BUGETELE ENTITILOR

Bugetul este un instrument al controlului de gestiune cu multiple roluri ntr-o organizaie dar
care a atras critici virulente de-a lungul timpului. El trebuie s fie rezultanta unui demers de previziune
strategic.
Prin planificare se detaliaz paii necesari pentru atingerea obiectivelor. Se analizeaz pe termen
mediu i lung investiiile n capital, nivelul produciei, gradul de diversificare, tipul de piee etc.
n general, activitatea de planificare se concretizeaz:
- ntr-un plan strategic care vizeaz obiective globale pe termen lung (5-10 ani)
- ntr-un plan operaional ce detaliaz obiectivele generale pe termen mediu (2-5 ani)1
- ntr-un ansamblu de bugete ce prezint previziunile pe termen scurt.
Bugetul reprezint previziunea cifrat a afectrilor de resurse i de responsabiliti pe centre de
activiti, n vederea realizrii ct mai eficiente a obiectivelor strategice ale ntreprinderii. Se consider
c procesul bugetar are rolul de a orienta activitatea tuturor compartimentelor spre acelai obiectiv:
rentabilitate, lichiditate, diminuarea riscurilor etc.
n general, bugetele se elaboreaz pentru o periaod de 1 an. Unele bugete pot fi elaborate pe o perioad
mai mic dect 1 anm (bugetul trezoreriei).
Activitatea bugetar poate fi schematizat astfel:
DIAGNOSTICUL OBIECTIVELOR I MIJLOACELOR

PLANURI DE ACIUNE

PREVIZIONAREA VNZRILOR

PREVIZIONAREA ACTIVITII

PREVIZIONAREA COSTURILOR

BUGETE
n literatura de specialitate se consider c bugetul unei organizaii este important pentru succesul
activitii deoarece:
oblig managementul s reflecteze asupra activitii viitoare i s planifice obiectivele i
evenimentele pe termen scurt, mediu i lung;
implic colaborarea ntregii echipe manageriale;
prin compararea cu rezultatele efective face posibil analiza performanelor la toate nivelurile
manageriale
La nivelul unei ntreprinderi se pot delimita patru mari categorii de bugete: bugetele de exploatare
sau operaionale (bugetul de vnzri, bugetul de producie i bugetul aprovizionri), bugetul de
investiii, bugetul cheltuielilor generale i sintezele bugetare (situaii financiare previzionale de
sintez).
Bugetele operaionale (bugetele exploatrii) sunt legate de ciclul de exploatare (aprovizionare producie-desfacere). n elaborarea acestor bugete se ncepe cu bugetul care are constrngerile cele mai
importante2 , n general bugetul vnzrilor. Acest buget este considerat buget-int deoarece n funcie
Ali autori consider c este stabilit pe o perioad de aproximativ 3 ani, avnd rolul de a cuantifica pentru fiecare
subdiviziune obiectivele de atins i mijloacele necesare pentru atingerea lor.
2 Cea mai puternic constrngere este declanat de pia:cererea clienilor, presiunea concurenilor
1

de previziunea vnzrilor se estimeaz ce cantiti trebuie s se produc/sau vnd i necesarul de

aprovizionat. Procesul de bugetare se ncheie cu bugetul de trezorerie, contul de rezultate i bilanul
previzionale. Bugetele astfel stabilite trebuie actualizate n funcie de noii factori ce acioneaz pe
parcursul desfurrii activitii.
n situaia existenei mai multor categorii de investiii, este recomandat o divizare a bugetului de
investiii n module corespunztoare: investiii de meninere a capacitilor de producie, investiii de
cretere a celor existente i investiii pentru activiti noi. Bugetele de investiii au consecine pe termen
scurt asupra trezoreriei i asupra situaiilor financiare previzionate.
Bugetul de cheltuieli generale (Bugetul cheltuielilor discreionare ) nu este n raport direct cu activitatea
i vizeaz funciile administrative i cercetare fundamental. Acet buget se stabilete n mod arbitrar
sau prin reconsiderarea bugetelor anterioare.
Situaiile financiare previzionale de sintez cuprind:
-

Bugetul de trezorerie - prezint o situaie previzionat a soldurilor de trezorerie de la sfritul

fiecrei luni. Soldul de la sfritul fiecrei luni se determin n funcie de ncasrile i plile din
luna respectiv (avnd n vederea termenele de ncasare i de plat)i de numerarul disponibil
la nceputul lunii respective. Soldul de la sfritul perioadei de raportare este reportat n bilanul
previzional.
Contul de rezultat previzional care preia toate veniturile i cheltuielilile din bugete. Soldul
(profitul sau pierderea perioadei de raportare) este evidenial n bilanul previzional.
Bilanul previzional.

