STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 560 EVENIMENTE ULTERIOARE

Conf.univ.dr. Aureliana Geta ROMAN

2013

Evenimente ulterioare
Situaiile financiare ale unui an N pot fi afectate de anumite evenimente care au loc dup data inchiderii. IAS 10 identific dou tipuri de evenimente: evenimente care ofer probe privind condiiile care au existat la data situaiilor financiare; evenimente care ofer probe privind condiiile care apar dup data situaiilor financiare. ISA 700: data raportului auditorului informeaz cititorul c auditorul a luat n considerare efectul evenimentelor i tranzaciilor de care auditorul a luat cunotin i care au avut loc pn la acea dat.

Obiective ISA 560

Obinerea de probe de audit suficiente i adecvate privind existenta unor evenimente ulterioare ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului care necesit ajustarea, sau prezentarea n situaiile financiare si ca acestea sunt reflectate, n mod corespunztor n acele situaii financiare anuale;

Auditorul trebuie s aib reacia adecvat la faptele de care ia cunotin dup data raportului auditorului, care, dac ar fi fost cunoscute de auditor la acea dat, l-ar fi determinat pe auditor s modifice raportul auditorului.

Definitii ISA 560

Data situaiilor financiare Data ncheierii perioadei acoperite de S.F.A. Data aprobrii situaiilor financiare Data la care cei care au autoritatea necesar au declarat c i asum responsabilitatea pentru toate componentele setului de situaii financiare, inclusiv notele Data raportului auditorului - Data la care auditorul dateaz raportul de audit Data la care sunt publicate situaiile financiare Data la care raportul auditorului i situaiile financiare auditate sunt puse la dispoziia prilor tere Evenimente ulterioare Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului i faptele de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului.
4

Prevederi OMFP 3055/2009 Evenimente ulterioare

Evenimente ulterioare= acele evenimente, favorabile sau nefavorabile, care au loc ntre data bilanului i data la care situaiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere. Autorizarea situaiilor financiare anuale = aprobarea acestora de ctre un consiliu director, administratori etc., n vederea naintrii lor spre aprobare, conform legii. Exemple de evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea situaiilor financiare: a) soluionarea ulterioar datei bilanului a unui litigiu care confirm c o entitate are o obligaie prezent la data bilanului. Entitatea ajusteaz orice provizion recunoscut anterior, legat de acest litigiu, sau recunoate un nou provizion; b) falimentul unui client, aprut ulterior datei bilanului, confirm c la data bilanului exista o pierdere aferent unei creane comerciale i entitatea trebuie s ajusteze valoarea contabil a creanei comerciale; c) descoperirea de fraude sau erori ce arat c situaiile financiare anuale sunt incorecte; d) informaii referitoare la deprecierea unui activ; e) vnzarea unor stocuri dup data bilanului care ofer informaii despre o valoare realizabil net mai mic dect cea estimat iniial n bilan. 5

Tipuri de evenimente ulterioare pentru care este necesar prezentarea in notele la situaiile financiare

(IAS 10)

o combinare de ntreprinderi cu impact major; anunarea unui program de ntrerupere a activitii; achiziia major de active, calificate ca active deinute n scopul vnzrii, cedarea activului sau exproprierea unui activ semnificativ de ctre stat; distrugerea unei fabrici (spaiu de activitate) ca urmare a unui incendiu; anunarea sau iniierea implementrii unei restructurri majore; cesiunea unui pachet substanial de aciuni sau posibilitatea unei astfel de cesiuni; schimbri neobinuite n preul activelor sau n rata de schimb valutar; schimbri semnificative ale normei fiscale, care au un efect major asupra impozitelor curente sau a celor amnate i asupra obligaiilor; nregistrarea unei obligaii semnificative sau a unei datorii contingente, cum ar fi emiterea unei garanii semnificative; iniierea unui litigiu major care a aprut ca urmare a unor evenimente survenite ulterior datei de raportare; declinul valorii de pia a investiiilor orice dividend aferent acionarilor i declarat dup data bilanului nu este recunoscut ca 6 datorie.

