AUDIT INTERN ŞI GUVERNANŢĂ

GESTIUNEA CONTABILĂ ȘI ADMINISTRAREA FINANȚELOR PUBLICE

 CE ESTE CONTABILITATEA?

• Contabilitatea este un ansamblu de principii,

tehnici și metode aplicate de un specialist cu
scopul de a asigura "măsurarea, evaluarea,
Planificare
cunoașterea, gestiunea și controlul activelor,
datoriilor și capitalurilor proprii, precum și a
rezultatelor obținute din activitatea persoanelor
fizice și juridice„ .
Informația
• Contabilitatea trebuie să asigure înregistrarea
cronologică şi sistematică, prelucrarea,
contabilă
publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire
la poziţia și performanţa financiară precum şi
alte informaţii referitoare la activitatea
desfăşurată necesare utilizatorilor în procesul
decizional.
Evaluare Control
DUBLA REPREZENTARE SAU ECHILIBRUL CONTABIL

AVERE = CAPITAL
BUNURI ECONOMICE = DREPTURI + OBLIGAŢII
ACTIV = PASIV
ÎN PREZENT : ACTIV (A)= CAPITALURI PROPRII(CP) + DATORII(D)

Activ (A) Capitaluri proprii(CP) + Datorii(D)

(DEBIT – de care dispunde intreprinderea) (CREDIT – datorii ale intreprinderii)
Clădiri Capital social
Terenuri Rezerve
Stocuri (materii prime, consumabile) Provizioane
Disponibilități bănești DTL (Împrumuturi)
Clienți (Creanțe) DTS (Furnizori)
Investiții financiare Alte datorii
Cheltuieli în avans Venituri în avans
!!! Efectuarea analizei contabile implică un anumit nivel de pregatire
profesională !!!
Exemplu: cumpărarea de rechizite

Analiza contabilă:
 identificarea operației (tranzacției): achiziționarea de rechizite
 Identificarea elementelor bilanțiere modificate:
-furnizori = datorie/+
-stocuri = active/+
 stabilirea echilibrului bilanțier : A = CP + Datorii
 INFORMAŢIA CONTABILĂ

CE ROL ARE INFORMAŢIA CONTABILĂ?

 Informaţia contabilă este rezultatul unor date prelucrate la nivelul departamentelor de
specialitate din cadrul unei organizaţii, într-o formă accesibilă utilizatorilor şi care poate
oferi suport real în procesele de planificare, control şi decizie.

CONTROLUL INFORMAŢIEI CONTABILE

 Competenţele şi calificările personalului care introduce datele in programul informatic
 Controlul intern exercitat la nivelul compartimentului financiar-contabil de şefii de structură
 Controlul exercitat de persoana care acordă Viza de control financiar preventiv
 Sistemul de control intern managerial implementat la nivelul fiecărei entităţi
 Audit intern
 CINE POATE UTILIZA INFORMAŢIA CONTABILĂ
ŞI ÎN CE SCOP?

INFORMAȚIA CONTABILĂ FINANCIARĂ: INFORMAȚIA CONTABILĂ DE GESTIUNE:

 Este destinată utilizatorilor externi  Este destinată utilizatorilor interni

(angajaţii, creditorii, furnizorii, clienţii, (managementul organizaţiei)
instituţiile statului, etc...)

 Este reflectată prin situațiile  Se prezintă sub forma unor rapoarte

financiare: Bilanț, CPP, situația adresate managementului întreprinderii
fluxurilor de trezorerie, politici
contabile, note explicative
 CUM SE COMUNICĂ UTILIZATORILOR?

1) prin situaţiile financiare periodice, care au caracter public.