Creanele nencasate(n funcie de termenele de ncasare) i datoriile nepltite (n funcie de

termenele de plat) figureaz n bilanul de la sfritul perioadei.
Este recomandat ca fiecare entitate s aib un manual de proceduri bugetare, descriindu-se modul
de realizare a bugetelor i forma acestora, calendarul bugetar i persoanele implicate n procesul bugetar.
Calendarul bugetar trebuie s in cont de particularitile fiecrei entiti (structura organizatoric,
natura activitii etc), considerndu-se c spre sfritul lunii iulie se poate ncepe fixarea obiectivelor, n
octombrie aceste obiective s fie stabilite iar la nceputul lunii decembrie s se definitiveze bugetul
detaliat.
n timp s-a realizat mbuntirea procesului de bugetare prin dinamizare, integrarea dimensiunii
umane i prin modificarea modului de organizare. Dintre formele evoluate de bugetare amintim: bugetul
pe activiti, bugetele baz zero, bugetele flexibile.

Bugetul pe activiti
Bugetul pe activiti este rezultanta unui nou demers n activitatea de bugetare: bugetarea pe baz de
activiti (ABB- Activity Based Budgeting).
Demersul ABM este unul invers celui specific ABC prezentat conform schemei de mai jos:
Activity-Based Costing
Resurse

Activiti

Obiecte de cost:produse,
servicii, clieni

Activity Based Budgeting

Resurse

Activiti

Previziuni pentru producie,

servicii, clieni

Punctul de plecare este reprezentat de identificarea produselor, serviciilor, clienilor, urmnd estimarea
produciei i vnzrilor pentru fiecare produs, serviciu. Se stabilesc activitile, iar resursele specifice
acestor activiti se identific n baza unor inductori de cost standard.
Prin utilizarea demersului pe baz de activiti, entitatea ntocmete bugete pentru fiecare
activitate identificat la nivelul entitii respective. Conform literaturii de specialitate, ca urmare a
utilizrii tot mai extinse a calculaiei costurilor pe activiti, entitile economice includ din ce n mai
des n bugete previziuni ale inductorilor utilizai n determinarea costurilor. Se poate determina necesarul
de resurse pentru centrele de responsabilitate pornind de la cererea fiecrei activiti identificate.
Exemplu3 Entitatea ALFA asambleaz uniti centrale pentru computere. Piesele ce urmeaz a fi
montate sunt aduse n secia de montare, unde sunt identificate dou tipuri de activiti: montarea
elementelor pe placa de baz i asamblarea final, n carcas.Spre deosebire de bugetarea obinuit,
unde costurile celor dou activiti sunt incluse n etapa de elaborare a bugetului cheltuielilor generale
de producie, n bugetarea pe activiti costurile sunt analizate separat pe fiecare din cele dou activiti.
Pentru bugetarea costurilor estimate ale celor dou activiti, utilizm informaiile:
- Se lucreaz 8 ore pe zi, 250 zile pe an
- Pentru activitatea de montare a elementelor pe placa de baz sunt angajai 30 ingineri, iar pentru
activitatea de asamblare final sunt angajai 6 subingineri; sunt angajai i 4 supervizori care
controleaz calitatea produselor obinute;
Montarea pe placa de baz necesit un timp de 5 ore, iar asamblarea final 1 or pentru fiecarea
unitate;
- Un inginer este pltit la un tarif de 25 um pe or, iar un subinginer la un tarif de 18 um pe or;
un supervizor are un tarif de 35 um pe or.
- Managementul a constatat c 12 ore de activitate de montare i asamblare necesit 1 or de
verificare.
- Entitatea ALFA planific o producie de 10.500 uniti pe an.
Informaiile prezentate permit bugetarea orelor de montare i asamblare pentru anul N. Apoi,
combinnd aceste informaii cu cele privind tarifele orare se obin costurile bugetate pe activiti,
astfel:
Indicatori

