Capitolul 4.

Contabilitatea arendei (chiriei)

4.1. Caracteristica i clasificarea arendei
Arenda reprezint un acord, potrivit cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei pli dreptul de
utilizare a activului n decursul unei perioade de timp convenite.
Arenda se admite n toate ramurile economiei naionale i poate fi aplicat fa de bunurile din toate
tipurile i formele de proprietate. n arend pot fi transmise: terenurile i alte resurse naturale, ntreprinderile,
cldirile, instalaiile, ncperile, utilajele, tehnic agricol i de alt natur, mijloacele de transport,
inventarul, instrumentele i alte valori materiale. De comun acord cu creditorul gajist, obiect al arendei pot fi
i bunurile gajate.
n funcie de gradul de repartizare ntre arendator i arenda a riscurilor i avantajelor aferente utilizrii i
deinerii activelor arendate, arenda se subdivizeaz n operaional i finanat.
Arend operaional se consider arenda n condiiile creia riscurile i avantajele aferente folosirii i
deinerii activelor arendate rmn pe seama arendatorului. n cazul aplicrii acestei forme de arend
arendatorul transmite activele sale arendaului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitilor
temporare. La expirarea termenului de arend activele se restituie arendatorului. Pe durata termenului de
arend operaional arendaului i se transmite numai dreptul de folosire a bunurilor arendate, iar drepturile i
obligaiile de proprietar aparin arendatorului.
Arend finanat se consider arenda n condiiile creia partea predominant din riscurile i avantajele
aferente folosirii i deinerii activelor arendate trec de la arendator la arenda. n acest caz este obligatorie
respectarea i reflectarea n contractul de arend a cel puin uneia din urmtoarele condiii:
a) la expirarea termenului de arend dreptul de proprietate asupra activelor arendate trece la arenda;
b) la expirarea termenului de arend arendaul are dreptul s procure activul arendat la un pre
preferenial mai mic dect valoarea de pia ateptat;
c) termenul de arend constituie cel puin 75 % din durata de serviciu economic al activului arendat,
indiferent de faptul dac se transmite sau nu dreptul de proprietate;
d) la nceputul termenului de arend suma scontat a plilor minime de arend constituie cel puin 90%
din valoarea venal a activului arendat.
Arenda finanat are, de regul, un caracter nereziliabil i prevede:
a) recuperarea pe seama arendaului a pierderilor arendatorului ocazionate de anularea contractului de
arend din iniiativa arendaului;
b) imputarea arendaului a veniturilor i cheltuielilor generate de variaiile valorii rmase a activelor
arendate;
c) acordarea arendaului a dreptului prioritar de a prelungi contractul de arend pe perioada ulterioar a
arendei cu o plat de arend mai joas dect nivelul de pia.
La determinarea tipului (formei) arendei trebuie de luat n considerare urmtoarele:
tipul (forma) arendei se stabilete la nceputul termenului de arend, pornind de la clauzele
contractului de arend, i trebuie s fie identic pentru arendator i arenda;
arenda terenurilor se clasific ca finanat sau operaional n baza acelorai principii ca i arenda
altor active. n acest caz se ine seama de particularitatea terenurilor care, de obicei, au un termen
nelimitat de serviciu economic i, dac la finele termenului de arend nu se prevede transmiterea
dreptului de proprietate arendaului, el nu-i asum riscurile principale i nu obine toate avantajele
aferente utilizrii terenurilor. De aceea n asemenea situaii arenda terenurilor se clasific ca
operaional. n celelalte cazuri arenda terenurilor poate fi clasificat ca finanat;
arenda (cedarea drepturilor de folosire) activelor nemateriale se clasific ca finanat sau operaional
n funcie de faptul dac acestea sunt separabile de activele materiale sau nu. Clasificarea arendei
activelor nemateriale inseparabile de cele materiale (de exemplu, transmiterea drepturilor de folosire
a mijloacelor de transport, cldirilor etc.) se efectueaz n baze generale, adic ca i arenda altor
active. Arenda activelor nemateriale separabile de cele materiale se trateaz, de obicei, ca arend
1

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

operaional, ntruct pe toat durata termenului de arend titularul de drepturi rmne proprietar al
activelor nemateriale;
leasing-ul reprezint un tip de arend n cadrul creia locatorul (creditorul financiar) procur n
proprietate utilajul indicat de locator (beneficiarul de leasing) de la un anumit vnztor (furnizor) i l
cedeaz locatarului contra unei pli pentru utilizare temporar n scopuri de antreprenoriat. Leasing-ul
este tratat drept activitate de ntreprinztor desfurat n vederea investirii n baze contractuale a
mijloacelor temporar disponibile sau mprumutate. Se distinge leasing operaional i financiar care se
nregistreaz n contabilitatea locatorului i locatarului n acelai mod ca i operaiunile ordinare
privind arenda.

