Universitatea Babeş- Bolyai, Cluj-Napoca

Facultatea de Ştiinţe Economice şi Gestiunea Afacerilor

Extensia Universitară Sighetu-Marmaţiei

ISA 570
PRINCIPIUL CONTINUITĂŢI ACTIVITĂŢII

Profesor coordonator:
Lect.univ.dr. Melinda Timea FÜLÖP

Studentă:
Huza Ioana Daniela

2017
 CUPRINS

STANDARDELE INTERNAŢIONALE DE AUDIT.......................................................3

Introducere..........................................................................................................................3

PREZENTARE ISA 570 PRINCIPIUL CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII....................4

Generalităţi ISA 570...........................................................................................................4

Principii ISA 570................................................................................................................5

Obiectivele auditorului........................................................................................................5

Concluziile auditorului şi raportarea............................................................................6

EXEMPLE DE ASPECTE NEGATIVE REFERITOARE LA ISA 570.......................7

BIBLIOGRAFIE.........................................................................................................................8
 STANDARDELE INTERNAŢIONALE DE AUDIT

Introducere

` În prezentul referat, îmi propun să scot în evidenţă importanţa Standardelor

Internaţionale de Audit , acordând o atenţie deosebită asupra ISA 570 Principiul continuităţii
activităţii.
"Standardele Internaţionale de Audit (ISA) sunt standardele profesionale pentru
efectuarea de audit financiar de informaţii financiare. Aceste standarde sunt emise de către
Federaţia Internaţională a Contabililor (IFAC). ISA se utilizează, de asemenea, adaptate
conform necesităţilor, la auditarea altor informaţii şi servicii conexe.
ISA conţine principiile de bază şi procedurile esenţiale (identificate după fontul literei
cu care sunt tipărite, şi anume, caractere aldine), precum şi recomandările aferente, sub forma
materialelor explicative şi a altor materiale.
Principiile de bază şi procedurile esenţiale trebuie să fie interpretate în contextul
materialelor explicative, şi al altor materiale care oferă îndrumări privind modul de aplicare.
În situaţii excepţionale, un auditor financiar poate considera necesară abaterea de la
ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar.
Când apar astfel de situaţii, auditorul financiar trebuie să fie pregătit să justifice această
abatere." [ CITATION Joo14 \l 1048 ](http://www.contabilii.ro/index.php?
option=com_content&view=article&id=4329:stan
dardele-internaionale-de-audit-isa-lista-standardelor&catid=188:isa&Itemid=239
Pentru o mai bună înţelegere a Principiului Continuităţii Activităţii voi prezenta
caracteristicile elementelor care îl definesc , pentru a oferi o imagine cat mai transparentă în
ceea ce priveşte rolul şi scopul acestui principiu în practica contabilă.
 PREZENTARE ISA 570

PRINCIPIUL CONTINUITĂŢII ACTIVITĂŢII

Din cauza condiţiilor de piaţă actuale este necesară o analiză mult mai detaliată cu
privire la continuitatea activităţii decât în perioadele de dinainte de apariţia crizei financiare.
Astfel, conducerea este nevoită să ia în considerare o gamă largă de factori care ţin de
profitabilitatea curentă şi aşteptată, graficul de rambursare a datoriilor şi sursele potenţiale de
finanţare alternativă pentru a se asigura că principiul continuităţii este adecvat.

