ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570

PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII

CUPRINS

Paragrafe


Introducere

1-2


Responsabilitatea conducerii

3-8


Responsabilitatea auditorului

9-10
1 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII


Considerente legate de planificare

11-16


Analizarea evalurii efectuate de conducere

17-21


Perioada neacoperit de evaluarea efectuat de conducere

22-25


Proceduri de audit suplimentare atunci cnd sunt identificate evenimentele sau condiiile

26-29


Concluziile auditului i raportarea

30-38

2 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII

ntrziere semnificativ a semnrii sau aprobrii situaiilor financiare

39


Data intrrii n vigoare

40


Standardele Internaionale de Audit (ISA) sunt utilizate n auditarea situaiilor financiare. ISA se utilizeaz, de asemenea, adaptate conform necesitilor, la auditarea altor informaii i servicii conexe.
ISA conine principiile de baz i procedurile eseniale (identificate dup fontul literei cu care sunt tiprite, i anume, caractere aldine), precum i recomandrile aferente, sub forma materialelor explicative i a altor materiale. Principiile de baz i procedurile eseniale trebuie s fie interpretate n contextul materialelor explicative, i al altor materiale care ofer ndrumri privind modul de aplicare.
Pentru nelegerea i aplicarea principiilor de baz i a procedurilor eseniale, precum i a recomandrilor aferente trebuie s se ia n considerare ntregul text al ISA, incluzndu-se i materialele explicative i celelalte materiale coninute n ISA, i nu doar textul tiprit cu caracter aldin.
n situaii excepionale, un auditor financiar poate considera necesar abaterea de la ISA, cu scopul de a realiza mai eficient obiectivul unui audit financiar. Cnd apar astfel de situaii, auditorul financiar trebuie s fie pregtit s justifice aceast abatere.
ISA trebuie s se aplice doar aspectelor semnificative.

Perspectiva Sectorului Public (PSP) emis de Comitetul pentru Sectorul Public al Federaiei Internaionale a Contabililor este stabilit la sfritul fiecrui ISA. Cnd nu este adugat nici o PSP, ISA se aplic sectorului public sub toate aspectele semnificative.
3 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII

Introducere

1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este de a stabili reguli i de a oferi
recomandri n ce privete responsabilitile auditorului n auditul situaiilor financiare referitoare
la principiul continuitii activitii folosit la ntocmirea situaiilor financiare, inclusiv analizarea
evalurii conducerii privind capacitatea entitii de a-i continua activitatea.

2. Atunci cnd planific i efectueaz proceduri de audit i cnd evalueaz
rezultatele acestora, auditorul trebuie s ia n considerare adecvarea utilizrii de ctre
conducere a principiului continuitii activitii care st la baza ntocmirii situaiilor
financiare.

Responsabilitatea conducerii

3. Principiul continuitii activitii este unul fundamental pentru elaborarea situaiilor
financiare. n baza acestui principiu, o entitate este privit de regul ca avnd o continuitate a
activitii sale n viitorul previzibil, neavnd nici intenia i nici nevoia de a fi lichidat, de a-i
suspenda activitatea sau de a cuta protecie fa de creditori potrivit legislaiei. Aadar,
activele i pasivele sunt nregistrate dup principiul conform cruia entitatea va putea s
realizeze activele sale i s-i sting obligaiile n cursul normal al activitii sale.

4. Anumite cadre de raportare financiar prevd o obligaie [1] explicit pentru conducere
de a face o evaluare specific a capacitii entitii de a-i continua activitatea, i standarde
referitoare la aspectele ce trebuie analizate i prezentrile de informaii n legtur cu
continuitatea activitii. De exemplu, Standardul Internaional de Contabilitate 1 (revizuit 1997)
Prezentarea situaiilor financiare cere conducerii s fac o evaluare a capacitii ntreprinderii
de a-i continua activitatea [
2]
.