Formele de arend, modul de contabilizare a acesteia sunt determinate de Codul civil, Legea cu privire
la arend i S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (chiriei).
Relaiile dintre arendator i arenda se reglementeaz de contractul de arend care se ncheie n scris pe
un termen anumit, dar nu mai mare de 99 ani. n contractul de arend, de regul, se reflect:
componena i caracteristica activelor arendate;
termenul de arend;
starea iniial i valoarea contractual a activelor arendate;
mrimea plii de arend, modul, condiiile i termenele de achitare a acesteia;
modul de utilizare i obligaiile prilor privind ntreinerea i reparaia activelor arendate;
responsabilitile prilor pentru nclcarea clauzelor contractului de arend;
rspunderea arendaului pentru returnarea activelor arendate dup expirarea termenului de arend sau
la anularea contractului de arend.

4.2. Contabilitatea arendei operaionale

n cazul arendei operaionale activele arendate se reflect n conturile contabilitii financiare i n
Bilanul contabil ale arendatorului. Plile de arend operaional cuprind sumele calculate pentru folosirea
bunurilor arendate care se repartizeaz uniform pe perioade de gestiune sau prin alt metod prevzut n
contractul de arend.
Operaiunile privind arenda finanat se reflect n contabilitate n baza urmtoarelor documente primare:
procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe i a altor active;
factura de expediie;
factura fiscal;
dispoziia de plat;
bonul de plat;
nota contabil etc.
Evidena analitic a operaiunilor privind arenda operaional se ine pe active arendate,
arendatori/arendai, termene i contracte de arend.
Evidena arendei operaionale la arendator
n cazul arendei operaionale arendatorul efectueaz urmtoarele operaiuni:
contabilizeaz activele transmise n arend n conturile contabilitii financiare;
calculeaz uzura (amortizarea) activelor transmise n arend att n contabilitatea financiar, ct i n
scopuri fiscale;
constat plata de arend ca venit operaional pe msura calculrii acesteia;
suport cheltuielile de reparaie i modernizare a activelor transmise n arend (dac contractul nu
prevede altfel);
reflect suma impozitului pe venit de 5 % reinut din plata de arend (fr TVA);
nregistreaz ca venit (cheltuieli) sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractului de
arend;
primete de la arenda activele arendate dup expirarea termenului de arend sau la anularea
contractului de arend.

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

n cazul arendei operaionale la arendator se ntocmesc urmtoarele formule contabile:

1. Reflectarea valorii de intrare (reevaluate) a activelor transmise n arend ca coresponden ntre
subconturile deschise n cadrul conturilor sintetice 111 Active nemateriale, 122 Terenuri, 123
Mijloace fixe, 125 Resurse naturale. De exemplu, la predarea n arenda operaional a unei cldiri
se va ntocmi urmtoarea formul contabil:
Dt 123 Mijloace fixe, subcontul Mijloace fixe transmise n arend operaional
Ct 123 Mijloace fixe, subcontul Cldiri.
2.
Dt
Ct
Ct
Ct

Calcularea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor transmise n arend:

714 Alte cheltuieli operaionale
113 Amortizarea activelor nemateriale sau
124 Uzura mijloacelor fixe
126 Epuizarea resurselor naturale.

