Tema 11. Perfectarea rezultatului financiar.

11.1. Prezentarea raportului auditorului asupra situatiilor financiare.

11.2. Tipurile opiniilor de audit.

11.1. Prezentarea raportului auditorului asupra situatiilor financiare.

Normele si recomandarile privind forma si continutul auditului sunt continute in ISA700 “Formularea
unei opinii cu privire la situatiile financiare”
Raportul auditorului trebuie sa contina opinia acestora clar exprimata sub forma scrisa privind situatiile
financiare in ansamblu.
Pentru exprimarea opiniei asupra situatiilor financiare auditorul trebuie sa verifice sis a evalueze
concluziile formulate in baza probelor de audit obtinute. Raportul auditorului dispune de o structura si
continut tipizat. El contine urmatoarele elemente:
1)Titlul
2)Destinatarul
3)Paragraful introductiv
4)Responsabilitatile conducerii pemtru situatiile financiare
5)Responsabilitatile auditorilor
6)Opinia adutorului
7)Alte responsabilitati de raportare
8)Semnatura auditorului
9)Data raportului auditorului
10)Adresa auditorului
1) Titlul – in titlu poate fi utilizata notiunea pentru a deosebi raportul auditorului de rapoartele care pot fi
intocmite de acele personae.
2) Destinatarul – aici trebuie sa contina informative despre destinatarul caruia conform conditiilor
angajamentelor de exercitare a auditului este adresat raportul auditorului (actionarilor,consiliului
director al entitatii economice)
3) Paragraful introductiv – trebuie sa contina:
*Denumirea entitatii auditate;
*Enumerarea situatiilor financiare auditate si a datei la care acestea au fost intocmite;
*Prezentarea succinta a principiilor politicilor contabile.
4) Responsabilitatile conducerii pemtru situatiile financiare - acest paragraf descrie responsabilitatile
conducerii pentru intocmirea situatiilor financiare.
5) Responsabilitatile auditorilor – in raport trebuie sa fie preizat ca responsabilitatile auditorului consta
in exprimarea opiniei asupra situatiei in urma auditului, de asemenea se inidca faptul ca auditorul a fost
efectuat conforma ISA care cer de la auditori:
*Respectarea cerintelor etice.
*Planificarea si exercitarea auditului sa fie efectuatapentru obtinerea asigurarii rezonabile ca situatiile
financiare nu cntin denaturari semnificative.
Raportul auditorului trebuie sa precizeze daca auditorul crede ca probele de audit pe care le-a obtinut
sunt suficente si adecvate pentru a exprima o baza pentru exprimarea opiniei.
6) Opinia adutorului – trebuie sa contina opinia clar exprimata a aditorului referitoare la faptul daca
situatiile financiare prezinta fidelitatea, din toate punctele de veder semnificative ( situatiile financiare
ofera o imagine corecta si fidela). Situatiile financiare aentitatii in conformitate cu cadrul general de
raportare financiara aplicabila si in caz de necessitate cu legislatia tarii.
9) Data - Auditorul trebuie sa indice in raport data raportului, acesata insemana ca auditorul a tinut cont de
influenta asupra situatiilor financiare si a raportului auditorului a evenimentelor de care a avut cunostinta
auditorul si care sau produs pana la aceasta data. Raportul nu trebuie sa fie dotat inainte de data semnarii si
aprobarii situatiilor financiare de conducerea entitatii.
In afara de raportul audit - auditorul intocmeste si prezinta conducerii entitatii scrisoarea de
recomandare. In ea sunt reflectate toate concluziile ce referire la auditul (in dependent de ce se auditeaza)
cu recomandarile corespunzatoare. La fel se expun motivele care l-au determinat pe auditor sa expuna
opinia respeciva. (ISA 700).
 11.2. Tipurile opiniilor de audit.
Actele normative de baza de care trebuie sa tina cont auditorul la formularea opinie sale asupra
situatiilor financiare sunt:
1.ISA 700 - Formularea unei opinii cu privire la siuatiile financiare.
2.ISA 705 - Modificari ale opinie raportului auditorului independent.
3.ISA 706 – Paragrafele de observatii si paragrafele explcative din raportul auditorului independent.

Auditorul poate expune urmatoarele tipuri de opinii asupra situatiilor financiare :

1.opinii nemodificate
2.opinii modificate, care sunt de 3 tipuri : - opinie de rezerva; - opinie contrara; - imposibilitatea exprimarii
opiniei.
Opinia nemodificata este exprimata de auditor atunci cand acesta ajunge la concluzia ca situatiile
financiare sunt intocmite, din toate punctele de vedere semnificative, in conformitate cu cadrul general de
raportare financiara aplicabil. (conform ISA 700)
Daca auditorul ajunge la concluzia ca, pe baza probelor de audit ontinute situatiile financiare luate in
ansamblu nu sunt lipsite de denaturari semnifivative, el trebuie sa modifice opinia din raportul sau, in
conformitate cu ISA 705.
La exprimarea opiniei sale auditorul trebuie sa tina cont de natura aspectelor ce determina
caracterul opiniei:
1.situatiile financiare sunt denaturate semnifivativ;
2.incapacitatea de a obtine probe de audit suficiente si adecvate.
Natura aspectului care genereaza Rationamentul auditorului cu privire la gavitatea efectelor sau
modificarea posibilelor efecte asupra situatiilor financiare.
Semnificativ dar nu Semnifivativ si
grav/omniprezent grav/omniprezent
Situatiile financiare sunt denaturate Opinie cu reserve Opinie contrara
semnificativ
Incapacitatea de a obtine probe de Opinie cu reserve Imposibilitatea exprimarii unei
audit suficiente si adecvate opinii

