Contabilitae in Ramuri. (Conspecte - MD)

Tema: Particularitile contabilitii n construcii
1.Coninutul economic si clasificarea contractelor de construcii

2. Componena i contabilitatea costurilor i cheltuielilor contractului de construcii.
3. Componena, msurarea i contabilitatea venitului contractual.
4. Contabilitatea rezultatului financiar la antreprenor.
1.Coninutul economic si clasificarea contractelor de construcii
Contract de construcie contract ncheiat ntre beneficiar i antreprenor pentru
construirea, reparaia, modernizarea i reconstruirea unui activ sau a unui grup de active, care ca
proiectare, tehnologie i funcionare sau destinaie sunt interconexate i interdependente.
Contractul de construcie prevede:
- valoarea contractului;
- termenele de ncepere i finisare a lucrrilor de construcie;
- drepturile i obligaiile antreprenorului i beneficiarului;
- ordinea decontrilor, care pot fi: a) n ntregime pe contract; b) pe stadii de ndeplinire a
contractului, adic pe elemente constructive finisate i tipuri de lucrri (cu prezentarea actelor de
primire a lucrrilor).
I. n funcie de modul de segmentare i combinare, contractul de construcie se poate referi

la:
1) un singur activ;
2) mai multe active;
3) un activ conex.
II. n funcie de obiectele de eviden a veniturilor, costurilor i cheltuielilor contractuale:
1) pe obiecte - contract n care se prevd msurarea, constatarea i contabilizarea separat a
veniturilor, costurilor i cheltuielilor contractuale.
2) combinate - contract care unete un grup de contracte cu un singur sau mai muli beneficiari.
II. n funcie de modul de stabilire a preului se disting contracte de construcie:

1) cu pre fix care prevd un pre fix al contractului n ansamblu sau o rat fix pe unitate
de obiect sau lucrri acceptate de ctre beneficiar i antreprenor. n unele cazuri contractul poate
prevedea clauze de majorare a preului stabilit;
2) cu cost plus care prevd recuperarea de ctre beneficiar a costurilor negociate, la care
se adaug un procent din aceste costuri sau un onorariu fix;
3) mixte care mbin prevederi ale contractelor cu pre fix i ale contractelor cu cost plus.
2. Componena i contabilitatea costurilor i cheltuielilor contractului de antrepriz
n procesul lucrrilor de construcii apar:
- costuri contractuale;
1
- cheltuieli curente.
Costuri contractuale valoarea resurselor consumate i costurile cu personalul pentru
executarea unuia sau mai multor contracte de construcie n scopul obinerii unui venit i care
urmeaz a fi recuperate de beneficiar.
n componena costurilor contractuale se includ:
1) costurile directe contractuale costuri ce in nemijlocit de executarea lucrrilor n baza
contractului de construcie i care pot fi incluse n mod direct n costul acestuia;
2) costurile indirecte contractuale costuri aferente mai multor contracte de construcie
care nu pot fi incluse n mod direct n costul acestora;
3) costurile de regie ale construciei recuperabile de beneficiar costuri aferente
gestionrii, organizrii i deservirii unui sau mai multor contracte n ansamblu pe entitate i pe
antiere separate.
Costurile directe contractuale se reflect n debitul contului 811 Activiti de baz n
coresponden cu creditul conturilor corespunztoare:

1) costurile precontractuale aferente contractelor ncheiate, inclusiv costuri de delegare 226, de
reprezentan, taxe de participare la tender pentru obinerea contractului 252, alte costuri similare;
2) costurile directe de materiale, inclusiv costul materialelor de construcie, combustibilului,
energiei electrice, termice, aerului comprimat, aburilor i apei, alte costuri de materiale utilizate n
procesul executrii contractului 211;
3) costurile directe cu personalul, inclusiv costurile privind salariile personalului i contribuiile de
asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten medical calculate care
execut nemijlocit operaii tehnologice i care supravegheaz lucrrile prevzute n contract 531, 533;
4) costurile directe de exploatare a mainilor i mecanismelor de construcie, instalaiilor tehnice,
utilajului i a echipamentelor (n continuare maini i mecanisme) utilizate nemijlocit la executarea
contractului care includ:
a) costurile energiei electrice, combustibilului, pieselor de schimb i a altor materiale folosite
pentru ntreinerea i reparaia mainilor i mecanismelor 211;
b) costurile cu personalul ncadrat n exploatarea i deservirea mainilor i mecanismelor 531;
c) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical calculate la salariile menionate 533;
d) amortizarea mainilor i mecanismelor 125;
e) costurile transportrii mainilor i mecanismelor la/de la construcia obiectului 812;
f) costurile nchirierii mainilor i mecanismelor 539 (544);
g) costurile privind asigurarea obligatorie a mainilor i mecanismelor; i
h) alte costuri ce in de exploatarea mainilor i mecanismelor;
5) alte costuri directe aferente contractului, care pot include costurile de transportare a materialelor
de la magazia plasat pe antier pn la obiectul de construcie, precum i de la depozitul central pn la
2
obiect 812; costurile proiectrii i asistenei tehnice direct atribuibile contractului 539 (pe nou 544);
costurile ndatorrii direct atribuite contractului capitalizate n conformitate cu
SNC "Costurile
ndatorrii"; costurile aferente acionrii n judecat i reclamaiilor recunoscute de beneficiar sau stabilite
n baza deciziei instanei de judecat. n cazul nerecunoaterii de ctre beneficiar a reclamaiilor naintate,
astfel de costuri se constat ca cheltuieli curente; amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate
nemijlocit la executarea contractului 113; costurile lucrrilor executate i serviciilor prestate de ctre
subcontractant i alte persoane tere 544; asigurarea obligatorie a personalului ncadrat nemijlocit la
lucrrile de construcie a obiectului i/sau a lucrrilor de construcie executate; costurile privind paza
obiectului de construcie; amortizarea calculat a construciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri)
213; provizionul constituit pentru costuri de garanie legate de contractul de construcie 538; costurile
serviciilor de transportare a muncitorilor la/de la obiectul de construcie, prevzute n contract i alte
costuri direct atribuibile contractului de construcie.
Costurile indirecte contractuale se evideniaz la contul 822 Costuri indirecte aferente
contractelor de construcie i includ:
1) costurile ce in de asigurarea bunurilor i personalului aferente mai multor contracte, n cazul
cnd acestea nu se includ n costurile de regie ale construciei 533;
2) costurile proiectrii i asistenei tehnice aferente mai multor contracte, n cazul cnd acestea nu
se includ n costurile de regie ale construciei 544;
3) costurile ndatorrii,
aferente mai multor contracte, capitalizate n conformitate cu SNC
"Costurile ndatorrii";
4) costurile de exploatare a mainilor i mecanismelor care se utilizeaz la executarea mai multor
contracte n cursul unei perioadei de gestiune 211,531,533
Antreprenorul, pn la repartizarea costurilor indirecte contractuale, va ine evidena separat a
acestora. Costurile indirecte contractuale se repartizeaz ntre costurile activitii de baz, lund n
considerare nivelul normal al activitii de construcie. Ca baz de repartizare a costurilor indirecte pe
tipuri de contracte pot servi: veniturile contractuale, costurile directe contractuale, costurile directe de
materiale, numrul efectiv de main-ore, costul de deviz a unei main-ore i alte metode raionale
prevzute n politicile contabile ale antreprenorului.
Costurile efective de exploatare a mainilor i mecanismelor utilizate la executarea mai multor
contracte pot fi repartizate pe contracte concrete, la data raportrii proporional cu numrul efectiv de
main-ore lucrate pe fiecare unitate sau grup de maini i mecanisme, cu costul de deviz a unei mainore sau n baza altor metode.
Exemplul 1. Un antreprenor execut dou contracte - A i B. n luna septembrie 201X
costurile efective de exploatare a mainilor i mecanismelor pentru grupul "tractoare-buldozere" au
constituit 50 000 lei. Conform politicilor contabile costurile de exploatare se repartizeaz pe contracte
proporional numrului efectiv de main-ore 530, care constituie pentru contractul "A" - 300, iar "B"
- 230. Repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor este prezentat n
tabelul 1.
3
Tabelul 1
Repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor
Contracte de construcie
Numrul efectiv
Costul unei
Costurile efective de exploatare a
de main-ore
main-ore, lei
mainilor i mecanismelor, lei
1
A
B
Total
2
300
230
530
3
94,34
94,34
94,34
4 (col. 2 x col.3)
28 302
21 698
50 000
Costul efectiv a unei main-ore se determin ca raportul dintre costurile totale efective de
exploatare a mainilor i mecanismelor pentru grupul "tractoare-buldozere" i numrul total de mainore lucrate, care este egal cu 94,34 lei (50 000 lei : 530 main-ore).
Costurile de regie se divizeaz n costuri recuperabile i nerecuperabile de ctre beneficiari.
Costurile de regie se evideniaz la contul 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie .
Costurile de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari cuprind:
1) costuri generale i administrative;
2) costuri pentru deservirea personalului din construcii;
3) costuri pentru organizarea lucrrilor la obiectele de construcie;
4) altele costuri cu caracter general.
Costurile de regie recuperabile se includ n costurile contractuale de construcie i se iau n
considerare la calcularea cotei costurilor de regie ale construciei care se folosesc la ntocmirea devizelor
de cheltuieli pe fiecare contract.
n cazul n care antreprenorul execut lucrri de construcie n baza unui singur contract, costurile
efective de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari vor fi incluse n costul acestuia n
mrime total. Dac lucrrile de construcie se efectueaz simultan n baza mai multor contracte, costurile
efective de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari se vor repartiza pe fiecare contract
conform metodei stabilite n politicile contabile a antreprenorului (de exemplu, suma costurilor de regie
recuperabile stabilite n devizul de cheltuieli contractuale, a veniturilor contractuale, sau alte metode
raionale etc.).
Exemplul 2. Un antreprenor execut dou contracte - A i B. n luna septembrie 201X
costurile efective de regie ale construciei au constituit 350 000 lei. Politicile contabile prevd
repartizarea costurilor efective de regie ale construciei n baza costurilor de regie recuperabile de
beneficiari conform sumei acestora prevzute n devizul de cheltuieli contractuale, care constituie pentru
contractul "A" 220 000 lei, iar pentru contractul "B" 140 000 lei.
Calculul repartizrii costurilor efective de regie nerecuperabile este prezentat n tabelul 2.
Contracte de
construcie
1
A
B
Total
Tabelul 2
Repartizarea costurilor efective de regie recuperabile
Costurile de regie prevzute
Coeficientul de
Costurile efective de regie, lei
n devizul de cheltuieli
repartizare
contractuale, lei
2
3
4 (col. 2 x col.3)
220 000
0,97222
213 889
140 000
0,97222
136 111
360 000
x
350 000
Coeficientul de repartizare se determin ca raport dintre mrimea total a costurilor efective de

regie ale construciei i mrimea total a costurilor de regie ale construciei recuperate de ctre beneficiari
conform sumelor prevzute n devizul de cheltuieli contractuale n perioada de gestiune, care este egal cu
0,97222 (350 000 lei : 360 000 lei).
Costurile de regie ale construciei nerecuperabile de ctre beneficiari includ costurile privind
lucrrile de cercetri tiinifice i dezvoltare; impozitele i taxele prevzute de legislaie; sporurile la
salariile angajailor entitii, prevzute de legislaie, n cazul pierderii temporare a capacitii de munc;
costurile privind recuperarea prejudiciilor cauzate salariailor entitii n urma accidentelor de munc;
plile salariailor disponibilizai n legtur cu reorganizarea entitii, reducerea numrului salariailor; i
alte costuri. Costurile de regie nerecuperabile de ctre beneficiari se atribuie direct la cheltuielile curente.
Costurile pre-contractuale se contabilizeaz iniial ca cheltuieli anticipate 171, 261, care ulterior
se includ n costurile contractuale sau se raporteaz la cheltuieli curente. Acestea pot fi incluse n
componena costurilor contractuale:
1) integral n perioada de gestiune n care s-a ncheiat contactul;
2) prin decontarea uniform n perioadele de gestiune pe durata contractului;
Costurile suportate de antreprenor care nu pot fi atribuite unor contracte de construcie concrete se
recunosc ca cheltuieli curente. Astfel de cheltuieli cuprind:
1) cheltuielile de distribuire 712;
2) amortizarea mainilor i mecanismelor care nu sunt utilizate n cadrul unor contracte
concrete713;
3) pierderile din staionri714;
4) amenzile, penalitile i despgubirile legate de activitatea antreprenorului 714;
5) cheltuielile efective de regie ale construciei, n cazul cnd antreprenorul ntr-o perioad de
gestiune nu execut lucrri de construcie;
6) cheltuielile peste normele stabilite n cazul cnd acestea nu vor fi recuperate de ctre beneficiar
714;
7) alte cheltuieli care nu in de activitatea contractual.
n cazul cnd antreprenorul suport costuri peste normele stabilite, care se prevd s fie recuperate
de ctre beneficiar, acestea vor fi incluse n costurile contractuale.
3. Componena, msurarea i contabilitatea venitului contractual.

Veniturile contractuale includ:
1) venitul iniial;
2) venitul din modificrile contractului;
3) venitul din reclamaii; i
4) venitul sub form de prime de stimulare.
1. Venitul iniial reprezint suma venitului convenit la ncheierea contractului de construcie ntre
antreprenor i beneficiar.
2. Venitul din modificrile contractului rezult din rectificarea valorii iniiale a contractului de
construcie asupra creia au convenit prile contractante. Modificarea valorii contractuale poate avea loc
ca urmare a schimbrii prevederilor contractuale cu privire la proiect, efectuarea unor construcii
suplimentare sau dezicerea de unele lucrri sau obiecte, precum i altor specificaii contractuale. O
modificare poate conduce la o majorare sau la o reducere a venitului contractual.
Venitul din modificrile contractului poate fi recunoscut dac:
1) beneficiarul i antreprenorul au acceptat tipul i mrimea modificrii; i
2) mrimea venitului aferent modificrii poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 3. Un antreprenor a ncheiat, pe o perioad de doi ani, un contract pentru construirea
unei cldiri n valoare de 6 200 000 lei. La nceputul anului doi beneficiarul a solicitat antreprenorului
s nlocuiasc materialele prevzute pentru finisarea cldirii. Valoarea contractual a modificrii
acceptat de antreprenor i recuperabil de ctre beneficiar constituie 800 000 lei.
n baza datelor din exemplu, suma total a venitului contractual va fi majorat i va constitui
7000000 lei (6 200 000 lei + 800 000 lei). Venitul aferent modificrii se va include n valoarea
contractului n perioada executrii lucrrilor corespunztoare.
3. Venitul din reclamaii reprezint o sum cerut (revendicat) de ctre antreprenor de la
beneficiar sau de la o persoan ter pentru rambursarea unor prejudicii cauzate de acesta. O reclamaie
poate fi naintat, de exemplu, n cazul erorilor din specificaii sau proiect i nerespectrii clauzelor
contractuale de ctre beneficiar.
Venitul din reclamaii poate fi recunoscut dac:
1) reclamaiile naintate sunt recunoscute de beneficiar sau sunt stabilite printr-o hotrre a
instanei de judecat; i
2) mrimea venitului dat poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 4. Un antreprenor a ncheiat un contract pentru construirea unei cldiri pe o durat de
doi ani n valoare de 4 800 000 lei. Costurile de deviz aferente contractului constituie 3 900 000 lei. n
procesul executrii lucrrilor antreprenorul a depistat n proiectul respectiv o eroare a crei corectare
necesit costuri suplimentare n sum de 130 000 lei. Venitul din reclamaie (aceasta a fost naintat de
antreprenor i recunoscut de beneficiar) constituie 144 300 lei i include costurile suplimentare efective
n sum de 130 000 lei i profitul respectiv de 14300 lei.
Conform datelor din exemplu, antreprenorul va recunoate venitul din reclamaie n mrime de
144300 lei ca venit contractual, iar costurile suportate efectiv n sum de 130 000 lei drept costuri
contractuale. Suma total a venitului contractual constituie 4 944 300 lei (4 800 000 lei + 144 300 lei), iar
suma total a costurilor contractuale 4 030 000 lei (3 900 000 lei + 130 000 lei).
4. Venitul sub form de prime de stimulare reprezint sumele suplimentare pltite
antreprenorului n cazul n care unele prevederi contractuale au fost respectate sau standardele de
performan specificate au fost atinse sau depite. De exemplu, contractul de construcie poate s
prevad o prim de stimulare a antreprenorului pentru finalizarea nainte de termen a contractului,
calitatea nalt a lucrrilor executate, reducerea costurilor sau alte rezultate stipulate n contract. Plile de
stimulare pot fi stabilite n procente din valoarea contractului, sub form de sum fix sau n alt mod
stabilit n contractul de construcie.
Venitul sub form de prime de stimulare poate fi recunoscut dac:
1) clauzele stipulate n contract au fost respectate; i
2) mrimea venitului poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 5. Un antreprenor a ncheiat, pe o perioad de cinci ani, un contract pentru construirea
unui depozit n valoare de 7 000 000 lei. Contractul prevede o plat suplimentar n mrime de 0,03%
din valoarea contractului pentru fiecare zi de finalizare nainte de termen a acestuia. S presupunem c
antreprenorul a finalizat construcia cu 60 de zile nainte de termenul stabilit.
n baza datelor din exemplu, venitul sub form de prime de stimulare va constitui 126 000 lei
(7 000 000 lei x 60 x 0,0003) i va fi recunoscut ca venit contractual, iar suma total a venitului
contractual 7 126 000 lei (7 000 000 lei + 126 000 lei).
n componena veniturilor contractuale nu se includ sumele ncasate n numele prilor tere n
modul stabilit de SNC "Venituri.
Se calculeaz creana beneficiarului n mrimea etapei finisate a lucrrilor de construcii:
Dt 221 Ct 611
Dt 221 Ct 5342
5.
Contabilitatea rezultatului financiar la antreprenor.

Veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc, n baza contabilitii de angajamente, n perioada
de gestiune n care au aprut, indiferent de momentul ncasrii sau plii efective a mijloacelor bneti
sau a altei forme de compensare.
Veniturile i costurile aferente unui contract de construcie se recunosc ca venituri i, respectiv,
cheltuieli n cazul n care rezultatul acestui contract poate fi evaluat cu certitudine. Antreprenorul poate
evalua cu certitudine veniturile i cheltuielile contractuale dac contractul ncheiat stabilete:
1) drepturile i obligaiile fiecrei pri privind activul care urmeaz a fi construit;
2) valoarea contractual care urmeaz a fi primit de ctre antreprenor; i
3) modalitatea i termenele decontrilor.
Pe parcursul duratei de executare a contractului antreprenorul verific i, dac este necesar,

revizuiete estimrile veniturilor i cheltuielilor contractuale folosind un sistem eficient de previzionare i
de gestiune financiar intern. Astfel de revizuiri nu semnific faptul c rezultatul contractului nu poate fi
estimat n mod credibil.
Rezultatul financiar al unui contract de construcie se determin ca diferen dintre veniturile i
cheltuielile aferente acestuia, n funcie de tipul contractului ncheiat: cu pre fix; cu cost plus sau mixt.
Rezultatul financiar al unui contract cu pre fix poate fi estimat cu certitudine dac snt respectate
urmtoarele condiii:
1) venitul contractual total poate fi evaluat n mod credibil;
2) exist o certitudine ntemeiat c beneficiile economice aferente contractului vor fi primite de
ctre antreprenor;
3) costurile contractuale pentru finalizarea contractului i a stadiului de executare al acestuia la
finele perioadei de gestiune pot fi evaluate n mod credibil; i
4) costurile aferente contractului pot fi identificate i evaluate cu certitudine, astfel nct costurile
contractuale efectiv suportate s poat fi comparate cu estimrile precedente.
Rezultatul financiar al unui contract cost plus poate fi estimat n mod credibil dac sunt respectate
urmtoarele condiii:
1) exist probabilitatea c beneficiile economice aferente contractului vor fi obinute de ctre
antreprenor; i
2) costurile contractuale atribuibile contractului, indiferent de faptul dac sunt sau nu recuperabile
de ctre beneficiar, pot fi identificate i evaluate cu certitudine.
Rezultatul financiar al unui contract mixt poate fi determinat cu certitudine, dac sunt respectate
prevederile al unui contract cu pre fix i cost plus.
Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor contractuale se efectueaz reieind din durata de
executare a contractului de construcie care se poate ncadra sau poate depi o perioad de gestiune.
Dac contractul de construcie a fost executat ntr-o singur perioad de gestiune, veniturile i cheltuielile
contractuale se recunosc n aceast perioad la finalizarea contractului respectiv. n cazul n care
contractul de construcie se execut n cursul mai multor perioade de gestiune, veniturile i cheltuielile
contractuale se recunosc prin aplicarea metodei stadiului de execuie a contractului.
Stadiul de execuie a contractului se confirm de ctre beneficiar i poate fi determinat utiliznd
una din urmtoarele variante:
)1 ponderea costurilor contractuale suportate efectiv pentru executarea lucrrilor pn la data
raportrii n costurile totale contractuale estimate (varianta cost-la-cost);
)2 volumul lucrrilor executate efectiv; sau
)3 gradul de finalizare a volumului fizic al unei pri din lucrrile contractate.
Plile intermediare i avansurile primite de la beneficiari nu influeneaz stadiul de execuie a
contractului i nu se recunosc ca venituri.
I. n cazul variantei cost-la-cost stadiul de execuie a contractului se determin ca raportul dintre

costurile contractuale efectiv suportate la data raportrii i costurile contractuale estimate. Ea se aplic, de
regul, pentru determinarea veniturilor contractuale aferente contractelor cu pre fix.
Veniturile contractuale recunoscute n perioada de gestiune curent n baza variantei cost-la-cost
se determin n modul urmtor:
1) procentul de execuie a contractului se nmulete cu valoarea iniial a contractului (innd cont
de modificrile ulterioare ale acesteia) i astfel se stabilesc veniturile contractuale aferente tuturor
perioadelor de gestiune de la nceputul executrii contractului, inclusiv a perioadei de gestiune curente;
2) din veniturile contractuale calculate se scad veniturile contractuale recunoscute n perioadele de
gestiune precedente.
II. La aplicarea variantei volumului lucrrilor executate efectiv i confirmate de ctre beneficiar
mrimea venitului contractual care urmeaz a fi recunoscut depinde de tipul contractului.
1) n cazul unui contract cu pre fix venitul se recunoate n baza volumului lucrrilor executate
efectiv la data raportrii.
2) n cazul unui contract cost plus, venitul se formeaz din suma costurilor contractuale suportate
efectiv i recompensa suplimentar prevzut n contract.
III. Recunoaterea venitului conform variantei gradului de finalizare a volumului fizic al unei
pri din lucrrile contractuale prevede determinarea ponderii volumului fizic al lucrrilor de construcie
finalizate la data raportrii n volumul total al lucrrilor prevzute n contract. O astfel de variant se
aplic pentru contractele cu pre fix. n aceste cazuri venitul contractual se determin innd cont de
gradul de finalizare a volumului fizic al lucrrilor n ansamblu pe obiect. Venitul contractual recunoscut n
perioada de gestiune se determin prin nmulirea gradului de finalizare a volumului fizic al lucrrilor pe
obiect n ansamblu cu valoarea contractului.
Exemplul 15. n anul 201X un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe o durat de doi ani
care prevede construirea unui apeduct cu lungimea de 150 km i valoarea de 12 500 000 lei. Conform
politicilor contabile a antreprenorului, veniturile contractuale se recunosc n funcie de stadiul de
executare al contractului, utiliznd varianta gradului de finalizare a volumului fizic al unei pri din
lucrrile contractuale. La finele anului 201X volumul fizic al lucrrilor efectuate constituie 90 km, iar
gradul de finalizare a lucrrilor 60% (90 km : 150 km x 100). Costurile lucrrilor executate constituie
6 750 000 lei.
n baza datelor din exemplu, n anul 201X antreprenorul contabilizeaz:
- venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de 7 500 000 lei
(12 500 000 lei x 0,6) ca majorare concomitent a creanelor pe termen scurt i a veniturilor;
- decontarea costului efectiv aferent contractului de construcie n sum de 6 750 000 lei ca
majorare a costurilor vnzrilor i diminuare a costurilor activitii de baz.
Determinarea veniturilor i cheltuielilor contractuale n baza ponderii costurilor contractuale

efectiv suportate pn la data raportrii n costurile totale contractuale estimate (varianta cost-lacost)
Exemplu: n anul 201X un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe o perioad de trei ani
care prevede construirea unui bloc de locuit n valoare de 16 200 000 lei. Mrimea iniial a costurilor
contractuale de deviz constituie 15 100 000 lei.
La 1 iulie 201X+1 antreprenorul i beneficiarul au convenit asupra unor modificri n contract care
prevd finisarea faadei cu alte materiale, fapt ce conduce la majorarea veniturilor contractuale cu 300
000 lei, iar a costurilor contractuale de deviz cu 240 000 lei. Conform politicilor contabile a
antreprenorului, veniturile i cheltuielile contractuale se determin la finele fiecrei perioade de gestiune.
Informaia privind executarea contractului de construcie n fiecare an i calculul procentului de
execuie a contractului este prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Calculul procentului de execuie a contractului
Nr.
crt.
1
1.
2.
3.
4.
5.
Indicatori
Anul 201X
Anul 201X+1
Anul 201X+2
2
Valoarea total a contractului (lei)
Costuri contractuale curente suportate efectiv
(lei)
Costuri contractuale cumulative suportate
efectiv pn la data raportrii (lei)
Costuri contractuale totale estimate (lei)
Procentul de executare a contractului, (%)
(rd. 3 : rd. 4 x 100 %)
3
16 200 000
5 981 000
4
16 500 000
5 682 000
5
16 500 000
3 677 000
5 981 000
11 663 000
15 340 000
15 100 000
39,61
15 340 000
76,03
15 340 000
100
Veniturile, cheltuielile i profitul (pierderea) contractuale se recunosc n perioadele de gestiune

respective astfel:
- cheltuielile contractuale se recunosc la suma costurilor suportate n procesul executrii
contractului;
- veniturile contractuale se recunosc ca diferena dintre totalul veniturilor contractuale constatate
n toate perioadele de gestiune, inclusiv n cea curent, i veniturile contractuale recunoscute n perioadele
de gestiune precedente;
- rezultatul financiar (profit/pierdere) al executrii contractului se determin ca diferena dintre
veniturile i cheltuielile contractuale recunoscute.
Calculul indicatorilor nominalizai, innd cont de datele iniiale i rezultatele calculelor din tabelul
1, este prezentat n tabelul 2.
Tabelul 2
Calculul veniturilor, cheltuielilor i a rezultatului financiar (profitului/pierderii)
Venituri, cheltuieli i rezultatul financiar (lei)
10
Indicatori
Valoarea
total a
contractului
(lei)
2
Venituri
Cheltuieli
Profit (pierdere)
16 200 000
-
Venituri
Cheltuieli
Profit (pierdere)
16 500 000
-
Venituri
Cheltuieli
Profit (pierdere)
16 500 000
-
Procentul de
executare a
contractului
(%)
3
la data raportrii cu
total cumulativ de la
nceputul executrii
contractului
4
(col.2 x col.3:100)
Anul 201X
39,61
6 416 820
5 981 000
435 820
Anul 201X+1
76,03
12 544 950
11 663 000
881 950
Anul 201X+2
100,00
16 500 000
15 340 000
1 160 000
recunoscute
n anii
precedeni
recunoscut
e n anul
curent
6(col.4
col.5)
6 416 820
5 981 000
435 820
6 416 820
5 981 000
435 820
6 128 130
5 682 000
446 130
12 544 950
11 663 000
881 950
3 955 050
3 677 000
278 050
n anul 201X veniturile recunoscute se determin prin nmulirea totalului veniturilor contractuale
cu procentul de execuie a contractului i constituie 6 416 820 lei (16 200 000 lei x 0,3961). Cheltuielile
contractuale se recunosc n mrimea costurilor contractuale suportate efectiv la data ntocmirii situaiei de
profit i pierdere i snt egale cu 5 981 000 lei. Profitul se determin ca diferena dintre veniturile i
cheltuielile contractuale recunoscute i constituie 435 820 lei (6 416 820 lei 5 981 000 lei).
n anul 201X+1 totalul veniturilor contractuale de la nceputul executrii contractului constituie 12
544 950 lei (16 500 000 lei x 0,7603). Veniturile contractuale recunoscute n acest an se determin ca
diferena dintre totalul cumulativ al veniturilor contractuale n cursul a doi ani i veniturile contractuale
recunoscute n anul 201X, fiind egale cu 6 128 130 lei (12 544 950 lei 6 416 820 lei).
Cheltuielile contractuale recunoscute n anul 201X+1 se determin ca diferena dintre totalul
cumulativ al costurilor contractuale efectiv suportate n cursul a doi ani i costurile contractuale
recunoscute n anul 201X i constituie 5 682 000 lei (11 663 000 lei 5 981 000 lei). Profitul recunoscut
n acest an este egal cu 446 130 lei [(6 128 130 lei 5 682 000 lei) sau (881 950 lei 435 820 lei)].
n anul 201X+2 totalul veniturilor contractuale de la nceputul executrii contractului constituie
16 500 000 lei. Veniturile contractuale recunoscute n acest an sunt egale cu 3 955 050 lei (16 500 000 lei
12 544 950 lei), cheltuielile contractuale recunoscute cu 3 677 000 lei (15 340 000 lei 11 663 000
lei), iar profitului recunoscut cu 278 050 lei [(3 955 050 lei 3 677 000 lei) sau (1 160 000 lei
881 950 lei)].
11
Particularitile contabilitii costurilor produselor agricole

1. Particularitile caracteristice ale activitii agricole.
2. Modul de recunoatere, evaluare i contabilitate a activelor biologice i produselor agricole.
3. Contabilitatea cheltuielilor anticipate i altor cheltuieli specifice unitilor agricole.
4. Perfectarea documentar, contabilitatea i calculaia costului produselor agricole n fitotehnie.
5. Perfectarea documentar, contabilitatea i calculaia costului produselor agricole n zootehnie.
6.Contabilitatea costurilor activitii auxiliare n activitatea agricol.
1. Particularitile caracteristice ale activitii agricole.
Tratamentul contabil al costurilor suportate de entitile agricole este reglementat de SNC 6
Particularitile contabilitii n ntreprinderile agricole(Proiect
Particularitile contabilitii n
agricultur) i, respectiv, IAS 41 Agricultura.

Activitate agricol administrarea de ctre o entitate a transformrii biologice i recoltrii activelor
biologice pentru vnzare sau pentru obinerea activelor biologice adiionale i/sau produselor agricole.
Activ biologic un animal viu sau o plant vie. Produs agricol produsul recoltat de la activele biologice
ale entitii.
Transformare biologic proces de cretere, producere, degenerare i reproducere care provoac
modificri calitative i/sau cantitative a unui activ biologic (de exemplu, creterea unor culturi n scopul
obinerii produselor agricole, creterea animalelor pentru a fi vndute sau sacrificate, creterea copacilor
pentru obinerea lemnului).
Agricultura se caracterizeaz prin diferite particulariti:
1)
Mijlocul principal de producie este pmntul, care nu se amortizeaz. Transformarea
pmntului n marf impune necesitatea evalurii, contabilizrii acestuia ca activ i a cheltuielilor

necesare pentru exploatarea lui.
2)
Caracterul sezonier i ndelungat de producie (1 an i mai mult). Acest fapt influeneaz
calculaia costului de producie la sfritul anului i nu lunar. Procesul de producie se ncepe ntr-un an i
se finalizeaz n anul urmtor.
3)
O particularitate a agriculturii, c n urma unuia i aceluiai proces de producie se obine
diferite produse finite:

- producia de baz producia, obinerea creia a fost organizat de procesul de producie
(legume, gru, spor de mas vie etc.).
- producia secundar producia care se obine concomitent cu producia de baz, dar are o
importan minor (paiele, cioclejii,gunoiul de grajd etc.).
- produse asociate dou sau mai multe feluri de produse, ce reprezint rezultatul unui proces
tehnologic unic (masa vie, seminele, laptele i producia animalier, lna etc.).
12
4) n agricultura unele produse finite obinute n rezultatul procesului de producie se utilizeaz n

diferite direcii: pentru vnzare, consum intern sau utilizarea pentru continuarea procesului de producie.
Tabelul 1
Active biologice, produse agricole i produse obinute din procesarea acestora
Active biologice
Produse agricole
Produse obinute din procesarea
produselor agricole
Turma de baz a ovinelor
Lapte, ln
Brnz, fire toarse
Cireada de baz a bovinelor
Lapte
Unt, cacaval, brnz
Porci
Carcas
Crnai, unc prelucrat
Piscicultur
Pete-marf, puiet
Produse din pete
Culturi cerealiere
Cereale, paie
Fin, crupe, furaje combinate
Culturi legumicole
Legume
Conserve din legume, murturi
Culturi tehnice cultivate pe
Frunze de tutun, semine de
Tutun fermentat, ulei vegetal, zahr
plantaii
floarea-soarelui, rizocarpi
Copacii dintr-o pepinier
Copaci tiai
Buteni, cherestea
Plantaii perene:
- vii
Struguri
Vin brut, materiale pentru sucuri
- livezi
Fructe
Fructe uscate, conserve din fructe
- copaci n pdure (masiv
Copaci tiai
Buteni, cherestea
forestier)
Agricultura reprezint o activitate specific complex care include dou ramuri:
1) fitotehnia cultivarea de plante anuale i/sau perene, silvicultura, floricultura;
2) zootehnia creterea animalelor, avicultura, acvacultura, apicultura etc.
Fitotehnia i zootehnia se caracterizeaz prin urmtoarele particulariti comune:
1) Capacitatea de modificare. Animalele i plantele vii sunt capabile de transformri biologice;
2) Administrarea modificrii. Modul de administrare faciliteaz transformarea biologic prin
mbuntirea sau cel puin stabilizarea condiiilor necesare desfurrii procesului (de exemplu, nivelul
de elemente nutritive, umiditatea, temperatura, fertilitatea i lumina). Aceast administrare difereniaz
activitatea agricol de alte activiti. De exemplu, recoltarea produselor din resurse negestionate (cum
ar fi pescuitul oceanic sau defriarea) nu reprezint o activitate agricol;
3) Evaluarea modificrii. Modificarea calitativ (de exemplu, calitatea genetic, densitatea,
gradul de coacere, coninutul de grsimi, coninutul de proteine i gradul de rezisten al fibrelor) sau
cantitativ (de exemplu, numrul de pui, greutatea, volumul, lungimea sau diametrul fibrelor i numrul
de boboci) determinat de transformrile biologice sau de recoltare este evaluat i monitorizat ca
funcie de rutin a administrrii.
Transformarea biologic poate conduce la urmtoarele tipuri de rezultate:
a) modificrile activului exprimate n
- creterea acestuia (sporirea masei i mbuntirea calitii animalului i/sau plantei);
- degenerarea acestuia (micorarea masei i reducerea calitii animalului i/sau a plantei);
- reproducerea
acestuia (obinerea activelor biologice suplimentare - a animalelor i/sau a
plantelor);
13
b) obinerea produselor agricole (n sectorul zootehnic - lapte, ln, ou, miere etc.; n
fitotehnie - cereale, legume, fructe, struguri etc.).
Activitatea agricol a ntreprinderilor se desfoar prin utilizarea grupelor de active biologice.
Grupa de active biologice reprezint o grup de animale i/sau plante (turm,
ciread,
plantaie, pepinier etc.), omogen dup componena i destinaia sa, dirijat (meninut) n comun
pentru activitatea vital.
2. Modul de recunoatere, evaluare i contabilitate a activelor biologice i produselor

agricole
Un activ biologic sau un produs agricol se recunoate n baza metodei contabilitii de angajamente
dac:
1.
entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;
2. exist o certitudine ntemeiat c n viitor entitatea va obine beneficii economice din

utilizarea activului biologic i produsului agricol;
3. costul activului biologic i al produsului agricol poate fi determinat credibil.

