STANDARDUL INTERNATIONAL DE AUDIT 570

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

PROF.UNIV.DR. ALI EDEN

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

DOMENIUL DE APLICARE Standardul 570 trateaza responsabilitatea auditorului in legatura cu folosirea de catre conducere a prezumtiei de continuitate a activitatii in intocmirea situatiilor financiare.

Prezumtia de continuitate : o entitate este vazuta apta sa isi continue activitatea intr-un viitor previzibil.

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

DOMENIUL DE APLICARE Situatiile financiare cu scop general sunt intocmite pe baza principiului continuitatii activitatii. Principiul continuitatii este utilizat adecvat atunci cand activele si datoriile sunt inregistrate in baza faptului ca entitatea ca fi apta 1 sa isi realizeze activele si 2 sa se descarce de datorii in cursul normal al activitatii (IAS 1 Prezentarea situatiilor financiare pct. 25-26)

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

RESPONSABILITATEA PENTRU EVALUAREA CAPACITATII ENTITATII DE A-SI CONTINUA ACTIVITATEA - Responsabilitatea conducerii Cadrul general de raportare financiara contine o cerinta explicita conform careia conducerea trebuie sa faca o evaluare clara cu privire la capacitatea entitatii de a-si continua activitatea. Rationamentul de evaluare cu privire la rezultatele viitoare ale evenimentelor sau conditiilor este influentat de: - marimea si complexitatea entitatii - natura si starea afacerii - efectul factorilor externi - gradul de incertitudine asociat rezultatului unui eveniment - informatiile disponibile la momentul evaluarii

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

Responsabilitatea auditorului - Sa obtina probe de audit adecvate si suficiente cu privire la gradul de adecvare folosit de conducere a principiului continuitatii in realizarea situatiilor financiare

- Sa identifice daca exista o incertitudine semnificativa privind capacitatea entitatii de a-si continua activitatea
- Evaluarea capacitatii proprii (limitari inerente existente) de a detecta cauze viitoare care ar putea cauza incetarea activitatii

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

Obiectivele auditorului - Sa obtina probe de audit necesare - Sa traga concluzii pe baza probelor obtinute daca exista o incertitudine legata de evenimente viitoare care ar putea genera indoieli semnificative privind capacitatea entitatii de a-si continua activitatea - Sa determine implicatiile pentru raportul de audit

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

CERINTE 1. Proceduri de evaluare a riscurilor in activitati conexe Auditorul determina daca conducerea a facut deja o evaluare preliminara a capacitatii entitatii de a-si continua activitatea a) Evaluarea a fost facuta : Discutii cu conducerea pentru identificarea evenimentelor luate in considerare b) Evaluarea nu a fost facuta : Discutii cu conducerea pentru aplicarea principiului continuitatii activitatii

Utilizati scepticismul profesional.

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

APLICARE (CERINTA 1) Evenimente si conditii in care in mod individual sau colectiv ar pune in mod semnificativ la indoiala prezumtia de continuare a activitatii
A. Din punct de vedere financiar - Datoria neta - Imprumut cu termen fix ce se apropie de maturitate fara perspective de rambursare - Dependenta excesiva de imprumuturi pe termen scurt pentru a finanta activitatea pe termen lung

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

APLICARE (CERINTA 1) CONTINUARE - Fluxuri de numerar operational negative - Rate financiare importante nefavorabile - Indicatii privind retragerea suportului financiar de catre creditori - Incapacitatea de a plati creditorii la datele scadente - Modificari ale relatiei cu furnizorii (plata in avans in loc de credit comercial) - Incapacitatea de a obtine finantari

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

APLICARE (CERINTA 1) CONTINUARE B. Din punct de vedere operational - Intentia conducerii de a inceta operatiunile - Pierderea de personal cheie fara inlocuitor - Criza in ceea ce priveste furnizorii importanti - Aparitia unui competitor de mare succes

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

APLICARE (CERINTA 1) CONTINUARE C. Din alte puncte de vedere - Nerespectarea cerintelor legate de adecvarea capitalului - Proceduri legale desfasurate impotriva entitatii - Schimbari de legi sau reglementari - Asigurari inadecvate

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

CERINTE
2. Aprecierea evaluarii conducerii

- Auditorul trebuie sa aprecieze evaluarea conducerii cu privire la capacitatea entitatii de a-si continua activitatea - In apreciere trebuie acoperita aceeasi perioada luata in considerare de catre conducere - Perioada trebuie sa fie de cel putin 12 luni de la data situatiilor financiare (conform ISA 560 Evenimente ulterioare) - Sa ia in considerare masura in care evaluarea conducerii ia in considerare toate informatiile relevante

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

APLICARE (CERINTA 2)
- Discutii cu managementul entitatii pentru intelegerea evaluarii facute de aceasta - Determinarea adecvarii evaluarii facute de conducere - Evaluarea planurilor de actiune viitoare ale conducerii - investitii si surse de finantare - cheltuieli impuse prin reglementari (mediu, control de calitate, reduceri de personal, etc.) - BVC pe anul viitor - fluxuri de trezorerie viitoare - Particularitati pentru entitati mici (sustinerea proprietarului)