Situaţiile financiare întocmite de instituţiile publice la finalul trimestrelor din cursului unui an financiar se compun
din: bilanţ, cont de rezultat patrimonial, situaţia fluxurilor de trezorerie, conturi de execuţie bugetară şi anexe
la situaţiile financiare care includ politici contabile şi note explicative. Componenţa Situaţiilor Financiare este
reglementată de OMFP nr. 1917/2005, iar Ministerul Finanţelor Publice, prin compartimentele cu competenţe în
domeniu, emite periodic Norme metodologice privind întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi a
unor raportări financiare lunare ale instituţiilor publice.

2) prin intermediul Sistemului Naţional de Raportare FOREXEBUG

Sistemului Naţional de Raportare FOREXEBUG este o platformă informatică online administrată de Ministerul
Finanțelor publice, cu ajutorul căreia instituțiile publice vor raporta electronic situațiile financiare aferente
contabilității patrimoniale și bugetare.
 1) SITUAŢIILE FINANCIARE PERIODICE

 Se întocmesc pe modelele
aprobate prin acte normative
elaborate de Ministerul Finanțelor
Publice
 Cuprind:
• bilanţul
• contul de rezultat patrimonial
• situaţia fluxurilor de trezorerie
• situaţia modificărilor în structura activelor/capitalurilor
• anexe la situaţiile financiare
• contul de execuţie bugetară

 Semnarea şi depunerea:
Situaţiile financiare se semnează de conducătorul instituţiei şi de conducătorul compartimentului financiar-
contabil sau de alte persoane împuternicite să îndeplinească aceste funcţii.
Situaţiile financiare financiare trimestriale şi anuale se depun la organul ierarhic superior, sau direct la
Ministerul Finanţelor Publice în funcţie de gradul de subordonare, la termenele stabilite prin Normele metodologice
privind întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare trimestriale şi a unor raportări financiare lunare ale instituţiilor
publice elaborate de MFP.
Contul de execuţie bugetară
 Contul de execuţie bugetară cuprinde toate operaţiunile financiare din timpul exerciţiului financiar cu
privire la veniturile încasate şi plăţile efectuate, în structura în care a fost aprobat bugetul
 Contul de execuție bugetară se întocmește pe baza datelor preluate din rulajele debitoare și creditoare
ale conturilor de disponibil, care trebuie să corespundă cu cele din conturile deschise în trezorerie sau la
bănci, după caz
informaţii privind veniturile
 Trebuie să conţină: • prevederi bugetare iniţiale, prevederi bugetare definitive
• drepturi constatate
• încasări realizate
• drepturi constatate de încasat

informaţii privind cheltuielile

• credite bugetare iniţiale, credite bugetare definitive

• angajamente bugetare
• angajamente legale
• plăţi efectuate
• angajamente legale de plătit
• cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse)

informaţii privind rezultatul execuţiei bugetare

• încasări realizate minus plăţi efectuate

 2) SISTEMULUI NAŢIONAL DE RAPORTARE FOREXEBUG
 Platformă online, accesibilă pe site-ul  Asigură:
Ministerului de Finanţe Publice prin • verificarea
Punctul Unic de Acces: • monitorizarea
https://extranet.anaf.mfinante.gov.ro/a • raportarea
naf/extranet/Aplicatii/punct_unic_acces • controlul situaţiilor financiare, angajamentelor legale,
bugetelor entităţilor publice
• întocmirea rapoartelor centralizate şi/sau consolidate
 Semnarea şi depunerea:
Completarea şi depunerea formularelor referitoare la raportarea situaţiilor financiare în sistemul Forexebug
este reglementată de Anexa 5 din OMFP nr. 517/2016. Formularele din sfera raportării situaţiilor financiare se
depun în sistemul naţional de raportare - Forexebug până la data de 20 inclusiv a lunii următoare celei de
raportare.
Rapoartele depuse în site-ul național de raportare conţin în mod obligatoriu semnătura sau o modalitate de
autentificare stabilită prin procedura de funcţionare a sistemului, aparţinând conducătorului istituției sau persoanei
căreia i-au fost delegate aceste atribuţii, în condiţiile legii.
Cum se face accesul la FOREXEBUG ?
Etapele înregistrării informaţiilor în FOREXEBUG
1. Inregistrarea informaților cu caracter economic privind execuția bugetară
2. Introducerea angajamentelor bugetare cu ajutorul aplicației Control Angajamente Bugetare din cadrul
FOREXEBUG(Angajare).
3. Introducerea recepțiilor aferente angajamentelor bugetare(Lichidare, Ordonanțare).
4. Transmiterea ordinelor de plată și a cecurilor pentru ridicare numerar către Trezoreria Statului(Plată)
care vor purta codul unic de identificare al angajamentelor bugetare întocmite în cadrul aplicaţiei
Control Angajamente Bugetare.