n funcie de durata obinerii beneficiilor economice i de pregtire spre utilizare dup destinaie se
disting:
1) active biologice imobilizate 121,123 (131,132)
activele biologice mature care asigur
obinerea multipl a produselor agricole i/sau a activelor biologice adiionale pe parcursul unei perioade
ce depete un an (de exemplu, viile, livezile, plantaiile de pomuoare roditoare, culturi multianuale de
flori, de furaje, legumicole, vacile, ovinele, porcinele, cabalinele, adulte) precum i cele imature care se
afl n perioada de pregtire spre utilizare dup destinaie (de exemplu, viile i livezile nfiinate pna la
transferarea lor n categoria pe rod);
2) active biologice circulante 212 (217) animale la cretere i ngrat care includ unele grupe
de active biologice mature (de exemplu, iepuri de cas, animalele cu blan, psrile adulte) i imature
cum ar fi animalele tinere (de exemplu,vieii, purceii, miei), animalele rebutate din cireada (turma) de
baza i trecute la ngrat.
Componena i modul de determinare a costului de intrare a activelor biologice imobilizate este
condiionat de sursa de intrare a acestor active i include:
1) la procurarea plantaiilor perene roditoare precum i animalelor pentru completarea cirezii
(turmei) de baz valoarea de cumprare i costurile de achiziie (de exemplu, costurile de transport, de
nsoire a animalelor, de marcare i identificare, de evaluare, de asigurare, privind hrana animalelor, taxa
vamal, procedurile vamale etc.);Dt 121, 123 (131,132) Ct 521,539(544), 812, 211
2) la transferarea n cireada (turma) de baz a animalelor tinere crescute n cadrul entitii cnd
destinaia de cretere a acestora la recunoaterea iniial nu era determinat, sau dac exist decizia de a le
crete pentru vnzare i/sau sacrificare costul efectiv al animalelor la nceputul perioadei de gestiune i
costul planificat aferent creterii lor de la nceputul perioadei pn la momentul transferrii;
Dt 123 (132,) Ct 212 (217)
14
3) la transferarea plantaiilor perene n categoria pe rod sau pn la mpreunarea coroanelor (pentru

fiile forestiere de protecie, masivele forestiere):
a) costurile efective aferente desfundrii solului, materialului sditor, plantrii n primul an, plus
costurile privind creterea i ngrijirea plantaiilor n anii ulteriori cu total cumulativ pn la darea n
exploatare a acestora; Dt 121(131) Ct 211, 531, 533, 812, 813 (821), 113,124 (125), 539 (544) Iar la
darea n exploatare a plantaiilor Dt 123 (132,) Ct 121(131)
b) costul materialului sditor, a lucrrilor de plantare, cretere i ngrijire a plantaiilor perene n
cazul nlturrii golurilor provocate de evenimente excepionale se recunosc drept cheltuieli curente.
Dt 723 Ct 211, 531,533
Costul produselor (fructelor i strugurilor) obinute de la plantele perene tinere (activele biologice
imature) n perioada de cretere i ngrijire pn la transferarea lor n categoria pe rod se evalueaz
conform politicilor contabile dup una din urmtoarele metode:
1) la valoarea realizabil net;
2) la cost efectiv.
n cazul evalurii produselor la valoarea realizabil net, costul acestora se determin ca diferena
dintre preul de pia i costurile probabile de comercializare i se nregistreaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie.
La aplicarea metodei costului efectiv, costul produselor se determin n conformitate cu gradul de
maturitate (nivelului atins al capacitii de producie) a plantaiilor perene n anul recoltei care include
suma costurilor directe privind recoltarea i transportarea fructelor, strugurilor i cota-parte a costurilor de
cretere i ngrijire a plantelor perene din anul recoltei.
Dt 216 (215) Ct 131
Activele biologice imobilizate imature procurate pentru completarea/nfiinarea cirezii (turmei) de
baz se contabilizeaz astfel:
1) valoarea de procurare i costurile de achiziie a activelor biologice imature ca majorare a
activelor biologice imobilizate n curs de execuie i diminuare a stocurilor, a costurilor activitilor
auxiliare i majorare a datoriilor curente etc. Dt 121 (131) Ct 212(217),812,539 (544)
2) costurile de cretere i ngrijire a activelor biologice n perioada de pregtire dup destinaie
ca majorare a activelor biologice imobilizate n curs de execuie i diminuare a stocurilor, a costurilor
activitilor auxiliare, majorare a datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale
etc. Dt 121 (131) Ct 812, 539 (544), 113, 124 (125).
3) produsele obinui de la activele biologice imobilizate n curs de execuie evaluate conform
politicilor contabile ca majorare a stocurilor i diminuare a activelor biologice imobilizate n curs de
execuie. Dt 216 (215) Ct 121(131).
4) costul de intrare a activelor biologice imobilizate imature transferate n categoria celor mature
(n exploatare) ca majorare a activelor biologice imobilizate i diminuare a activelor biologice
imobilizate n curs de execuie. Dt 123 (132) Ct 121 (131)
15
Animalele de munc, de producie, viile i livezile, plantaiile de pomuoare pe rod primite de la

proprietari sub form de aport la capitalul social se contabilizeaz ca majorare a activelor biologice
imobilizate
micorare
capitalului
nevrstat
sau
majorare
capitalului
nenregistrat.
Dt123(132)Ct 313,537
Dup recunoaterea iniial activele biologice imobilizate se evalueaz la cost de intrare minus
amortizarea cumulat i pierderile din depreciere acumulate conform regulilor generale stabilite n
SNC Imobilizri necorporale i corporalei SNC Deprecierea activelor.
Ieirea activelor biologice imobilizate, are loc n cazul: vnzrii; transmiterii cu titlu gratuit terilor
sau n leasing financiar; transmiterii sub form de aport la capitalul social al altor entiti; expirrii duratei
de via cnd exploatarea ulterioar este imposibil sau ineficient; schimbrii destinaiei terenurilor;
sacrificrii animalelor; rebutrii animalelor din cireada (turma) de baz; evenimentelor excepionale etc.
Tranzaciile de ieire a activelor biologice imobilizate cu excepia sacrificrii, rebutrii i casrii
animalelor din cauza evenimentelor excepionale se contabilizeaz n acelai mod ca i alte active
imobilizate conform regulilor generale stabilite n SNC Imobilizri necorporale i corporale i SNC
Capital propriu i datorii astfel:
1) decontarea amortizrii cumulate ca diminuare simultan a amortizrii activelor biologice
imobilizate i a activelor biologice imobilizate;Dt 133 Ct 131
2) casarea valorii contabile ca majorare a cheltuielilor curente i micorare a activelor biologice
imobilizate; Dt 721 Ct 132
3) nregistrarea cheltuielilor aferente ieirii activelor biologice imobilizate ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor auxiliare, stocurilor, majorare a datoriilor curente
etc.;
Dt 721 Ct 812,211, 531,533, 539 (544)
4) nregistrarea valorii de vnzare (contractuale) din ieirea activelor biologice imobilizate ca
majorare concomitent a numerarului, creanelor i a veniturilor i datoriilor curente.Dt 242,221Ct
621,5342
Animalele de munc i de producie rebutate din cireada de baz i transferate n categoria activelor
biologice circulante pentru ngrat, se evalueaz la valoarea contabil i se contabilizeaz ca majorare a
stocurilor i diminuare a activelor biologice imobilizate. Dt 217 Ct 132
Valoarea contabil a activelor biologice imobilizate (de exemplu, livezilor, viilor, plantaiilor de
arbuti fructiferi, vitele de munc i de producie) afectate de evenimente extraordinare (de exemplu,
grindin, inundaii, ngheuri, secet, boli etc.) se deconteaz parial sau integral i se contabilizeaz ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a activelor biologice imobilizate.
Tabelul
Contabilitatea activelor biologice imobilizate afectate de evenimentele extraordinare
N
d/o
1.
Coninutul operaiilor economice

Decontarea amortizrii cumulate a activelor
biologice imobilizate
Corespondena conturilor
Debit
Credit
133
Suma, lei
132
16
2.
3.
4.
nregistrarea cheltuielilor de defriare a lotului de

vi-de-vie
nregistrarea la intrri a stlpilor de spalier
utilizabili
Decontarea la cheltuieli a diferenei dintre valoarea
rezidual i valoarea de intrare a stlpilor de spalier
723
211
812,539(544)
132
723
132
3. Contabilitatea cheltuielilor anticipate i altor cheltuieli specifice unitilor agricole

n entitile agricole se disting cheltuieli ale perioadei de gestiune, reglementate de SNC 3
Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, Proiectul SNC "Cheltuieli"
i cheltuieli
anticipate care reprezint cheltuielile suportate n perioada de gestiune curent, dar aferente perioadelor
viitoare.
Cheltuieli anticipate sunt cheltuielile suportate n perioada de gestiune curent, dar aferente
perioadelor viitoare. n funcie de
durata perioadei
de includere
componena consumurilor i
cheltuielilor se disting cheltuieli anticipate pe termen lung i cheltuieli anticipate curente. Cheltuielile
anticipate pe termen lung se trec la consumuri i cheltuieli n curs de civa ani, iar cele curente - n curs
de un an.
Contabilitatea i componena cheltuielilor anticipate se prezint n urmtorul tabel:
1.
2.
3.
1.
2.
3.
4.
Coninutul operaiilor economice

Cheltuielile anticipate pe termen lung
Arenda pltit n avans pe o perioad mai mare de un an
Cheltuielile aferente
- amenajrii arcurilor de var i ocoalelor pentru animale;
- construciei serelor de primvar cu caracter necapital;
- construciei gropilor i traneelor pentru siloz i fnaj,
- usctoriilor pentru tutun i altor construcii speciale provizorii cu
caracter necapital;
- tratrii solului cu var i ghips;
- mbuntirii primare a pmnturilor ameliorate prin lucrri agrotehnice;
Sumele calculate ale amortizrii reelelor interne de irigare pe
parcursul primilor trei ani n cazul cnd la punerea acestora n
funciune nu a fost obinut recolta la hectar pronosticat etc.
Cheltuielile anticipate curente
Cheltuielile achitate pentru abonarea literaturii speciale
Plile achitate n avans pe termen de pn la un an pentru arend
Plile achitate n avans pe termen de pn la un an pentru asigurarea
recoltei, bunurilor i altor obiecte
Cota-parte a cheltuielilor anticipate pe termen lung constatat n anul de
gestiune ca cheltuieli anticipate curente
Corespondena
conturilor
Debit
Credit
141
141
521,539
211,
213,214,
531,533,
124
141
124
251
251
251
521,539
521,539
533
251
141
Cheltuielile anticipate acumulate se repartizeaz astfel:

- cheltuielile pe termen lung - n funcie de termenul de decontare (repartizare) sau alt indicator.
De exemplu, cheltuielile aferente tratrii solului cu var i ghips i mbuntirii primare a pmnturilor
ameliorate prin lucrri agrotehnice se trec la costurile aferente cultivrii culturilor n decursul unei
perioade ce nu va depi 5-7 ani;
17
- cheltuielile curente - n modul stabilit de entitatate.

Cheltuieli diminuri ale beneficiilor economice nregistrate n perioada de gestiune sub form de
ieiri, reduceri ale valorii activelor sau de creteri ale datoriilor care contribuie la diminuri ale capitalului
propriu (rezultatului financiar), altele dect cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
Cheltuielile entitilor agricole se recunosc i se reflect n contabilitate i situaii financiare pe
tipuri de activiti (operaional, de investiii, financiar), precum i n legtur cu evenimentele
extraordinare. Cheltuielile se contabilizeaz cu total cumulativ de la nceputul anului i la sfritul
anului de gestiune se trec la rezultatul financiar total.
n funcie de direcia efecturii se disting cheltuieli ale activitii operaionale, ale activitii
neoperaionale, privind impozitul pe venit (731).
Cheltuielile
activitii
operaionale sunt cheltuieli aferente desfurrii activitii de baz a
ntreprinderii. Acestea includ costul vnzrilor i cheltuielile perioadei. Costul vnzrilor (711) include
costul produselor agricole, activelor biologice curente i mrfurilor vndute n perioada de gestiune,
precum i cel al serviciilor prestate. Cheltuielile perioadei includ cheltuielile de distribuiere (712),
cheltuielile generale i administrative (713), alte cheltuieli operaionale (714).
Cheltuielile activitii neoperaionale sunt cheltuieli aferente desfurrii altor tipuri de activiti.
Acestea includ cheltuielile activitii de investiii (721), cheltuielile activitii financiare (722),
cheltuielile extraordinare (723).
Nomenclatorul articolelor acestei grupe de cheltuieli se determin de ntreprinderea agricol de
sine stttor n conformitate cu S.N.C. Cheltuieli.
4. Perfectarea documentar, contabilitatea i calculaia costului produselor agricole n cultura

plantelor ( fitotehnie)
Costurile reprezint expresia valoric a resurselor materiale, financiare i de munc consumate
pentru fabricarea i definitivarea produciei, obinerea activelor biologice suplimentare i /sau prestarea
serviciilor n scopul obinerii unui venit.
Din punct de vedere contabil funcia costurilor const n efectuarea controlului asupra folosirii
resurselor n scopuri de producie i determinarea costurilor prin metode argumentate. Fiecare fel de
resurse, n funcie de forma natural i material, se folosesc n mod diferit, ceea ce influeneaz asupra
constatrii i contabilizrii costurilor.
Modul de contabilizare a costurilor n agricultur este condiionat de particularitile tehnologice
ale fitotehniei i sectorului zootehnic, specificul
transformrilor biologice din care rezult activele
biologice suplimentare i /sau produsele agricole.