4 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII
5. Alte cadre de raportare financiar pot s nu prevad asemenea cerine explicite pentru
conducere de a face o evaluare specific a capacitii entitii de a-i continua activitatea.
Totui, ntruct principiul continuitii activitii este unul fundamental la ntocmirea situaiilor
financiare, conducerea are responsabilitatea de a evalua capacitatea entitii de a-i continua
activitatea chiar dac cadrul de raportare financiar nu prevede o responsabilitate explicit n
acest sens.

6. Atunci cnd exist un istoric cu activitate profitabil i acces facil la resurse financiare,
conducerea poate efectua evaluarea sa fr o analiz detaliat.

7. Evaluarea de ctre conducere a principiului continuitii activitii implic o judecat, la
un moment dat, despre rezultatul ulterior al evenimentelor sau condiiilor care sunt inerent
incerte. Urmtorii factori sunt relevani:

- n general, gradul de incertitudine asociat rezultatului unui eveniment sau condiii
crete semnificativ cu ct judecata despre rezultatul evenimentului sau condiiei este fcut
mai mult n viitor. Din acest motiv, majoritatea cadrelor de raportare financiar care cer n
mod explicit o evaluare a conducerii specific perioada pentru care conducerea trebuie s
in seama de toate informaiile disponibile.
- Orice judecat despre viitor se bazeaz pe informaiile disponibile la momentul la care
este exprimat judecata. Evenimentele ulterioare pot contrazice o judecat care a fost
rezonbil la momentul la care a fost exprimat.
- Dimensiunea i complexitatea entitii, natura i starea activitii sale precum i gradul
n care aceasta este afectat de factori externi influeneaz judecata privind evoluia
evenimentelor sau condiiilor.

8. Exemple de evenimente sau condiii care, individual sau colectiv, pot arunca o umbr de
ndoial semnificativ asupra principiului continuitii activitii sunt menionai mai jos. Aceast
enumerare nu este atotcuprinztoare, i nici existena unuia sau mai multor elemente nu
semnific ntotdeauna c exist o incertitudine semnificativ [3] .

Elemente financiare

Datoria net sau situaia datoriei nete curente.

5 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII
Apropierea scadenei mprumuturilor cu termen fix fr perspective realiste de rennoire
sau rambursare, sau bazarea excesiv pe mprumuturile pe termen scurt pentru finanarea
activelor pe termen lung.

Semne de retragere a sprijinului financiar de ctre debitori i ali creditori.

Fluxuri de numerar operaionale negative indicate de situaiile financiare istorice sau
prognozate.

Indicatori financiari cheie nefavorabili.

Pierderi substaniale din exploatare ori deteriorarea semnificativ a valorii activelor
utilizate pentru generarea fluxurilor de numerar.

Restane sau ntreruperi n plata dividendelor.

Incapacitatea de a plti creditorii la data scadenei.

Dificultate n conformarea cu termenii acordurilor de mprumut.

Schimbarea tranzaciilor pe credit n tranzacii cu plata la livrare cu furnizorii.

Incapacitatea de a obine finanare pentru dezvoltarea de noi produse eseniale sau alte
investiii eseniale.

Elemente de exploatare

6 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII
Pierderea de membri cheie din conducere fr nlocuirea lor.

Pierderea unei piee principale, a franizei, a licenei sau a unui furnizor principal.

Dificulti cu fora de munc sau deficiene importante n aprovizionare.

Alte elemente

Neconformitatea cu cerinele referitoare la capital sau cu alte cerine legale.

Aciuni n justiie pe rol mpotriva entitii, care, dac au succes, pot avea drept rezultat
obligaii care probabil nu pot fi ndeplinite.

Schimbri legislative sau de politic guvernamental ateptate s aib un impact negativ
asupra entitii.

Semnificaia unor astfel de evenimente sau condiii deseori poate fi redus de ali factori. De
exemplu, efectul incapacitii unei entiti de a-i onora n mod firesc obligaiile de plat poate fi
ponderat de planurile conducerii de a menine un nivel adecvat al fluxurilor de numerar prin
mijloace alternative, cum ar fi vnzarea de active, reealonarea rambursrii mprumuturilor sau
obinerea unui capital suplimentar. n mod similar, pierderea unui furnizor principal poate fi
micorat de disponibilitatea unei surse alternative de aprovizionare.

