STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 560 EVENIMENTE ULTERIOARE (n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele

cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

CUPRINS
Punct
Introducere Domeniul de aplicare al prezentului ISA Evenimente ulterioare Data intrrii n vigoare Obiective Definiii Cerine Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului dar nainte de data la care sunt publicate situaiile financiare Fapte de care auditorul ia cunotin dup ce situaiile financiare au fost publicate Aplicare i alte materiale explicative Domeniul de aplicare al prezentului ISA Definiii Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului dar nainte de data la care sunt publicate situaiile financiare Fapte de care auditorul ia cunotin dup ce situaiile financiare au fost publicate 1 2 3 4 5 6-9 10-13 14-17

A1 A2-A5 A6-A10 A11-A16

Standardul Internaional de Contabilitate (ISA) 560, Evenimente ulterioare ar trebui citit n paralel cu ISA 200, Obiective 63

AUDIT

A17-A18

EVENIMENTE ULTERIOARE

generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitile auditorului cu privire la evenimentele ulterioare dintr-un audit al situaiilor financiare.

Evenimente ulterioare 2. Situaiile financiare pot fi afectate de anumite evenimente care au loc dup data situaiilor financiare. Multe cadre generale de raportare financiar fac referire, n mod specific, la astfel de evenimente1. Astfel de cadre generale de raportare financiar identific, de obicei, dou tipuri de evenimente:

Acele evenimente care ofer probe privind condiiile care au existat la data situaiilor financiare; i Acele evenimente care ofer probe privind condiiile care apar dup situaiilor financiare. data

ISA 700 explic faptul c data raportului auditorului informeaz cititorul c auditorul a luat n considerare efectul evenimentelor i tranzaciilor de care auditorul a luat cunotin i care au avut loc pn la acea dat2. Data intrrii n vigoare 3. Prezentul ISA este n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadele cu ncepere de la, sau ulterior datei de 15 decembrie 2009.

Obiective
1

De exemplu, Standardul Internaional de Contabilitate (IAS 10), Evenimente ulterioare datei bilanului, trateaz tratamentul din situaiile financiare al evenimentelor, att favorabile, ct i nefavorabile, care au loc ntre data situaiilor financiare (la care se face referire ca la data bilanului n IAS) i data la care situaiile financiare sunt aprobate n vederea publicrii. 2 ISA 700, Formularea unei opinii i raportarea cu privire la situaiile financiare, punctul A38.

64

EVENIMENTE ULTERIOARE

4.

Obiectivele auditorului sunt:

Obinerea de suficiente probe adecvate de audit cu privire la msura n care evenimentele care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului care prevd ajustarea, sau prezentarea n situaiile financiare sunt reflectate, n mod corespunztor, n acele situaii financiare, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil; i Furnizarea de rspunsuri adecvate la faptele de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului, care, dac ar fi fost cunoscute de auditor la acea dat, l-ar fi putut determina pe auditor s modifice raportul auditorului.

Definiii
5. n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au semnificaiile atribuite mai jos:

Data situaiilor financiare Data ncheierii celei mai recente perioade acoperite de situaiile financiare. Data aprobrii situaiilor financiare Data la care toate situaiile care conin situaii financiare, inclusiv notele aferente, au fost ntocmite i cei care au autoritatea necesar au declarat c i asum responsabilitatea pentru acele situaii financiare. (a se vedea punctul A2) Data raportului auditorului - Data la care auditorul dateaz raportul cu privire la situaiile financiare, n conformitate cu ISA 700. (a se vedea punctul A3) Data la care sunt publicate situaiile financiare Data la care raportul auditorului i situaiile financiare auditate sunt puse la dispoziia prilor tere. (a se vedea punctele A4-A5) Evenimente ulterioare Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului, i faptele de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului.

Cerine AUDIT
Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului 6. Auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit concepute pentru a obine suficiente probe adecvate de audit, potrivit crora evenimentele care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului care prevd ajustarea, sau prezentarea n situaiile financiare au fost identificate. Nu se ateapt, totui, ca auditorul s efectueze proceduri de audit suplimentare cu privire la aspectele asupra crora procedurile de

65

EVENIMENTE ULTERIOARE

audit anterior aplicate au oferit concluzii satisfctoare. (a se vedea punctul

A6)

7.