Cerine ISA 560

1. Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului
Auditorul trebuie s efectueze proceduri de audit pentru a obine probe de audit suficiente i adecvate, astfel nct s identifice acele evenimente ulterioare care necesit ajustarea, sau prezentarea n situaiile financiare anuale. Proceduri de audit: 1) Interogarea conducerii, a PIG, cu privire la producerea oricrui eveniment ulterior: Dac s-au ncheiat noi angajamente, dac s-au luat noi mprumuturi sau dac s-au angajat noi garanii. Dac au avut loc sau sunt planificate vnzri sau achiziii de active. Dac este planificat vreun acord de fuziune sau lichidare. Dac au existat active naionalizate de stat sau distruse, de exemplu prin incendiu sau inundaie. Dac s-au nregistrat orice evoluii cu privire la datoriile contingente. Dac au fost efectuate sau se observ orice ajustri contabile neobinuite. Dac au avut loc orice evenimente relevante pentru evaluarea estimrilor sau previziunilor fcute n situaiile financiare. Dac au avut loc orice evenimente care sunt relevante pentru recuperabilitatea activelor.
7

Cerine ISA 560

1. Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului
Proceduri de audit: 2) Citirea minutelor, proceselor verbale ale ntlnirilor acionarilor, conducerii i PIG, care au avut loc dup data situaiilor financiare i interogarea cu privire la aspectele discutate la astfel de ntlniri pentru care nu exist nc minute disponibile. 3) Citirea celor mai recente situaii financiare interimare ale entitii, dac exist. 4) Testarea nregistrrilor contabile, investigarea tranzaciilor ce au loc dup data nchiderii i pn la data raportului, testarea ncasrilor ulterioare, analiza anumitor conturi de cheltuieli etc. Este posibil ca nregistrrile contabile s nu fie actualizate. n aceast situaie trebuie solicitate extrasele de banc, registrele de cas, jurnalul de vnzri, jurnalul de ncasri. 5) Citirea celor mai recente bugete, previziuni ale fluxurilor de trezorerie. 6) Interogarea consilierilor juridici n probleme de litigii, despgubiri.
8

Cerine ISA 560

1. Evenimente care au loc ntre data situaiilor financiare i data raportului auditorului

Declaratii scrise: Auditorul trebuie s solicite conducerii o declaraie scris n conformitate cu ISA 580 (Scrisoarea de reprezentare sau de confirmare a declaraiilor) conform creia toate evenimentele care au loc ulterior datei situaiilor financiare i pentru care cadrul general de raportare financiar aplicabil prevede ajustarea sau prezentarea, au fost ajustate sau prezentate.

Cerine ISA 560 2. Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului dar nainte de data la care sunt publicate situaiile financiare
Auditorul nu are nicio obligaie de a efectua proceduri de audit dup data raportului auditorului. Dac dup data raportului dar nainte de data la care sunt publicate situaiile financiare, un fapt este adus la cunotina auditorului, care, dac ar fi fost cunoscut de ctre auditor la data raportului auditorului, l-ar fi fcut pe acesta s modifice raportul auditorului, auditorul trebuie: S discute aspectul cu conducerea, S determine msura n care situaiile financiare necesit modificare. ISA 210 in Scrisoarea de angajament trebuie inclus acordul conducerii de a informa auditorul cu privire la faptele care pot afecta situaiile financiare, despre care conducerea poate s ia cunotin n timpul perioadei de la data raportului auditorului la data la care sunt publicate situaiile financiare.
10

Cerine ISA 560 2. Fapte de care auditorul ia cunotin dup data raportului auditorului dar nainte de data la care sunt publicate situaiile financiare Dac vor fi modificate situaiile financiare auditorul va furniza un nou raport al auditorului (atentie la data raportului).

Daca situatiile financiare se publica nemodificate, auditorul trebuie sa ia masurile adecvate: sa previna acordarea de credibilitate raportului de audit. Cum?

11

Cerine ISA 560 3. Fapte de care auditorul ia cunostinta dupa ce situatiile financiare au fost publicate
Auditorul nu are nicio obligatie de a efectua proceduri de audit. Daca un fapt este adus la cunostinta auditorului trebuie: - sa discute cu conducerea - sa determine masura in care sunt necesare modificari in situatiile financiare Daca cei din conducere decid modificarea SFA, auditorul trebuie: - sa efectueze proceduri de audit necesare circumstantelor - sa revizuiasca etapele parcurse de conducere pentru publicitatea situaiilor financiare (pentru a se asigura ca oricine a intrat n posesia situaiilor financiare este informat de aceast situaie). - sa furnizeze un nou raport de audit - sa introduca un paragraf explicativ al situatiei.
12

V MULUMESC!