Tema 3. Acceptarea și continuarea misiunii.

3.1. Condițiile acceptării, continuării și modificării misiunii.

3.2. Scrisoare de misiune.
3.3. Drepturile și obligațiile părților implicate în misiune.

3.1. Condițiile acceptării, continuării și modificării misiunii.

Condițiile acceptării, continuării și modificării misiunii sunt prezentate în următoarele documente:
1) ISA 210 - convenirea asupra terminilor misiunii de audit.
2) ISA 220 - controlul calității pentru un audit al situațiilor financiare.
3) ISA 250 - luarea în considerare a legii și reglementărilor într-un audit al situațiilor financiare.
4) ISA 510 - misiuni de audit inițiale-solduri inițiale.
Activitățile de acceptare și continuare a misiunii impun seriozitate în luarea deciziei, deoarece
acceptarea unui client lipsit de integritate sau care nu asigură derularea corectă a auditului poate
crea pagube auditorului.

Exemple din practica auditării:

1. Marile firme de audit refuză clienți de audit, care prezintă riscuri prea mari diminuând astfel
riscul intentării unor procese (instituții financiare, asigurări).
2. Numeroase firme de audit se reorganizează abordând numai anumite ramuri de activitate
pentru a realiza lucruri de calitate.
KPMG abordează următoarele activități:
- ocrotirea sănătății
- informații
- comunicații
- divertisment
- producție
- comerț, distribuție
3.1.1.Acceptarea noilor clienți.
Luarea deciziilor prin acceptarea noilor clienți presupune efectuarea analizei clientului potențial
pentru:
1. evaluarea reputației clientului
3. evaluarea stabilității financiare
4. evaluarea relațiilor cu firmele de audit cu care au colaborat în trecut
De asemenea se analizează următoarea situație:
a) integritatea proprietarilor și a conducerii entității
b) măsura în care auditorul este competent pentru a desfășura auditul (capacități-timp-resurse)
c) evaluarea îndeplinirii cerințelor etice inclusiv respectării principiului independenței.
Totodată auditorul poate să utilizeze următoarele legături de apreciere a potențialilor clienți:
- Obținerea și examinarea situațiilor financiare și a declarației privind impozitul pe venit.
- Solicitarea informației despre potențialul client de la persoane terțe (bănci, consultanți, juriști,
furnizori).
- Discutarea cu conducerea entității, motivele schimbării auditorului.
- Comunicarea cu auditorul predecesor pentru a stabili onestitatea conducerii, divergențele cu
conducerea în privința politicilor contabile, procedurilor de audit.
- Luarea în considerare a tipurilor de angajamente pe care compania de audit nu le poate
accepta.
Investigații mai aprofundate trebuie efectuate în cazurile:
- clienților care nu au avut auditori
- când auditorul anterior nu furnizează informații
- când auditorul predecesor comunică diverse probleme.

1
 3.1.2.Examinarea clienților direct.
Companiile de audit pot să-și evalueze clienții în scopul determinării existenței motivelor de a
întrerupe relația cu ei.
În acest caz sunt analizate informațiile prezentate
trebuie să ia în considerare următoarele evenimente:
- Expirarea unei anumite perioade de timp
- Conflictele anterioare Auditul legate de lucrările de audit, tipul de opinie exprimat,
remunerările neachitate.
- Schimbarea considerabilă a managementului consiliului directorilor drepturilor de proprietate,
situației financiare, situației litigiilor, stării angajamentului naturii afacerii clientului.
În practică pot să aibă loc cererii din partea clientului pentru a modifica termenii misiunii de audit.
Conform ISA 210, auditul nu trebuie să accepte schimbare în termenii misiunii în sutuația în care
nu există o justificare rezonabilă pentru a face acest control.
( S-a înțeles eronat natura serviciului inițial, modificări în necesitatea serviciului de audit financiar)
dacă termenii misiunii de audit s-au modificat, auditorul și conducerea trebuie să fie de acord asupra
noilor termeni a angajamentului pe care îi va consemna printr-o scrisoare de misiune).
Auditul nu poate accepta o astfel de modificare, el trebuie să se retragă din misiunea de audit, să
capucteze circumstanțele create proprietarilor, organismelor de reglementare etc.