Auditorul trebuie s efectueze procedurile prevzute la punctul 6 astfel nct acestea s acopere perioada dintre data situaiilor financiare i data raportului auditorului sau, pe ct posibil, ct mai aproape de aceste date. Auditorul trebuie s ia n considerare evaluarea riscului de ctre auditor n determinarea naturii i amplorii unor astfel de proceduri de audit, care trebuie s includ urmtoarele: (a se vedea punctele A7-A8)

Obinerea unei nelegeri a oricror proceduri pe care conducerea le-a stabilit pentru a se asigura c evenimentele ulterioare sunt identificate. Interogarea conducerii, i acolo unde este cazul, a persoanelor nsrcinate cu guvernana, cu privire la producerea oricrui eveniment ulterior care ar putea afecta situaiile financiare. (a se vedea punctul A9) Citirea minutelor, dac exist, ale ntlnirilor proprietarilor entitii, conducerii i persoanelor nsrcinate cu guvernana, care au avut loc dup data situaiilor financiare i interogarea cu privire la aspectele discutate la astfel de ntlniri pentru care nu exist nc minute disponibile. (a se vedea
punctul A10)

Citirea celor mai recente situaii financiare interimare ale entitii, dac exist. 8. Dac, drept rezultat al procedurilor efectuate aa cum prevd punctele 6 i 7, auditorul identific evenimente care prevd ajustarea sau prezentarea n situaiile financiare, auditorul trebuie s determine msura n care un astfel de eveniment este reflectat, n mod corespunztor, n acele situaiile financiare, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.

Declaraii scrise
9. Auditorul trebuie s solicite conducerii i, dup caz, persoanelor nsrcinate cu guvernana, s furnizeze o declaraie scris n conformitate cu ISA 5803 conform creia toate evenimentele care au loc ulterior datei situaiilor financiare i pentru care cadrul general de raportare financiar aplicabil prevede ajustarea sau prezentarea, au fost ajustate sau prezentate.

Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului dar nainte de data la care sunt publicate situaiile financiare 10.
3

Auditorul nu are nicio obligaie de a efectua niciun tip de proceduri de

ISA 580, Declaraii scrise

66

EVENIMENTE ULTERIOARE

audit cu privire la situaiile financiare dup data raportului auditorului. Totui, dac dup data raportului auditorului dar nainte de data la care sunt publicate situaiile financiare, un fapt este adus la cunotina auditorului, care, dac ar fi fost cunoscut de ctre auditor la data raportului auditorului, l-ar fi fcut pe acesta s modifice raportul auditorului, auditorul trebuie: (a
se vedea punctul A11)

S discute aspectul cu conducerea i, dup caz, cu persoanele nsrcinate cu guvernana,. S determine msura n care situaiile financiare necesit modificare, i, n caz afirmativ, S interogheze modul n care conducerea intenioneaz s abordeze aspectul n situaiile financiare. 11. Dac conducerea modific situaiile financiare, auditorul trebuie: S desfoare procedurile de audit necesare n circumstanele modificrii. n cazul n care circumstanele de la punctul 12 nu se aplic: S extind procedurile de audit la care se face referire la punctele 6 i 7 pn la data noului raport al auditorului; i S furnizeze un nou raport al auditorului cu privire la situaiile financiare modificate. Noul raport al auditorului nu trebuie s fie datat mai devreme de data aprobrii situaiilor financiare modificate. 12. Atunci cnd legislaia, reglementrile sau cadrul general de raportare financiar nu interzic conducerii s restricioneze modificarea situaiilor financiare la evenimentele ulterioare sau la evenimentele care cauzeaz modificarea respectiv i persoanelor responsabile de aprobarea situaiilor financiare nu li se interzice s i restricioneze aprobarea la modificarea respectiv, auditorului i se permite s restricioneze procedurile de audit cu privire la evenimentele ulterioare prevzute la punctul 11 litera (b) subpunctul (i) la modificarea respectiv. n astfel de cazuri, auditorul trebuie fie:

S modifice raportul auditorului pentru a include o dat suplimentar restricionat la modificarea respectiv care indic, astfel, c procedurile auditorului cu privire la evenimentele ulterioare sunt restricionate doar cu privire la modificarea situaiilor financiare descris n nota relevant la situaiile financiare; fie (a se vedea punctul A12) S furnizeze un raport nou sau modificat al auditorului, care s includ o

