(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)

Standardul Internaional de Contabilitate nr. 12 (IAS 12) Impozitul pe profit

A. Obiectiv
Prevede regimul contabil al impozitului pe profit. Stabilete principii i ofer recomandri pentru
nregistrarea n contabilitate a consecinelor fiscale prezente i viitoare legate de:
Recuperarea/decontarea viitoare a valorii contabile a activelor/pasivelor din bilanul contabil
al unei entiti;
ranzaciile aferente perioadei curente recunoscute n contul de profit i pierderi sau direct
n capitalurile proprii.
B. Aria de aplicabilitate
!n conformitate cu prevederile acestui standard" o ntreprindere trebuie s recunoasc o datorie cu
impozitul am#nat" cu anumite e$cepii prevzute de standard" n condiiile n care este posibil ca recuperarea
sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii s determine efectuarea unor pli viitoare mai
mari sau mici privind impozitul pe profit curent" dec#t ar fi valoarea acestora dac o asemenea recuperare sau
decontare nu ar avea consecine fiscale.
%mpozitul pe profit luat n calcul la determinarea i nregistrarea n contabilitate a profitului
net/pierderii nete dintr&un e$erciiu financiar trebuie s cuprind at#t impozitul curent" c#t i impozitul
amnat.
C. lemente c!eie " #efiniii
Cheltuiala cu impozitul pe profit (Venitul din impozitul pe profit) reprezint valoarea global inclus
n determinarea profitului net sau a pierderii nete pe perioada e$erciiului n ceea ce privete impozitul curent
i pe cel am#nat.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit pltibil/recuperabil n raport cu profitul
impozabil/pierderea fiscal pe o perioad.
'atoriile i creanele fiscale curente trebuie luate n calcul la stabilirea impozitului pe profit
i trebuie s fie recunoscute pentru perioadele de impozitare curente i anterioare" aplic#nd cota de
impozit aplicabil perioadei respective (%)S *+.*+,.
-eneficiul unei pierderi fiscale care poate fi folosit pentru a diminua impozitul curent al
unei perioade trecute trebuie recunoscut ca i activ (%)S *+.*.,. %mpozitul pe profit curent" indiferent
dac este o crean sau o datorie" trebuie calculat la valoarea recuperabil/de plat de la/ctre
autoritile fiscale" folosind rata stabilit prin legile fiscale n vigoare la data bilanului (%)S *+./0,.
Impozitul amnat
Datoriile privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit pltibile n
perioadele contabile viitore" n ceea ce privete diferenele temporare impozabile.
Creanele privind impozitul amnat sunt reprezentate de valorile impozitului pe profit" recuperabile n
perioadele contabile viitoare" n ceea ce privete:
'iferenele temporare deductibile
Reportarea pierderilor fiscale nefolosite
Reportarea creditelor fiscale nefolosite
Diferena temporar este diferena ntre valoarea economic (contabil, a unei creane sau datorii din
bilan i baza lui fiscal. 'iferenele temporare pot fi:
1
(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)
o Diferene temporare impozabile: vor genera sume impozabile n determinarea profitului
impozabil al e$erciiilor viitoare atunci c#nd valoarea contabil a creanei/ datoriei va fi ncasat/decontat.
!n bilan acestea vor fi nregistrate ca datorie cu impozitul pe profit am#nat.
o Diferene temporare deductibile: vor genera sume deductibile n determinarea profitului
impozabil al e$erciiilor viitoare atunci c#nd valoarea contabil a creanei/datoriei va fi ncasat/decontat. !n
bilan acestea vor fi nregistrate ca i crean cu impozitul pe profit am#nat.
Baza fiscal a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuit acelui activ sau a acelei datorii n
scopuri fiscale.