Nomenclatorul articolelor de costuri ale activitilor de baz (fitotehnie i zootehnie)
Denumirea articolelor
Fitotehnie
1. Costuri directe de materiale, inclusiv:
+
a) semine i material de plantat
+
b) ngrminte (minerale i organice)
+
c) mijloace de protecie a plantelor, animalelor
+
d) furaje
e) alte costuri de materiale
+
2. Costuri directe privind retribuirea muncii
+
3. Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare
+
Zootehnie
+
+
+
+
+
+
18
obligatorie de asisten medical

4. Servicii
5. ntreinerea mijloacelor fixe
6. Costuri indirecte de producie
7. Alte costuri
+
+
+
+
+
+
+
+
Contabilitatea costurilor se ine pe tipuri de activiti (de baz i auxiliare) i sectoare (fitotehnia i
zootehnia). n cadrul fiecrui sector costurile se contabilizeaz pe subdiviziuni structurale i pe obiecte de
eviden a costurilor (de exemplu, tipuri de culturi gru de toamn, porumb, floarea soarelui, cartofi etc.;
tipuri i soiuri de plantaii perene smnoase, smburoase etc
Costurile anului de gestiune aferente cultivrii culturilor de primvar i toamn, legumelor,
ngrijirii i ntreinerii livezilor, viilor, plantaiilor de arbuti fructiferi, recoltrii fructelor se includ n
costul produciei anului de gestiune. n contabilitate acestea se reflect separat de consumurile anului de
gestiune aferente cultivrii culturilor de toamn pentru roada anului urmtor i de consumurile aferente
executrii n anul de gestiune a lucrrilor de pregtire a solului pentru semnatul culturilor de primvar
i al altor culturi n anul viitor (ierburilor perene), care se consider producie n curs de execuie.
n raport cu modul de includere n costul produselor agricole i a activelor biologice adiionale se
disting:
1) costuri de baz directe;
2) costuri de baz repartizabile;
3) costuri indirecte de producie.
Costurile de baz directe n fitotehnie reprezint costurile direct atribuibile creterii i ngrijirii
unui tip (grup) de plante (de exemplu, costuri directe privind retribuirea muncii, costuri directe de
materiale, servicii). Costurile de baz directe includ costurile aferente: culturilor anuale semnate
primvara i ngrijite n perioada de gestiune curent; culturilor anuale semnate toamna perioadei de
gestiune precedente i costurile de cretere i ngrijire a acestor culturi n perioada de gestiune curent;
ngrijirii plantelor perene pe rod (de exemplu, viilor i livezilor, plantelor de arbuti fructiferi) nregistrate
n perioada de gestiune precedent (aratul, tiatul) dup recoltarea roadei i ngrijirii acestora n perioada
de gestiune curent.
Costurile de baz repartizabile reprezint costurile perioadei de gestiune aferente cultivrii
ctorva tipuri de culturi (grupuri de culturi omogene). Aceste costuri se contabilizeaz pe parcursul anului
cu total cumulativ ca majorare a costurilor activitilor de baz repartizabile i diminuare a stocurilor,
majorare concomitent a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale i a datoriilor curente etc.
Costurile de baz repartizabile acumulate se repartizeaz la finele perioadei de gestiune n raport cu
baza stabilit de entitate (de exemplu, masa grului curat amortizarea mainilor de curat boabe i se
contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor de baz pe fiecare cultur (grup de culturi) i
diminuare a costurilor activitilor de baz repartizabile.
Costurile de baz directe i repartizabile efectuate n perioada de gestiune curent pentru
obinerea activelor biologice i produselor agricole n perioda de gestiune ulterioar se consider
producie n curs de execuie.
19
Costurile indirecte de producie reprezint costurile de deservire i gestiune care se nregistreaz

n cadrul unei subdiviziuni. Ele nu pot fi raportare direct la costul produselor agricole, activelor biologice
adiionate, serviciilor prestate. Aceste costuri se acumuleaz pe parcursul perioadei de gestiune, ulterior se
repartizeaz pe obiecte de eviden a costurilor.
Costurile indirecte de producie se acumuleaz pe tipuri de activiti (de baz i auxiliare) i se
contabilizeaz ca majorare a costurilor indirecte de producie i diminuare a stocurilor, majorare a
datoriilor curente i a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale etc. Dt 813 (821)Ct
211,539,113,124(125)
Costurile indirecte de producie ale activitilor de baz i auxiliare acumulate se repartizeaz
conform bazei de repartizare stabilite n politicile contabile (de exemplu, suma total a costurilor directe,
suma salariului calculat, numrul de ore-norm lucrate de muncitorii la creterea i ngrijirea tipurilor sau
grupurilor de animale i psri, numrul de zile lucrtoare ale animalelor de lucru (pentru transportul cu
traciune animalier)). Repartizarea costurilor indirecte de producie se contabilizeaz ca majorare a
costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare i diminuare a costurilor indirecte de producie.
Costul efectiv al produselor agricole se determin la data raportrii. Costurile acumulate pentru
creterea i ngrijirea unui tip (grup) de active biologice se repartizeaz ntre produsele de baz, cuplate i
secundare i activele biologice adiionale, n dependen de structura i componena obiectelor de
calculaie, aplicnd una din metodele stabilite n politicile contabile:
1) excluderii din suma costurilor totale a costului produselor secundare evaluate la valoarea
realizabil net sau a costurilor efective aferente colectrii produselor secundare sau conform
normativelor stabilite n politicile contabile se aplic la calcularea costului produselor cerealiere
crescute pentru vnzare i utilizare intern;
2) coeficienilor stabilii n politicile contabile ale entitii. Conform acestei metode un tip de
produse cuplate constituie o unitate consecvent, iar celelalte tipuri de produse sunt exprimate prin
coeficieni convenionali. Astfel, toate tipurile de produse se recalculeaz n produse convenionale,
ulterior se determin ponderea fiecrui tip de produse n volumul total convenional al acestora n raport
cu care suma costurilor de producie se repartizeaz i se atribuie la fiecare tip de produse se aplic la
calcularea costului produselor cerealiere crescute pentru semine
3) n raport cu expresia cantitativ aferent ctorva tipuri de produse (de exemplu, cantitatea
boabelor ce se conin ntr-un tip de produse secundare deeuri furajere, cantitatea substanelor
hrnitoare comestibile) poate fi aplicat la calcularea costului legumelor crescute n sol protejat pentru
vnzare sau utilizare intern, nutreurilor etc.;
4) atribuirea direct a costurilor pe fiecare tip de produse i repartizarea celorlalte costuri
proporional cu baza stabilit (de exemplu, suprafaa recoltat, coeficienii stabilii n politicile contabile)
care n momentul nregistrrii acestora nu pot fi atribuite la fiecare obiect de calculaie se aplic la
calcularea costului produselor legumicole crescute n sere (sol protejat), n calcularea costului fructelor
recoltate, n livezile pe a crui teren se cresc mai multe tipuri sau soiuri ampelografice etc.
5) alte metode stabilite n politicile contabile.
20
n afar de activitatea de baz entitile agricole nregistreaz i costuri ale activitilor

auxiliare(812) (atelierul de reparaie, serviciul de reparaie al cldirilor i construciilor speciale, parcul
de maini i tractoare, transportul auto, unitile de producie energetice, de aprovizionare cu ap,
transportul cu traciune animal etc.) se contabilizeaz pe fiecare tip de activitate auxiliar conform
nomenclatorului de articole prevzut de SNC Particularitile contabilitii n agricultur. Costurile
acumulate de producia auxiliar se repartizeaz proporional cu baza de repartizare stabilit de entitate n
politica contabil.
n componena costurilor pentru fabricarea produselor vegetale unitile agricole includ resursele
folosite cu pregtirea solului pentru semnat i terminnd cu finisarea recoltei pe arie:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Contabilitatea costurilor n fitotehnie

Coninutul economic
Documentul
Casarea:
Actul (procesul-verbal) de consum al
seminelor
(rsadului),
ngrmintelor, ngrmintelor minerale,organice i
mijloacelor de protecie a plantelor, crlige pentru bacteriene, chimicalelor i ierbicidelor
suspendarea cldrilor etc.);
Foaia de eviden a tractoristului- produselor petroliere (utilizate pentru exploatarea mainist
tractoarelor i combinelor);
Calcularea retribuirii muncii:
Foaia de eviden a muncii i lucrrilor
- agrotehnicienilor;
executate
- mecanizatorilor
Foaia de eviden a tractoristuluimainist
Calcularea contribuiilor pentru asigurrile sociale
i medicale aferente retribuiilor:
agrotehnicienilor;
Calculul contabilitii
- mecanizatorilor
Calcularea provizionului pentru plata concediilor
de la sumele retribuiilor n mrimea stabilit de
administraia ntreprinderii:
- agrotehnicienilor;
- mecanizatorilor
Consumul de servicii la transportarea recoltei din
cmp:
- cu transportul auto propriu;
- cu transportul auto al terilor
10.
Calcularea amortizrii plantaiilor perene roditoare,

mainilor pentru sortarea i purificarea recoltei de
cereale, construciilor de spaliere, serelor,
usctoriilor de tutun i altor mijloace fixe, care sunt
calculate lunar
Consumul de materiale, retribuire a muncii,
CAS,CAM aferente reparaiei OMVSD
Cota cheltuielilor anticipate,care urmeaz a fi
reportate la consumurile anului curent
Repartizarea costurilor indirecte de producie
conform bazei alese
nregistrarea produselor agricole
11.
nregistrarea deeurilor furajere
12.
Includerea costurilor referitoare perioadei de

gestiune viitoare n producia n curs de execuie
Raportarea dup destinaie a abaterilor costului
efectiv de la cel planificat al produselor:
- vndute;
- folosite pentru nutriia animalelor, fabricarea
finii,
- n calitate de ajutor material
7.
8.
9.
13.
Debit
Credit
811
211
812
811
211
812
811
812
811
531
531
812
811
812
811
533
533
812
811
812
811
538
538
812
Foaia de parcurs al camionului

Factura fiscala,factura
811
811
5342
812
539
539
811,
812,
813
811,812,
813
124
211,531,
533,521
811
251
811
813
Borderoul de calcul a amortizrii

mijloacelor fixe
Bonul de consum, borderoul de calcul a
salariului, CAS, CAM
Nota contabila
Inventarul de recepie a cerealelor
216
811
Actul de sortare i uscare a produciei

vegetale
216
811
Nota contabil
215
811
711
811
811
811
21
- la producia vegetal alterat

- rmase n stoc
713
714
216
811
811
811
5. Perfectarea documentar, contabilitatea i calculaia costului produselor agricole n

zootehnie
Costurile n sectorul zootehnic se contabilizeaz separat pe tipuri de producii, fr delimitarea pe
subdiviziuni.
n sectorul zootehnic producia n curs de execuie include:
- n apicultur - costul mierii lsate pe iarn n stupi n calitate de hran pentru familiile de albine;
- n avicultur - consumurile aferente incubrii oulor puse la incubare dup 11 decembrie a anului
de gestiune;
- n acvacultur - costul petilor de var din iazurile de iernare care trec pe anul urmtor.
n sectorul zootehnic, spre deosebire de fitotehnie, contabilitatea produciei n curs de execuie nu
se ine pe ani adiaceni. Spre deosebire de fitotehnie n sectorul zootehnic produsele se obin pe parcursul
anului mai uniform, iar mijloacele investite se recupereaz practic n acelai timp cu valori concrete
(lapte, ou, spor n mas vie etc.) sau cel puin cu formarea treptat a acestora i/sau a unor active
biologice noi (ln,miere,produse etc.).
n raport cu modul de includere n costul produselor agricole i a activelor biologice adiionale se
disting:
1)Costurile de baz directe n zootehnie reprezint costurile direct atribuibile creterii i ngrijirii
animalelor (de exemplu, costuri directe privind retribuirea muncii, costuri directe de materiale, servicii).
Costurile de baz directe includ costurile aferente: creterii i ngrijirii animalelor i psrilor;
nsmnrii artificiale a animalelor; incubrii oulor etc.
2) Costurile de baz repartizabile reprezint costurile perioadei de gestiune aferente creterii
ctorva tipuri (grupuri) de animale, psri (de exemplu, amortizarea i reparaia mijloacelor fixe
(grajdurilor, poieilor etc.).
3) Costurile indirecte de producie reprezint costurile de deservire i gestiune care se
nregistreaz n cadrul unei subdiviziuni. Ele nu pot fi raportare direct la costul produselor agricole,
activelor biologice adiionate, serviciilor prestate. Aceste costuri se acumuleaz pe parcursul perioadei de
gestiune, ulterior se repartizeaz pe obiecte de eviden a costurilor.
Costurile acumulate pentru creterea i ngrijirea unui tip (grup) de active biologice se
repartizeaz ntre produsele de baz, cuplate i secundare i activele biologice adiionale, n dependen
de structura i componena obiectelor de calculaie, aplicnd una din metodele stabilite n politicile
contabile:
1) excluderii din suma costurilor totale a costului produselor secundare evaluate la valoarea
realizabil net sau a costurilor efective aferente colectrii produselor i activelor biologice adiionale din
zootehnie;
2) coeficienilor stabilii n politicile contabile ale entitii. Conform acestei metode un tip de
produse cuplate constituie o unitate consecvent, iar celelalte tipuri de produse sunt exprimate prin
22
coeficieni convenionali. Astfel, toate tipurile de produse se recalculeaz n produse convenionale,

ulterior se determin ponderea fiecrui tip de produse n volumul total convenional al acestora n raport
cu care suma costurilor de producie se repartizeaz i se atribuie la fiecare tip de produse se aplic la
calcularea costului laptelui i a unui viel obinut din ftare. De exemplu, costurile pentru creterea i
ngrijirea cirezii de baz Vaci pentru lapte diminuate cu costul produselor secundare se repartizeaz
ntre volumul laptelui i a vieilor obinui din ftare n baza coeficienilor 0,9 i respectiv 0,1 stabilii n
politicile contabile ale entitii;
3) n raport cu valoarea produselor cuplate la valoarea realizabil net se aplic n apicultur la
calcularea costului mierii, cerii, propolisului, noilor roiuri de albine etc.;
4) alte metode stabilite n politicile contabile.
innd cont de particularitile transformrii activelor biologice n zootehnie, contabilitatea
costurilor a acestei ramuri poate fi redat n urmtorul tabel:
1.
Contabilitatea costurilor n zootehnie

Coninutul economic
Documentul
Casarea:
Borderoul de consum al
- valorii nutreurilor, medicamentelor, nutreurilor, fia-limit de
produselor petroliere, oulilor puse la ridicare
a
valorilor
incubare;
materiale
- OMVSD (halate, mnui, oruri, cizme de
cauciuc
2.
Calcularea retribuirii muncii personalului de

producie
3.
Calcularea contribuiilor pentru asigurrile

sociale i medicale aferente retribuiilor
personalului de producie
Calcularea provizionului pentru plata
concediilor de la sumele retribuiilor
personalului de producie
Costul planificat al lucrrilor executate de
activitile auxiliare
Calcularea uzurii ncperilor zootehnice
(grajduri,
secii
pentru
prepararea
nutreurilor, stne etc), utilajului instalat n
aceste ncperi
Casarea consumurilor de reparaii aferente
OMVSD, mijloacelor fixe din ramur
4.
5.
6.
7.
8.
Cota cheltuielilor anticipate,care urmeaz a fi

reportate la consumurile anului curent
Calculul retribuirii muncii

lucrtorilor din sectorul
zootehnic
Debit
Credit
811
211
811,813
213
811
531
811
533
811
538
811
812
811,813
124
813
211,531,
533,521,
539,812,
251
Borderoul de calcul al
uzurii mijloacelor fixe
Proces-verbal de recepiepredare a obiectelor
reparate, reconstruite i
modernizate
Nota contabila
811
Sacrificarea animalelor din cireada de baz se contabilizeaz astfel:

1) casarea valorii contabile a animalelor ca majorare a costurilor activitilor de baz i
diminuare a activelor biologice imobilizate; Dt 811 Ct 132
23
2) nregistrarea costurilor condiionate de sacrificare ca majorare a costurilor activitilor de baz

i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale i
corporale etc.; Dt 811Ct 211, 113,124 (125), 539 (534),531,533
3) nregistrarea la intrri a produselor obinute din sacrificare ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz; Dt 216 Ct 811
n afar de costurile activitii de baz n activitatea agricol se nregistreaz costurile activitilor
auxiliare (812), care includ urmtoarele articole:
1. Costuri directe de materiale costul materialelor auxiliare, carburanilor i lubrifianilor, pieselor
de schimb pentru reparaie mijloacelor fixe, materialelor de construcie i altor materiale;Dt 812 Ct 211
2. Costuri directe privind retribuirea muncii toate tipurile retribuiilor de baz i suplimentare a
angajailor care snt calculate n baza tarifelor, volumului de lucrri executate i ale funciei stabilite
pentru toi angajaii care particip nemijlocit la procesele tehnologice de producie al activitilor
auxiliare, prestare de servicii.Dt 812 Ct 531
Din aceast categorie de angajai fac parte reglorii, lctuii, strungarii n atelierele de reparaii;
oferii n transportul auto; inginerii, montorii, lctuii-montori n subdiviziunile de aprovizionare cu
energie electric, ap, aburi etc.; ngrijitorii de cai n transportul cu traciune animal; mecanizatorii care
execut lucrri de transport (cu excepia lucrrilor de cultivare a culturilor agricole) n parcul de maini
i tractoare.
3. Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical contribuiile de asigurri sociale de stat i prime de asigurare obligatorie de asisten medical
calculate n modul stabilit de legislaie.Dt 812Ct 533
4. Servicii costul energiei electrice, apei, aburilor i cldurii consumate, serviciilor de transport i
de alt natur utilizate n activitile auxiliare. Dt 812, 5342 Ct 539
5. ntreinerea mijloacelor fixe costurile aferente ntreinerii mijloacelor fixe utilizate nemijlocit
n activitile auxiliare: Dt 812Ct 531,533,211,124(125),539(544),813(821),
- costurile privind retribuirea muncii personalului care se ocup cu ntreinerea mijloacele fixe;
- contribuiile de asigurrile sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie de asisten
medical;
- valoarea lubrifianilor i carburanilor consumai;
- amortizarea mijloacelor fixe repartizat pe anumite tipuri de activiti auxiliare;
- leasingul (arenda) mijloacelor fixe conform regulilor generale stabilite n SNC Contracte de
leasing;
- costurile de reparaie a mijloacelor fixe conform regulilor generale stabilite n SNC Imobilizri
necorporale i corporale.
n afar de costurile nominalizate, n costurile aferente ntreinerii transportului auto i altor maini
se include cota-parte a anvelopelor i acumulatoarelor i reparaiei acestora.
6. Costuri indirecte de producie cota-parte a costurilor indirecte de producie repartizate ale
activitilor auxiliare.
24
7. Alte costuri primele de asigurare a mijloacelor fixe ale activitilor auxiliare, costurile
serviciilor de splat a automobilelor pentru transportul auto etc.
Particularitile contabilitii transportului auto

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
Contabilitatea combustibilului i lubrifianilor.

Contabilitatea anvelopelor i acumulatoarelor.
Contabilitatea consumurilor (cheltuielilor) la deservirea tehnic.
Contabilitatea consumurilor (cheltuielilor) la reparaia mijloacelor de transport auto i altor
mijloace.
Contabilitatea consumurilor directe n transportul auto.
Contabilitatea consumurilor indirecte de producie n transportul auto.
Contabilitatea consumurilor la prestarea serviciilor de expediie i executarea altor lucrri.
Calcularea costului serviciilor de transport.
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n transportul auto.
1. Contabilitatea combustibilului i lubrifianilor.