Responsabilitatea auditorului

9. Auditorul are responsabilitatea de a lua n considerare adecvarea utilizrii de ctre
conducere a principiului continuitii activitii la elaborarea situaiilor financiare i de a avea n
vedere dac exist incertitudini semnificative despre capacitatea entitii de a-i continua
activitatea care trebuie prezentate n situaiile financiare. Auditorul analizeaz adecvarea
utilizrii de ctre management a principiului chiar dac cadrul de raportare financiar utilizat la
elaborarea situaiilor financiare nu prevede obligaia explicit a conducerii de a face o evaluare
specific a capacitii entitii de a-i continua activitatea.

7 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII
10. Auditorul nu poate prevedea evenimentele sau condiiile viitoare care pot cauza
ncetarea activitii unei entiti. Aadar, absena oricrei referiri la incertitudinea legat de
continuitatea activitii n raportul de audit poate fi privit ca o garanie privind capacitatea
entitii de a-i continua activitatea.

Considerente legate de planificare

11. Pentru planificarea auditului, auditorul trebuie s aib n vedere dac exist
evenimente sau condiii care pot arunca o umbr de ndoial semnificativ asupra
capacitii entitii de a-i continua activitatea.

12. Auditorul trebuie s acorde atenie probelor privind evenimentele sau condiiile care ar
putea genera ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i continua activitatea, de-a
lungul auditului. Dac sunt identificate astfel de evenimente sau condiii, auditorul trebuie, pe
lng aplicarea procedurilor de la paragraful 26, s vad dac ele afecteaz evaluarea de ctre
acesta a componentelor riscului de audit.

13. Auditorul are n vedere evenimentele i condiiile referitoare la principiul continuitii
activitii n cursul procesului de planificare, deoarece aceasta permite desfurarea de discuii
oportune cu conducerea, revizuirea planurilor conducerii i luarea deciziilor privind problemele
de continuitate a activitii identificate.

14. n anumite cazuri, s-ar putea ca managementul s fi fcut deja o evaluare preliminar n
fazele incipiente ale auditului. Dac da, auditorul revizuiete acea evaluare pentru a stabili dac
conducerea a identificat evenimente sau condiii, precum cele discutate n paragraful 8, i
planuri de abordare a lor.

15. Dac totui conducerea nu a efectuat o evaluare preliminar, auditorul discut cu
conducerea despre temeiul utilizrii vizate a principiului continuitii activitii i chestioneaz
conducerea despre existena evenimentelor sau condiiilor de genul celor discutate n
paragraful 8. Auditorul poate solicita conducerii s nceap efectuarea evalurii, mai cu seam
atunci cnd auditorul a identificat evenimente sau condiii referitoare la principiul continuitii
activitii.

16. Auditorul ia n considerare efectul evenimentelor sau condiiilor identificate atunci cnd
8 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII
face evaluarea preliminar a componentelor riscului de audit i implicit, existena lor poate
afecta natura, timpul i ntinderea procedurilor auditorului.

Analizarea evalurii efectuate de conducere

17. Auditorul trebuie s analizeze evaluarea capacitii entitii de a-i continua
activitatea, efectuat de conducere.

18. Auditorul trebuie s ia n considerare aceiai perioad cu cea utilizat de
conducere pentru efectuarea evalurii sale n baza cadrului de raportare financiar. Dac
evaluarea capacitii entitii de a-i continua activitatea, efectuat de conducere,
acoper mai puin de 12 luni de la data bilanului, auditorul trebuie s cear conducerii
s extind perioada sa de evaluare la 12 luni de la data bilanului .