Reglementările legale
OMFP 88/2013 Măsuri fiscal – bugetare şi modificarea şi completarea Codului fiscal și Legii 95/2006
OMFP 517/2016 pentru aprobarea de proceduri aferente unor module care fac parte din procedura de
funcţionare a sistemului naţional de raportare – Forexebug, , cu modificările şi completările ulterioare.
 ALOP ȘI EXECUȚIA BUGETARĂ
 Execuţia cheltuielilor care se efectuează din fonduri publice este reglementată la nivel național prin OMFP
1.792/2002 – Normele metodologice privind angajarea, lichidarea, ordonanțarea și plata cheltuielilor instituțiilor
publice, precum și organizarea, evidența și raportarea angajamentelor bugetare și legale.
 Odată cu apariția acestui ordin toate entitățile publice care gestionează fonduri publice au fost obligate:
• să respecte procedurile privind parcurgerea celor 4 faze ale execuţiei bugetare a cheltuielilor,
respectiv angajarea, lichidarea, ordonanţarea şi plata cheltuielilor
• să organizeze, sa conducă evidența şi să raporteze angajamentele bugetare şi legale.

 Execuţia bugetară se bazează pe principiul separării atribuţiilor persoanelor care au calitatea de ordonator
de credite de atribuţiile persoanelor care au calitatea de contabil.
Ordonatorii de credite ai bugetelor, sau persoanele delegate de aceștia sunt autorizaţi să angajeze, să lichideze şi
să ordonanțeze cheltuieli pe parcursul unui exerciţi bugetar, în limita creditelor bugetare aprobate, pe baza
propunerilor compartimentelor de specialitate ale instituţiei publice, iar plata cheltuielilor se efectuează de
persoanele autorizate care, potrivit legii, poarta denumirea generică de contabil.
Termeni specifici utilizați în sistemul național de raportare

 angajament bugetar
 angajament legal
 beneficiari
 buget agregat
 buget individual
 credit bugetar
 credit de angajament
 entităţi publice
 număr unic al angajamentului legal
 rapoarte generate de sistemul de raportare
 raportori
 registrul entităţilor publice
 sistemul de control al angajamentelor
Angajarea cheltuielilor Lichidarea cheltuielilor
!!! Principiul anualităţii: plăţile efectuate în !!! Documentele care atestă
cursul unui an bugetar în contul unui buget parcurgerea fazei de lichidare a
aparţin exerciţiului corespunzător de cheltuielilor stau la baza înregistrării
execuţie a bugetului respectiv. Este interzis în contabilitatea patrimonială a
ordonatorului de credite aprobarea unor instituţiei publice pentru reflectarea
angajamente legale fără asigurarea că serviciului efectuat şi a obligaţiei de
au fost rezervate şi fondurile publice plată faţă de terţii creditori !!!
necesare plăţii acestora în exerciţiul
bugetar !!!
Ordonanţarea cheltuielilor
!!! Facturile în original sau alte documente
întocmite în vederea plăţii cheltuielilor vor
purta obligatoriu numărul, data notei
contabile şi semnătura persoanei care a
înregistrat în contabilitate lichidarea
cheltuielilor !!!
Plata cheltuielilor
!!! Pentru a efectua o plată este obligatorie parcurgerea prealabilă a celor trei faze, respectiv
angajarea, lichidarea, ordonanţarea, se impune punerea în rezervă a creditelor bugetare angajate,
astfel încât toate angajamentele legale încheiate în cursul unui exerciţiu bugetar sau în exerciţiile
precedente de ordonatorul de credite sau de alte persoane împuternicite să poată fi plătite în cursul
exerciţiului bugetar respectiv, în limita creditelor bugetare aprobate !!!