Normele de consum de combustibil i lubrifiani sunt elaborate de fiecare tip de marc a
mijloacelor de transport auto n baza Ordinului Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor al
R.M. cu privire la aprobarea Normelor de consum i lubrifiani n transportul auto nr.172 din 09.12.2005.
n temeiul acestor norme, fiecare ntreprindere elaboreaz normele sale de consum de combustibil i
lubrifiani, aprobate printr-un ordin al conducerii acesteia, lund n consideraie condiiile de exploatare a
mijloacelor de transport.
Pentru autovehicule cu destinaie general se stabilete norma de consum de combustibil, spre
exemplu:
- n litri la 100 km de parcurs al mijlocului de transport;
- n litri la 100 tone-km de lucru de transport al autocamionului (se ia n calcul consumul de
combustibil suplimentar n raport cu norma de baz la deplasarea cu ncrctur, remorc etc.).
Normele de consum sunt majorate n cazul funcionrii autovehiculului pe timp de iarn, drumuri
publice n condiii de munte, cu plan complicat, n orae mari etc.
Unitatea ce dispune de transport auto poate fi alimentat cu combustibil prin:
I. achiziionarea combustibilului nemijlocit de la furnizori;
II. procurarea tichetelor (bonurilor) pentru alimentarea autovehiculelor;
III. prin intermediul titularului de avans (oferilor).
I. n cazul achiziionrii combustibilului nemijlocit de la furnizori ntre ntreprindere i
furnizor se ncheie un contract n baza creia furnizorul emite facturi fiscale. n cazul formei de achitare
ulterioare:
Debit 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil la valoarea combustibilului fr TVA,
inclusiv acciza
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind taxa pe
valoarea adugat
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 539 Alte datorii pe teren
scurt
Evidena analitic a combustibilului se ine la depozitul de produse petroliere (benzin, motorin,
ulei, gaz petrolier etc.) pe denumiri i mrci n fia de magazie sau registrul de magazie.
La procurarea combustibilului n cisterne,n factura fiscal sau factur, furnizorul indic cantitatea
att n litri, ct i n kilograme.
Combustibilul este eliberat oferilor n baza fiei-limit sau borderoului-limit de alimentare,
care se deschid pentru fiecare ofer pentru o lun. Dup ce autovehiculul este alimentat,cantitatea
25
combustibilului este scrie n borderoul (fia-limit) de alimentare i foaia de parcurs. Fiecare foaie de
parcurs este trecut n Registrul de eviden a foilor de parcurs.
Zilnic magazionerul este obligat s determine densitatea (greutatea specific) a combustibilului i
s o indice n borderoul de alimentare. La sfritul lunii combustibilul n kg se recalcul n litri.
Pentru a determina consumul de combustibil la sf. lunii rezervoarele autovehiculelor se supun
inventarierii, ntocmind un proces-verbal de inventariere. Stocul combustibilului se determin n baza
datelor aparatelor de msurat combustibil al autovehiculelor. Concomitent se inventariaz i stocul
produselor petroliere la depozit. Datele aferente stocurilor combustibilului la depozit i aflate n
rezervoarele autovehiculelor din procese-verbale se verific cu aceiai indicatori dup datele
contabilitii.
Parcursul efectiv (km) l constituie diferena dintre datele vitezometrului la ieirea din garaj i la
sosirea n garaj, care se indic n foaia de parcurs. Dup determinarea parcursului efectiv n luna
gestionar se efectueaz urmtoarele calcule:
1) se afl consumul de combustibil prevzut dup norm;
2) se compar consumul de combustibil efectiv cu cel normativ i se determin economia sau
supraconsumul.
Datele respective se acumuleaz n borderouri (situaii) sau mainograme cumulative. n baza
datelor borderourilor de alimentare sau foilor de parcurs se ntocmete formula contabil:
Debit 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil numele de familie a oferului
Debit 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil numele de familie a depozitarulu
n conformitate cu borderouri (situaii) cumulative de eviden a activitii transportului auto
(document centralizator), la consumul efectiv de combustibil se efectueaz nregistrarea contabil:
Debit 811 la consumul de combustibil la ntreprinderi auto specializate;
Debit 812 la consumul de combustibil la ntreprinderi industriale, agricole, construcii etc, la
care transportul auto se consider activitate auxiliar;
Debit 813 la consumul de combustibil pentru exploatarea automobilelor de asisten tehnic i
de deservire a subdiviziunilor de producie;
Debit 712 la combustibilul consumat pentru exploatarea automobilelor ce deservesc procesul de
desfacere;
Debit 713 la combustibilul consumat pentru exploatarea automobilelor cu destinaie general
etc.
Credit 211 Materiale, subcontul 2113 Combustibil
II. Eliberarea combustibilului i lubrifianilor de ctre staiile de alimentare oferilor
ntreprinderilor poate fi efectuat n baza tichetelor preventiv achitate.
Formele de achitare a tichetelor se stabilesc n urma acordului ntre cumprtor i furnizor: prin
acordarea avansului (plat anticipat) sau prin plata ulterioar. De regul furnizorii de combustibil prefer
plat n avans a tichetelor.
1) La achitarea plii n avans, n temeiul ordinului de plat se nregistreaz formula
contabil:
Debit 224
Credit 242
Credit 244 sau alt cont
2) La primirea tichetelor, combustibilul specificat n ele se indic la intrri:
inclusiv acciza
valoarea adugat
scurt
26
3) Concomitent se reflect trecerea avansului n stingerea datoriei fa de furnizorul de

combustibil i lubrifiani:
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 539 Alte datorii pe teren scurt
Credit 224 Avansuri pe termen scurt acordate
Furnizorul emite factura fiscal sau factura n ziua comercializrii tichetelor pentru carburani i
lubrifiani. ntreprinderea contabilizeaz tichetele pentru combustibil i lubrifiani n contul extrabilanier
951 Formulare cu regim special.
Evidena analitic se ine la fel ca i n primul caz.
III.
Procurarea combustibilului i lubrifianilor prin intermediul titularului de avans
(oferilor).
1) La eliberarea avansului n baza dispoziiei de plat, ordinului de plat i extrasului
bancar:
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional
2) nregistrarea la intrri a carburanilor:
inclusiv acciza
valoarea adugat
Credit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522Datorii pe termen scurt
fa de prile legate, 539 Alte datorii pe teren scurt
3) Ulterior se reflect trecerea n cont :
Debit 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale, 522Datorii pe termen scurt
fa de prile legate, 539 Alte datorii pe teren scurt
Credit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
4. Stingerea datoriei fa de oferi n cazul procurrii valorilor materiale din mijloacele
proprii:
Debit 532 Datorii fa de personal privind alte operaii
Credit 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional sau alt cont de eviden a
mijloacelor bneti.
2. Contabilitatea anvelopelor i acumulatoarelor

n ordinul Ministerului Transporturilor i Gospodriei Drumurilor cu privire la aprobarea
normelor de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto nr. 124 din
29.07.2005 sunt stabilite normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru autoturisme,
autocamioane, autobuze i troleibuze, remorci i semiremorci.
Anvelopele cu/sau fr camer sunt contabilizate n funcie de urmtoarele dou cazuri:
1) procurarea anvelopelor i acumulatoarelor n ansamblul mijloacelor de transport auto;
2) procurarea anvelopelor i acumulatoarelor n perioada de exploatare a autovehiculelor pentru
a le schimba pe cele vechi.
1) Procurarea anvelopelor i acumulatoarelor n ansamblul mijloacelor de transport auto
n cazul procurrii autovehiculului el include n ansamblul su anvelope i acumulatoare. Prin
urmarea valoarea acestor componente sunt incluse n valoarea mijlocului de transport. Calculnd uzura
autovehiculului, se consider c i valoarea anvelopelor i acumulatoarelor, treptat se includ n
componena consumurilor i/sau cheltuielilor, n funcie de destinaia de utilizare a acestuia.
n conformitate cu Ordinul M.F. R.M. nr.87 din 23.12.2004 este necesar de inut evidena
parcursului de ctre anvelope i a duratei (n ani) de utilizare a acumulatoarelor fr a indica valoarea
acestora. Cnd aceste piese de schimb vor fi nlocuite se vor trece la consumuri i/sau cheltuieli.
27
2) Procurarea anvelopelor i acumulatoarelor n perioada de exploatare a autovehiculelor

pentru a le schimba pe cele vechi.
Anvelopele i acumulatoarele se procur n baza facturii i/sau facturii fiscale i se reflect:
Debit 211 Materiale, subcontul 2115 Piese de schimb
valoarea adugat
scurt,522 Datorii pe termen scurt fa de prile legate, 227 Creane pe termen scurt ale personalului,
532 Datorii fa de personal privind alte operaii.
Anvelopele sunt evaluate astfel:
- cele noi la valoarea de intrare potrivit SNC 2Stocurile de mrfuri i materiale, sau
valoarea de procurare, inclusiv CTA, lund n considerare dac cumprtorul este sau nu pltitor de
TVA;
- cele scoase din exploatare, dar utilizabile la valoarea determinat n baza parcursului
rmas (neutilizat). De exemplu, valoarea anvelopei 5000 lei, iar norma de parcurs 80 000 km. Efectiv sau parcurs 60 000 km. Valoarea anvelopei va fi 1250 (5000:80x(80-60));
- cele neutilizabile (demontate de pe discuri) i trecute la intrri la valoarea realizabil net.
Evidena sintetic i analitic a anvelopelor se ine pe tipuri, sorturi, dimensiuni, mrci de
automobile separat: noi, care au fost n exploatare, spre lichidare.
Evidena analitic a acumulatoarelor se ine pe tipuri, mrci de autovehicule, numr de
nomenclator n fia de magazie.
La eliberarea acumulatorului, anvelopei din depozit pentru a fi nlocuit se perfecteaz cu un bon
de consum, bon cu destinaie intern, cerere-bon sau alt document. Concomitent pentru anvelope se
ntocmete o Fi de eviden a exploatrii anvelopei unde se indic lunar i cu total cumulativ
parcursul efectiv. Pentru fiecare acumulator se deschide o Fia de eviden a utilizrii
acumulatorului, indicnd data, luna, numrul autovehiculului la care este montat..
Anvelopele utilizabile demontate urmeaz a fi nregistrate la intrri n baza bonului de intrare.
Anvelopa neutilizabil este trecut ntr-un Proces-verbal de casare a anvelopelor auto, n care se
indic tipul, dimensiunea, numrul, modelul,parcursul, cauza care a contribuit la nendeplinirea normei
de parcurs.
1) Acumulatorul de regul este exploatat 2-2,5 ani. La transmiterea acumulatoarelor din depozit
n exploatare:
Debit 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
Credit 211 Materiale, subcontul 2115 Pese de schimb
2) n funcie de intensitatea de exploatare a autovehiculului, anvelopele se vor trece la contul
141Cheltuieli anticipate pe termen lung(daca perioada de exploatare va depi un an) sau
251 Cheltuieli anticipate curente(durata nu depete un an).
Debit 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
Debit 251 Cheltuieli anticipate curente
Credit 211 Materiale, subcontul 2115 Pese de schimb
3) Iar sfritul lunii se va deconta valoarea anvelopele la cota-parte n baza datelor din fielor
de eviden a exploatrii anvelopelor, borderourilor cumulative de eviden a transporturilor
auto:
Debit 811 Activiti de baz pentru mijloacele de transport ce execut lucrri n activitatea
de baz (autoturisme, autobuze, autocamioane, taximetre etc.);
Debit 812 Activiti auxiliare pentru transportul auto la celelalte ntreprinderi, la care
transportul auto nu este activitate de baz;
Debit 813 Consumuri indirecte de producie pentru automobilele de asisten tehnic
mobil i alte mijloace ale subdiviziunilor;
28
Debit 712 Cheltuieli comerciale - n cazul anvelopelor montate la mijloacele de transport ce

deservesc permanent procesul de desfacere;
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative pentru mijloacele de transport auto cu
destinaie general i alte conturi;
Credit 251 Cheltuieli anticipate curente la cota-parte total a valorii anvelopelor pentru
toate mijloacele de transport auto.
4) Casarea anvelopelor nainte de termen se reflect n temeiul procesului-verbal de casare a
anvelopelor sau al notei de contabilitate:
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit 251 Cheltuieli anticipate curente
5) Restabilirea la buget a TVA aferent valorii anvelopei casate:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA
6) nregistrarea la intrri a acumulatorului, anvelopei dup expirarea termenului de utilizare n
baza bonului de intrri va fi reflectat:
Debit 211 Materiale, subcontul 2115 Piese de schimb
Credit 612 Alte venituri operaionale.
n scopuri fiscale valoarea anvelopelor i acumulatoarelor atribuit la consumuri i/sau cheltuieli
nu se consider consumuri (cheltuieli) de reparaie a mijloacelor fixe.
3. Contabilitatea consumurilor (cheltuielilor) la deservirea tehnic

Pe parcursul exploatrii mijloacele de transport auto necesit deservire tehnic i reparaie. La un
anumit numr de kilometri parcuri este necesar de schimbat uleiul, filtrele pentru ulei sau filtrele de
purificare a aerului, de schimbat becurile arse, se efectueaz profilaxia tehnic etc.
Contabilitatea consumurilor (cheltuielilor) pentru deservirea tehnic se ine pentru fiecare mijloc
de transport, tipuri de deservire i articole de consumuri:
- consumuri de materiale (lubrifiani, materiale de curat i consolidare);
- retribuii salariale;
- contribuiile pentru asigurri sociale i primele pentru asigurarea obligatorie de asisten
medical.
Pentru fiecare autovehicul se ntocmete o fi personal de deservire tehnic. n ea nregistrrile
se fac n baza fiei-limit i a bonurilor de consum sau borderourilor cumulative de consum a
materialelor, fiei de lucru n acord, fiei de pontaj etc.
1) Daca deservirea tehnic se face la locul de exploatare:
Debit 811 Activiti de baz
Debit 812 Activiti auxiliare
Debit 813 Consumuri indirecte de producie
Debit 712 Cheltuieli comerciale
Credit 211 Materiale, 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, 533 Datorii
privind asigurrile, 535 Datorii preliminate i alte conturi.
2) Daca deservirea tehnic se face de un serviciu din activitile auxiliare:
Credit 211Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat, 214 Uzura obiectelor de
mic valoare i scurt durat
Credit 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
Credit 533 Datorii privind asigurrile
Credit 535 Datorii preliminate
Credit 813 Consumuri indirecte de producie
29
3) La sfritul lunii consumurile cumulate pentru deservirea tehnic a mijloacelor de

transport auto vor fi repartizate n raport cu baza de distribuire stabilit de ctre ntreprindere:
Credit 812 Activiti auxiliare
4) n cazul deservirii tehnice de o organizaie specializat, n baza facturii fiscale se va
nregistra includerea acestor servicii direct n contul de eviden a consumurilor sau cheltuielilor:
Debit 713 Cheltuieli generale i administrative, 811 Activiti de baz, 812 Activiti
auxiliare, 813 Consumuri indirecte de producie, 712 Cheltuieli comerciale i alte conturi
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA
scurtsau alt cont de datorii.
4. Contabilitatea consumurilor (cheltuielilor) la reparaia mijloacelor

de transport auto i altor mijloace.
Evidena consumurilor de reparaie curent i capital a mijloacelor de transport auto se ine n
conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i ale comentariilor la SNC
16.
De regul, la nceputul anului gestionar o comisie competent, cu participarea mecanicului-ef
examineaz mijloacele de transport auto i celelalte mijloace constatnd posibilitatea de exploatare i
necesitatea reparaiei. Dac mijlocul de transport auto necesit reparaie se completeaz borderoul de
constatare a defectelor (n continuare borderou). Acolo se indic tipul reparaiei (curent sau capital),
denumirea pieselor ce urmeaz a fi schimbate, numrul de uniti, valoarea.
Valoarea pieselor de schimb se determin n conformitate cu metoda de evaluare ulterioar a
activelor curente (costul mediu, FIFO sau alt metod) selectat de ntreprindere i inclus n politica sa
de contabilitate. n borderou se mai specific consumurile privind retribuirea muncitorilor ocupai cu
reparaia, suma CAS i primelor de AM.
Datele din borderou servesc drept baz pentru elaborarea bugetului consumurilor (cheltuielilor) de
reparaie pe autocoloane, secii, alte subdiviziuni i n general pe ntreprindere. Utiliznd informaia din
borderou mecanicul-ef ntocmete un grafic anual de reparaie a MTA.
Consumurile i/sau cheltuielile de reparaie a mijloacelor fixe, inclusiv MTA, pot fi contabilizate n
funcie de urmtoarele criterii:
- modul de executare a lucrrilor de reparaie (n antrepriz i regie proprie);
- uniformitatea executrii lucrrilor de reparaie (uniform sau neuiform).
Executnd lucrrile de reparaie n antrepriz, antreprenorul ntocmete proces-verbal de
primire-predare a lucrrilor de reparaie, iar beneficiarul proces-verbal de primire-predare a mijloacelor
fixe reparate, reconstruite i modernizate. n baza primului document va fi emis factura-fiscal sau
factura n baza creia se va nregistra formula contabil:
30
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale

Debit 723 Pierderi excepionale i alte conturi la valoarea lucrrilor de reparaie fr TVA n
funcie de destinaia de utilizare a MTA ,precum i reparaia n urma accidentelor rutiere
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind TVA- la
suma TVA, aferent lucrrilor de reparaie
scurtsau alt cont de datorii la valoarea total a lucrrilor de reparaie, inclusiv TVA.
Executarea reparaiei n secia de reparaie a ntreprinderii se acumuleaz la debitul contului 812
Activiti auxiliaren contrapartid cu conturile 124, 211, 213, 214, 251, 227, 532, 521, 522,539,
531,533, 813, 812. Documente primare i centralizatoare pot fi: fia-limit (n cazul primirii pieselor
de schimb, materialilor de reparaie de la depozitul ntreprinderii), bonul de consum, bonul cu destinaie
intern, raportul privind micarea valorilor materiale, borderou (calcul) de repartizare a consumului de
materiale i a pieselor de schimb, fia de lucru n acord pentru calcularea salariilor muncitorilor ocupai
cu reparaia, fia de pontaj, raportul de repartizare a energiei electrice consumate, borderoul (calculul) de
repartizare a serviciilor prestate de ctre alte activiti auxiliare ( aer comprimat, ap, abur etc.), borderoul
de repartizare a consumurilor indirecte etc.
La sfritul lunii gestionare se ntocmete un borderou de decontare a consumurilor de
reparaie a obiectelor reparate n funcie de destinaia lor de utilizare, care se ntocmete numai pentru
reparaiile finisate: Debit 811,812, 813, 121, 712, 713, 714, 723 Credit 812.
Consumurile de reparaie capital sau aferent modernizrii MTA n cazul c se ateapt
obinerea unor avantaje economice pot fi capitalizate:
Debit 123Mijloace fixe la suma consumurilor capitalizate n limita valorii de recuperare a
obiectului reparat sau modernizat
Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii la suma consumurilor ce depete valoarea de
recuperare a obiectului
Credit 812 Activiti auxiliare- la suma total a consumurilor de reparaie.
n cazul efecturii reparaiei pe locurile de aflare ,exploatare a MTA consumurile (cheltuielile) de
reparaie vor fi cumulate n fiecare cont de eviden a consumurilor (cheltuielilor) aferente ntreinerii i
exploatrii obiectelor reparate. Astfel se va debita conturile 811,812, 813, 121, 712, 713, 714, 723 n
contrapartid cu creditul conturilor 211, 213, 214, 521, 522,539, 531,533, 535, 812 etc.
Consumurile de reparaie capital indiferent de destinaia obiectului se vor acumula la contul
121 Active materiale n curs de execuie n contrapartid cu conturile211, 213, 214, 521, 522,539,
531,533, 535, 812 etc.
Capitalizarea consumurilor enunate se va nregistra prin formula contabil:
Debit 123Mijloace fixe la suma consumurilor capitalizate n limita valorii de recuperare a
obiectului reparat sau modernizat
Debit 721 Cheltuieli ale activitii de investiii la suma consumurilor ce depete valoarea de
recuperare a obiectului
Credit 121 Active materiale n curs de execuie- la suma total a consumurilor acumulate.
Sumele din debitul contului 123 Mijloace fixe incluse n rezultatul capitalizrii vor fi reflectate n
fia de inventar a mijloacelor fixe. Ulterior se recalculeaz baza din care se determin suma uzurii
obiectului reparat (modernizat).
Evidena sintetic i analitic a consumurilor (cheltuielilor) examinate se ine n registre aferente
fiecrui cont utilizat
n cazul efecturii lucrrilor de reparaie neuniform (n primele luni ale anului) se recomand
consumurile (cheltuielile) efective pentru reparaia curent i/sau capital MTA s fie contabilizate la
contul 251 Cheltuieli anticipate curente, iar lunar n proporie de 1/12 cot-parte a consumurilor
(cheltuielilor) de reparaie s fie decontate uniform la conturile de consumuri sau cheltuieli n funcie de
destinaia de utilizare a obiectelor reparate.
31
n cazul efecturii lucrrilor de reparaie conform graficului n ultimele luni ale anului gestionar
ntreprinderile pot constitui provizioane. Constituirea provizioanelor se nregistreaz n debitul conturilor
de consumuri (cheltuieli) n dependen de destinaia MTA n contrapartid cu contul 538 Provizioane
pentru cheltuieli i pli preliminare. Utilizarea provizioanelor se va nregistra n debitul contului 538
n contrapartid cu tipul serviciilor de reparaie.
5. Contabilitatea consumurilor directe n transportul auto

n ntreprinderile de transport auto pentru care activitatea de baz este prestarea serviciilor de
transport auto consumurile aferente transportrii respective sunt contabilizate n contul 811 Activiti de
baz. ntreprinderile a cror activiti de baz nu reprezint prestarea serviciilor auto, dar care dispun de
MTA, in evidena consumurilor la contul 812 Activiti auxiliare.
n calitate de documente primare i centralizatoare pentru evidena consumurilor n transportul auto
servesc: foile de parcurs ale autocamionului cu tarif pe unitate de timp i cu tarif n acord, foile de parcurs
ale autobuzului, foile de parcurs ale autoturismului, carnetele cu foile de parcurs Interbus, eliberate de
Ministerul Transporturilor i al Gospodriei Drumurilor, borderourile-limit de alimentare, tichetele
pentru alimentare cu combustibil, borderoul cumulativ de eviden a lucrului executat de transportul auto,
proces-verbal al mijloacelor fixe reparate i modernizate, borderoul (calculul) repartizare a consumurilor
de reparaie a MTA, borderoul (calculul) de repartizare a CIP, calculul uzurii mijloacelor fixe, facturile
sau facturile fiscale pentru serviciile prestate de teri n ntreinerea i exploatarea mijloacelor de
transport, fia de lucru n acord, fia de pontaj etc.
Foile de parcurs sunt documente cu regim special. Ele se completeaz conform cerinelor
Instruciunii cu privire la modul de completare i prelucrare a foii de parcurs a autocamionului .
Foile de parcurs eliberate se nregistreaz ntr-un jurnal special, indicnd numrul foii, numele de familie
al oferului, numrul matricol, numrul de nmatriculare al autovehiculului, semntura oferului. Cnd
oferul prezint foaia de parcurs la sfritul zilei de munc sau dup executarea lucrrilor, dispecerul
verific dac foaia de parcurs este completat corect, anexele necesare (factura sau factura fiscal, alte
documente). Intrarea foii de parcurs se nscrie n jurnal fiind consemnnd primirea documentului prin
semntura.
n timpul lucrului oferul completeaz foaia de parcurs, indicnd fiecare curs, kilometrajul
parcurs, cu ncrctur, fr ncrctur, numrul de tone/km, ce s-a transportat. Zilnic se verific
stocul combustibilului n rezervorul autovehiculului la sfritul zilei de lucru.
nainte de a iei din garaj mecanicul verific indicaiile vitezometrului i le confirm prin
semntur. La prezentarea foilor de parcurs de ctre oferi dispecerul o deosebit atenie acord
parcursului nul. Acesta reprezint distana de la garaj pn la locul de ncrcare i distana de la ultimul
loc de descrcare pn la garajul ntreprinderii.
n baza foilor de parcurs se ntocmete un borderou cumulativ pe mrci de autovehicule.
Evidena analitic a consumurilor la ntreinerea i exploatarea efectivului mobil se ine pe tipuri de
transporturi i articole de consumuri.
Pe tipuri de transporturi pot fi deschise urmtoarele conturi analitice: transporturi de mrfuri,
transporturi de mrfuri n camioane cu destinaie internaional, transporturi de pasageri n autobuze pe
rutele interurbane, transporturi de pasageri n autobuze pe rutele suburbane, transporturi de pasageri n
autobuze pe rute internaionale, transporturi de pasageri cu taximetre etc.
Pentru fiecare tip de transport se deschide un borderou (fi) de eviden a consumurilor, iar n
cazul evidenei automatizate se emite o mainogram (situaie). n cadrul fiecrui tip de transport evidena
analitic a consumurilor se ine pe urmtoarele articole de calculaie:
1) consumurile directe de materiale (valoarea carburanilor consumai, lubrifiani i alte

materiale de exploatare, cota-parte a valorii anvelopelor i acumulatoarelor, precum i
32
consumurile de reparaie a anvelopelor, valoarea i suma uzurii OMVSD (echipamente pentru

oferi i taxatori,nclminte special, scule etc.);
2) consumuri directe privind retribuirea muncii: salariile de baz i suplimentare a oferilor
i taxatorilor;
3) contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical;
4) consumurile de reparaie i deservire tehnic;
5) uzura efectivului mobil (autovehiculelor i remorcilor) i amortizarea activelor
nemateriale;
6) consumuri indirecte de producie: se indic cota-parte a consumurilor indirecte de
producie n conformitate cu calculul de repartizare a acestora;
7) alte consumuri.
Contabilitatea consumurilor directe se reflect n debitul contului 811 Activiti de baz
n contrapartid cu creditul conturilor:
211 Materiale la valoarea carburanilor, lubrifianilor i altor materiale pentru
exploatarea efectivului mobil, cota-parte a valorii anvelopelor i acumulatoarelor, precum i
consumurile de materiale aferent reparaiei MTA la locul de exploatare;
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat la valoarea OMVSD cu valoarea
unitar pn la 3000 lei;
214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat la suma uzurii OMVSD cu
valoarea unitar mai mare de 3000 lei;
251 Cheltuieli anticipate curente la cota parte a valorii anvelopelor i
acumulatoarelor aferent, precum i la suma primei de a asigurare a mijloacelor de transport, n
cazul achitrii anticipat;
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma salariilor calculate
oferilor, taxatorilor pentru executarea lucrrilor de transport, precum i pentru reparaia a
efectivului mobil, efectuat la locul aflare a acestora;
533 Datorii privind asigurrile i/sau 535 Datorii preliminate la suma CAS i
primele de asigurarea obligatorie de asisten medical la salariile lucrtorilor specificai;
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau 539 Alte datorii pe
termen scurt - la valoarea serviciilor tere pentru exploatarea, deservirea i/sau reparaia
efectivului mobil sau deservirea tehnic a acestuia,executat de ctre teri;
124 Uzura mijloacelor fixe la suma uzurii efectivului auto, remorcilor i
semiremorcilor;
113 Amortizarea activelor nemateriale la suma amortizrii dreptului de utilizare a
autovehiculelor investite de ctre fondatori sub form de aport n capitalul statutar al
ntreprinderii de transport auto;
812 Activiti auxiliare la costul serviciilor activitii auxiliare pentru
exploatarea,deservirea, reparaia mijloacelor de transport;
539 Alte datorii pe termen scurt la suma plii pentru nchirierea efectivului mobil,
remorcilor etc.
Contul 811Activiti de baz se crediteaz n contrapartid cu conturile:
711 Costul vnzrilor la costul efectiv a serviciilor de transport prestate
beneficiarilor;
33
211 Materiale la valoarea realizabil net a pieselor de schimb utilizabile obinute.

723 Pierderi excepionale la cota-parte a consumurilor de ntreinere i exploatare a
efectivului mobil aferent autovehiculului avariat ce urmeaz a fi casat;
Evidena analitic a consumurilor de ntreinere i exploatare a transportului auto se ine n
fie (borderouri) de eviden a produciei.
La sfritul lunii ntreprinderea de transport auto ntocmete calculaia costului serviciilor
de transport prestate, unde calculeaz costul efectiv al unei t/km, 1 pasagero/km, 1 km/parcurs,
1 or de lucru a autovehiculului etc. Costul se calculeaz prin raportul consumurilor cumulate
ctre volumul serviciilor prestate exprimat n indicatori specificai. n prealabil din volumul de
lucrri de transport se scade volumul de lucrri executat pentru necesitile proprii.
6. Contabilitatea consumurilor indirecte de producie n transportul

auto
La ntreprinderile de transport auto care dispun de dou sau mai multe coloane auto i
secii apar consumuri indirecte de producie. Aceste se contabilizeaz la contul 813 Consumuri
indirecte de producie i includ consumurile condiionate de managementul sau deservirea
procesului de prestarea a serviciilor auto.
Documentele primare i centralizatoare pot servi: fia de pontaj, foile de parcurs pentru
automobilele de depanare, borderourile-limit de alimentare, calculul CAS i CAM, raportul
inginerului electrician anexat la factura fiscal, fia-limit (bonul de consum) i borderoul de
repartizare a materialelor consumate sau raportul privind micarea valorilor materiale, fia de
lucru n acord, calculul uzurii mijloacelor fixe, decontul de avans, chitanele pentru serviciile de
telefonie etc.
n componena consumurilor indirecte pot fi incluse:
1) retribuiile salariale ale personalului din secii, ale dispecerilor, controlorilor,
casierilor de bilete, lucrtorilor birourilor de informaii, efilor seciilor coloanelor auto,
mecanicilor, inginerilor seciilor etc;
2) CAS i primele de asigurarea obligatorie de asisten medical la salariile lucrtorilor
specificai;
3) consumurile privind tehnica de protecie a muncii (echipamente i mbrcminte de
protecie etc.);
4) consumurile privind ntreinerea i reparaia ncperilor de producie (garajelor,
seciilor de reparaie etc.);
5)
consumurile
privind
reparaia
utilajelor, strungurilor, motoarelor
electrice,mecanismelor de ridicat, oproanelor n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung;
6) uzura mijloacelor fixe ce deservesc coloanele auto, seciile, alte subdiviziuni cu
excepia mijloacelor de transport auto (cldirile seciilor, utilajele, cldirile garajelor,
oproanele).
7) combustibil i energia electric consumate pentru ntreinerea utilajelor, strungurilor,
nclzirea ncperilor cu destinaie secional;
8) consumurile pentru ntreinerea automobilelor de depanare (asisten tehnic
mobil);
34
9) consumurile de delegaie pentru oferi care nu sunt compensate de beneficiarii de

servicii;
10) consumurile privind raionalizarea i ameliorarea serviciilor de transport auto:
consumurile de pregtire a materialilor,instrumentelor n conformitate cu propunerile
raionalizatorilor, suma onorariilor calculat raionalizatorilor;
11) plata pentru arenda operaional i finanat a ncperilor de producie;
12) consumurile la ntreinerea rutelor de autobuze,plata pentru pregtire itinerarului
circulaiei autobuzelor i taximetrelor, standurilor de reclam;
13) alte consumuri: primele de asigurare a garajelor,cldirilor i utilajelor seciilor i a
altor obiecte cu destinaie subdivizionar, plata pentru nchirierea acestor obiecte.
Evidena analitic a consumurilor indirecte de producie se ine pe fiecare coloan auto, secie sau
alt subdiviziune i pe nomenclatorul articolelor de consumuri.
Contul 813 Consumuri indirecte de producie se debiteaz n contrapartid cu conturile 211
Materiale, 213Obiecte de mic valoare i scurt durat, 214 Uzura obiectelor de mic valoare i
scurt durat, 251Consumuri anticipate curente, 531Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii, 533 Datorii privind asigurrile, 535 Datorii preliminare, 812 Consumurile activitii
auxiliare, 521Datorii pe termen scurt aferent facturilor comerciale, 539 Alte datorii pe termen scurt,
124 Uzura mijloacelor fixe, 227Creane pe termen scurt ale personalului, 532Datorii fa de
personal privind alte operaii.
n calitate de registre analitice ale CIP pot fi utilizate borderouri (situaii) sau mainograme.
CIP la sfritul lunii gestionare se repartizeaz n raport cu salariile oferilor de autocamioane,
autobuze, microbuze, taximetre sau a muncitorilor seciilor, altor subdiviziuni, sau cu numrul de mainore pe tipuri de transport sau servicii.
n baza calculelor de repartizare a CIP se efectueaz nregistrarea contabil:
Debit 811Activiti de baz la suma CIP inclus n costul serviciilor de transport auto
Debit 714 Alte cheltuieli operaionale la suma consumurilor indirecte de producie ce

se vor include n componena cheltuielilor perioadei
Credit 813 Consumuri indirecte de producie la suma total a consumurilor indirecte
de producie repartizat.
Astfel consumurile indirecte de producie vor fi repartizate respectnd prevederile SNC 2 Stocuri
de mrfuri i materiale i SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.
7. Contabilitatea consumurilor la prestarea serviciilor de expediie i

executarea altor lucrri
n afar de serviciile de transport al ncrcturilor i pasagerilor, ntreprinderea de transport auto,
n cazul deservirii complexe a unitilor economice i a populaiei, mai poate presta i serviciile de
expediie, executa lucrri de ncrcare-descrcare, operaii de depozitare a ncrcturilor i alte lucrri
(servicii).
Conform Codului de transport auto, serviciile de transport-expediie reprezint activitatea de
producie care cuprinde organizarea transportrii ncrcturii i primirii acesteia, efectuarea i
organizarea executrii altor operaii, condiionate de toate etapele succesive de transportare.
Serviciile de expediie includ:
- primirea ncrcturilor spre expediie, inclusiv ambalarea i marcarea acestora;
- organizarea transportrilor;
- perfectarea documentelor de transport;
- transportul ncrcturii de la expeditor pn la staiile de cale ferat, porturi, aeroporturi precum
i transportul ncrcturilor de la aceste staii pn la depozitul beneficiarilor;
35
- executarea lucrrilor de ncrcare-descrcare la depozitul expeditorului (furnizorului) i/sau