67

AUDIT

EVENIMENTE ULTERIOARE

declaraie ntr-un Paragraful de observaii4 sau n Alt paragraful explicativ, care s indice c procedurile auditorului asupra evenimentelor ulterioare sunt restricionate doar la modificarea situaiilor financiare dup cum se descrie n nota relevant la situaiile financiare. 13. n unele jurisdicii, se poate s nu i se impun conducerii, prin lege, reglementri sau prin cadrul general de raportare financiar, s publice situaiile financiare modificate i, n consecin, auditorul nu trebuie s furnizeze un raport modificat sau un nou raport al auditorului. Totui, dac conducerea nu modific situaiile financiare n circumstanele n care auditorul crede c ele trebuie modificate, atunci: (a se vedea punctele
A13-A14):

Dac raportul auditorului nu a fost nc furnizat entitii, auditorul trebuie s modifice opinia, aa cum prevede ISA 7055 i apoi s furnizeze raportul auditorului; sau Dac raportul auditorului a fost deja furnizat entitii, auditorul trebuie s notifice conducerea i, cu excepia cazului n care persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii, pe cei nsrcinai cu guvernana, s nu publice situaiile financiare ctre tere pri nainte ca modificrile necesare s fie efectuate. Dac situaiile financiare sunt totui publicate ulterior fr s se fi efectuat modificrile necesare, auditorul trebuie s ia msurile adecvate, s ncerce s previn acordarea de credibilitate raportului auditorului. (a se vedea punctele A15-A16) Fapte de care auditorul ia cunotin auditorului dup ce situaiile financiare au fost publicate 14. Dup ce situaiile financiare au fost publicate, auditorul nu are nicio obligaie de a efectua nici un tip proceduri de audit cu privire la aceste situaii financiare. Totui, dac dup ce situaiile financiare au fost publicate, un fapt este adus la cunotina auditorului, fapt care dac ar fi fost cunoscut auditorului la data raportului auditorului, l-ar fi putut face pe auditor s modifice raportul auditorului, auditorul trebuie:

S discute aspectul cu conducerea i, dup caz, cu persoanele nsrcinate cu guvernana. S determine msura n care situaiile financiare necesit modificare, i n caz afirmativ, S interogheze modul n care conducerea intenioneaz s abordeze aspectul n
4

A se vedea ISA 706, Paragrafele de Observaii i Paragrafele Explicative din raportul auditorului independent 5 ISA 705, Modificri ale opiniei raportului auditorului independent

68

EVENIMENTE ULTERIOARE

situaiile financiare. 15. Dac conducerea modific situaiile financiare, auditorul trebuie: (a se
vedea punctul A17)

S efectueze procedurile de audit necesare n circumstanele modificrii. S revizuiasc etapele parcurse de conducere pentru a se asigura, c oricine a intrat n posesia situaiilor financiare anterior publicate i a raportului auditorului cu privire la acestea, este informat despre situaie. n cazul n care circumstanele de la punctul 12 nu se aplic: S extind procedurile de audit la care se face referire la punctele 6 i 7 pn la data noului raport al auditorului i s dateze noul raport al auditorului nu mai devreme de data aprobrii situaiilor financiare modificate; i S furnizeze un nou raport al auditorului cu privire la situaiile financiare modificate. Atunci cnd se aplic circumstanele de la punctul 12, se modific raportul auditorului sau se furnizeaz un nou raport al auditorului, aa cum prevede punctul 12. 16. Auditorul trebuie s includ n raportul nou sau modificat al auditorului un Paragraful de Observaii sau un alt(alte) Paragraf(e) Explicativ(e), cu referire la o not la situaiile financiare care trateaz mai pe larg motivul modificrii situaiile financiare anterior publicate i raportul furnizat anterior de auditor. Dac conducerea nu a parcurs etapele necesare pentru a se asigura c oricine a intrat n posesia situaiilor financiare anterior publicate este informat de aceast situaie i nu modific situaiile financiare n circumstanele n care auditorul consider necesar modificarea acestora, auditorul trebuie s notifice conducerea i, cu excepia cazului n care persoanele nsrcinate cu guvernana sunt implicate n conducerea entitii6, pe cei nsrcinai cu guvernana, c auditorul va ncerca s previn acordarea de credibilitate ulterioar raportului auditorului. Dac, n ciuda acestui tip de notificare, conducerea sau persoanele nsrcinate cu guvernana nu ntreprind msurile necesare, auditorul trebuie s ia msurile adecvate pentru a ncerca s previn acordarea de credibilitate raportului auditorului. (a se vedea punctul A18)

17.