Montarea elementelor
placa de baz
Cantitatea bugetat
10.500 uniti
Timp de lucru pe activitate
5 ore
Total ore bugetate
52.500 ore
Tarif pe activitate
25 um pe or
Cost bugetat pe activitate, anual 1.312.500 um

pe Asamblarea final n carcas

10.500 uniti
1 or
10.500 ore
18 um pe or
189.000 um

Totalul costului bugetat de 1.501.500 um (1.312.500 um+189.000 um) este inclus n categoria
Cheltuieli generale variabile, n bugetul actual al entitii.
Costurile totale ale activitilor de montare a elementelor pe placa de baz i de asamblare final
includ i costurile legate de timpul de supervizare. Pentru anul N, ALFA a bugetat un total de 63.000
ore de lucru pentru cele dou activiti necesare fabricrii a 10.500 uniti centrale. ntruct este
nevoie de o or de verificare pentru 12 ore de activitate de montare i asamblare, timpul bugetat
pentru supervizare este de 5.250 ore. Costul bugetat al supervizrii este de 5.250 ore *35 um pe
or=183.750 um, sum inclus n categoria Cheltuieli generale fixe, n bugetul actual al entitii.
Astfel, costul total al activitii de realizare a 10.500 uniti centrale pentru computere de tip desktop
este de 1.685.250 um.
3

Exemplul prezentat a fost publicat de autori ntr-o carte de specialitate

Exemple
1. SC ALFA SA realizeaz produsele P1 i P2. Pentru realizarea celor dou produse se consum
materiile prime M1 i M2 astfel:
Pentru a realiza o bucata produs P1 se consum 10 kg materie prim M1(pre unitar de
achiziie 20 lei) i 6 kg materie prim M2 (pre unitar de achiziie 16 lei).
Pentru a realiza o bucata produs P2 se consum 8 kg materie prim M1(pre unitar de
achiziie 20 lei) i 4 kg materie prim M2 (pre unitar de achiziie 16 lei).
Pentru realizarea celor dou produse finite sunt necesare dou activiti, manopera direct
pentru realizarea unei buci P1 fiind 35 lei i 49 lei pentru P2. Cheltuielile indirecte unitare de
producie absorbite in costul de producie al celor dou produse este de 60 lei pentru P1 i 45
lei pentru P2.
Pentru primele 7 luni ale anului N societatea a estimat urmtoarele vnzri:
Elemente
ianuarie
februarie
martie
aprilie
mai
iunie
iulie
Vanzri P1 300
300
320
320
350
350
330
buci
Vanzri P2 200
220
250
260
260
280
280
buci
Preul unitar de vnzare estimat este de 600 lei pentru P1(fara tva) si 500 lei(fara tva) pentru P2.
Societatea dorete existenta unui stoc la sfritul fiecrei luni de 30% din vnzrile lunii urmtoare.
La sfritul anului precedent societatea deine n stoc materii prime si produse finite astfel:
-

1.300 kg M1 la un cost unitar de achizite de 20 lei si 520 kg M2 la un cost unitar de achizite de

16 lei.
90 bucati P1, cost unitar 385 lei si 60 bucai P2 la un cost unitar de 300 lei.

Materiile prime se achiziioneaz lunar, comenzile vor fi suplimentate cu 10% i incep cu luna ianuarie
N. Comenzile lunare sunt onorate de furnizori n luna respectiva iar plata se realizeaz de ALFA
astfel:70% in luna urmatoare achizitiei iar 30% peste 60 zile de la data achizitiei. In luna iunie ALFA
achizitioneaza un mijloc de transport cu costul de achizitie de 60.000 lei pentru care beneficiaza de un
furnizor de 30 zile. In urma vanzarilor de produse finite din luna decembrie N-1 societatea mai are de
incasat 209.640 lei. In bilantul de la sfarsitul anului N-1 apar debitori diversi in valoare de 14.880 lei,
suma estimate a se incasa in ianuarie N.
Alte chetuieli generatoare de tva ce se platesc in luna urmatoare achizitiei (energie electrica, termica,
apa, telefon, servicii terti 4aterial consumabile):
Elemente
ianuarie februarie martie
aprilie
mai
iunie
Alte cheltuieli generatoare de tva 14.673
14.802
14.970
12.341
12.460
12.496
Vanzarile sunt incasate astfel: 40% in luna vanzarii iar diferenta in luna urmatoare. Cota tva 24%.
Cerinte:
a) Bugetul vanzarilor, valoarea creantelor in bilantul previzional de la sfarsitul primului semestru
al anului N, valoarea incasarilor in luna ianuarie N
b) Bugetul stocurilor de produse finite, Bugetul aprovizionarilor cu materii prime, Bugetul
stocurilor de materii prime
c) Valoarea stocurilor de materii prime si produse finite in bilantul de la 30.06.N
d) Bugetul taxei pe valoare adaugata pentru primul semestru N
e) Valoarea datoriilor fata de furnizori in bilantul previzional de la sfarsitul primului semestru al
anului N
f) Valoarea veniturilor din exploatare si cheltuielilor cu materiile prime in Contul de profit si
pierdere previzional de la sfarsitul primului semestru al anului N.
4