 Plata cheltuielilor se efectuează de persoanele autorizate care, potrivit legii, poartă denumirea
generică de contabil, în limita creditelor bugetare şi destinaţiilor aprobate în condiţiile dispoziţiilor
legale.
 Instrumentele de plată utilizate de instituţiile publice, respectiv cecul de numerar şi ordinul de plată
pentru trezoreria statului (OPHT), se semnează de două persoane autorizate în acest sens, dintre care
prima semnătură este cea a conducătorului compartimentului financiar (financiar-contabil), iar a doua,
a persoanei cu atribuţii în efectuarea plăţii.

În cazul constatării unei erori în legătură cu plata ce urmează să fie efectuată, conducătorul compartimentului
financiar (financiar-contabil) poate suspenda plata.
Motivele deciziei de suspendare a plăţii se prezintă într-o declaraţie scrisă care se trimite ordonatorului de
credite şi, spre informare, persoanei împuternicite să exercite controlul financiar preventiv.
Fazele execuției bugetare
 INTERPRETAREA INFORMAȚIILOR CONTABILE
 Utilizatorii externi recurg la studiul
echilibrului financiar pentru a detecta
eventuale simptome cauzatoare de
disfuncționalități și care pot indica un posibil
risc de faliment sau insolvabilitate.
 Utilizatorii interni sunt interesați mai mult de
previziunea rezultatelor viitoare, de
dezvoltarea performanţelor, precum şi de
controlul riscurilor cu care se confruntă. Din
acest motiv ei se orienteză spre o analiză a
performanțelor
 Studiul echilibrului financiar utilizează:
 analiza bilanțului patrimonial și funcțional
 analiza dinamică prin tabloul fluxurilor
financiare
 analiza ratelor privind rotația capitalurilor
 Studiul performanțelor financiare utilizează:
 analiza contului de profit și pierdere
 ratele de rentabilitate
 evoluția efectului volumului de activitate asupra
rezultatelor
 Retratare, Bilanț
Bilanț contabil reclasificare, funcțional /
reîncadrare Bilanț financiar

Schematic, bilanţul financiar se prezintă astfel:

Necesar permanent Capitaluri permanente

Activ imobilizat net>1 an 1.Capitaluri proprii

Activ circulant net >1 an 2.Datorii cu scadenţe>1 an

3. Provizioane cu scadenţă > 1 an

Necesar temporar Resurse temporare

1.Activ circulant net<1 an 1.Datorii cu scadenţe<1 an

2.Imobilizări financiare <1 an 2.Credite bancare curente (Trezorerie

pasivă)
3.Disponibilităţi(Trezorerie activă)
3.Venituri în avans
4. Cheltuieli în avans
Total activ Total pasiv
 Situaţia netă reprezintă “activul neangajat în datorii”
CAPITAL PROPRIU (Activ net, Situaţie netă) = ACTIV total - DATORII totale(PASIV)

 Fondul de rulment (FR) reprezintă acea parte a capitalului permanent destinată şi

utilizată pentru finanţarea activităţii curente de exploatare

FR = Capitaluri Permanente - Nevoi permanente (Active imobilizate nete)

FR = Activ Circulant Net – Datorii mai mici de un an

 Nevoia de fond de rulment (NFR) reflectă necesarul de finanţare a activului circulant și se

calculează pe baza bilanțului patrimonial.
NFR = Nevoi temporare – Resurse temporare

 Trezoreria netă (TN)

TN = Fond de rulment – Nevoia de fond de rulment
TN = Active de trezorerie – Pasive de trezorerie