*** Aplicare i alte materiale explicative

6

ISA 260, Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana, punctul 13.

69

AUDIT

EVENIMENTE ULTERIOARE

Domeniul de aplicare al prezentului ISA (a se vedea Pctul.1) A1. Atunci cnd situaiile financiare auditate sunt incluse n alte documente ulterioare publicrii situaiilor financiare, auditorul poate avea responsabiliti suplimentare, n legtur cu evenimentele ulterioare pe care auditorul poate fi nevoit s le ia n considerare, precum cerinele legale sau de reglementare care implic oferirea de titluri de valoare publicului din jurisdiciile n care titlurile de valoare sunt oferite. De exemplu, i se poate impune auditorului s efectueze proceduri suplimentare de audit pn la data documentului final de ofert. Aceste proceduri le pot include pe acelea la care se face referire la punctele 6 i 7 efectuate pn la o dat sau apropiat de data intrrii n vigoare a documentului final de ofert i citirea documentului de ofert pentru a evalua msura n care celelalte informaii din documentul de ofert sunt n concordan cu informaiile financiare cu care este asociat auditorul.7

Definiii
Data aprobrii Situaiilor Financiare [a se vedea punctul 5 litera (b)] A2. n anumite jurisdicii, legea sau reglementrile identific persoanele individuale sau organismele (de exemplu, conducerea sau persoanele nsrcinate cu guvernana) care sunt responsabile pentru a ajunge la concluzia c toate situaiile care cuprind situaii financiare, inclusiv notele aferente, au fost ntocmite i specific procesul de aprobare necesar. n alte jurisdicii, procesul de aprobare nu este prescris de lege sau reglementri i entitatea urmeaz propriile ei proceduri de ntocmire i finalizare a situaiilor sale financiare din perspectiva structurilor sale de guvernare i de conducere. n unele jurisdicii, se impune aprobarea final a acionarilor. n aceste jurisdicii, nu este necesar aprobarea final a acionarilor pentru ca auditorul s ajung la concluzia c au fost obinute suficiente probe de audit adecvate pe care s se bazeze opinia auditorului cu privire la situaiile financiare. n contextul ISA-urilor, data aprobrii situaiilor financiare este data cea mai recent la care persoanele cu autoritatea necesar au determinat c toate situaiile care cuprind situaii financiare, inclusiv notele aferente, au fost ntocmite i c cei cu autoritatea necesar au declarat c i asum responsabilitatea pentru acele situaii financiare.

Data Raportului Auditorului [a se vedea punctul 5 litera (c)] A3.

7

Raportul auditului nu poate fi datat anterior datei la care auditorul a obinut suficiente probe de audit adecvate pe baza crora s formuleze opinia de

A se vedea ISA 200, Obiective generale ale auditorului independent i desfurarea unui audit n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, punctul 2.

70

EVENIMENTE ULTERIOARE

audit cu privire la situaiile financiare, inclusiv probele potrivit crora toate situaiile care cuprind situaii financiare, inclusiv notele aferente, au fost ntocmite i c cei care au autoritatea necesar au declarat c i asum responsabilitatea pentru aceste situaii financiare8. n consecin, data raportului auditorului nu poate fi anterioar datei aprobrii situaiilor financiare, aa cum este definit la punctul 5 litera (b). O perioad de timp se poate scurge, datorit aspectelor administrative, ntre data raportului auditorului, aa cum este definit la punctul 5 litera (c), i data la care raportul auditorului este furnizat entitii. Data la care sunt publicate situaiile financiare [a se vedea punctul 5 litera (d)] A4. Data la care sunt publicate situaiile financiare depinde, n general, de mediul de reglementare al entitii. n unele circumstane, data la care sunt publicate situaiile financiare poate fi data la care acestea sunt transmise autoritii de reglementare. Cum situaiile financiare auditate nu pot fi publicate fr un raport al auditorului, data la care sunt publicate situaiile financiare auditate nu trebuie s fie doar identic sau ulterioar datei publicrii raportului auditorului, dar trebuie, de asemenea, s fie identic sau ulterioar datei la care raportul auditorului este furnizat entitii.

Considerente specifice entitilor din sectorul public A5. n cazul sectorului public, data la care sunt publicate situaiile financiare poate fi data la care situaiile financiare auditate i raportul de audit cu privire la acestea sunt prezentate organului legislativ sau fcute publice, prin alt modalitate.

Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului (a se vedea punctele 6-9) A6. n funcie de evaluarea riscului de ctre auditor, procedurile de audit prevzute la punctul 6 pot include proceduri, necesare obinerii de suficiente probe de audit adecvate, care implic revizuirea sau testarea nregistrrilor contabile sau tranzaciilor care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului. Procedurile de audit prevzute la punctele 6 i 7 sunt suplimentare procedurilor pe care auditorul le poate efectua n alte scopuri care pot furniza, totui, probe aferente evenimentelor ulterioare (de exemplu, obinerea de probe de audit pentru soldurile conturilor la data situaiilor financiare, precum procedurile privind ncheierea exerciiului sau procedurile aferente ncasrilor

ISA 700, punctul 41. n unele cazuri, legea sau reglementrile identific, de asemenea, momentul din cadrul procesului de raportare financiar la care se estimeaz c auditul este finalizat.

71

AUDIT

EVENIMENTE ULTERIOARE

ulterioare de creane). A7. Punctul 7 stipuleaz anumite proceduri de audit n acest context, pe care auditorului i se impune s le efectueze ca urmare a punctului 6. Procedurile aferente evenimentelor ulterioare pe care auditorul le efectueaz pot, totui, depinde de informaiile care sunt disponibile i, mai precis, de msura n care nregistrrile contabile au fost ntocmite de la data situaiilor financiare. Atunci cnd nregistrrile contabile nu sunt actualizate i, n consecin, nu au fost ntocmite situaii financiare interimare (nici n scopuri interne, nici n scopuri externe) sau cnd nu au fost ntocmite minute ale ntlnirilor conducerii sau ale persoanelor nsrcinate cu guvernana, procedurile relevante de audit pot lua forma unor inspecii ale registrelor i nregistrrilor disponibile, inclusiv ale situaiilor bancare. Punctul A8 ofer exemple ale anumitor aspecte suplimentare pe care auditorul le poate lua n considerare n cursul acestor interogri. Pe lng procedurile de audit prevzute la punctul 7, auditorul poate considera necesar i adecvat s:

A8.

Citeasc cele mai recente bugete disponibile ale entitii, previziuni ale fluxurilor de trezorerie i alte rapoarte aferente ale conducerii pentru perioadele ulterioare datei situaiilor financiare; Interogheze, sau s extind cercetrile verbale sau scrise efectuate anterior pe lng, consilierii juridici ai entitii, pe probleme de litigii i despgubiri; Ia n considerare msura n care declaraiile scrise cu privire la anumite evenimente ulterioare pot fi necesare n sprijinirea altor probe de audit i, deci, obinerii de suficiente probe de audit adecvate. Interogare [a se vedea punctul 7 litera (b)] A9. n interogarea conducerii i, dup caz, a persoanelor nsrcinate cu guvernana, n legtur cu producerea oricror evenimente ulterioare care ar putea afecta situaiile financiare, auditorul poate interoga cu privire la situaia curent a elementelor care au fost luate n considerare pe baza unor informaii preliminare sau neconcludente i poate efectua interogri specifice cu privire la aspectele urmtoare:

Dac s-au ncheiat noi angajamente, dac s-au luat noi mprumuturi sau dac sau angajat noi garanii. Dac au avut loc sau sunt planificate vnzri sau achiziii de active. Dac au avut loc creteri de capital sau emiteri de instrumente de datorie, precum emiterea de noi aciuni sau obligaiuni sau dac s-a ncheiat sau este planificat vreun acord de fuziune sau lichidare.