a) Bugetul vanzarilor semestrul I N

Nr
crt
1
2.
3
4
5
5.1
5.1
6
7
8
9

Elemente

Ianuarie

Februarie

Martie

Cantitatea vanduta P1buc

Pretul de vanzare P1 lei/buc
Cantitatea vanduta P2buc
Pretul de vanzare P2 lei/buc
Cifra de afaceri lei, din care:
P1
P1
TVA lei
Total creante din vanzarea
produselor finite
Incasari in luna vanzarii lei
( %)
Incasari in luna urmatoare
vanzarii lei( %)

Aprilie

Mai

Iunie

Total

b) Bugetul stocurilor de produse finite semestrul I N

Nr.crt Elemente
1
Stoc initial
2
3
4
5
5.1
5.2

Ianuarie

februarie

martie

aprilie

mai

iunie

P1
P2
Productie
P1
P2
Vanzari
P1
P2
Stoc final
P1
P2
Valoare stoc final
P1
P2

Stabilirea necesarului de materii prime pentru primul semestru N

Nr Elemente
crt

1
2
3
4
5
6

M1 pentru P1
M2 pentru P1
M1 pentru P2
M2 pentru P2
Total M1
Total M2

Consum
specific
Lei/buc

ianuarie
februarie
martie
Cantit
Cantit
Cantit
Cantit
Cantit
produsa necesara produsa necesara produsa
materie
materie
prima
prima

aprilie
Cantit
Cantit
necesara produsa
materie
prima

mai
Cantit
Cantit
necesara produsa
materie
prima

iunie
Cantit
Cantit
necesara produsa
materie
prima

Cantit
necesara
materie
prima

Bugetul aprovizionarilor cu materii prime semestrul I N

Nr
crt
1
2
3
4
5

Elemente

Ianuarie

Necesar materie prima M1 kg

Achizitie suplimentara kg (10%)
Stoc initial kg
Stoc final kg
Comanda materie prima M1 kg

6
7
8
9
10
11
12
13
14

Valoare comanda M1 lei

Necesar materie prima M2 kg
Achizitie suplimentara kg (10%)
Stoc initial kg
Stoc final kg
Comanda materie prima M2 kg
Valoare comanda M lei
Total valoare comenzi lei
Tva aferent achizitiilor de materii
prime lei
15 Datorii fata de furnizorii de
materii prime lei
16 Plati achizitii la 30 zile lei
17 Plati achizitii la 60 zile lei
Achizitie suplimentara M1 ianuarie=
Comanda materie prima M1ianuarie=
Valoare comanda M1 ianuarie=

Bugetul stocurilor de materii prime semestrul I N

Nr
crt
1
1.1
1.2
1.3
1.4
2
2.1
2.2
2.3
2.4
3
3.1
3.2

Elemente

Materie prima M1 kg
Stoc initial kg
Intrari kg
Iesiri kg
Stoc final kg
Materie prima M2 kg
Stoc initial kg
Intrari kg
Iesiri kg
Stoc final kg
Valoare stoc final lei
Materie prima M1 lei
Materie prima M2 lei

c) Valoarea stocurilor de materii prime si produse finite in bilantul de la 30.06.N

d) Bugetul taxei pe valoare adaugata pentru primul semestru N

Nr
crt
1
1.1
1.2
2
2.1

Elemente

TVA colectata lei, din care:

Din vanzari de produse finite
Din alte vanzari
TVA deductibila lei,din care:
Pentru achizitii de materii
prime
2.2 Pentru achizitie mijloc de
transport
2.3 Pentru
alte
cheltuieli
generatoare de tva
3
Tva de recuperat lei
4
Tva de plata lei