3.2. Scrisoare de misiune.

Activitățile prin care stabilește acordul cu clientul fac obiectul st.210 ISA.
Acordul cu clientul trebuie să fie clar și cu referire la termenii și condițiile misiunii.
Pentru misiunea de audit financiar acordul cu clientul trebuie exprimat în scris sub formă de
scrisoare de misiune sau altă formă de contract.
Scrisoarea de misiunese transmite clientului înainte de începerea angajamentului pentru a evita
neînțelegerile și pentru a documenta și accepta misiunea de audit.
Nu există model pentru scrisoare de misiune, însă potrivit ISA 210, ea trebuie să conțină
următoarele elemente:
1. Natura angajamentului (ce tip de serviciu va fi prestat)
5. Perioada la care se referă misiunea de audit (situația financiară 2018)
6. Normele de conformitate (ale auditorului, SIA sit. inern. de audit)
7. Responsabilitățile părților - se aduce la cunoștința clientului că responsabilitatea auditului
constă în exprimarea opiniei asupra situațiilor financiare, iar responsabilitatea clientului
constă în prezentarea corectă a informației. Cadrul de raportare financiar aplicabil în
întocmirea situației financiare (SNC,IFRS).
8. Nivelul de asigurare - se accentuează că o asigurare absolută nu există și în urma auditului va
fi acordată o asigurare rezonabilă, iar în urma asigurării de activitate o asigurare moderată.
9. Riscul de detectare - auditul trebuie să inștiințeze clientul că deoarece el nu aplică proceduri
asupra 100% de informație există riscul că situațiile financiare vor conține de natura..
10. Accesul nelimitat al auditorului la sistemul operațional care face obiectul misiunii de audit.
11. Forma raportului.
12. Alte documente de comunicare a rezultatului activității de audit.
13. Baza de calcul a onorariului.

3.3. Drepturile și obligațiile părților implicate în misiune.

(Capitolul VI Legea cu privire la auditul situațiilor financiare)