72

EVENIMENTE ULTERIOARE

Dac au existat active naionalizate de stat sau distruse, de exemplu prin incendiu sau inundaie. Dac s-au nregistrat orice evoluii cu privire la contingene. Dac au fost efectuate sau se observ orice ajustri contabile neobinuite. Dac au avut loc sau este probabil s aib loc orice evenimente care vor pune sub semnul ntrebrii adecvarea politicilor contabile utilizate n situaiile financiare, cum ar fi cazul dac, spre exemplu, astfel de evenimente implic validitatea ipotezei de continuitate a activitii. Dac au avut loc orice evenimente relevante pentru evaluarea estimrilor sau previziunilor fcute n situaiile financiare. Dac au avut loc orice evenimente care sunt relevante pentru recuperabilitatea activelor. Citirea minutelor [a se vedea punctul 7 litera (c)] Considerente specifice entitilor din sectorul public A10. n sectorul public, auditorul poate citi nregistrrile oficiale ale procedurilor legislative relevante i poate interoga cu privire la aspectele abordate n aceste proceduri, pentru care nu sunt disponibile nc nregistrri oficiale. Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului dar nainte de data la care sunt publicate situaiile financiare Responsabilitatea conducerii fa de auditor (a se vedea punctul 10) A11. Aa cum se explic n ISA 210, termenii misiunii de audit includ acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la faptele care pot afecta situaiile financiare, despre care conducerea poate s ia cunotin n timpul perioadei de la data raportului auditorului la data la care sunt publicate situaiile financiare9. Datarea dubl [a se vedea punctul 12 litera (a)] A12. Atunci cnd, n circumstanele descrise la punctul 12 litera (a), auditorul modific raportul auditorului pentru a include o dat suplimentar restricionat la acea modificare, data raportului auditorului cu privire la situaiile financiare anterioar modificrii ulterior aduse de conducere rmne neschimbat, deoarece aceast dat informeaz cititorul despre momentul la care a fost finalizat activitatea de audit asupra acelor situaii financiare. Cu toate acestea, o dat suplimentar este inclus n
9

ISA 210, Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit, punctul A23.

73

AUDIT

EVENIMENTE ULTERIOARE

raportul auditorului pentru a informa utilizatorii c procedurile auditorului ulterioare acelei date au fost restricionate la modificarea ulterioar adus situaiilor financiare. Mai jos este o ilustraie a unei astfel de date suplimentare:
(Data raportului auditorului), cu excepia Notei Y, care dateaz la (data ncheierii procedurilor de audit restricionate la modificarea descris n Nota Y).

Nicio modificare a situaiilor financiare de ctre conducere (a se vedea punctul 13) A13. n unele jurisdicii, se poate s nu i se impun conducerii prin lege, reglementri sau cadrul general de raportare financiar s publice situaii financiare modificate. Acesta este deseori cazul atunci cnd publicarea situaiilor financiare pentru perioadele urmtoare este iminent, cu condiia ca n aceste situaii financiare s se efectueze suficiente prezentri. Considerente specifice entitilor din sectorul public A14. n sectorul public, msurile luate n conformitate cu punctul 13 atunci cnd conducerea nu modific situaiile financiare pot include, de asemenea, o raportare separat ctre puterea legislativ, sau alt organism relevant al ierarhiei din domeniul raportrii, cu privire la implicaiile evenimentului ulterior asupra situaiilor financiare i a raportului auditorului. Aciunile auditorului prin care ncearc s previn acordarea de credibilitate raportului auditorului [a se vedea punctul 13 litera (b)] A15. Auditorul poate fi nevoit s ndeplineasc obligaii juridice suplimentare, chiar atunci cnd auditorul a notificat conducerea s nu publice situaiile financiare i conducerea a fost de acord cu aceast solicitare. A16. Atunci cnd conducerea a publicat situaiile financiare n ciuda notificrii auditorului de a nu publica situaiile financiare ctre pri tere, aciunile viitoare ale auditorului pentru a preveni acordarea de credibilitatea raportului auditorului cu privire la situaiile financiare depinde de drepturile i obligaiile legale ale auditorului. n consecin, auditorul poate considera adecvat s recurg la consultan juridic. Fapte de care auditorul ia cunotin dup ce situaiile financiare au fost publicate Nicio modificare la situaiile financiare efectuat de conducere (a se vedea punctul
15)

Considerente specifice entitilor din sectorul public

74

EVENIMENTE ULTERIOARE

A17. n unele jurisdicii, entitilor din sectorul public li se poate interzice, prin lege sau reglementri, s publice situaii financiare modificate. n astfel de circumstane, msurile adecvate pe care auditorul le poate lua pot consta n raportarea ctre organismul statutar corespunztor. Aciunile auditorului prin care ncearc s previn acordarea de credibilitate raportului auditorului (a se vedea punctul 17) A18. Atunci cnd auditorul crede c persoanele din conducere, sau cei nsrcinai cu guvernana nu au reuit s ia msurile necesare pentru a preveni acordarea de credibilitate raportului auditorului asupra situaiilor financiare anterior publicate de ctre entitate, n ciuda notificrii anterioare a auditorului cum c acesta va lua msuri pentru a preveni o astfel de atitudine, aciunile auditorului depind de drepturile i obligaiile legale ale auditorului. n consecin, auditorul poate considera adecvat s recurg la consultan juridic.

75

AUDIT