Generalităţi ISA 570

"Prezentul Standard Internaţional de Audit (ISA 570) tratează responsabilităţile

auditorului în auditul situaţiilor financiare în legătură cu folosirea de către conducere a
prezumţiei de continuitate a activităţii în întocmirea situaţiilor financiare.
Conform prezumţiei de continuitate a activităţii, o entitate este văzută ca aptă să îşi
continue activitatea în viitorul previzibil. Situaţiile financiare cu scop general sunt întocmite
în baza principiului continuităţii activităţii, exceptând situaţia în care conducerea
intenţionează să lichideze entitatea sau să oprească operaţiunile, sau nu are nicio soluție
realistă decât aceea de a face acest lucru." [CITATION Fed10 \l 1048 ].
ISA 570 este eficient pentru auditarea situațiilor financiare aferente perioadelor care
încep la data de 15 decembrie, 2009.[ CITATION Eff \l 1048 ]
Răspunderea pentru evaluarea capacităţii societăţii de a-şi continua activitatea îi revine
conducerii societăţii, care trebuie să ia in considerare următoarele aspecte legate de:
 evaluarea gradului de incertitudine asociat cu rezultatele unor evenimente;
 dimensiunea şi complexitatea societăţii;
 natura activităţii.
De asemenea, pot să existe anumite evenimente ulterioare care să aibă o influenţă asupra
rezultatului iniţial al evaluării capacităţii societăţii de a-şi continua activitatea.
“Totodată,dispunem şi de standarde cu privire la aspectele ce trebuie luate în
considerare şi prezentările care trebuie făcute în legătură cu continuitatea activităţii.
 De exemplu, Standardul Internaţional de Contabilitate (IAS) 1 cere conducerii să
analizeze capacitatea entităţii de a-şi continua activitatea.” [ CITATION IAS17 \l 1033 ]
Cerinţele detaliate privind responsabilitatea conducerii de a evalua capacitatea entităţii
de a-şi continua activitatea şi prezentările din situaţiile financiare legate de acestea ar putea de
asemenea să fie specificate în lege sau reglementări.
Persoana care este drept responsabilă pentru luarea în considerare adecvarea utilizării
de către conducere a principiului continuităţii activităţii pentru a se putea elabora situaţiile
financiare este auditorul .

Principii ISA 570

„Principiile care stau la baza evaluării conducerii privind continuitatea activităţii sunt
următoarele:
1. Necesitatea de a judeca critic şi obiectiv planurile conducerii şi ipotezele
semnificative pentru ca auditorul financiar să se poată asigura că s-a ţinut cont de
evenimentele, condiţiile şi circumstanţele care afectează entitatea auditată şi industria
în care aceasta activează;
2. Importanţa menţinerii scepticismului profesional atunci când se evaluează afirmaţiile
conducerii; auditorul financiar nu se va baza pe aceste afirmaţii şi reprezentări ale
conducerii fără a căuta probe şi dovezi care să le susţină şi fără să facă o analiză
critică a acestor afirmaţii;
3. Experienţa trecută în obţinerea finanţărilor necesare nu va reprezenta o probă de audit
adecvată şi suficientă.”[ CITATION htt \l 1033 ]

Obiectivele auditorului
Obiectivele auditorului sunt următoarele:
a) Să obţină probe de audit suficiente şi adecvate privind gradul de adecvare al aplicării
prezumției continuităţii activității de către conducere în întocmirea situaţiilor financiare;
b) Să tragă concluzii, în baza probelor de audit obţinute, dacă există o incertitudine
semnificativă legată de evenimente sau condiţii din viitor care ar putea să dea naştere la
îndoieli semnificative privind capacitatea entităţii de a-şi continua activitatea;
c) Să determine implicaţiile pentru raportul de audit.
Auditorul trebuie să ţină seama de eventuale pericole care ar pune la îndoială
desfăşurarea normală a activităţii
 În situaţia în care conducerea a efectuat o evaluare a capacităţii societăţii de a-şi
continua activitatea, auditorul are responsabilitatea de a face o apreciere a evaluării
conducerii.
În caz contrar, atunci când nu se efectuează o evaluare de către societate, auditorul
va verifica baza pentru a aplica acest principiu, şi existenţa unor condiţii, care în mod
individual sau colectiv ar putea afecta activitatea societăţii.