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

CERINTE 3. Perioada de dincolo de evaluarea conducerii Auditorul trebuie sa intrebe conducerea daca are cunostinte cu privire la evenimente sau conditii dincolo de perioada evaluata care ar pune la indoiala in mod semnificativ capacitatea entitatii de a-si continua activitatea. APLICARE (CERINTA 3) - Este necesara determinarea corecta a gradului de incertitudine pe masura cresterii orizontului de timp - Reevaluarea potentialului semnificatiei evenimentelor si conditiilor viitoare asupra evaluarilor existente

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

CERINTE 4. Proceduri suplimentare atunci cand se identifica evenimente sau conditii
Auditorul trebuie sa obtina probe de audit suficiente si adecvate pentru a identifica existenta unei incertitudini semnificative. a) Daca conducerea nu a facut evaluarea, sa ceara acest lucru b) Evaluarea planurilor viitoare ale entitatii si daca sunt realizabile in conditiile viitoare c) Evaluarea fluxurilor de numerar daca au o baza adecvata pentru prezumtia care sta la baza proiectiei d) Identificarea existentei unor informatii adiacente disponibile la data evaluarii e) Cerere de declaratii scrise din partea conducerii privind planurile de actiune din viitor si fezabilitatea lor

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

APLICARE (CERINTA 4) Proceduri de audit relevante:
- Analizarea si discutarea fluxului de numerar - Citirea conditiilor contractuale de imprumut si determinarea modului de respectare - Citirea tuturor documentelor legate de guvernanta - Discutii cu privire la litigii si evaluarea finalizarilor - Confirmarea existentei legalitatii si gradul de aplicare a aranjamentelor cu partile afiliate cu referire la finantari

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

APLICARE (CERINTA 4) CONTINUARE
- Evaluarea planurilor de a rezolva comenzile neonorate cu clientii - Confirmarea existentei, termenilor si gradului de adecvare al facilitatilor de imprumut Discutiile cu conducerea asupra planurilor de actiuni viitoare sunt obligatorii: - lichidari de active - imprumuturi sau restructurari de imprumuturi - cresterile de capital - reduceri sau amanari de cheltuieli Pentru sustinerea din partea tertilor se pot cere confirmari scrise.

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

5. Concluziile auditorului si raportarea In baza probelor de audit, auditorul trebuie sa concluzioneze daca exista o incertitudine semnificativa legata de evenimente sau conditii care pun la indoiala, in mod semnificativ, capacitatea entitatii de a-si continua activitatea. In aceste conditii: raportarile financiare trebuie sa contina o prezentare adecvata a situatiei. APLICARE (CERINTA 5) Incertitudinea semnificativa: - impact - probabilitate Magnitudinea potentialului efect asupra continuitatii activitatii prezentata utilizatorilor situatiilor financiare.

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

CERINTE
6. Folosirea prezumtiei de continuitate a activitatii este adecvata, dar exista o incertitudine semnificativa Auditorul trebuie sa determine daca situatiile financiare : a) descriu in mod adecvat evenimentele si conditiile care pun in mod semnificativ la indoiala continuitatea b) prezentarea corecta a efectelor acestei situatii

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

CERINTE (CONTINUARE)
- Daca se face o prezentare adecvata: - Raport de audit fara rezerve - Paragraf explicativ in raport - Daca nu se face o prezentare adecvata: - Raport de audit cu rezerve - Mentionarea existentei incertitudinii semnificative

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

APLICARE (CERINTA 6)

- Gradul de adecvare al prezentarii incertitudinii semnificative - informatia atrage explicit atentia cititorului cu privire la riscul de continuitate Paragraful din Raportul de audit:
Fara a modifica opinia noastra, atragem atentia asupra notei X din situatiile financiare care .. Indica existenta unei incertitudini semnificative .

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

APLICARE (CERINTA 6) CONTINUARE - Grad inadecvat al prezentarii incertitudinii semnificative Se impune ca in Raportul de audit sa se prezinte Baza pentru opinia modificata si precizarea prezentarii indecvate. - Daca prezentarea lipseste - Baza pentru opinie contrara (imposibilitatea expunerii unei opinii) - Datorita omiterii informatiei (prezentate in baza) situatiile financiare nu prezinta in mod fidel

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

CERINTE 7. Folosirea prezumtiei de continuitate este inadecvata In acest caz opinia auditorului trebuie sa fie contrara 8. Conducerea nu este dispusa sa efectueze sau sa extinda evaluarea Auditorul poate cere conducerii sa efectueze sau sa extinda evaluarea. Opinia auditorului poate fi: - imposibilitatea exprimarii opiniei - opinie contrara deoarece nu poate obtine probe suficiente de audit adecvate pentru folosirea principiului continuitatii

PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII

CERINTE 9. Comunicarea cu persoanele insarcinate cu guvernanta Elementele ce trebuiesc comunicate: - evenimente sau conditii ce constituie o incertitudine semnificativa - daca folosirea prezumtiei de continuitate este adecvata in intocmirea si prezentarea situatiilor financiare - gradul de adecvare al prezentarilor 10. Intarzieri semnificative in aprobarea situatiilor financiare Auditorul trebuie sa ia in considerare intarzierile generate de nerespectarea principiului continuitatii.