Tema 10. Proceduri generale de finisare a auditului.

1.Auditul evenimentelor ulterioare.

2.Auditul principiului continuitatii activitatii.
1.Auditul evenimentelor ulterioare.
Evenimentele ulterioare – evenimente care au loc intre data situatiilor financiare si ddata raportului
auditului si fapte de care auditul ia cunostinta dupa data raportului auditului.
Acte normative de baza:
- ISA 560 “Evenimente ulterioare”
- SNC“Politici contabile, modificari ale estimarilor contabile, erori si evenimente ulterioare”
ISA 560 prezinta obiectivele auditorului:
1) Obtinerea probelor suficiente si adecvate despre evenimentele care au loc intre data situatiilor
financiare si data raportului auditorului;
2) Formarea atitudinilor adecvate asupra faptului de care a luat cunostinta dupa data raportului
auditorului.
Surse de informare:
- Procese-verbale ale adunarilor actionarilor si cerintele consiliului director petrecute dupa expirarea
perioadei de gestiune;
- Ultimile situatii financiare intermediare disponibile, a bugetelor, prognozelor fluxurilor de numerar;
- Info obtinuta din afara entitatilor economice (banci, clienti, furnizori, juristi)
Proceduri de audit utilizate pentru identificarea evenimentelor ulterioare:
a. Inspectia/examinarea proceselor verbale ale adunarilor actionarilor si sedintelor consiliului
director;
b. Interogarea : - juristilor, clientilor in legatura cu procesele judiciare; - a conducerii entitatii despre
faptul daca au avut evenimente ulterioare.
Exemple de interogari:
· Aparitia angajamentelor , imprumuturilor, creditelor sau garantiilor noi;
· Daca au avut loc sau sunt planificate vanzari de active;
· Daca au avut loc evenimente suplimentare de actiuni sau obligatiuni;
· Daca au fost luate decizii de reorganizare;
· Daca au avut loc modificari in domeniile de activitate ale entitatilor legate de riscuri inalte;
· Daca anumite active au fost retrase, (rascumparte) de stat sau nimicite;
· Daca au avut loc sau se prevad careva corectari neobisnuite a informatiei contabile si
evenimente care pun la indoiala principiul continuitatii activitatii (si alte principii);
· Evenimente ulterioare care s-au petrecut intre data situatiilor financiare si data raportului
auditorului;
· Daca au fost depistate aceste evenimente auditorul trebuie sa stabileasca daca se cer corectari
sau dezvaluiri in situatiile financiare.
· In cazul cand ele influenteaza semnificativ situatiile financiare, atunci auditorul verifica
corectitudinea inregistrarilor si dezvaluirii informatiei aferente lor in situatiile financiare.
Evenimente ulterioare care au fost descoperite dupa data raportului auditorului:
- Auditorul nu este obligat sa efectueze proceduri sau sa interogeze conducerea entitatii dupa
intocmirea raportului.
Responsabilitatea este informarea auditorului despre faptele care ar putea influenta stuatiile
financiare sau conducerea entitatii.
In acest context in practica pot sa apara urmatoarele informatii:
Daca dupa data raportului auditorului conducerea corecteaza sau face revizuirea situatiilor financiare si
informeaza auditorul despre aceasta el este obligat sa efectueze proceduri de audit corespunzatoare.
In continuare auditorulva prezenta un nou raport.
1) Un paragraf explicativ cu referinta la anexa din situatiile financiare in care se va descrie mai detaliat
motivele revizuirii finanicare prezentate si publicate anterior.
2) Referinta la raportul auditului eliberat anterior.
Totodata auditorul trebuie sa verifice daca clientul sau a informat toti utilizatorii care deja au primit
situatiile financiare despre situatia creata.
- Daca dupa data intocmirii raportului auditorului el ia cunostinta despre un fapt care poate influenta
semnificativ asupra situatiilor financiare, el trebuie sa discute problemele date cu conducerea
entitatii si sa propuna revizuirea situatiilor financiare.
Daca entitate nu ia masuri corespunzatoare, atunci auditorul:
a) Poate sa modifice opinia de audit in caul cand raportul auditorului nu a fost eliberat;
b) In cazul raportului auditorului a fost deja eliberat urmeaza sa anunte persoana ce poarta
responsabilitatea de baza pentru gestiunea entitatii si sa intreprinda masuri penru preintimpinarea
ulterioara raportului auditorului ca unul alternativ.