3.
Dt
Dt
Dt
Dt

Calcularea plii de arend (fr TVA):

241 Casa
242 Cont de decontare
243 Cont valutar n cazul achitrii plii de arend n momentul calculrii acesteia
228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate n cazul achitrii ulterioare a plii de
arend
Ct 612 Alte venituri operaionale.
4.
Dt
Dt
Dt
Dt

Reflectarea sumei TVA aferente plii de arend:

241 Casa
242 Cont de decontare
243 Cont valutar n cazul achitrii plii de arend n momentul calculrii acesteia
228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate n cazul achitrii ulterioare a plii de
arend
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
5.
Dt
Dt
Dt
Ct

ncasarea plii de arend (cu scderea impozitului pe venit de 5 % reinut la sursa de plat):
241 Casa
242 Cont de decontare
243 Cont valutar
228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate.

6. Reflectarea impozitului pe venit de 5 % reinut la sursa de plat n cursul anului de gestiune:

Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul
Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate.
7. Trecerea n cont la finele anului de gestiune a impozitului pe venit de 5 % reinut la sursa de plat:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul.
8. nregistrarea cheltuielilor de reparaie i modernizare a mijloacelor fixe transmise n arend:
Dt 714 Alte cheltuieli operaionale sau
Dt 121 Active materiale n curs de execuie n funcie de metoda de constatare a cheltuielilor de
reparaie aplicat de ntreprindere
Ct 812 Activiti auxiliare sau
Ct 521 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 539 Alte creane pe termen scurt n funcie de modul de efectuare a lucrrilor de reparaie (n regie
sau antrepriz).
9.
Dt
Ct
Ct

Reflectarea sumei TVA aferent valorii lucrrilor de reparaie efectuate n antrepriz:

534 Datorii privind decontrile cu bugetul
521 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale
539 Alte creane pe termen scurt.

10. Primirea activelor de la arenda dup expirarea termenului de arend sau la anularea contractului de
arend ca coresponden ntre subconturile deschise n cadrul conturilor sintetice 111 Active

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

nemateriale, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 125 Resurse naturale. De exemplu, la primirea
de la arenda a cldirii transmise anterior n arenda operaional se va ntocmi urmtoarea formul
contabil:
Dt 123 Mijloace fixe, subcontul Cldiri
Ct 123 Mijloace fixe, subcontul Mijloace fixe transmise n arend operaional.
Evidena arendei operaionale la arenda
n cazul arendei operaionale arendaul efectueaz urmtoarele operaiuni:
nregistreaz activele primite n arend n conturi extrabilaniere la valoarea prevzut n contractul
de arend;
constat plata de arend ca consumuri sau cheltuieli, n funcie de destinaia i locul utilizrii
activelor arendate;
suport cheltuielile legate de ntreinerea activelor arendate (dac contractul nu prevede altfel);
reine i achit la buget impozitul pe venit de 5% calculat din suma plii de arend (fr TVA);
reflect ca cheltuieli (venituri) sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractului de
arend.
Operaiunile privind arenda operaional se nregistreaz la arenda prin urmtoarele formule contabile:
1. Reflectarea valorii contractuale a activelor primite n arend:
Dt 911 Active nemateriale arendate sau
Dt 912 Active materiale pe termen lung arendate.
2.
Dt
Dt
Dt

Calcularea plii de arend (fr TVA):

712 Cheltuieli comerciale
713 Cheltuieli generale i administrative
813 Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia i locul de utilizare a activului
arendat
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
3.
Dt
Ct
Ct

Trecerea n cont a TVA aferent plii de arend:

534 Datorii privind decontrile cu bugetul
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau
539 Alte datorii pe termen scurt.

4.
Dt
Dt
Ct
Ct

Achitarea plii de arend (cu scderea impozitului pe venit de 5 %):

521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau
539 Alte datorii pe termen scurt
241 Casa
242 Cont de decontare.

5.
Dt
Dt
Ct

Reinerea impozitului pe venit de 5 % din suma plii de arend:

521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau
539 Alte datorii pe termen scurt
534 Datorii privind decontrile cu bugetul.

6.
Dt
Dt
Dt

nregistrarea cheltuielilor de ntreinere a activelor arendate:

712 Cheltuieli comerciale
713 Cheltuieli generale i administrative
813 Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia i locul efectiv de utilizare a activului
arendat
211 Materiale
213 Obiecte de mic valoare i scurt durat
214 Uzura obiectelor de mic valoarea i scurt durat
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
533 Datorii privind asigurrile

Ct
Ct
Ct
Ct
Ct
Ct

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

Ct 539 Alte datorii pe termen scurt etc.