%mpozitul am#nat (crean sau datorie, apare atunci c#nd:
1$ista diferene ntre valoarea contabil i baza fiscal a unei creane sau
datorii
)ceste diferene sunt reversibile (temporare,
2reanele sau datoriile respective fac obiectul impozitrii
'iferenele ntre baza fiscal i valoarea contabil pot fi:
ermanente! situaie n care diferenele respective nu fac obiectul impozitului am#nat"
c3eltuieli nedeductibile fiscal (e$.: c3eltuieli protocol" penaliti de neplata a impozitelor la buget, sau
venituri neimpozabile (e$.: constituirea rezervei legale,
"emporare # care vor genera sume impozabile sau deductibile atunci c#nd valoarea
contabil a activului sau datoriei este recuperat" respectiv stins.
'e asemenea impozitul am#nat poate s apar atunci c#nd:
1$ist valori deductibile sau impozabile n viitor" dar care nu au un activ sau o datorie
corespondenta n bilan
1$ist pierderi fiscale neutilizate" n condiiile n care e$ist i probabilitatea realizrii de
profituri impozabile viitoare fa de care pierderile fiscale s fie reportate
!n determinarea ambelor forme ale impozitului pe profit se pleac" de regul" de la aceeai cot de
impozitare" respectiv cea prevzut de legislaia fiscal. otui" creanele i datoriile privind impozitul
am#nat trebuie evaluate la ratele de impozitare ce se ateapt a se aplic pentru perioada n care activul va fi
realizat sau datoria va fi decontat" pe baza ratelor de impozitare (si a prevederilor fiscale, care au fost
reglementate sau se estimeaz a fi reglementate p#n la data bilanului.
!n acest sens" pentru situaiile financiare ale anului +44/ impozitele am#nate se vor calcula aplic#nd
cota de impozit de *05 la nivelul diferenelor temporare rezultate la finele anului. )ceast cot poate fi de6a
utilizat la determinarea impozitelor am#nate la finele anului +44/" deoarece prin 789 nr. *.:/+44/ pentru
modificarea i completarea ;egii nr. <=*/+44. privind 2odul fiscal (aplicabila la * ianuarie +44<, este
cunoscut noua cot de determinare a impozitului pe profit (*05, ce va fi utilizat n perioadele urmtoare.
Potrivit reglementrilor contabile aprobate prin 7>?P nr. @//+44*" reconcilierea dintre rezultatul
contabil i cel fiscal va fi prezentat n notele la situaiile financiare anuale (Aota *4 B)lte informaiiC,.
#. A$pecte principale
1. %ecunoa&terea impozitului am'nat
$ecunoa%terea datoriei cu impozitul amnat& %)S *+ menioneaz c datoria cu impozitul pe profit
am#nat trebuie recunoscut pentru toate diferenele temporare impozabile. 1$ist trei e$cepii de la
recunoaterea unei datorii cu impozitul pe profit am#nat" dup cum urmeaz (%)S *+.*<,:
'atorii care provin din recunoaterea fondului comercial" pentru care amortizarea nu este
deductibil fiscal;
'atorii care provin din recunoaterea iniial a unui element de activ/pasiv altul dec#t din
consolidare" care n momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau fiscal;
2
(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)
'atorii care provin din profiturile nedistribuite din investiii n care ntreprinderea este n
msur s controleze momentul relurii diferenei i este posibil ca aceast reluare s nu aib loc n
viitorul previzibil.
$ecunoa%terea unei creane cu impozitul amnat& 7 crean cu impozitul pe profit am#nat trebuie
recunoscut pentru toate diferenele temporare deductibile" pierderi fiscale neutilizate" i credite fiscale
nefolosite n msura n care este posibil ca profitul impozabil din care s fie deductibil diferena temporara
s fie disonibil cu urmtoarea e$cepie: (%)S *+.+/,
?ond comercial negativ care a fost tratat ca i venit am#nat prin %)S ++
Recunoaterea iniial a unui activ/datorii" alta dec#t cea prevzut iniial i care n
momentul tranzaciei nu afecteaz profitul contabil sau impozabil
2reanele cu impozitul pe profit am#nat pentru diferene temporare deductibile ce rezult din
participaii n sucursale" filiale" ntreprinderi asociate sau de tip 6oint&venture trebuie recunoscute n msura
n care este probabil ca diferena temporar s se reia ntr&un viitor previzibil" i profitul impozabil s fie
disponibil" iar diferena temporar s fie utilizat. (%)S *+.//,.