19. Evaluarea capacitii entitii de a-i continua activitatea, efectuat de ctre conducere,
este o component cheie a analizrii principiului continuitii activitii de ctre auditor. Aa cum
se poate observa n paragraful 7, majoritatea cadrelor de raportare financiar care prevd o
evaluare explicit de ctre conducere specific perioada pentru care conducerea trebuie s in
seama de toate informaiile disponibile. [4]

20. Pentru analizarea evalurii conducerii, auditorul ia n considerare procesul pe care
conducerea l-a urmat n vederea evalurii sale, ipotezele pe care se bazeaz evaluarea i
planurile de msuri ale conducerii. Auditorul are n vedere dac evaluarea a inut seam de
toate informaiile relevante de care auditorul era contient ca rezultat al procedurilor de audit.

21. Dup cum se poate observa n paragraful 6, dac exist un istoric cu activitate profitabil
i acces facil la resurse financiare, conducerea poate face evaluarea fr o analiz detaliat. n
astfel de circumstane, concluzia auditorului despre evaluarea respectiv de regul este tras i
ea fr nevoia de a aplica proceduri detaliate. Dac au fost identificate evenimente sau condiii
care ar putea arunca o umbr de ndoial semnificativ asupra capacitii entitii de a-i
continua activitatea, totui, auditorul execut proceduri suplimentare de audit, aa cum este
descris la paragraful 26.

Perioada neacoperit de evaluarea efectuat de conducere

22. Auditorul trebuie s chestioneze conducerea despre cunotinele pe care aceasta
9 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII
le are n legtur cu evenimentele sau condiiile aflate dincolo de perioada de evaluare
utilizat de conducere care ar putea pune la ndoial n mod semnificativ capacitatea
entitii de a-i continua activitatea .

23. Auditorul este atent la posibilitatea existenei unor evenimente cunoscute, planificate sau
nu, sau condiii care vor surveni dup perioada de evaluare folosit de conducere care ar putea
pune la ndoial utilizarea de ctre conducere a principiului continuitii activitii la elaborarea
situaiilor financiare. Auditorul poate afla despre astfel de evenimente sau condiii n cursul
planificrii i executrii auditului, inclusiv ca urmare a aplicrii procedurilor privind evenimentele
ulterioare.

24. ntruct gradul de incertitudine asociat rezultatului unui eveniment sau condiii crete pe
msur ce evenimentul sau condiia nainteaz n viitor, la analizarea unor astfel de evenimente
sau condiii, nainte ca auditorul s ia alte msuri, indiciile privind existena unor probleme de
continuitate a activitii trebuie s fie semnificative. Auditorul ar putea fi nevoit s cear
conducerii s determine semnificaia potenial a evenimentului sau condiiei asupra evalurii
continuitii activitii.

25. Auditorul nu are obligaia de a elabora alte proceduri dect chestionarea conducerii
pentru a testa indiciile cu privire la evenimentele sau condiiile care pun la ndoial n mod
semnificativ capacitatea entitii de a-i continua activitatea dincolo de perioada evaluat de
conducere care, conform paragrafului 18, va fi de cel puin 12 luni de la data bilanului.

Proceduri de audit suplimentare atunci cnd sunt identificate evenimentele sau condiiile

26. Dac au fost identificate evenimente sau condiii care ar putea s pun la ndoial
n mod semnificativ capacitatea entitii de a-i continua activitatea, auditorul trebuie s:

(a) revizuiasc planurile de msuri ale conducerii bazate pe evaluarea proprie a
continuitii activitii;

(b) adune suficiente probe de audit pentru a confirma sau infirma dac exist o
10 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII
incertitudine semnificativ prin derularea procedurilor considerate necesare, inclusiv
luarea n considerare a efectului planurilor conducerii i a altor factori de contracie; i

(c) obin declaraii scrise de la conducere cu privire la planurile sale de msuri.