7. Returnarea activelor arendatorului dup expirarea termenului de arend sau la anularea contractului de
arend:
Ct 911 Active nemateriale arendate sau
Ct 912 Active materiale pe termen lung arendate.
Exemplul 4.1
n luna noiembrie 2002 S.A. Plai a transmis S.R.L. Viitorul un autocamion n arend operaional pe un termen
de 6 luni. Valoarea de intrare a autocamionului constituie 50 000 lei, valoarea probabil rmas 2 000 lei, valoarea
contractual 40 000 lei. Conform condiiilor contractuale, plata de arend lunar constituie 1 000 lei (fr TVA).
Uzura autocamionului se calculeaz prin metoda casrii liniare, conform normei uzurii anuale de 20 %.
Autocamionul a fost utilizat pentru transportarea i comercializarea mrfurilor.
Pe parcursul termenului de arend au fost efectuate urmtoarele cheltuieli:
la arendator:
reparaia autocamionului efectuat n antrepriz
n valoarea total (fr TVA)
1 500 lei;
la arenda:
schimbul uleiului
900 lei;
consumul de motorin
4 200 lei.
Dup expirarea termenului de arend autocamionul a fost returnat arendatorului.

n baza exemplului de mai sus la arendator i arenda se ntocmesc formulele contabile prezentate n
tabelul 4.1.
Tabelul 4.1
nregistrri contabile privind arenda operaional
Nr.
crt.
1
1.

Coninutul operaiunilor

2
Transmiterea autocamionului n
arend
2. Primirea
autocamionului
n
arend
3. Calcularea plii de arend lunare
(fr TVA)
4. Reflectarea sumei TVA aferente
plii de arend lunare
(1 000 lei 0,20)
5. nregistrarea valorii lucrrilor de
reparaie a autocamionului (fr
TVA)
6. Reflectarea sumei TVA aferent
valorii lucrrilor de reparaie
(1 500 lei 0,20)
7. Reflectarea valorii uleiului
schimbat i motorinei consumate
(900 lei + 4200 lei)
8. Calcularea uzurii lunare a
autocamionului [(50 000 lei
2 000 lei 0,20%) : 12 luni)]
9. Achitarea plii de arend fr
impozitul pe venit de 5 %
[1 200 lei (1 000 lei 0,05)]
10. nregistrarea impozitului pe venit
de 5 % din suma plii de arend
achitate (1 000 lei 0,005)
11.. Returnarea autocamionului
arendatorului
12. Primirea autocamionului de la
arenda

Suma,
lei
3

Corespondena conturilor
la arendator
la arenda
debit
credit
debit
credit
4
5
6
7

50 000

123

123

40 000

912

1 000

228

612

712

521

200

228

534

534

521

1 500

714

521

300

534

521

5100

712

211

800

714

124

1 150

242

228

521

242

50

225

228

521

534

40 000

912

50 000

123

123

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

4.3. Contabilitatea arendei finanate

n cazul arendei finanate activele arendate se nregistreaz n conturile contabilitii financiare i n
Bilanul contabil ale arendaului.
Plile de arend finanat cuprind dou elemente:
1) valoarea de rscumprare (contractual) a activelor arendate;
2) plata (dobnda) de arend.
Mrimea elementelor specificate, precum i modul de calculare i plat a acestora, se stipuleaz n
contractul de arend. Drept baz de determinare a valorii de rscumprare (contractuale) servete, de regul,
valoarea venal a activelor arendate.
Operaiunile privind arenda finanat se reflect n contabilitate n baza acelorai documente primare ca
i n cazul arendei operaionale.
Evidena analitic a operaiunilor privind arenda finanat se ine pe active arendate, arendatori/arendai,
termene i contracte de arend.
Evidena arendei finanate la arendator
n cazul arendei finanate arendatorul efectueaz urmtoarele operaiuni:
reflect transmiterea activelor n arend ca ieire a acestora. n acest caz la nceputul termenului de arend
valoarea de rscumprare (contractual) a activelor transmise n arend se reflect ca majorare a
creanelor i veniturilor anticipate, iar valoarea de bilan a acestora se constat ca cheltuieli anticipate i
decontare a valorii de intrare a activelor indicate. Un atare mod de abordare este condiionat de principiul
prudenei, conform cruia veniturile se constat numai n cazul n care ntreprinderea are o certitudine
ntemeiat n vederea obinerii acestora;
nregistreaz treptat (pe pri) valoarea de rscumprare a activelor transmise n arend ca venituri,
iar valoarea de bilan ca cheltuieli ale activitii de investiii. Aceast nregistrare se efectueaz pe
msura survenirii termenelor de achitare a valorii de rscumprare stabilite prin contractul de arend
sau n cazul rscumprrii anticipate de ctre arenda a activelor arendate;
constat plata de arend (dobnda) ca venit din activitatea financiar conform principiului
specializrii exerciiilor. Mrimea plii se determin pentru fiecare perioad de gestiune uniform (n
pri egale) sau prin alt metod prevzut n contractul de arend;
contabilizeaz activele returnate de arenda n cazul anulrii contractului de arend.
Operaiunile privind arenda finanat se nregistreaz la arendator prin urmtoarele formule contabile1:
1. Reflectarea valorii de rscumprare (fr TVA) a activelor transmise n arend:
Dt 134 Creane pe termen lung
Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung.
2. nregistrarea TVA aferent valorii de rscumprare a activelor transmise n arend:
Dt 134 Creane pe termen lung
Ct 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat.
3.
Dt
Ct
Ct
Ct
Ct