Tipuri de opinii modificate

Opinii cu reserve este exprimata atunci, cant in urma obtinerii de probe suficiente si adecvate, auditorul
ajunge la concluzia, ca denaturarile, individuale sau cumulate, sunt semnificative dar nu omniprezente, pentru
situatiile financiare, sau auditorul nu este capabil sa obtina probe de audit suficiente si adecvate pe care sa-si
fundamenteze opinia si ajunge la cncluzia ca efectele posibile asupra situatiilor financiare ale denaturarilor
nedetectate, in cazul in care exista, ar putea fi semnificativ dar nu omniprezente.
Opinie contrara este exprimata atunci cand auditorul, dupa ce a obtinut probe de audit suficiente si
adecvate, ajunge la concluzia ca denaturarile, individuale sau cumulate, sunt atat semnificative cat si
omniprezente pentru situatiile financiare.
Imposibilitatea exprimarii opiniei
Auditorul trebbuie sa refuse o opinie atunci cand nu este capabili sa obtina probe de audit suficiebte si adecvate
care sa-si fundamenteze opinia si ajunge la concluzia ca efectele posibile ale denaturarilor nedetectate asupra
situatiilor financiare, acolo unde este cazul, ar putea fi atat semnificative, cat si omniprezente.
In continuarea vom examina natura aspectelor care determina modificarea opinie de audit.
I.Denaturarea situatiilor financiare
O denaturare semnificativa a situatiilor financiare poate avea loc in legatura cu:
1)alegerea neadecvata a politicilor contabile- in legatura cu acest factor denaturarile semniicative ale
situatiilor financiare pot sa apara in cazul cand:
- politicile contabile alese nu corespund cerintelor cadrului general de raportare financiara.
- situatiile financiare, inclusive notele explicative nu reprezinta tranzactiile si evnimentele in asa mod, ca sa fie
asigurata prezentarea fidela a informatiei.
2)aplicarea politicilor contabile alese- in legatura cu acest factor denaturarile semnificative ale sit.fin. pot sa
apara in cazul cand:
- conducerea entit nu utilizeaza consecvent metodele selectate in politicile contabile la intocmirea sit.fin.
- aplicarea incorecta a metodelor selectate in politicile contabile ( erori neintentionate in aplicare)
3)dezvaluirea neadecvata a informatiei in situatiile financiare.- in legatura cu acest factor denaturarile
semnificative ale sit.fin. potsa apara in cazul cand:
- situatiile financiare nu include toate prezentarile prevazute de cadrul general de raportare financiara aplicabil.
- prezentarile din situatiile financiare nu sunt efectuare in conformitate cu cadrul general de raportare
financiara aplicabil.
- situatiile financiare nu ofera prezentarile necesare in vederea obtinerii unei prezentari fidele.
II.Incapacitatea de a obtine probe de audit suficiente si adecvate.
Auditorul nu poate obtine probe de audit suficiente si adecvate (limitarea domeniului de aplicare a auditului) in
urma:
- Circumstantelor ce nu depend de entitate (inregistrarile contabile au fost distruse, documentele contabile
au fost ridicate pe o perioada nedeterminata de organelle puterii de stat);
- Circumstantele legate de natura si termenii efectuarii auditului (auditorul nu poate observa invetarierea
stocurilor din cauza termenilor numirii lui, auditorul stabileste ca efctuarea doar aprocedurilor de fond
nu este suficienta, in cazul unde controlul intern este sufficient);
- Limitarilor impuse de entitate ( conducerea impiedica auditorul sa observe inventarierea stocurilor fizice
sis a solicite confirmari externe pentru soldurile specifice ale conturilor).
Daca auditorl emite o opinie modficata el trebuie sa introduca in raportul sau un paragraph suplimentar
“Baza pentru modificare” in care va descrie pricinile care au dus la opinia modificata, de asemenea si sumele
concrete ale denaturarilor. Acest paragraph trebie de introdus inaintea paragrafului-opinie. Iar paragraful opinie
trebuie intitulat corespunzato “Opinie cu reserve”, “Opinie contrara” sau “Imposibilitatea exprimarii opiniei”.
Atunco cand auditorul se asteapta sa modifice opinia din raport el trebuie sa comunice conducerii
circumstantele care au condus la modificarea asteptata si formularea popusa pentru modificare.