27. Evenimentele sau condiiile care ar putea pune la ndoial n mod semnificativ
capacitatea entitii de a-i continua activitatea pot fi identificate n cursul planificrii
angajamentului sau n cursul executrii procedurilor de audit. Procesul de luare n considerare a
evenimentelor sau condiiilor continu pe msura naintrii auditului. Dac auditorul consider
c astfel de evenimente sau condiii pot pune la ndoial semnificativ capacitatea entitii de a-i
continua activitatea, anumite proceduri pot cpta o nsemntate n plus. Auditorul
chestioneaz conducerea cu privire la planurile sale de msuri, inclusiv planurile de lichidare a
activelor, mprumutare de fonduri sau restrucutare a datoriilor, de reducere sau amnare a
cheltuielilor, ori de majorare a capitalului. Totodat auditorul are n vedere dac sunt disponibile
date sau informaii suplimentare de la data la care conducerea a efectuat evaluarea. Auditorul
obine suficiente probe de audit care s demonstreze c planurile conducerii sunt fezabile i c
rezultatul acestor planuri va mbunti situaia.

28. Procedurile care sunt relevante n aceste situaii pot include:

Analizarea i discutarea fluxului de numerar, profitului i a altor previziuni relevante cu
conducerea.

Analizarea i discutarea celor mai recente situaii financiare interimare disponibile ale
entitii.

Analizarea termenilor mprumuturilor obligatare i acordurilor de credit i determinarea
situaiilor n care vreunul a fost nerespectat.

Citirea proceselor verbale ale Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale Consiliului de
Administraie i ale ntrunirilor comitetelor importante pentru orice referiri la dificultile
financiare.
11 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII

Chestionarea avocatului entitii n ce privete litigiile i despgubirile cerute precum i
caracterul rezonabil al evalurii rezultatului acestora fcute de conducere i estimarea
implicaiilor lor financiare.

Confirmarea existenei, legalitii i aplicabilitii contractelor prin care se ofer sau se
menine suportul financiar, ncheiate cu terii i prile afiliate i evaluarea capacitii financiare
a unor astfel de pri de a oferi fonduri suplimentare.

Luarea n considerare a planurilor entitii cu privire la comenzile neonorate ale clienilor.

Analizarea evenimentelor dup sfritul perioadei pentru identificarea celor care fie
diminueaz fie afecteaz n alt mod capacitatea entitii de a-i continua activitatea pe principiul
continuitii.

29. Atunci cnd analiza fluxurilor de numerar este un factor semnificativ pentru luarea n
considerare a rezultatului viitor al evenimentelor sau condiiilor, auditorul are n vedere:

(a) credibilitatea sistemului de generare a unor astfel de informaii din cadrul entitii; i

(b) dac exist o justificare adecvat pentru ipotezele care stau la baza previziunii.

n plus auditorul compar:

(c) informaiile financiare prognozate pentru perioadele recent ncheiate cu rezultatele
istorice; i

12 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII
(d) informaiile financiare prognozate pentru perioada curent cu rezultatele realizate pn n
prezent.

Concluziile auditului i raportarea

30. Pe baza probelor de audit obinute, auditorul trebuie s stabileasc dac, dup
prerea sa, exist o incertitudine semnificativ cu privire la evenimente sau condiii care,
individual sau cumulat, pot pune semnificativ la ndoial capacitatea entitii de a-i
continua activitatea .

31. O incertitudine semnificativ exist atunci cnd impactul su potenial este de o
asemenea magnitudine nct, n opinia auditorului, este necesar o prezentare explicit a
naturii i implicaiilor incertitudinii pentru ca situaiile financiare s nu induc n eroare utilizatorii.

Principiul continuitii considerat adecvat dar exist o incertitudine semnificativ

32. Dac utilizarea principiului continuitii este adecvat dar exist o incertitudine
semnificativ, auditorul ia n considerare dac situaiile financiare:

(a) descriu n mod corespunztor evenimentele sau condiiile principale care genereaz
ndoieli semnificative asupra capacitii entitii de a-i continua activitatea i planurile
conducerii de abordare a evenimentelor sau condiiilor respective; i

(b) prezint n mod explicit c exist o incertitudine semnificativ legat de evenimente sau
condiii care pot arunca o umbr semnificativ de ndoial asupra capacitii entitii de a-i
continua activitatea i, implicit, c s-ar putea s se afle n imposibilitatea de a realiza
activele i executa obligaiile sale n cursul desfurrii normale a activitii sale.