Reflectarea valorii de bilan a activelor transmise n arend:

141 Cheltuieli anticipate pe termen lung
111 Active nemateriale
122 Terenuri
123 Mijloace fixe
125 Resurse naturale.

4.
Dt
Dt
Dt
Ct

Casarea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor transmise n arend:

113 Amortizarea activelor nemateriale sau
124 Uzura mijloacelor fixe
126 Epuizarea resurselor naturale
111 Active nemateriale sau

n acest paragraf nu sunt examinate operaiunile de reinere a impozitului pe venit n mrime de 5 % care se reflect n
contabilitate ca i n cazul arendei operaionale (vezi paragraful 4.2).

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

Ct 123 Mijloace fixe

Ct 125 Resurse naturale.
5.
Dt
Ct
Ct
Ct
Ct
Ct

Reflectarea sumei cheltuielilor legate de transmiterea (demontarea, transportarea) activelor n arend:

721 Cheltuieli ale activitii de investiii
531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii
533 Datorii privind asigurrile
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
539 Alte datorii pe termen scurt
812 Activiti auxiliare.

6. Reflectarea la finele anului de gestiune a cotei curente a:

a) creanelor pe termen lung:
Dt 229 Alte creane pe termen scurt
Ct 134 Creane pe termen lung;
b) veniturilor anticipate pe termen lung:
Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung
Ct 515 Venituri anticipate curente;
c) cheltuielilor anticipate pe termen lung:
Dt 251 Cheltuieli anticipate curente
Ct 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung.
7. Reflectarea sumei valorii de rscumprare a activelor transmise n arend care urmeaz a fi achitat n
perioada de gestiune curent:
Dt 515 Venituri anticipate curente
Ct 621 Venituri din activitatea de investiii.
8. nregistrarea TVA aferent sumei valorii de rscumprare a activelor transmise n arend, care urmeaz a
fi achitat n perioada de gestiune curent:
Dt 535 Taxa pe valoarea adugat i accize de ncasat
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
9. Reflectarea sumei valorii de bilan a activelor transmise n arend, care urmeaz a fi decontat n perioada
de gestiune curent:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii
Ct 251 Cheltuieli anticipate curente.
10. Calcularea plii (dobnzii) de arend aferent perioadei de gestiune curent:
Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Ct 622 Venituri din activitatea financiar.
11. Calcularea TVA aferent plii (dobnzii) de arend:
Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate
Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul.
12. ncasarea valorii de rscumprare i a plii (dobnzii) de arend aferente perioadei de gestiune curente:
Dt 241 Casa sau
Dt 242 Cont de decontare
Dt 243 Cont valutar
Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate i
Ct 229 Alte creane pe termen scurt.
Evidena arendei finanate la arenda
n cazul arendei finanate arendaul efectueaz urmtoarele operaiuni:
reflect bunurile luate n arend ca active, iar plile de arend care urmeaz a fi achitate ca datorii;
calculeaz amortizarea (uzura, epuizarea) activelor arendate n acelai mod ca i pentru activele
proprii;
suport cheltuielile de reparaie, modernizare i ntreinere a activelor arendate;

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

achit treptat (pe pri) valoarea de rscumprare a activelor arendate n termenele stabilite prin
contractul de arend;
calculeaz i recunoate n fiecare perioad de gestiune plata (dobnda) de arend ca cheltuieli ale
activitii financiare;
nregistreaz operaiunile de transmitere a activelor arendate n proprietatea sa dup expirarea
termenului de arend sau n cazul rscumprrii anticipate a acestora.