Daloarea contabil a creanelor cu impozitul pe profit am#nat trebuie revizuit la nc3iderea
e$erciiului i diminuat n msura n care nu mai este probabil disponibilitatea unui profit impozabil
suficient pentru a permite utilizarea acestui activ. 7rice astfel de diminuare trebuie reluat n msura n care
profitul evine suficient. (%)S *+..=,.
7 crean cu impozitul pe profit am#nat trebuie recunoscut pentru o pierdere fiscal neutilizat c#t i
pentru credite din impozite (credite fiscale, neutilizate" n msura n care este probabil s se dispun de
beneficii impozabile viitoare" asupra crora vor putea fi imputate aceste pierderi fiscale i credite de impozit
neutilizate. (%)S *+../,.
$ecunoa%terea unei cheltuieli cu impozitul pe profit sau al unui venit&
%mpozitul pe profit curent sau am#nat trebuie recunoscut ca i venit sau c3eltuial i inclus n profitul
net al perioadei" mai puin n situaiile n care provine din: ( %)S *+.<:,
7 tranzacie sau eveniment care este contabilizat direct n capitalul propriu
7 tranzacie contabilizat ca i ac3iziie.
'ac impozitul se refer la elemente contabilizate direct n capitalurile proprii atunci i acesta trebuie
contabilizat direct n capitalurile proprii (%)S *+.0*,
'ac impozitul se refer la o ac3iziie" trebuie contabilizat ca activ sau pasiv identificabil la data
ac3iziiei n conformitate cu %?RS . E 2ombinri de ntreprinderi.(afect#nd astfel fondul comercial,
Implicaiile fiscale ale dividendelor
!n anumite legislaii" impozitul pe profit se calculeaz la un procent mai mare sau mai mic dac parte
sau tot profitul net sau nerepartizat este pltit ca i dividende. !n alte legislaii" impozitul pe profit poate fi
rambursat dac parte sau tot profitul net sau nerepartizat este pltit ca i dividende. 'istribuii viitoare de
profit sub forma de dividende sau rambursri de impozit pltit nu pot fi anticipate n msurarea impozitului
pe profit am#nat indiferent dac acesta este crean sau datorie. (%)S *+.<+,
I'( )*+ ,venimente dup -nchiderea e.erciiului recomand prezentarea i interzice estimarea unor
dividende propuse sau declarate dup nc3iderea e$erciiului" ns nainte de aprobarea situaiilor financiare.
%)S *+ sugereaz prezentarea implicaiilor fiscale ale unor astfel de dividende" precum i natura i suma
atribuit ca i impozit pe profit acestor dividende. (%)S *+.:+,
2. ()$urarea creanei*datoriei cu impozitul pe profit am'nat
2reana/datoria privind impozitul pe profit am#nat se determin prin nmulirea diferenelor temporare
cu cota de impozit ce se ateapt a fi aplicat n perioadele n care activul va fi realizat sau datoria va fi
decontat" pe baza cotei de impozit care a fost adoptat sau cvasiadoptat p#n la nc3iderea e$erciiului
curent ( %)S *+.<*,.
3
(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)
2reana/ datoria privind impozitul pe profit am#nat nu poate fi actualizat.