33. Dac n situaiile financiare este fcut o prezentare adecvat, auditorul poate s
exprime o opinie fr rezerve dar s modifice raportul de audit prin adugarea unui
paragraf de evideniere a problemei care s sublinieze existena unei incertitudini
semnificative referitoare la evenimentul sau condiia care ar putea pune la ndoial n
mod semnificativ capacitatea entitii de a-i continua activitatea i s atrag atenia
13 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII
asupra notei din situaiile financiare care prezint aspectele stabilite n paragraful 32.
Pentru evaluarea gradului de adecvare a prezentrii din situaiile financiare, auditorul are n
vedere dac informaiile atrag n mod explicit atenia cititorului asupra posibilitii ca entitatea s
nu poat s continue s realizeze activele i s execute obligaiile sale n cursul desfurrii
normale a activitii sale. Urmtorul este un exemplu de un astfel de paragraf atunci cnd
auditorul este satisfcut de nota de prezentare:

Fr a ne exprima o opinie cu rezerve, atragem atenia asupra notei X din situaiile financiare
care indic faptul c Societatea a suferit o pierdere net de ZZZ n cursul exerciiului ncheiat la
31 decembrie 20XI i c, la acea dat, datoriile curente ale societii depeau activele sale
totale cu ZZZ. Aceste condiii, mpreun cu alte aspecte explicate n nota X, indic existena
unei incertitudini semnificative care poate genera o ndoial semnificativ cu privire la
capacitatea societii de a-i continua activitatea.

n cazuri extreme, cum ar fi cele care implic o multitudine de incertitudini semnificative pentru
situaiile financiare, auditorul poate considera necesar s-i declare imposibilitatea exprimrii
unei opinii dect s adauge un paragraf de evideniere a unei probleme.

34. Dac n situaiile financiare nu este fcut o prezentare adecvat, auditorul trebuie
s exprime o opinie cu rezerve sau o opinie contrar, dup caz (ISA 700 Raportul
auditorului asupra situaiilor financiare, paragrafele 45-46). Raportul trebuie s
cuprind o referire expres la faptul c exist o incertitudine semnificativ care
ar putea pune la ndoial n mod semnificativ capacitatea entitii de a-i continua
activitatea.
Urmtorul este un exemplu de paragrafe relevante n cazul exprimrii unei opinii cu rezerve:

Contractele de finanare ale Societii expir iar sumele de plat sunt scadente la 19 martie
20X1. Societatea nu a putut s renegocieze sau s atrag alte surse de finanare. Situaia
indic existena unei incertitudini semnificative care poate pune la ndoial n mod semnificativ
capacitatea entitii de a-i continua activitatea i c implicit aceasta ar putea s fie inapt s
realizeze activele i s execute obligaiile sale n cursul desfurrii normale a activitii sale.
Situaiile financiare (i notele la acestea) nu prezint acest fapt.

n opinia noastr, cu excepia omisiunii informaiilor cuprinse n paragraful precedent, situaiile
financiare ofer o imagine fidel a poziiei financiare a Societii la 31 decembrie 20X0 precum
i a rezultatelor activitii sale i a fluxurilor sale de numerar pentru exerciiul astfel ncheiat n
14 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII
concordan cu...