Operaiunile privind arenda finanat se nregistreaz la arenda prin urmtoarele formule contabile:
Reflectarea valorii activelor (fr TVA) primite n arend:
111 Active nemateriale
122 Terenuri
123 Mijloace fixe
125 Resurse naturale (subconturile corespunztoare de eviden a activelor primite n arend
finanat)
Ct 421 Datorii de arend pe termen lung.
1.
Dt
Dt
Dt
Dt

2. nregistrarea sumei TVA aferent valorii activelor primite n arend:

Dt 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat
Ct 421 Datorii de arend pe termen lung.
3.
Dt
Dt
Dt

Calcularea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor primite n arend:

712 Cheltuieli comerciale
713 Cheltuieli generale i administrative
813 Consumuri indirecte de producie n funcie de destinaia i locul de utilizare a activelor
arendate
Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale sau
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 126 Epuizarea resurselor naturale (subconturile corespunztoare de eviden a amortizrii (uzurii,
epuizrii) activelor primite n arenda finanat).
4. Reflectarea sumei valorii activelor primite n arend ce urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune
curent:
Dt 421 Datorii de arend pe termen lung
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt.
5. Trecerea n cont a TVA aferent valorii activelor primite n arend care urmeaz a fi achitat n perioada
de gestiune curent:
Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul
Ct 226 Taxa pe valoarea adugat de recuperat.
6.
Dt
Ct
Ct

Calcularea plii (dobnzii) de arend aferent perioadei de gestiune curente:

722 Cheltuieli ale activitii financiare
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
539 Alte datorii pe termen scurt.

7.
Dt
Ct
Ct

Trecerea n cont a TVA aferent plii (dobnzii) de arend calculate:

534 Datorii privind decontrile cu bugetul
521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
539 Alte datorii pe termen scurt.

8. Achitarea valorii activelor primite n arend i a plii (dobnzii) de arend aferente perioadei de gestiune
curente:
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale sau
Dt 539 Alte datorii pe termen scurt
Ct 241 Casa sau
Ct 242 Cont de decontare
Ct 243 Cont valutar.
9. Reflectarea valorii activelor rscumprate trecute n proprietatea arendaului:

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

Dt
Dt
Dt
Dt
Ct
Ct
Ct
Ct

111 Active nemateriale sau

122 Terenuri
123 Mijloace fixe
125 Resurse naturale (subconturile corespunztoare de eviden a activelor, n funcie de tipurile
acestora)
111 Active nemateriale sau
122 Terenuri
123 Mijloace fixe
125 Resurse naturale (subconturile corespunztoare de eviden a activelor primite n arend
finanat).

10. Reflectarea amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor rscumprate:

Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale sau
Dt 124 Uzura mijloacelor fixe
Dt 126 Epuizarea resurselor naturale (subconturile corespunztoare de eviden a amortizrii (uzurii,
epuizrii) activelor primite n arenda finanat)
Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale sau
Ct 124 Uzura mijloacelor fixe
Ct 126 Epuizarea resurselor naturale (subconturile de eviden a amortizrii (uzurii, epuizrii) activelor,
n funcie de tipurile acestora).
Exemplul 4.2
n luna ianuarie 2002 S.A. Plai a transmis n arend S.R.L. Fgura o cldire pentru oficiu pe un termen de 5
ani. Conform contractului, dup expirarea termenului de arend, cldirea trece n proprietatea arendaului. Valoarea
de intrare a cldirii constituie 200 000 lei (fr TVA), suma uzurii acumulate 80 000 lei, valoarea de rscumprare
(fr TVA) 140 000 lei.
Uzura cldirii se calculeaz conform metodei casrii liniare, norma uzurii anuale este de 1,5 %. Plata de arend
(dobnda) constituie 15 % din valoarea de rscumprare rmas i se achit anual. Valoarea de rscumprare se
achit la finele fiecrui an de gestiune n pri egale.

n baza exemplului dat la arendator i arenda se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 4.2.
Tabelul 4.2
nregistrri contabile privind arenda finanat
Nr.
crt.
1
1.
2.