Elemente
Alte cheltuieli generatoare de tva lei
Tva lei
Datorie furnizori lei

ianuarie

februarie
martie
aprilie
mai
iunie
14.673
14.802
14.970
12.341
12.460

12.496

e) Valoarea datoriilor fata de furnizori in bilantul previzional de la sfarsitul primului semestru

al anului N

f) Valoarea veniturilor din exploatare si cheltuielilor cu materiile prime in Contul de profit si

pierdere previzional de la sfarsitul primului semestru al anului N.
Valoarea consumului de materii prime pentru semestrul I N
Nr Elemente
I
crt
1
Cantitate
consumata M1 kg
2
Cost unitar de
achizitie lei/kg
3
Valoare consum
M1 lei
4
Cantitate
consumata M2 kg
5
Cost unitar de
achizitie lei/kg
6
Valoare consum
M1 lei
7
Total consum lei

10

Total

Extras din Bugetul cheltuielilor indirecte semestrul I N luna ianuarie

Nr.
Crt
1
1.1
1.2
1.3
1.4
1.5
1.6
1.8
2
2.1
2.2
2.3
3
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
3.8
3.9
4
4.1
4.2
4.3
4.4
4.5
4.6
4.7
4.8

Elemente

Valori

Cheltuieli fixe de sectie

Salarii
Cheltuieli cu protectia sociala
Amortizarea imobilizarilor
Energie termica
Material de intretinere
Energie, apa
Generatoare de tva
Cheltuieli variabile
Reparatii, revizii
Energie electrica
Generatoare de tva
Cheltuieli fixe de administratie
Salarii
Cheltuieli cu protectia sociala
Amortizarea imobilizarilor
Energie termica
Cheltuieli servicii de telefonie
Furnituri birou
Energie, apa
Alte cheltuieli
Generatoare de tva
Cheltuieli fixe de desfacere
Salarii
Cheltuieli cu protectia sociala
Amortizarea imobilizarilor
Energie termica
Cheltuieli servicii de telefonie
Furnituri birou
Energie, apa
Generatoare de tva

31.640
17.000
6.800
1.900
900
1.300
3.730
5.930
2.233
980
1.253
2.233
42.070
26.800
10.720
1.840
800
500
330
980
100
2.610
26.000
14.500
5.800
1.800
1.000
800
300
1.800
3.900

11

2. O societate comerciala vinde mrfuri. Bilanul simplificat sub forma cont la sfarsitul anului
200N este urmatorul:
Activ
valori
Capitaluri proprii i datorii
Valori
Imobilizri corporale
300.000 Capital social
200.000
Piese de schimb
600 Rezerve
12.000
Conturi la bnci n lei
24.800 Rezultatul reportat
50.000
Credite bancare pe termen
36.000
lung
Datorii privind salariile
7.000
Tva de plat
2.400
Furnizori
14.800
Impozit pe profit
3.200
Total
325.400 Total
325.400
Informaii privind previziunile pentru primul trimestru al anului urmtor:

Achiziii privind mrfurile: 10.000 lei ianuarie, 25.000 lei februarie, 30.000 lei martie pe care
le vinde cu 30.000 lei, 35.000 lei si 48.000 lei.
Cheltuieli cu personalul 8.000 lei lunar platibile in luna urmatoare.
Cheltuieli cu energia si apa 500 lei lunar platibile in luna urmatoare
Cheltuieli cu servicii de telefonie 200 lei lunar, platibile in luna urmatoare
Marfurile achizitionate se platesc in luna urmatoare achizitiei (credit furnizor 30 zile)
Marfurile vandute se incaseaza astfel: 60% in luna vanzarii iar difereta in luna urmatoare.
Cheltuieli cu materiale consumabile 100 lei lunar. Materialele consumabile se achiziioneaz
lunar i se pltesc n luna achiziiei.
Cheltuieli cu amortizarea 1.200 lei lunar.
Plati lunare privind creditul bancar 3.000 lei din care dobnda 1.000 lei
Plat anticipat impozit pe profit 2.000 lei.
Impozitul pe profit din anul precedent se pltete n luna martie.
In luna martie se achiziioneaz cu plata ulterioar la 30 zile mobilier n valoare de 4.000 lei,
credit furnizor 30 zile.
Cota tva 24%, sumele menionate nu conin tva.

Prezentai Bugetul TVA, Bugetul de trezorerie, Contul de rezultate previzional i Bilanul previzional
pentru primul trimestru.

12