2. Auditul principiului continuitatii activitatii.

La intocmirea si prezentarea situatiilor financiare este necesar sa se tina cont de principiul
continuitatii activitatii care presupune ca entitatea vacontinua sa functioneze intr-un viitor previzibil.
Auditul urmeaza sa ia in considerare corespunderea cu principiul dat atat la planificarea si
executarea procedurilor de audit,cat si la evaluarea rezultatelor obtinute.
Acte normative:
- ISA 570; ISA 560; SNC “Prezentarea situatiilor financiare”; SNC “Politici contabile, modificari ale
estimarilor contabile, erori si evenimente ulterioare”
Surse de informare:
Politici contabile, situatii financiare, procese-verbale ale adunarilor actionarilor si sedinte a consiliului
director, informatii din afara entitatii.
Auditul trebuie sa ia in considerare riscul aparitiei necorespunderii principiului continuitatii activitatii.
Pentru a evalua acest risc el trebuie sa cunoasca urmatorii indicatori:

I. Indicatori financiari

1. Existenta activelornete negative sau activelor curente negative.

2. Existenta imprumuturilor cu termenele de scadenta apropiate, fara posibilitati reale de prelungire
sau rambursare deplina.
3. Recurgerea excesiva la imprumuturi pe termen scurt pentru finantarea activelor imobilzate.
4. Indicatori financiari de baza nefavorabili.
5. Pierderi semnificative din activitateaoperationala.
6. Incetarea sau retinerea platii dividendelor.
7. Incapacitatea de a plati creditorilor la data scadentelor.
8. Dificultati in respectarea conditiilor contractelor de imprumut.
9. Trecerea de la tranzactii de livrare pe credit la tranzactii cu plata la livrare sau plata in avans.
10. Imposibilitatea de a obtine finantari pentru insusirea unui produs substantial nou sau pentru alte
investitii importante

II. Indicatori operationali

1. Concedierea unor persoane-cheie din conducere fara a avea o inlocuire adecvata.
2. Pierderea pietii importante, a licentei sau furnizorului pprincipal.
3. Neasigurare cu forta de munca sau dificultati in procesul de aprovizionare.
III. Alti indicatori
1. Necorespunderea cerintelor privind marimea capitalului sau altor cerinte stabilite de acte
legislative si normative.
2. Procese judiciare in curs, impotriva clientului, care ar putea rezulta in asemenea hotariri
judecatoresti ce nu vor putea fi indeplinite de entitatea economica.
3. Modificari in legislatie sau in politica de stat.

Totodata, auditorul trebuie sa tina cont ca importnta acestor indicatori poate fi atenuata de alti factori,
de exemplu:
- Pierderea unui furnizor principal poate fi atenuata de existenta unei surse akternative de
aprovizionare;
- Efectul faptului ca clientul nu este in stare sa-si achite in mod normal datoriile poate fi
contrabalansat pe planul conducerii de a asigura un flux de numerar prin mijloace alternatie, cum ar
fi vanzarea activelor, reesalonarea rambursariiimprumuturilor sau atragerea capitalului social.

Proceduri de audit:
1. Proceduri analitice care pot include calcularea indicatorilor si compararea lor cu datele perioadelor
precedente.
Indicatori Modalitatea de calculare

1.Active nete (patrimoniul net) 1.Total active – total datorii

2.Active curente nete
3.Coeficientul de autonomie
4.Corelatia intre active nete si capital social
5.Rata de atragere pe termen lung a mijloacelor
imprumutate
6.Rata de indatorare pe termen lung fata de
capitalul social
7.Rata de indatorare pe termen lung fata de
capitalul propriu (coeficientul riscului financiar)
1.
2. Inspectia documentelor:
-examinarea proceselor-verbale ale adunarilor actionarilor si sedintelor consiliului director pentru a
descoperi referitor la dificulatitile financiare;
2.Active curente – datorii pe termen scurt=Capital
propriu + datorii pe termen lung – active pe termen
lung
3.Capital propriu / Total valuta bilantului
4.Active nete / capital statutar
5.Datorii pe termen lung / Total datorii
6. Datorii pe termen lung / capital social
7.Datorii pe termen lung / capital propriu

-examinarea contractelor privind obligatiile si imprumuturile pentru a iedntifica eventualele incalcari ale
acestora;
-examinarea ultimilor situatii financiare intermediare disponibile;
-examinarea evenimentelor ulterioare pentru a determina influenta acestora asupra capacitatii clientului
de a-si continua activitatea.
3. Proceduri de interogare:
a) a conducerii clientului referitoare la fluxul de numerar, profitul si alte previziuni importante;
b) a juristilor entitatii asupra informatei:
-cu privire la procesele judiciare si reclamatii;
-referitoare la comenzile nereclamate ale clientilor.
Auditorul trebuie sa evalueze probele de audit aferente confirmarii principiului continuitatii activitatii.
In practica pot aparea urmatoarele situatii:
- Daca auditorul ajunge la concluzia ca este confirmat principiul continuitatii activitatii, atunci el va
expune o opinie nemodificata;
- Corespunderea cu principiul continuitatii activitatii are loc datorita factorilor de atenuare si clientul
a dezvaluit acesti factori in situatiile financiare, atunci poate fi exprimata opinia nemodificata cu
includerea unui paragraf explicativ in raportul sau in caz contrar se exprima o opinie modirficata
sau contrara;
- Exista incertitudini in capacitatea clientului de a-si continua activitatea, atunci auditorulpoate sa
exprime si imposibilitatea exprimarii opiniei.