beneficiarului, precum i n locurile de rencrcare;
- expedierea ncrcturilor n operaiile externe;
- deservirea populaiei, procurarea biletelor de cltorie i livrarea acestora la domiciliul
beneficiarului, primirea ncrcturilor i a bunurilor familiale, ambalarea mrfurilor,
transportarea mrfurilor de la magazin la cumprtori etc.
Prestarea acestor servicii poate fi perfectat printr-un contract separat. Serviciile specificate pot fi
prestate de ntreprinderi de transport-expediie specializate i/sau de ntreprinderile de transport auto care
desfoar astfel de activitate.
Consumurile aferente prestrii serviciilor de expediie, ncrcare-descrcare, de depozitare a
ncrcturilor vor fi contabilizate pe urmtoarele conturi analitice:
- servicii de ncrcare-descrcare;
- operaii de expediie;
- exploatarea depozitelor;
- prestarea serviciilor de transport-expediie populaiei;
- serviciile staiilor de deservire tehnic;
- serviciile grilor auto etc.
n cadrul fiecrui cont analitic consumurile sunt contabilizate pe articole de consumuri inerente
tipului de servicii prestate:
1) servicii de ncrcare-descrcare:
- consumuri directe de materiale, pentru deservirea mecanismelor de ncrcare-descrcare,
a pieselor de schimb la reparaia acestora conform prevederilor SNC 16 Contabilitatea
activelor materiale pe termen lung;
- retribuiile salariale ale hamalilor, mecanicilor i oferilor ce execut lucrri de ncrcaredescrcare;
- contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical la aceste salarii;
- uzura mecanismelor i mijloacelor de transport ce execut lucrri n cauz.
2) operaii de expediie:
- operaii directe de materiale pentru executarea lucrrilor de expediie (combustibil, uzura
obiectelor de tachelaj, prelat);
- retribuiile salariale ale expeditorilor, oferilor ce execut operaii de expediie;
- alte consumuri aferent operaiilor de expediie;
3) exploatarea depozitelor:
- consumurile pentru ntreinerea i exploatarea depozitelor (consumuri de materiale,
energie electric pentru ntreinerea cldirilor depozitelor), reparaia curent i capital a
acestora;
- retribuiile salariale ale lucrtorilor depozitelor;
- uzura depozitelor;
- costul serviciilor prestate de teri;
4) servicii de transport-expediie pentru populaie:
- consumurile de material pentru ntreinerea ncperilor unde activeaz personalul;
- retribuiile salariale ale personalului ce execut lucrrile;
- uzura cldirilor de expediie;
- plata serviciilor tere pentru utilizarea transportului auto, costul energiei electrice.
5) serviciile staiilor de deservire tehnic:
36
- consumurile condiionate de executarea

lucrrilor pentru deservirea tehnic a
autovehiculelor (piese de schimb, diverse materiale, salariile muncitorilor i oferilor,
contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asigurare obligatorie de asisten medical
etc.).
6) serviciile grilor auto:
- consumurile de ntreinere i exploatare a cldirilor grilor, cu specificarea camerei de
bagaje, camerei mamei i copilului, punctului medical, utilajului acestora,inclusiv reparaia
curent i capital, consum de energie electric, termic etc.
- retribuiile salariale ale lucrtorilor grilor auto, care deservesc pasagerii;
- uzura grilor i utilajelor;
- serviciile tere etc.
La aceste articole n evidena analitic se poate de separat i cota-parte a consumurilor indirecte de
producie.
Toate consumurile enunate sunt contabilizate la contul 811 Activiti de baz. Evidena analitic
a consumurilor se ine n fie (borderouri) de eviden a lucrrilor executate, iar cea sintetic n borderoul
8.11 Activiti de baz.
Evidena comenzilor pentru prestarea serviciilor de transport-expediie se ine n registrul de
recepie a comenzilor. n momentul primirii comenzii de la populaie se ncaseaz i mijloacele bneti
care se perfecteaz printr-o dispoziie de ncasare i se emite factura fiscal pentru serviciile de
expediie, transport etc.
Lucrtorul serviciului de recepie al ntreprinderii de transport-expediie ntocmesc zilnic un raport
n 2 exemplare despre activitatea serviciului de transport expediie, lucrrile efectuate i sumele ncasate
sau care urmeaz a fi ncasate. Un exemplar al raportului mpreun cu documentele anexate se prezint la
dispecerat, iar al doilea rmne la lucrtorul punctului de recepie. Datele n raportul enunat se nscriu n
baza informaiilor din fia de eviden a lucrului automobilului pe fiecare rut.
Dispeceratul ine evidena lucrului executat de efectivul mobil pentru deservirea populaiei i
venitul provenit din aceste lucrri n Raportul zilnic despre activitatea autovehiculelor privind serviciile
de transport-expediie n 2 exemplare. Un exemplar se transmite n contabilitate, iar al doilea rmne la
dispecerat.
n contabilitate serviciile prestate sunt contabilizate n fia de eviden a lucrului automobilului,
care se completeaz n baza raportului zilnic.
La sfritul lunii TE i ntreprinderea de transport auto (TA) calculeaz totalurile i semneaz
fiele.
n baza datelor fielor menionate se ntocmete borderoul cumulativ de la nceputul anului despre
lucrul executat de automobile. Punctele de recepie ntocmesc borderou centralizator cu privire la volumul
de lucrri executate i veniturile aferente.
Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor de transport-expediie sunt similare cu executarea
lucrrilor de transportare.
ncasarea mijloacelor bneti pentru prestarea ulterioar a serviciilor:
Debit 241 Casa la suma mijloacelor bneti ncasate;
Credit 611 Venituri din vnzri la suma venitului recunoscut;
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA calculat.
8. Calcularea costului serviciilor de transport

Activitatea de prestare a serviciilor auto se aseamn cu producia cu caracter de mas. Ea nu
dispune de producie n curs de execuie, nu este constituit din mai multe faze, ci reprezint un singur
proces.
37
La ntreprinderile auto se calculeaz costul:

- pentru autocamioane care lucreaz dup tariful stabilit pe 1 t. ncrcturi transportate 10 t/km;
- pentru autocamioane care lucreaz dup tariful orar 10 auto-ore;
- pentru autobuze 10 pasagero-km;
- pentru autoturisme, taximetre i microbuze 10 km/pltii.
Costul efectiv se calculeaz n baza datelor cumulative din conturile analitice deschise pe tipuri de
servicii prestate.
Calculaia normativ se ntocmete la nceputul perioadei gestionare astfel:
- suma consumurilor variabile se determin prin produsul consumurilor la 1 km. parcurs i al
kilometrajului de parcurs sau Cv x Kp, unde:
Cv - consumurile ce revin la 1 km. de parcurs;
Kp numrul de kilometri de parcurs n perioada gestionar.
- suma consumurilor constante se calculeaz prin produsul consumurilor constante la 1 or de lucru
a autovehiculelor i al timpului (n ore) lucrat al efectivului mobil.
Datele despre costul efectiv al serviciilor de transport auto servesc drept baz pentru determinarea
costului vnzrilor acestora.
Costul normativ se afl dup relaia:
Ct/km = Cv
+ S + Cc + (Dm +b x Vt x ti)
axbxd
axbxdxVtxDm
unde:
Cv suma consumurilor variabile la 1 km de parcurs;
a capacitatea de ncrcare medie a autovehiculul;
b coeficientul de utilizare a capacitii de ncrcare;
d coeficientul de utilizare a parcursului;
S- salariile de baz i suplimentare a oferilor,inclusiv CAS i CAM la 1 t/km;
Cc consumurile constante pe 1 or de lucru a autovehiculelor;
Dm distana medie a transporturilor de ncrcturi, km;
Vt viteza tehnic medie, km/or;
Ti timpul staionrii pentru ncrcare-descrcare, ore.
Comparnd calculaia efectiv cu cea normativ, se determin suma devierilor care se examineaz,
cantitativ se estimeaz influena factorilor respectivi la suma devierilor. n baza unei analize ample se
elaboreaz msuri de nlturare a factorilor negativi.
9. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n transportul auto

Contabilitatea veniturilor la TA i la TE se ine pe tipuri de venituri care corespund genurilor
serviciilor prestate.
Plata serviciilor de transport al ncrcturilor se stabilete :
- pentru transportarea ncrcturilor dup tariful stabilit;
- pentru parcursul fr ncrctur pn la locul de ncrcare i de la locul de descrcare pn TA;
- pentru staionarea suplimentar condiionat de cntrire;
- pentru parcursul condiionat de refuzul beneficiarului de a primi ncrctura.
nregistrrile contabile sunt condiionate de tipul serviciilor auto prestate, condiiile contractuale i
forma de decontare dintre transportator i beneficiar.
I. Prestarea serviciilor de transport al ncrcturilor.
1) Efectuarea decontrilor cu plat ulterioar:
1. nregistrarea creanei beneficiarului i a venitului pentru prestarea serviciilor auto:
Debit 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, 229 Alte creane pe termen
scurt la valoarea serviciilor, inclusiv TVA
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA
Credit 611 venituri din vnzri la suma venitului obinut.
38
Conform principiului concordanei i periodicitii, este necesar de reflectat costul serviciilor

prestate. El poate fi evaluat n mrime planificat (normativ) sau efectiv. Dac TA determin costul
planificat sau normativ al serviciilor de transport, costul vnzrilor va fi recunoscut n ziua recunoaterii
venitului.
La sfritul lunii se determin costul efectiv al serviciilor de transport prestate, se calculeaz suma
devierilor acestui cost de la cel normativ, care se reflect prin nregistrare contabil suplimentar (dac
devierile sunt pozitive) sau de stornare (dac devierile sunt negative).
Unele TA nu calculeaz costul normativ al serviciilor de transport prestate. n acest caz costul
vnzrilor nu se recunoate n ziua recunoaterii venitului obinut din serviciile prestate. Costul vnzrilor
se calculeaz la sfritul lunii.
2. Casarea costului vnzrilor:
Debit 711 Costul vnzrilor
Credit 811 Activiti de baz
3. ncasarea mijloacelor bneti n stingerea creanei beneficiarului:
Debit 242 Conturi curente n valut naional, 241 Casa, 243Conturi curente n valut strin
sau alt cont
Credit 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale, 229 Alte creane pe termen
scurt
2) Efectuarea decontrilor dintre TA i TE cu beneficiarul cu plat anticipat.
1. ncasarea n avans a numerarului n casierie:
Debit 241 Casa
Credit 523 Avansuri pe termen scurt primite
2. Calcularea TVA aferent avansului
Debit 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Credit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
5. Reflectarea sumei TVA anterior pltit la buget din avansul ncasat:
Credit 225Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Debit 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
6. Trecerea n cont a avansului anterior ncasat:
Debit 523 Avansuri pe termen scurt primite
scurt
7. ncasarea mijloacelor bneti n achitarea definitiv a creanei beneficiarului:
Debit 242 Conturi curente n valut naional, 241 Casasau alt cont
scurtsau alt cont
II.
Prestarea serviciilor de transport auto cu recuperarea cheltuielilor de delegaie a
oferilor de ctre beneficiar
1. Eliberarea avansului oferului:
Debit 227 Creane pe termen scurt ale personalului
Credit 241 Casa
2. Calcularea creanei beneficiarului i serviciile de delegaie:
39

3. Vrsarea mijloacelor bneti neutilizate n casierie:
Debit 241 Casa
4. ncasarea mijloacelor bneti n stingerea creanei clientului:
Debit 242 Conturi curente n valut naional, 241 Casa sau alt cont
scurt
Dac consumurile de delegaie nu sunt asumate de ctre client, acestea vor fi atribuite la
consumurile TA sau TE la contul 811 Activiti de baz.
III.
Contabilitatea veniturilor provenite din transportul de pasageri

La gara auto
1. ncasarea mijloacelor bneti din vnzarea biletelor:
Debit 241 Casa
Credit 539 Alte datorii pe termen scurt la suma de 90 % din valoarea biletelor vndute
Credit 611 venituri din vnzri la suma comisionului de 10 % din suma ncasat.
Conform Codului fiscal serviciile de transport al pasagerilor nu se impoziteaz cu TVA.
2. Virarea mijloacelor bneti la conturile bancare
Debit 242 Conturi curente n valut naional
Credit 241 Casa
3. Virarea transportatorului de pasageri n stingerea datoriei:
Debit 539Alte datorii pe termen scurt
Credit 242 Conturi curente n valut naional
4. La sfritul lunii are loc casarea costului vnzrilor:
La transportatorul de pasageri
scurt la valoarea serviciilor
2. ncasarea mijloacelor bneti n achitarea definitiv a creanei beneficiarului:
Debit 242 Conturi curente n valut naional, 241 Casasau alt cont
scurtsau alt cont
Tema: Particularitile contabilitii consumurilor i calculaiei costurilor

n ntreprinderile de panificaie
1. Organizarea procesului de producie n ntreprinderile de panificaie. Sarcinile i bazele
organizrii contabilitii n aceste ntreprinderi.
2. Perfectarea documentar i contabilitatea aprovizionrii cu fain i alte materiale.
3. Normarea consumului de materie prim i materiale. Perfectarea documentar a
consumului fainei i altor materiale.
4. Contabilitatea consumurilor de producie n ntreprinderile de panificaie
40
5. Raportul de producie pe brigzi i schimburi: coninutul, modul de ntocmire,

primirea, verificarea i prelucrarea acestuia n contabilitate.
6. Contabilitatea produselor finite de panificaie i a realizrii acestora.
1. Organizarea procesului de producie n ntreprinderile de panificaie. Sarcinile i
bazele organizrii contabilitii n aceste ntreprinderi
Procesul de producie n ntreprinderile de panificaie, este determinat de o tehnologie
nentrerupt, cu un termen scurt de fabricare a produciei.
Modul de organizarea a perfectrii documentare i contabilitii procesului de producie n
panificaie se divide n dependen de volumul activitii ntreprinderii:
- la ntreprinderile mici de panificaie perfectarea documentar a procesului de panificaie este
mai simpl, deoarece nu se reflect intrarea materiei prime n depozit, iar apoi eliberarea acesteia din
depozit n producie.
- la ntreprinderile mari i medii fina i alte materiale se evideniaz aparte n depozit, apoi se
reflect consumul acesteia.
Spre deosebire de alte activiti de producie activitatea de panificaie nu nregistreaz producia
neterminat la finele perioadei de gestiune.
Metoda de calculare a costurilor utilizat n panificaie este metoda global de calculare a
costurilor. Aceasta presupune colectarea consumurilor directe i indirecte de producie pe conturi
distincte, dup care se colecteaz global ntr-un singur cont de calculaie sintetic sau analitic, iar costul pe
unitate de produs se calculeaz:
la ntreprinderile care fabric un singur produs: din aceiai materie prim:
Costul unitar efectiv = Consumuri directe + Consumuri indirecte
Cantitatea de producie obinut
la ntreprinderile care obin din aceiai materie prim produse cuplate, consumurile de producie
colectate global se repartizeaz pe tipuri de produse prin coeficientul de echivalen.
O particularitate a activitii de producie n panificaie este faptul c ieirea produsului finit este mai
mare dect faina utilizat. Aceasta este de 140,5 % n cazul umiditii fainei de 14,5 %.
Principalele sarcini ai contabilitii:
1) organizarea precis i sistematic a evidenei consumurilor de producie;
2) efectuarea controlului consumului de materie prim i materiale potrivit normelor de consum
i de ieire a produselor finite. Controlul nominalizat poate fi produs n baza documentelor de micare a
materiei prime, materialelor i raportului de producie.
3) determinare costului finii, care include:
- valoare de procurare;
- adaos la umiditatea finii;
- cheltuieli de transport-aprovizionare
4) determinarea abaterilor de consum a materiei prime i materialelor;
5) organizarea evidenei sintetice i analitice a materiei prime i materialelor, precum i a
produselor finite;
6) calcularea corect a costului de producie.
2. Perfectarea documentar i contabilitatea aprovizionrii cu fain i

alte materiale
Organizarea contabilitii consumurilor de materiale presupune consumul materialelor de
baz i auxiliare. Materia prim de baz a produciei de panificaie include: fina de gru i de
secar, drojdia, sarea, apa. La materia prim suplimentar se refer: uleiul, zahrul, untul, oule,
41
laptele, nucile, stafidele, diferite mirodenii (vanilie, scorioar etc.) i colorani alimentari i
aromatizai.
Materia prim se recepioneaz la unitile economice n baza facturilor, facturilor-fiscale,
certificatului de calitate. n cazul recepionrii materialelor la depozitele furnizorilor sau de la
calea ferat reprezentatul ntreprinderii trebuie s dispun de procur. n cazul unor abateri
stabilite la recepie se ntocmete proces verbal comercial.
Verificarea calitii finii se efectueaz n laborantul ntreprinderii de panificaie (dup
culoarea, miros, gust). n baza analizelor de laborator se determin umiditatea finii i
corespunderea acesteia cu documentele de nsoire. Cu ct umiditatea finii este mai mare cu att
va fi mai mic ieirea produciei finite i invers. La recepia finii se verific integritatea sacilor
i corespunderea greutii. n stabilirii necorespunderii a greutii sacilor prin verificarea
selectiv se ntocmete proces verbal i se nainteaz reclamaie furnizorului.
n cazul existenei la ntreprinderile de panificaie a recipientelor de pstrare a finii
acestea se aduc la ntreprindere de la mori sau depozite n containere speciale.
Intrarea materiei prime i materialelor se reflect n contabilitate:
1) La valoarea materiei prime i materialelor, materialelor de ambalat:
Dt 211 Ct 521, 522
Ct 5342 Ct 521,522
2) La valoarea materiei prime i materialelor, materialelor de ambalat achiziionate de
titularul de avans:
Dt 211 Ct 227,532
Dt 5342 Ct 227,532
3) La valoarea cheltuielilor de transportare:
- Cu transportul furnizorului Dt 211, 5342 Ct 521,522
- Cu transportul organizaiei specializate Dt 211, 5342 Ct 539
- Cu transportul propriu Dt 211 Ct 812
4) La valoarea taxei vamale n cazul importului:
Dt 211 Ct 229, 539,227
5) La valoarea serviciilor de ncrcare-descrcare a ncrcturii, asigurrii ncrcturii
Dt 211 Ct 531,533
Fina se pstreaz la ntreprinderile de panificaie pe partide aparte. Partida se consider
fina intrat n baza unui singur document indiferent de cantitatea acesteia. Evidena cantitativcalitativ a i finii se efectueaz de magazioner n cartea de eviden a finii dup partide.
Pentru fiecare partid de fin n carte se deschide fi separat. Dup fiecare ieire de fin se
indic soldul rmas. Micarea finii se reflect dup cantitatea sacilor i greutate. Pentru
organizarea pstrrii i evidenei eliberrii finii din depozit magazionerul n baza documentelor
de intrarea a finii ntocmete 2 etichete pentru fiecare partide intrate (I exemplar l fixeaz pe
un sac, iar al II-lea l transmite laboratorului ntreprinderii. Pe msura eliberrii finii din depozit
n producie magazionerul face nsemnri n etichet cu indicarea bonului de livrare.
Evidena cantitativ-calitativ a micrii materialelor auxiliare i ambalajului n uniti
naturale se evideniaz de ctre magaziner n cartea marfar f.020. Pentru fiecare tip i calitate
de material n cartea se deschide foi separate cu indicare denumirii materialului, unitii de
msur, preului. Sacii de sub fin se evideniaz n carte separat pe tipul de material din care
este fabricat, categorie, volum (50 i 70 kg.).
Cartea se deschide pentru un an calendaristic de aceea pentru fiecare material trebuie s
fie rezervate suficiente pagini. Pentru comoditate la nceputul crii se indic titlurile de
materiale. nregistrrile n cartea marfar se produc n ordinea efecturii operaiilor economice n
baza documentelor justificative. Dup fiecare nregistrare n carte se calculeaz soldul final.
42
3. Normarea consumului de materie prime i materiale. Perfectarea