Concluziile auditorului şi raportarea

Se pot întâlni două cazuri:
Cazul 1- Folosirea prezumţiei de continuitate a activităţii este adecvată, dar există o
incertitudine semnificativă;
În cazul prezentării adecvate în situaţiile financiare, auditorul nu îşi modifică opinia,
dar adaugă un paragraf explicativ cu referire la incertitudinile semnificative.
În cazul neprezentării adecvate în situaţiile financiare,auditorul exprimă o opinie
modificată, menţionând în raport existenţa incertitudinile semnificative.
Cazul 2- Folosirea prezumţiei de continuitate a activităţii este inadecvată.
În acest caz, auditorul trebuie să exprime o opinie contrară, indiferent dacă situaţiile
financiare includ o prezentare a faptului că pezumţia de continuitate a activităţii este folosită
inadecvat de către conducere.
Ca exceptie, auditorul poate efectua un audit al respectivelor situaţii financiare, cu
condiţia ca acestea să determine faptul că baza alternativă este un cadru general de raportare
financiară adecvat în circumstanţele date.
„În contextul ISA-urilor, data aprobării situațiilor financiare este data anterioară, la
care persoanele cu autoritatea necesară au determinat că toate situațiile care cuprind situații
financiare, inclusiv notele aferente, au fost întocmite și că cei cu autoritatea necesară au
declarat că își asumă responsabilitatea pentru acele situații financiare.”[ CITATION Man \l
1033 ]
Atunci cănd există o întârziere semnificativă a semnării sau aprobării situaţiilor
financiare de către conducere după data bilanţului, auditorul analizează motivele întărzierii.
„În cazul în care întârzierea ar putea avea legătură cu evenimente sau condiţii privind
evaluarea principiului continuităţii, auditorul are în vedere necesitatea de a efectua proceduri
de audit suplimentare, precum şi efectul existenţei unei incertitudini semnificative asupra
concluziei sale.” [ CITATION Doc17 \l 1048 ]
 EXEMPLE DE ASPECTE NEGATIVE

REFERITOARE LA ISA 570

În anexã, standardul ISA 570 prezintã o listã ilustrativã a evenimentelor care pot ridica
îndoieli cu privire la ipoteza continuitãţii activitãţii, distingând:
 dimensiunea financiarã (exemplu: existenţa creditelor ajunse la scadenţã fãrã
posibilitate de rambursare sau de refinanţare, flux negativ de trezorerie din
exploatare),
 dimensiunea managerialã (exemplu: plecarea fãrã înlocuire a unei persoane
însãrcinate cu guvernanţa, pierderea pieţelor importante, ameninţarea concurenţilor
etc.)
 evenimente diverse (exemplu: modificarea reglementãrilor, catastrofe alte cãror
consecinţe nu sunt acoperite sau sunt parţial acoperite de asigurãri etc.).
În unele întreprinderi mici, auditorul poate fi solicitat de cãtre proprietarul manager sã
ajute la estimarea continuitãţii activitãţi si uneori la întocmirea unor bugete sau previziuni
necesare. În toate aceste cazuri proprietarul-manager rãmâne responsabil pentru estimarea
continuitãţii activitãţii, pentru orice informaţii întocmite (chiar dacã auditorul a ajutat la
elaborarea acestora), şi pentru rezonabilitatea premizelor pe care se bazeazã).
În astfel de circumstanţe, auditorul va întreprinde mãsurile potrivite pentru a obţine
acordul proprietarului-manager precum şi recunoaşterea responsabilitãţii acestuia.
 BIBLIOGRAFIE

1. (Effective for audits of financial statements for periods. (fără an). Preluat de pe
ifac.org: http://www.ifac.org/system/files/downloads/a031-2010-iaasb-handbook-isa-
570.pdf
2. Camera Auditorilor Financiari din România. (2013). Practici de Audit. În S. M.-A.
Clemente Kiss, Aspecte privind principiul continuităţii activităţii în cadrul auditului
situaţiilor financiare (p. 14). Bucureşti: 2013. Preluat de pe
http://www.cafr.ro/uploads/PdA%202%202013%20-%20ELECTRONIC-431d.pdf
3. DocSlide. (2017, 03 14). Preluat de pe http://documents.tips:
http://documents.tips/documents/isa-570-principiul-continuitatii.html
4. Federaţia Internaţională a Contabililor(2009). (2009). Manual de standarde. Bucureşti:
Editura Irecson, Bucureşti.
5. IASPlus.. Preluat pe 03 15, 2017, de pe iasplus.com:
https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias1
6. Joomla! accessible Template. (fără an). Preluat pe 03 14, 2017, de pe contabilii.ro:
http://www.contabilii.ro/index.php?
option=com_content&view=article&id=4319:standardul-internaional-de-audit-570-
principiul-continuitii-activitii&catid=188:isa&Itemid=239
7. Manual de Standarde. Preluat de pe mf.gov.md:
http://www.mf.gov.md/files/files/Audit/05.11.2012/Manual%20de%20Standarde.pdf