Principalele a6ustri efectuate potrivit reglementrilor fiscale" asupra rezultatului contabil" n vederea
determinrii impozitului pe profit curent" se refer la urmtoarele aspecte:
& elemente similare veniturilor rezultate ca urmare a retratrii
& elemente similare c3eltuielilor rezultate ca urmare a retratrii
& c3eltuieli cu dob#nzile i diferenele de curs valutar deductibile fiscal" care sunt reportate
din perioada precedent
& sume utilizate pentru constituirea sau ma6orarea rezervelor legale n limita a <5 din
profitul contabil" anual" p#n ce acesta va atinge +45 din capitalul social sau patrimoniu" dup caz"
potrivit prevederilor legale fiscale
& alte sume deductibile n limitele prevzute de legislaia n vigoare
& dividende primite de la alt persoan 6uridic rom#n
& alte venituri neimpozabile
& c3eltuieli cu impozitul pe profit
& impozitul pe venitul realizat n strintate
& amenzi" confiscri" dob#nzi pentru plata cu nt#rziere i penaliti de nt#rziere datorate
ctre autoritile rom#ne sau strine" altele dec#t cele prevzute n contractele comerciale nc3eiate
ntre persoanele rezidente
& c3eltuieli de protocol" c3eltuieli sociale i alte c3eltuieli care depesc limita legal
& c3eltuieli cu amortizarea contabil nedeductibil fiscal
& sume utilizate pentru constituirea sau ma6orarea provizioanelor" a rezervelor peste limitele
prevzute de lege
& c3eltuieli cu dob#nzile nedeductibile fiscal care nu sunt reportate pentru perioada
urmtoare
& c3eltuieli cu dob#nzile i diferenele de curs valutar nedeductibile fiscal" care sunt reportate
pentru perioada urmtoare
& c3eltuieli aferente veniturilor neimpozabile
& pierderi din surse e$terne" calculate pe fiecare surs de venit
& alte c3eltuieli nedeductibile din punct de vedere fiscal
& alte venituri neimpozabile" prevzute e$pres n acte normative speciale
8rmare a aplicrii celor dou metodologii de lucru" legislaia fiscal n vigoare pentru determinarea
impozitului pe profitul curent i %)S *+ pentru determinarea impozitului pe profit am#nat" se poate
concluziona c rezultatul final (profit sau pierdere fiscala, se poate determina i astfel:
%ezultat fi$cal + %ezultat contabil ,*" #iferene permanente ,*" #iferene temporare
-. .rezentare &i de$criere /n 0otele la $ituaiile financiare
%mpozitul pe profit curent" creana sau datorie trebuie compensat n bilan numai dac compania are
dreptul i intenia s regularizeze acest lucru.( %)S *+.=*,.
%mpozitul pe profit am#nat" creana sau datorie trebuie compensat n bilan numai dac compania are
dreptul i intenia s regularizeze acest lucru i dac sunt sub 6urisdicia aceleiai autoriti fiscale .(%)S
*+.=/,
Informaii ce se prezint -n /ote la situaiile financiare
2reana cu impozitul pe profit curent ( %)S *+.0@,
4
(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)
'atorie cu impozitul pe profit curent ( %)S *+.0@,
2reana din impozitul pe profit am#nat (ntotdeauna clasificat ca i non&curent, ( %)S *+.0@&=4,
'atorie din impozitul pe profit am#nat (ntotdeauna clasificat ca i non&curent, ( %)S *+.0@&=4,
23eltuiala/ venit cu/din impozitul pe profit referitoare la profitul sau pierderea din activiti curente (
trebuie prezentat n contul de profit i pierdere, ( %)S *+.==,
2omponentele importante ale c3eltuielii/venitului din impozitul pe profit. ( %)S *+.=@,
%mpozitul pe profit curent sau am#nat consolidat" referitor la elementele nregistrate direct n
capitalurile proprii ( %)S *+.:*,
%mpozitul referitor la activitile e$traordinare ( %)S *+.:*,
1$plicarea relaiei dintre c3eltuial/venitul cu impozitul i ta$a care ar fi reieit aplic#nd impozitul
curent la profitul sau pierderea contabil (poate fi prezentat ca o reconciliere ntre ta$e, (%)S *+.:*,
Sc3imbrile n procentele aplicate ( %)S *+.:*,
Sume referitoare la diferenele temporare deductibile" pierderi fiscale neutilizate" i credite fiscale
neutilizate ( %)S *+.:*,
'iferene temporare asociate cu participaiile n sucursale " filiale" ntreprinderi asociate sau de tip
6oint&venture ( %)S *+.:*,
Pentru fiecare tip de diferen temporar i pierdere sau credit fiscal neutilizat" suma referitoare la
creana sau datoria fiscal am#nat recunoscute n bilan i respectiv orice c3eltuial/venit cu acest
impozit recunoscut n contul de profit i pierdere ( %)S *+.:*,
a$a referitoare la discontinuitatea activitii ( %)S *+.:*,
%mplicaiile fiscale ale dividendelor dup data nc3iderii e$erciiului ( %)S *+.:*,
'etalii asupra creanelor cu impozit pe profit am#nat (%)S *+.:+,
Interpret)ri
SIC 211 Impozitul pe profit %ecuperarea activelor reevaluate1 care nu trebuie amortizate
'atoriile sau creanele fiscale am#nate rezultate din reevaluare trebuie msurate n funcie de efectele
fiscale ale valorificrii" mai degrab dec#t ale utilizrii activului respectiv.
