TEHNICI SI PROCEDURI CONTABILE

1
CUPRINS

1.Importanţa şi rolul politicilor contabile

1.1 Aspecte generale referitoare la politicile contabile
1.2 Elemente ce trebuie avute în vedere la stabilirea politicilor contabile
1.3 Modificarea politicilor contabile
1.4 Influenţa politicilor contabile asupra indicatorilor raportaţi în situaţiile
financiare anuale
1.5 Prevederi generale privind politicile contabile aplicabile societăţii
2.Politici contabile
2.1.Prezentarea societăţii
2.2.Imobilizări necorporale
2.3.Imobilizări corporale
2.4 Imobilizări financiare
2.5 Active circulante
2.5.1 Stocuri
2.5.2 Creanţe
2.5.3 Investiţii pe termen scurt
2.5.4 Casa şi conturi la bănci
2.6 Datorii
2.7 Provizioane
2.8 Capital şi rezerve
2.9 Venituri
2.9.1 Venituri din exploatare
2.9.2 Venituri financiare
2.10 Cheltuieli
2.10.1 Cheltuieli din exploatare
2.10.2 Cheltuieli financiare

2
 INTRODUCERE
1.Importanţa şi rolul politicilor contabile

1.1 Aspecte generale referitoare la politicile contabile

Responsabilitatea principală de a întocmi şi prezenta situaţiile financiare ale entităţii

revine administratorului acesteia, această prevedere fiind cuprinsă în Legea contabilităţii nr.
82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
Prin politicile contabile aprobate, administratorii gestionează şi controlează în
acelaşi timp modul de derulare a operaţiunilor economice, stabilesc baza de determinare a
informaţiilor necesare acţionarilor pentru fundamentarea deciziilor. Politicile contabile
reprezintă pentru administratori un mijloc de control deoarece, odată aprobate, personalul
societăţii comerciale nu se poate abate de la acestea şi orice formă de control ulterior în
societate se va raporta la cerinţele cuprinse în politicile contabile aprobate.
Politicile contabile aprobate de administratori trebuie să respecte legislaţia în
vigoare, atât cea în domeniul contabilităţii, cât şi legislaţia în general.
Reglementările contabile conforme cu Directiva a patra a CEE, aprobate prin OMFP
nr. 3055/2009, cu modificările şi completările ulterioare, definesc politicile contabile ca
fiind “ principiile, bazele, convenţiile, regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la
întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare anuale.”
.
Având în vedere importanţa politicilor contabile pentru entităţi, în Legea nr.
31/1990 privind societăţile comerciale, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare, s-a prevăzut că între atribuţiile ce revin administratorului entităţii este şi cea
referitoare la “stabilirea politicilor contabile” aplicabile entităţii.
Politicile contabile sunt elaborate şi asumate de către conducerea entităţii în
conformitate cu anumite strategii ( dezvoltare pentru investiţii, politică de dividende, etc.).
Politicile contabile ale entităţii reprezintă un set de convenţii, norme, principii pe care o
entitate le adoptă pentru întocmirea situaţiilor financiare. În funcţie de interesul urmărit şi
de specificul activităţii, vor fi adoptate reguli contabile care să satisfacă nevoia de
informaţii, dar şi cerinţele legale impuse prin acte normative de instituţiile statului.

1.2 Elemente ce trebuie avute în vedere la stabilirea politicilor contabile

La stabilirea politicilor contabile administratorii trebuie să ţină seama de contextul

economic în care societăţile comerciale îşi desfăşoară activitatea, precum şi de cerinţele
cuprinse în legislaţia sau reglementările contabile aplicabile.
În acest sens, se vor avea în vedere următoarele aspecte :
a) necesitatea asigurării continuităţii aplicării politicilor contabile
Acestea trebuie să asigure continuitatea şi comparabilitatea situaţiilor financiare de la o
perioadă la alta.
b) societatea comercială va analiza şi va lua în considerare eventualitatea trecerii la
aplicarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară
c) pentru a alege o politică contabilă potrivită, este necesar ca managementul societăţii
să facă estimări pe perioade mai lungi, de 3-5 ani şi să estimeze care sunt efectele
aplicării unei politici contabile sau a alteia
d) apartenenţa societăţii comerciale la un grup de societăţi sau întocmirea de situaţii
financiare anuale consolidate.