3.
4.
5.

Coninutul operaiunilor
2
Reflectarea valorii de
rscumprare a cldirii transmise
(primite) n arend
nregistrarea TVA aferent valorii
de rscumprare a cldirii
transmise (primite) n arend
(140 000 lei 0,20)
Reflectarea valorii de bilan a
cldirii transmise n arend
(200 000 lei 80 000 lei)
Casarea uzurii acumulate a
cldirii transmise n arend
Calcularea sumei uzurii lunare a
cldirii arendate
[(140 000 lei 0,015) : 12]

Suma,
lei
3

Corespondena conturilor
la arendator
la arenda
debit
credit
debit
credit
4
5
6
7

140 000

134

422

123

421

28 000

134

535

226

421

120 000

141

123

80 000

123

124

175

713

124

1
6.

2
nregistrarea la finele anului de
gestiune a cotei curente a:
a) creanelor/datoriilor pe
termen lung care urmeaz
a fi achitate n anul de
gestiune curent
(140 000 lei : 5 ani)
b) veniturilor anticipate pe
termen lung
(140 000 lei : 5 ani)
c) cheltuielilor anticipate pe
termen lung
(120 000 lei : 5 ani)
7. Trecerea la venituri a valorii de
rscumprare a cldirii arendate
care urmeaz a fi achitat n anul
de gestiune curent
8. Trecerea la cheltuieli a valorii de
bilan a cldirii arendate aferent
anului de gestiune curent
9. nregistrarea sumei TVA aferent
valorii de rscumprare a cldirii
care urmeaz a fi achitat n anul
de gestiune curent
(28 000 lei 0,20)
10. Calcularea plii (dobnzii) de
arend aferent anului de
gestiune curent
(140 000 lei 0,15)
11. nregistrarea sumei TVA aferent
plii (dobnzii) de arend
calculate (21 000 lei 0,20)
12. ncasarea (transferarea):
- sumei valorii de
rscumprare aferent
anului de gestiune curent
(28 000 lei + 5 600 lei)
- plii (dobnzii) de arend
(21 000 lei + 4 200 lei)1
Total

4.4.

Contabilitatea
cu arend reversibil

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

3
4
5
6

28 000

229

134

421

521

28 000

422

515

24 000

251

141

28 000

515

621

24 000

721

251

5 600

535

534

534

226

21 000

228

622

722

521

4 200

228

534

534

521

33 600

242

229

521

242

25 200
58 800

242

228

521

242

tranzaciilor

privind

vnzarea

activelor

n practica economic deseori apar cazuri de vnzare a activelor pe termen lung cu arend reversibil
ulterioar (leasing reversibil). Aceste tranzacii pot fi condiionate de diferite cauze cum ar fi: insuficiena de
mijloace circulante necesare pentru achitarea datoriilor i desfurarea/lrgirea activitii de ntreprinztor;
existena relaiilor specifice reciproce dintre vnztor i cumprtor etc.
Tranzaciile privind vnzarea activelor pe termen lung cu arend reversibil trebuie s fie perfectate prin
contracte de dou tipuri:
- cumprare-vnzare;
- arend.
Modul de contabilizare a tranzaciilor nominalizate sunt reglementate de S.N.C. 17 Contabilitatea
arendei (chiriei). Conform paragrafului 48 din S.N.C. 17, tranzaciile privind vnzarea activelor cu arend
reversibil cuprind dou operaiuni principale:
1) vnzarea-cumprarea activului;
2) transmiterea acestui activ n arend vnztorului.
1

n scopul simplificrii calculelor n exemplul de fa nu sunt prezentate formulele contabile privind reflectarea impozitului pe
venit n mrime de 5 %.