2
 DREPTURILE ȘI OBLIGAȚIILE AUDITORULUI, ALE ENTITĂȚII DE AUDIT ȘI ALE
ENTITĂȚII AUDITATE
    Articolul 30. Drepturile auditorului şi ale entităţii de audit
    (1) Auditorul are dreptul:
     a) să aleagă metoda de efectuare a auditului, conform standardelor de audit;
     b) să planifice în mod independent efectuarea auditului;
     c) să solicite de la conducerea entităţii auditate informații și explicaţii verbale şi scrise;
  d) să beneficieze de serviciile experţilor, ale specialiştilor şi ale altor persoane, ale căror
cunoştinţe sînt necesare în efectuarea auditului.
    (2) Entitatea de audit are dreptul:
     a) să refuze efectuarea auditului prin rezilierea contractului de audit dacă entitatea auditată:
    – nu a prezentat documentele necesare în termenul solicitat ori a prezentat documente care conţin
date incomplete sau eronate;
    – nu a eliminat impedimentele apărute în procesul auditului;
    – intervine în acţiunile auditorilor;
    b) să aplice actualizările Codului etic, ale standardelor de audit, ale standardelor de control al
calităţii și ale standardelor conexe pînă la acceptarea acestora conform modului stabilit la art. 35
alin. (1), înştiinţînd ulterior Consiliul privind data aplicării.
    Articolul 31. Obligaţiile auditorului şi ale entităţii de audit
    (1) Auditorul este obligat:
    a) să efectueze auditul în conformitate cu prevederile standardelor de audit şi ale legislaţiei;
    b) să respecte condiţiile contractului de audit;
  c) să notifice proprietarul entităţii auditate, solicitantul auditului şi/sau conducătorul entităţii
auditate cu privire la denaturările semnificative depistate şi acţiunile recomandate în urma efectuării
auditului;
   d) să renunţe la efectuarea auditului dacă se încalcă principiul independenţei auditorului;
  e) să-şi ridice nivelul de calificare, începînd cu anul următor anului înregistrării în Registrul public
al auditorilor, urmînd un curs de instruire cu durata de 40 de ore academice, pe o perioadă de 12
luni consecutive, cu excepția perioadei de suspendare a activității în baza art. 13 alin. (1) lit. a) și b),
conform modului stabilit de către Consiliu;
  f) să nu fie membru în consiliu, în organul executiv, în organul de supraveghere sau în comitetul
de audit al entității auditate pînă la expirarea perioadei de 2 ani după efectuarea auditului;
   g) să achite:
    – plata unică pentru înregistrarea în Registrul public al auditorilor;
    – cotizația anuală, cu excepția perioadei de suspendare a activității conform art. 13 alin. (1) lit. a)
și b).
    (2) Entitatea de audit este obligată:
    a) să efectueze auditul în conformitate cu prevederile standardelor de audit şi ale legislaţiei;
    b) să respecte condiţiile contractului de audit;
    c) să respecte cerinţele privind controlul calităţii auditului;
    d) să prezinte adunării generale a acţionarilor/asociaţilor și fondatorului entităţii auditate raportul
auditorului, precum şi informaţia privind denaturările depistate, dezvăluită într-o scrisoare adresată
conducerii, conform standardelor de audit;
    e) să prezinte anual entității auditate sau comitetului de audit declarația privind respectarea
cerinței de independență;
    f) să discute cu entitatea auditată și, după caz, cu comitetul de audit despre amenințările privind
nerespectarea cerinței de independență și măsurile aplicate pentru reducerea acestora, documentate
în conformitate cu art. 25 alin. (1);
    g) să înștiințeze entitatea auditată cu privire la nereguli, inclusiv la fraudele care s-au produs ori
se pot produce, pentru ca entitatea auditată să ia măsurile necesare în vederea soluționării sau
prevenirii acestora;

3
    h) să informeze organele competente, conform prevederilor legislației, cu privire la activităţile
sau la tranzacţiile suspecte, inclusiv la fraudele și încălcările care au fost depistate la entitatea
auditată;
    i) să achite:
    – plata unică pentru înregistrarea în Registrul public al entităților de audit;
    – plata anuală pentru emiterea raportului auditorului;
    j) în cazul înlocuirii cu o altă entitate de audit, să prezinte, la solicitarea noii entități de audit,
documentele relevante pentru efectuarea auditului;
    k) să informeze Consiliul despre rezilierea contractului de audit în conformitate cu art. 27 alin.
(7).
    Articolul 32.Drepturile entităţii auditate
    Entitatea auditată are dreptul:
    a) să primească de la entitatea de audit/de la auditor o informaţie completă despre cerinţele
standardelor de audit, ale legislaţiei referitoare la efectuarea auditului şi ale altor acte pe care se
bazează auditorul în exprimarea opiniei asupra situațiilor financiare;
     b) să primească de la entitatea de audit/de la auditor recomandări privind înlăturarea cazurilor
de încălcare a cerinţelor actelor normative;
     c) să sesizeze Consiliul şi alte organe competente în cazul depistării încălcărilor legislaţiei în
domeniul auditului comise de auditori.
    Articolul 33.Obligaţiile entităţii auditate
    Entitatea auditată este obligată:
    a) să creeze condiţii pentru efectuarea auditului, să prezinte informaţia solicitată și explicaţiile
verbale şi scrise necesare;
     b) să nu intervină în acţiunile entităţii de audit, ale auditorului în scopul limitării informației
necesare pentru efectuarea auditului;
     c) să solicite, în formă scrisă, persoanelor terţe, din numele său, la cerinţa entităţii de audit/a
auditorului, informaţia necesară;
     d) să respecte condiţiile contractului de audit.