SIC 221 Impozitul pe profit (odific)ri /n $tatutul fi$cal al entit)ii $au al acionariatului
1fectele fiscale curente i am#nate ale unei astfel de modificri trebuie s fie incluse n profitul net
sau n pierderea e$erciiului" cu e$cepia cazului n care aceste efecte se refer la tranzacii sau evenimente
care au fost recunoscute direct n capitalul propriu.
1$emple de calcul i nregistrare a impozitului pe profit am#nat:
3emplul 1 (i4loace fi3e5 durata de via) util) e$timat) e$te mai mare dec't durata
normal) de funcionare prev)zut) /n le6i$laie
!n anul +44+ a fost ac3iziionat un ec3ipament cu valoarea de *44.444 u.m. care este amortizat
folosind metoda de amortizare linear de&a lungul perioadei de via util estimat de < ani; din punct de
vedere fiscal" durata normal de funcionare stabilit prin normele prevzute de ;egea nr. *</*@@/ este de /
ani.
Potrivit e$emplului de mai sus" amortizarea contabil anual este de +4.444 u.m." iar cea fiscal este
de +<.444 u.m. ;a data de .* decembrie +44. (momentul retratrii" la doi ani dup ac3iziie," situaia
imobilizrii corporale respective este urmtoarea:
-az contabil (cost istoric minus amortizare contabil *44.444 E /4.444, 04.444
-az fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal *44.444&<4.444, <4.444
'iferen temporar impozabil *4.444
'atorie totala cu impozitul am#nat (+< 5 $ diferena temporar impozabil, +.<44
'atorie iniial cu impozitul am#nat &
5
(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)
23eltuieli cu impozitul am#nat +.<44
;a momentul retratrii" societatea a recunoscut o datorie privind impozitul am#nat i a nregistrat
suma corespunztoare n contul de rezultat reportat ca urmare a retratrii (contul **=+,.
)rticol contabil: **=+F //*+ +.<44
;a data de .* decembrie +44/ (finele primului an de aplicare efectiv a 7>?P nr. ://+44*," situaia
imobilirilor corporale respective" este urmtoarea:
-az contabil (cost istoric minus amortizare contabil *44.444 E 04.444, /4.444
-az fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal *44.444&=<.444, +<.444
'iferen temporar impozabil *<.444
'atorie total cu impozitul am#nat
G,

*
(*0 5 $ diferena temporar impozabil, +./44
'atorie iniiala cu impozitul am#nat +.<44
)6ustrile la datoria iniial cu impozitul am#nat rezultat din reducere @44
)supra ratei de impozitare" (venit, @ 5 $ *4.444F @44" se nregistreaz n credit cont **=.
23eltuiala cu impozitul am#nat aferent creri i relurii diferenelor temporare" <.444 $ *0 5F :44"
se nregistreaz n debit cont 0@*+,
!n anul +44/" nregistrarea veniturilor din impozitul pe profit am#nat E rezultate din modificarea cotei
de impozit E se face pe seama conturilor de capitaluri" **=. (prevederile %)S *+," iar c3eltuiala cu impozitul
am#nat n contul 0@*+.