documentar a consumului fainei i altor materiale
O condiie obligatorie pentru organizarea evidenei ieirii materiei prime i materialelor din
depozit n producie este eliberarea acestora n corespundere cu programa de producie.
Programa de producie este ntocmit reieind din cererile i contractele de livrare a produselor
de panificaie.
Norma de consum a finii depinde de felul produsului, umiditatea finii, tipul coacerii.
Normarea finii se efectueaz n corespundere cu normele de ieire. Normele de ieire sunt
aprobate pentru umiditatea de baz a finii de 14,5%. Odat cu modificarea umiditii finii se
modific i norma de ieire. Pentru corectarea normei de ieire n corespundere cu umiditatea
efectiv se aplic urmtoarea formul:
Nef =
Nb x100
100- (14,5- Uef)
unde Nef norma de ieire a pinii cu umiditatea efectiv;
Nb - norma de ieire a pinii cu umiditatea de baz;
Uef umiditatea efectiv a finii
Exemplu. Pentru o bucat de pine chiinu de greutatea de 0,850 kg. Din fina de cal. I i II
este stabilit norma de ieire 140,5% la umiditatea de baz. Pinea s-a copt din fina cu
umiditatea de 13,2%.
Ieirea corectat a pinii va constitui:
140,5 % x 100 = 14050 142,35 %
100-(14,5-13,2)
98,7
Normele de consum a materialilor auxiliare (sarea, drojdiile, uleiul vegetal i altele) pentru
producerea produselor de panificaie sunt prevzute de recitare, care indic norma de consum a
materialilor la 100 kg. De fin i la 1 ton de producie finit.
n baza programei se ntocmete sarcina de producie, care este eliberat de eful de
producie (tehnologul) ntr-un exemplar. n ea se indic denumirea i cantitatea de produse, care
trebuie fabricate ntr-un schimb de fiecare brigad, precum i denumirea i cantitatea de
materiale, care trebuie s fie eliberate din depozit. Sarcina de producie este documentul n baza
creia se elibereaz materialele din depozit. Ordinea de calcul a necesarului de materie prim i
materiale n corespundere cu sarcina de producie vom precauta-o n urmtorul exemplu.
Exemplu
Brigada trebuie s produc ntr-un schimb:
- pine de gru de cal.I, la bucat,0,8kg. 6250 buc;
Umiditatea finii de cal.I 13,6 %. Norma de ieire va constitui 141,78 %
1) Determinm greutatea produselor finite: 6250 x 0,8 = 5 000 kg.
2) Stabilim necesarul de fin F = P x 100%/ Nef
F necesarul cantitii de fin;
P greutatea produciei finite;
Nef norma de ieire a produselor finite potrivit umiditii efective
F = 5 000 x 100 / 141,78% = 3526 kg.
43
Norma de consum a materialilor auxiliare la 100 kg. De fin pentru pinea de cal.I.
Sare 1,3 kg.
Drojdie 0,7 kg.
Ulei 1,0 (la 1 t. de produs finit)
3) Necesarul de sare 3526 x 1,3 / 100 = 45,8 kg.
4) Necesarul de drojdie 3526 x 0,7 / 100 = 24,7 kg.
5) Necesarul de ulei 5000 x 1,0 = 5,0 kg.
Calculele de producie se includ n sarcina de producie. Formele sarcinii de producie pot
s difere n dependen de modul de organizare i particularitile procesului tehnologic.
Eliberarea materiei prime i materialilor din depozit se perfecteaz cu bonul de consum
ntocmit n 2 ex.: I ex.- se anexeaz la raportul de micare a materiei prime i materialilor
pe depozit, iar al II-lea maistrul-brigadier l anexeaz la raportul de producie pe schimb.
4. Contabilitatea consumurilor de producie n ntreprinderile de

panificaie
Particularitatea contabilitii consumurilor de producie a produselor de panificaie const
n faptul, c procesul tehnologic de producie nu necesit divizarea consumurilor de producie
ntre producia neterminat i producia fabricat. Consumul de materie prim i alte materiale se
include n costul produciei numai odat cu ieirea produselor finite.
Consumurile de producie a produselor de panificaie se evideniaz la conturile 811
Activiti de baz i 813 Consumurile indirecte de producie.
n decursul lunii la contul 811 se includ consumurile directe de fabricare a produselor de
panificaie, iar la sfritul lunii, n ordine stabilit, la acestea se mai adaug CIP.
La sfritul lunii consumurile indirecte de producie se repartizeaz pe obiecte de calculaie
proporional produciei fabricate, recalculat n uniti convenionale.
Consumurile directe de producie includ:
1) Consumurile de materiale: Dt 811 Ct 211
2) Consumul de combustibil i energie electric n scopuri tehnologice: Dt811
Ct521,522,812
3) Salariul i CAS i CAM Dt 811 Ct 531, 533
4) Suma provizionului creat pentru achitarea concediilor muncitorilor de baz: Dt 811 Ct
538
5) Consumurile indirecte de producie: Dt 811 Ct 813
6) Reflectarea valorii de bilan a produciei rebutate, returnate pentru remediere, a
consumului de semifabricate: Dt 811 Ct 216
La contul 813 Consumurile directe de producie pot fi nregistrate urmtoarele
operaiuni economice:
1) Calcularea salariului i contribuiilor de AS i AM personalului administrativ gospodresc a subdiviziunilor de producie: Dt 813
Ct 531,533
2) Calcularea amortizrii AN i uzurii MF, OMVSD: Dt 813 Ct 113, 124
3) Reflectarea consumurilor legate de reparaia i ntreinerea MF n stare de lucru
Dt 813 Ct211, 812,521,522,531,533
4) Decontarea valorii de bilan a OMVSD transmise n exploatare la costul din limita
stabilit Dt 813 Ct 213
44
5) Calcularea plii de arend operaional a activelor cu destinaie de producie Dt 813

Ct 539
6) Calcularea plii pentru paza subdiviziunilor de producie: Dt 813 Ct 539
7) Casarea consumurilor, produse de titularii de avans Dt 813 Ct 227,532
8) Reflectarea neajunsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor materiale n limita
normelor de perisabilitate Dt 813 Ct 538
9) Casarea cotei cheltuielilor anticipate pe termen lung i curente la consumurile
perioadei:
Dt 813 Ct 141, 251
Evidena analitic a consumurilor de producie se duce dup denumirea produselor i
nomenclatorul articolelor de consumuri stabilit. nregistrarea consumului de materiale n
evidena analitic se efectueaz n baza borderourilor acumulative pe obiecte de calculaie i
rapoartelor de producie pe schimb.
5. Raportul de producie pe brigzi i schimburi: coninutul, modul de

ntocmire, primirea, verificarea i prelucrarea acestuia n contabilitate
Evidena curent i operativ a consumului de materie prim, materiale i combustibil
potrivit destinaiei, n limita normelor aprobate este n sarcina efului de producie, tehnologului
i lucrtorul contabilitii care prelucreaz raportul de producie pe schimb. Raportul de
producie pe schimburi se ntocmete ntr-un exemplar de brigadier (maistru) pentru fiecare
schimb i se prezint contabilitii. Formularul raportului trebuie s fie nmnat brigadierului de
ctre eful de producie pn la nceperea schimbului cu indicarea normelor de ieire a
produselor finite reieind din umiditate finii existent pentru schimbul respectiv.
Raportul de producie pe schimburi este alctuit din 4 compartimente i include toat
informaia aferent lucrului brigzii ntr-un schimb.
n I compartiment se reflect micarea n producie finii, pinii nvechite i rebutate,
materialelor auxiliare i sacilor n uniti naturale. Fina se evideniaz dup denumire, calitate i
umiditate, pinea nvechit i rebutat - dup denumire i calitatea produselor rebutate, sacii
dup categorie.
Se completeaz coloanele Stocul la nceputul schimbuluii Stocul la sfritul
schimbului n baza proceselor verbale de transmitere a materialilor n producie, care se
ntocmesc la transmiterea de ctre un schimb altui schimb a materiei prime i materialilor n
uniti naturale, n producie neterminat i a sacilor nentori la depozit. Coloana Intrat in
decursul schimbului se completeaz n baza bonului de consum de intrare a materiei prime i
materialilor de la depozit.
n coloana Ieiri documentate se indic returnarea la depozit a materialilor auxiliare i a
ambalajului eliberat (sacilor). Se perfecteaz returnarea cu bonul de primire a depozitului. Al IIlea exemplar se elibereaz maistrului, n baza cruia se completeaz raportul.
Urmtoarea coloan a raportului indic consumat pentru coacere, care se determin
aritmetic n felul urmtor Stoc inial +Intrarile Ieiri documentate Stoc final.
Consumul efectiv de materiale auxiliare pe tipuri de produse sunt determinate de brigadier,
iar eful de producie verific corespunderea consumul acestora potrivit normelor, prevzute n
recitar i aprob calculele n raport cu semntur sa.
n compartimentul II a raportului se reflect micarea finii, materialilor i ambalajului n
uniti bneti n baza documentelor primare anexate la raport. n acest compartiment se include
costul deeurilor de fin i rebutului sanitar, eliberate de brigadier la depozit, perfectat prin
45
proces-verbal a sacilor eliberai de sub fin. La eliberarea finii din saci se stabilesc deeuri de
pn la 50 grame la sac.
Compartimentul III Ieirea produciei se completeaz pe baza facturii-greutate eliberate
aferent produselor finite transmise n decursul schimbului din producie n expediie. n acest
compartiment se reflect producia finit fabricat dup denumire, nr. de buci, greutate, modul
de coacere. La fel se reflect umiditatea finii utilizate,ieirea produciei n % la masa finii
utilizate potrivit normei cu umiditatea de baz i dup norma corectat la umiditatea efectiv, i
ieirea efectiv. n baza acestor date se duce evidena operativ a consumului finii
determinndu-se economia sau supraconsumul de fin a brigzii.
Compartimentul IV a raportului brigadierul include membrii brigzii, categoria acestora,
nr. de ore lucrate i cantitii de producie fabricat de fiecare membru a brigzii. Aceast
informaie este utilizat pentru calcularea salariului fiecrui muncitor.
Raportul de producie pe schimburi se verific de eful de producie, se semneaz i se
transmite n contabilitate pentru verificare, aprobare de conductor i prelucrarea contabil.
6. Contabilitatea produselor finite de panificaie i a realizrii

acestora.
Produsele finite ieite din producie i transmise n expediie se evideniaz pe preul cu
amnuntul potrivit preurilor stabilite. Dup determinarea preului fiecrui produs de patiserie se
reflect valoarea produciei fabricate n baza facturii n parte de fa a raportului de micare a
produselor finite n expediie.
n raport pentru fiecare produs finit se rezerv coloan aparte. n raport se indic cantitatea
produselor fabricate, preul i valoarea produciei fabricate pe pre cu amnuntul. Preul de cost
al produciei se determin doar la sf. luni. De aceia n raport se indic valoarea produselor
fabricate pe pre cu amnuntul fr formula contabil. Contabilitatea reflecte formulele contabile
numai la alte intrri i micarea intern la transmiterea schimbului.
1) Se reflect intrarea produciei fabricate Dt 216 Ct 811
2) Se reflect creana cumprtorului Dt 221 Ct 611
3)
4)
5)
6)
Dt 221 Ct 534 2
Se reflect costul produselor realizate Dt 711 Ct 216
Returnarea produciei finite din cauza necorespunderii standardelor de calitate:
Dt 216 Ct 822
Supraconsumul de materiale se reflect Dt 714 CT 211
Ulterior se imput de la persoana vinovat Dt 227 Ct 612
Dt 227 Ct 5342
46

Contabilitae in Ramuri. (Conspecte - MD)

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitae in Ramuri. (Conspecte - MD)

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Tema: Particularitile contabilitii n construcii

1.Coninutul economic si clasificarea contractelor de construcii

I. n funcie de modul de segmentare i combinare, contractul de construcie se poate referi

II. n funcie de modul de stabilire a preului se disting contracte de construcie:

coresponden cu creditul conturilor corespunztoare:

aferente mai multor contracte, capitalizate n conformitate cu SNC

Coeficientul de repartizare se determin ca raport dintre mrimea total a costurilor efective de

3. Componena, msurarea i contabilitatea venitului contractual.

Contabilitatea rezultatului financiar la antreprenor.

Pe parcursul duratei de executare a contractului antreprenorul verific i, dac este necesar,

I. n cazul variantei cost-la-cost stadiul de execuie a contractului se determin ca raportul dintre

Determinarea veniturilor i cheltuielilor contractuale n baza ponderii costurilor contractuale

Veniturile, cheltuielile i profitul (pierderea) contractuale se recunosc n perioadele de gestiune

Particularitile contabilitii costurilor produselor agricole

agricultur) i, respectiv, IAS 41 Agricultura.

Mijlocul principal de producie este pmntul, care nu se amortizeaz. Transformarea

pmntului n marf impune necesitatea evalurii, contabilizrii acestuia ca activ i a cheltuielilor

Caracterul sezonier i ndelungat de producie (1 an i mai mult). Acest fapt influeneaz

O particularitate a agriculturii, c n urma unuia i aceluiai proces de producie se obine

diferite produse finite:

4) n agricultura unele produse finite obinute n rezultatul procesului de producie se utilizeaz n

acestuia (obinerea activelor biologice suplimentare - a animalelor i/sau a

2. Modul de recunoatere, evaluare i contabilitate a activelor biologice i produselor

entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;

2. exist o certitudine ntemeiat c n viitor entitatea va obine beneficii economice din

3. costul activului biologic i al produsului agricol poate fi determinat credibil.

activele biologice mature care asigur

3) la transferarea plantaiilor perene n categoria pe rod sau pn la mpreunarea coroanelor (pentru

Animalele de munc, de producie, viile i livezile, plantaiile de pomuoare pe rod primite de la

Coninutul operaiilor economice

nregistrarea cheltuielilor de defriare a lotului de

3. Contabilitatea cheltuielilor anticipate i altor cheltuieli specifice unitilor agricole

Coninutul operaiilor economice

Cheltuielile anticipate acumulate se repartizeaz astfel:

- cheltuielile curente - n modul stabilit de entitatate.

operaionale sunt cheltuieli aferente desfurrii activitii de baz a

4. Perfectarea documentar, contabilitatea i calculaia costului produselor agricole n cultura

transformrilor biologice din care rezult activele

biologice suplimentare i /sau produsele agricole.

obligatorie de asisten medical

Costurile indirecte de producie reprezint costurile de deservire i gestiune care se nregistreaz

n afar de activitatea de baz entitile agricole nregistreaz i costuri ale activitilor

Contabilitatea costurilor n fitotehnie

Calcularea amortizrii plantaiilor perene roditoare,

nregistrarea deeurilor furajere

Includerea costurilor referitoare perioadei de

Foaia de parcurs al camionului

Borderoul de calcul a amortizrii

Actul de sortare i uscare a produciei

- la producia vegetal alterat

5. Perfectarea documentar, contabilitatea i calculaia costului produselor agricole n

coeficieni convenionali. Astfel, toate tipurile de produse se recalculeaz n produse convenionale,

Contabilitatea costurilor n zootehnie

Calcularea retribuirii muncii personalului de

Calcularea contribuiilor pentru asigurrile

Cota cheltuielilor anticipate,care urmeaz a fi

Calculul retribuirii muncii

Sacrificarea animalelor din cireada de baz se contabilizeaz astfel:

2) nregistrarea costurilor condiionate de sacrificare ca majorare a costurilor activitilor de baz

Particularitile contabilitii transportului auto

Contabilitatea combustibilului i lubrifianilor.

1. Contabilitatea combustibilului i lubrifianilor.

3) Concomitent se reflect trecerea avansului n stingerea datoriei fa de furnizorul de