Urmtorul este un exemplu de paragrafe relevante n cazul n care se exprim o opinie
contrar:

Contractele de finanare ale Societii au expirat iar sumele de plat au fost scadente la 31
decembrie 20X0. Societatea nu a putut s renegocieze sau s atrag alte surse de finanare i
are n vederea declararea falimentului. Aceste evenimente indic o incertitudine semnificativ
care ar putea pune la ndoial n mod semnificativ capacitatea entitii de a-i continua
activitatea i c prin urmare va fi inapt s realizeze activele i execute obligaiile sale n cursul
desfurrii normale a activitii sale. Situaiile financiare (i notele la acestea) nu prezint acest
fapt.

n opinia noastr, din cauza omisiunii informaiilor menionate n paragraful precedent, situaiile
financiare nu ofer o imagine fidel a poziiei financiare a Societii la 31 decembrie 20X0
precum i a rezultatelor activitii sale i a fluxurilor sale de numerar pentru exerciiul astfel
ncheiat n concordan cu...(i nu respect)

Principiul continuitii activitii considerat inadecvat

35. Dac, n opinia auditorului, entitatea nu va putea s-i continue activitatea, trebuie
s exprime o opinie contrar n cazul n care situaiile financiare au fost ntocmite dup
principiul continuitii . Dac, pe baza procedurilor suplimentare efectuate i a
informaiilor obinute, inclusiv a efectului planurilor conducerii, raionamentul auditorului este c
entitatea nu va putea s-i continue activitatea, auditorul va decide c, indiferent dac a fost
fcut sau nu prezentarea, principiul continuitii activitii utilizat la ntocmirea situaiilor
financiare este inadecvat i va exprima o opinie contrar.

36. n cazul n care conducerea a stabilit c principiul continuitii activitii utilizat la
elaborarea situaiilor financiare nu este adecvat, situaiile financiare trebuie elaborate dup un
principiu alternativ cu aceeai autoritate. Dac pe baza procedurilor suplimentare i a
informaiilor obinute auditorul stabilete c principiul alternativ este potrivit, el poate emite o
opinie fr rezerve dac exist o prezentare adecvat dar poate cere adugarea unui paragraf
de evideniere n raport care s atrag atenia utilizatorului asupra acelui principiu.
15 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII

Conducerea nu dorete s efectueze sau s extind evaluarea sa

37. n cazul n care conducerea nu dorete s efectueze sau s extind evaluarea sa
atunci cnd i se solicit acest lucru de ctre auditor, acesta din urm trebuie s ia n
considerare necesitatea de a modifica raportul su ca o consecin a limitrii sferei de
cuprindere a activitii sale . n anumite circumstane, cum sunt cele descrise n
paragrafele 15, 18 i 24, auditorul poate considera necesar s cear conducerii s efectueze
sau s extind evaluarea sa. n cazul n care conducerea nu dorete s fac acest lucru, nu
este de datoria auditorului s rectifice absena analizei conducerii iar un raport modificat ar
putea fi potrivit ntruct s-ar putea ca auditorul s nu fie apt s obin suficiente probe de audit
referitoare la utilizarea principiului continuitii la elaborarea situaiilor financiare.

38. n anumite circumstane, absena analizei managementului ar putea s nu mpiedice pe
auditor s fie satisfcut de capacitatea entitii de a-i continua activitatea. De exemplu,
procedurile suplimentare ale auditorului pot fi suficiente pentru evaluarea utilizrii de ctre
conducere a principiului continuitii la elaborarea situaiilor financiare deoarece entitatea are un
istoric cu activitate profitabil i acces facil la resurse financiare. Totui, n alte cazuri, s-ar
putea ca auditorul s nu poat confirma sau infirma, n absena evalurii conducerii, dac exist
sau nu evenimente sau condiii care s indice existena unor ndoieli semnificative asupra
capacitii entitii de a-i continua activitatea, ori existena unor planuri pe care conducerea
le-a pus n aplicare pentru abordarea lor sau altor factori de contracie. n astfel de situaii,
auditorul modific raportul conform ISA 700 Raportul auditorului asupra situaiilor financiare,
paragrafele 36-44.

ntrziere semnificativ a semnrii sau aprobrii situaiilor financiare

39. Atunci cnd exist o ntrziere semnificativ a semnrii sau aprobrii situaiilor financiare
de ctre conducere dup data bilanului, auditorul ia n considerare motivele ntrzierii. Atunci
cnd ntrzierea ar putea fi legat de evenimente sau condiii privind evaluarea principiului
continuitii, auditorul are n vedere nevoia de a efectua proceduri de audit suplimentare, dup
cum sunt descrise n paragraful 26, precum i efectul asupra concluziei sale privind existena
unei incertitudini semnificative, dup cum este descris n paragraful 30.