//*+F **=. @44
0@*+F //*+ :44
Situaia privind impozitul am#nat de&a lungul anilor" p#n la stingerea diferenelor temporare" se
prezint astfel:
Anul 277- 2778 2772 2779
Daloarea contabil
la sf#ritul anului
04.444 /4.444 +4.444 &
-aza fiscal <4.444 +<.444 & &
'iferena
temporar
impozabil
*4.444 *<.444 +4.444 &
'atorie total cu
impozitul am#nat
+.<44 +./44 ..+44 &
'atorie iniial cu
impozitul am#nat
& +.<44 +./44 ..+44
23eltuiala cu
impozit am#nat
(Denit din
+.<44
n debit contului
(*44,
:44 n contul 0@*+
:44
n contul 0@*+
(..+44,
n contul =@*
1
Se utilizeaz cota de impunere pe profit aprobat a fi utilizat n perioada urmtoare" n cazul nostru
ncep#nd cu anul +44< cota impozitului pe profit conform 7.8.9. nr. *.:/+44/ va fi *0 5.
6
(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)
impozitul am#nat, **=+
(@44, n creditul
contul **=.
3emplul 2 (i4loace fi3e5 durat) de via) util) mai mic) dec't durata normal) de
funcionare
!n anul +44+ a fost ac3iziionat un ec3ipament cu o valoare de *44.444 u.m. care este amortizat
folosind metoda de amortizare linear de&a lungul unei perioade de via util estimat la < ani; din punct de
vedere fiscal" durata de via util stabilit prin normele prevzute de ;egea nr. *</*@@/ este de : ani.
Potrivit acestui e$emplu" amortizarea contabil anual este de +4.444 u.m." iar cea fiscal este de
*+.<44 u.m.
;a data de .* decembrie +44. (momentul retratrii" la doi ani dup data recunoaterii ca activ al
ec3ipmentului respectiv," situaia se prezint astfel:
-az contabil (cost istoric minus amortizare contabil *44.444&/4.444, 04.444
-az fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal *44.444&+<.444, =<.444
'iferen temporar deductibil *<.444
2rean total cu impozitul am#nat (+< 5 $ diferena temporar, ..=<4
2rean iniial impozitul am#nat &
Denituri din impozitul am#nat (..=<4,
;a momentul retratrii" dac au fost ndeplinite condiiile din %)S *+" societatea a recunoscut o
crean privind impozitul am#nat i a nregistrat suma corespunztoare n contul de rezultat reportat ca
urmare a retratrii (contul **=+,.
)rticol contabil: //*+ F **=+ ..=<4
;a data de .* decembrie +44/" finele primului an de aplicare efectiv a reglementrilor contabile"
armonizate cu directivele europene i cu Standardele %nternaionale de 2ontabilitate" situaia ec3ipamentului
respectiv este urmtoarea:
-az contabil (cost istoric minus amortizare contabil cumulat *44.444&04.444, /4.444
-az fiscal (cost istoric minus amortizare fiscal *44.444&.=.<44, 0+.<44
'iferen temporar deductibil ++.<44
2rean total cu impozitul am#nat (*0 5 $ diferena temporar, ..044
2rean iniial cu impozitul am#nat ..=<4
)6ustrile la creana iniial cu impozitul am#nat rezultat din reducerea asupra ratei de impozitare" @
5 $ *<.444F *..<4" se nregistreaz n debit cont **=.*..<4
Denit din impozitul am#nat" =.<44 $ *0 5F *.+44" se nregistreaz n credit cont =@* (*.+44,
!nregistrarea n contabilitate a impozitelor am#nate n anul +44/
**=. F //*+ *..<4
//*+ F =@* *.+44
Situaia privind impozitul am#nat de&a lungul celor doi ani se prezint astfel:
Anul 277- 2778
7
(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)
Daloarea contabil la sf#ritul anului 04.444 /4.444
-aza fiscal =<.444 0+.<44
'iferena temporar deductibil *<.444 ++.<44
2reana total cu impozitul am#nat ..=<4 ..044
2reana iniial cu impozitul am#nat & ..=<4
23eltuiala (venituri, din impozitul am#nat (..=<4, (*.+44,
(n credit ct **=+, (n credit ct. =@*,
23eltuiala din a6ustarea creanei iniiale cu reducerea & *..<4
cotei de impozitare (n debit ct. **=.,
Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu impozitul pe profit amnat sunt cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil! iar veniturile rezultate din impozitul pe profit amnat sunt venituri
neimpozabile la calculul profitului impozabil&
'iferenele temporare pot s apar i n cazul n care" cu ocazia reevalurii" este revizuit durata de
via util i se estimeaz a fi diferit de durata normal de funcionare rmas stabilit conform legislaiei
fiscale. !ntr&un asemenea caz" impactul asupra impozitului am#nat se evalueaz conform comentariilor
anterioare de la e$emplul * sau e$emplul +" dup caz.