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

Prima operaiune (vnzarea-cumprarea activului) se reflect la vnztor ca o vnzare ordinar a

activelor, iar la cumprtor ca procurare a acestora. Vnztorul nregistreaz valoarea de bilan a activelor
vndute ca cheltuieli, iar valoarea de vnzare (fr TVA) a acestora ca venituri din activitatea de investiii.
Cumprtorul evalueaz i constat bunurile cumprate ca active n conformitate cu cerinele S.N.C. 13
Contabilitatea activelor nemateriale i S.N.C. 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung.
La efectuarea celei de-a doua operaiunii (transmiterea-primirea activului n arend) vnztorul are
atribuii de arenda, iar cumprtorul de arendator. n acest caz activele arendate se contabilizeaz i se
reflect n rapoartele financiare ale arendailor i arendatorilor n funcie de tipul (forma) de arend i
condiiile contractului de arend (modul de clasificare a arendei i contabilizare a acesteia este expus n
paragrafele 4.2 i 4.3. din prezentul capitol).
S examinm modul de contabilizare a tranzaciilor privind vnzarea activelor cu arend reversibil n
baza unui exemplu concret.

Capitolul 4. Contabilitatea arendei (chiriei)

Exemplul 4.3
Firma Plai (n continuare vnztor-arenda) a vndut S.R.L. Stejar (n continuare cumprtor-arendator) o
instalaie frigorific destinat pstrrii mrfurilor cu condiia arendei operaionale reversibile a acesteia.
Valoarea de intrare a instalaiei frigorifice constituie 112 500 lei, suma uzurii acumulate 31 200 lei, valoarea de
rscumprare (fr TVA) 90 000 lei. Termenul de arend constituie 14 luni (15 mai 2002 14 iulie 2003). Conform
condiiilor contractuale, plata de arend se achit la finele fiecrui trimestru n sum de 6 000 lei (fr TVA).
Termenul de funcionare util a instalaiei frigorifice stabilit de cumprtorul-arendator constituie 8 ani. Uzura se
calculeaz prin metoda casrii liniare conform normei anuale de 12,5 %. Dup expirarea termenului de arend
instalaia frigorific a fost returnat cumprtorului-arendator.

n baza exemplului de mai sus se ntocmesc formulele contabile prezentate n tabelul 4.3.
Tabelul 4.3.
nregistrri contabile privind tranzaciile aferente vnzrii activelor cu arend reversibil
Corespondena conturilor
la vnztorla cumprtorConinutul operaiunilor
arenda
arendator
debit
credit
debit
credit
1
2
3
4
5
6
7
Vnzarea-cumprarea instalaiei frigorifice
1. Reflectarea valorii de vnzare
(fr TVA) a instalaiei frigorifice
vndute/cumprate
90 000 229
621
123
521
2. nregistrarea TVA aferent valorii
de vnzare a instalaiei frigorifice
(90 000 lei 0,20)
18 000 229
534
534
521
3. Reflectarea valorii de bilan a
instalaiei frigorifice vndute
(112 500 lei 31 200 lei)
81 300
721
123

4. Casarea uzurii acumulate a

instalaiei frigorifice vndute
31 200 124
123

5. ncasarea (transferarea) mijloacelor

bneti pentru instalaia frigorific
vndut/cumprat
(90 000 lei + 18 000 lei)
108 000 242
229
521
242
Transmiterea-primirea n arend a instalaiei frigorifice
6. Reflectarea valorii instalaiei
frigorifice primite (transmise) n
arend
90 000 912

123
123
7. Calcularea uzurii lunare a
instalaiei frigorifice arendate
[(90 000 lei 0,125) : 12 luni]
938

714
124
8. Calcularea plii de arend pe
trimestrul II al anului 2002
[(6 000 lei 1,5 luni) : 3 luni]
3 000 712
521
228
612
9. nregistrarea TVA aferent plii de
arend calculate (3 000 lei 0,20)
600
534
521
228
534
10. ncasarea (transferarea) plii de
arend fr impozitul pe venit n
mrime de 5%
[(3 000 lei + 600 lei) (3 000 lei
0,05)]
3 450 521
242
242
228
11. Reflectarea sumei impozitului pe
venit n mrime de 5%
(3 000 lei 0,05)
150
521
534
225
228
12. Returnarea (primirea) instalaiei
frigorifice dup expirarea
termenului de arend
90 000

912
123
123
Nr.
crt.

Suma,
lei