Data intrrii n vigoare

40. Prezentul ISA ntr n vigoare pentru auditul situaiilor financiare aferente perioadelor
ncheiate la sau dup 31 decembrie 2000.
16 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII

Perspectiva Sectorului Public

1. Adecvarea utilizrii principiului continuitii activitii la elaborarea situaiilor financiare
n general nu este pus n discuie n cazul auditului unei autoriti centrale sau al acelor entiti
din sectorul public care au finanarea susinut de o autoritate central. Totui, atunci cnd nu
exist astfel de raporturi, sau atunci cnd finanarea de la autoritatea central a entitii ar putea
fi retras i exist entitii ar fi supus riscului, acest ISA ofer ndrumri utile. Pe msur ce
guvernele corporatizeaz i privatizeaz entitile lor, problemele de continuitate a activitii vor
deveni din ce n ce mai relevante pentru sectorul public .



[1] Cerine detaliate privind responsabilitatea conducerii de a evalua capacitatea entitii de
continuare a activitii i prezentrile aferente de informaii din situaiile financiare pot fi
prevzute n standardele contabile, legislaie sau alte acte normative.

[2] IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, paragrafele 23 i 24 prevede c: Atunci cnd
ntocmete situaii financiare, conducerea trebuie s fac o evaluare a capacitii ntreprinderii
de a-i continua activitatea. Situaiile financiare trebuie ntocmite pe baza principiului
continuitii activitii cu excepia cazului n care conducerea intenioneaz s lichideze
ntreprinderea sau s nceteze activitatea sau atunci cnd nu dispune de o alternativ realist
dect aceasta. n cazul n care conducerea este contient, atunci cnd face evaluarea, de
incertitudini semnificative legate de evenimente sau condiii care pot arunca o umbr
semnificativ de ndoial asupra capacitii ntreprinderii de a-i continua activitatea,
incertitudinile respective trebuie prezentate. Dac situaiile financiare nu sunt ntocmite dup
principiul continuitii activitii, acest fapt trebuie prezentat, mpreun cu principiul de ntocmire
a situaiilor financiare i motivele pentru care s-a considerat c ntreprinderea nu-i va continua
activitatea.

Atunci cnd evalueaz dac principiul continuitii activitii este adecvat, conducerea ia n
considerare toate informaiile pe care le are pentru viitorul previzibil, care ar trebui s fie cel
puin, dar nu limitat la, 12 luni de la data bilanului. Gradul de analiz depinde de circumstanele
fiecrui caz. Dac ntreprinderea are un istoric cu activitate profitabil i acces facil la resurse
financiare, concluzia c principiul contabil al continuitii activitii este adecvat poate fi tras
17 / 18
ISA 570 - STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITII ACTIVITII
fr o analiz detaliat. n alte cazuri, conducerea poate fi nevoit s ia n considerare o gam
larg de factori care in de profitabilitatea curent i ateptat, graficul de rambursare a
datoriilor i sursele poteniale de finanare alternativ pentru a se asigura c principiul
continuitii este adecvat.

[3] Expresia incertitudine semnificativ este utilizat n IAS 1 unde se discut despre
incertitudinile legate de evenimentele sau condiiile care pot arunca o umbr de ndoial
semnificativ asupra capacitii ntreprinderii de a-i continua activitatea care ar trebui
prezentate n situaiile financiare. n alte cadre de raportare financiar i n alte ISA este folosit
o expresie similar.

[4] De exemplu, IAS 1 definete aceast perioad ca una ce trebuie s fie de cel puin, dar s
nu fie limitat la, 12 luni de la data bilanului.

18 / 18