7 situaie relevant de calcul al impozitului pe profit am#nat este i atunci c#nd societatea aplic
deducerea suplimentar de +4 5 din valoarea de intrare a imobilizrii corporale la momentul ac3iziiei"
conform art. +/ (*+, din ;egea nr. <=*/+44..
3emplul - Stocuri " Aplicarea efectiv) a %e6lement)rilor contabile armonizate cu directivele
europene &i cu Standardele Internaionale de Contabilitate
!n perioada de aplicare efectiv a Reglementrilor contabile armonizate cu directivele europene i cu
%)S" sumele a6ustate la retratarea stocurilor se vor include pe c3eltuieli deductibile la calculul impozitului pe
profit curent la momentul scderii din eviden a stocurilor asupra crora s&au efectuat a6ustri.
1$emplu E Scderea din eviden a stocurilor a6ustate la retratare (continuare pe acelai e$emplu de la
retratarea stocurilor,
P#n la .*.*+.+44/" stocurile e$istente la .*.*+.+44. s&au v#ndut la un pre de 0.444.444 lei/buc.
;a data de .*.*+.+44/" situaia impozitului am#nat se prezint astfel:
-az contabil a stocului retratat &
-az fiscal &
'iferena temporar deductibil &
2reana total cu impozitul am#nat &
2reana iniial cu impozitul am#nat .*.+<4.444
23eltuiala cu impozitul am#nat .*.+<4.444
- veniturile din v#nzarea produselor finite
/*** F =4* 0.444.444.444
- scderea din eviden a produselor finite" la costul de producie
=** F ./< /.:=<.444.444
Calculul &i /nre6i$trarea impozitului curent
1$tras din declaraia fiscal
8
(Nume curs ce urmeaz a fi stabilit de CAFR)
Denituri impozabile 0.444.444.444
23eltuieli deductibile <.444.444.444
Profit impozabil *.444.444.444
%mpozit pe profit (+< 5, +<4.444.444
0@** F //** +<4.444.444
- nregistrarea impozitului am#nat
0@*+ F //*+ .*.+<4.444
Situaia profitului contabil 1$tras din situaia financiar a contului de profit i pierdere
Denituri 0.444.444.444
23eltuieli /.:=<.444.444
Profit contabil *.*+<.444.444
23eltuiala cu impozitul curent i am#nat (+< 5 $ *.*+<.444.444, +:*.+<4.444
Profit net :/..=<4.444
3emplul 8 " #eprecierea imobiliz)rilor corporale
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile cu provizioanele constituite pentru deprecierea imobilizrilor!
nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil
1$emplu
;a .*.*+.+44/" n condiiile aplicrii tratamentului contabil de baza din %)S *0 i a duratelor de via
prevzute de ;egea *</*@@/" valoarea unui ec3ipament stabilit la inventariere era de *44.444.444 lei" iar
costul istoric minus amortizarea acumulat la data bilanului" *+4.444.444 lei. Se constituie un provizion
pentru deprecierea mi6locului fi$ de +4.444.444 lei.
)ferent acestui provizion se nregistreaz o crean privind impozitul am#nat determinat prin
aplicarea cotei de impozit pe profit prevzut pentru perioadele urmtoare. 2ota de impozit pe profit pentru
perioadele urmtoare este de *0 5" iar valoarea creanei cu impozitul am#nat este de ..+44.444 lei (*0 5 $
+4.444.444,:
Daloare contabil net a ec3ipamentului *44.444.444
Daloare impozabil *+4.444.444
'iferena deductibil +4.444.444
2reana total cu impozitul am#nat ..+44.444
2reana iniial cu impozitul am#nat &
Denit din impozitul am#nat ..+44.444
)rticol contabil: //*+ F =@* ..+44.444
9