3
 1.3 Modificarea politicilor contabile

Politicile contabile trebuie aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la

altul, dar în anumite situaţii pot fi modificate.
Modificările de politici contabile pot fi determinate de :
a) o decizie a unei autorităţi competente şi care se impune entităţii
b) iniţiativa entităţii, când modificarea trebuie justificată în notele explicative la
situaţiile financiare anuale
Modificarea de politică contabilă la iniţiativa entităţii poate fi determinată de :
-o modificare excepţională intervenită în situaţia entităţii sau în contextul
economico-financiar în care aceasta îşi desfăşoară activitatea
-obţinerea unor informaţii credibile şi mai relevante.
Deşi schimbarea conducătorilor unei entităţi ar putea aduce idei noi privind
organizarea şi conducerea entităţii, în reglementările contabile se face precizarea că
schimbarea conducătorilor entităţii nu justifică modificarea politicilor contabile. În acest
sens trebuie avut în vedere că aprobarea politicilor contabile şi a oricăror modificări aduse
acestora este de competenţa administratorilor.

1.4 Influenţa politicilor contabile asupra indicatorilor raportaţi în situaţiile financiare

anuale

Este cunoscut faptul că politicile contabile alese influenţează indicatorii raportaţi

prin situaţiile financiare anuale. La nivelul fiecărei entităţi, comparabilitatea în timp a
informaţiilor raportate poate fi afectată în cazul modificării politicilor contabile. De
asemenea, în cazul unor entităţi cu activitate complexă se dovedesc uneori greoaie analiza
şi interpretarea indicatorilor raportaţi.
Analiza comparabilă între entităţi este influenţată de politicile contabile alese de
fiecare dintre acestea, cu atât mai mult cu cât în unele cazuri există reguli alternative de
evaluare. În cazul unei eventuale analize între entităţi, un element avut în vedere trebuie să
fie însă similaritatea activităţilor desfăşurate.

1.5 Prevederi generale privind politicile contabile aplicabile societăţii

Necesitatea existenţei politicilor contabile derivă din prevederile legislaţiei,

respectiv cea privins societăţile comerciale ( Legea nr. 31/1990, republicată, cu modificările
şi completările ulterioare ), cea în domeniul contabilităţii ( OMFP nr. 3055/2009, cu
modificările şi completările ulterioare, Legea contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare ).
Prezentele politici contabile cuprind reguli de recunoaştere, evaluare şi prezentare în
situaţiile financiare a elementelor de bilanţ şi cont de profit şi pierdere, precum şi reguli
pentru conducerea contabilităţii în societatea comercială.
Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională.
Prezentele politici contabile au fost elaborate astfel încât să asigure furnizarea, prin
situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care să fie :
-inteligibile, uşor de înţeles de către utilizatori ;
-relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor ;
-credibile, în sensul că reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a societăţii
comerciale, reflectă substanţa economică a evenimentelor şi tranzacţiilor şi nu doar forma
juridică, sunt neutre, prudente şi complete sub aspectele semnificative ;
-comparabile, pentru a putea compara în timp situaţiile financiare.
Erorile constatate în contabilitate se pot referi fie la exerciţiul financiar curent, fie la
exerciţiile financiare precedente.

4
 Corectarea erorilor se efectuează la data constatării lor. Astfel de erori includ efectele
greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a politicilor contabile, ale ignorării sau
interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
Corectarea erorilor aferente exerciţiului financiar curent se efectuează pe seama
contului de profit şi pierdere.
În accepţiunea reglementărilor contabile, prin autorizarea situaţiilor financiare anuale
se înţelege aprobarea acestora de către Consiliul de Administraţie în vederea înaintării lor
spre aprobare, conform legii.

2. POLITICI CONTABILE
2.1.Prezentarea societăţii

SC BEAUTY K&N SRL are sediul social în DROBETA TURNU SEVERIN şi

următoarele elemente de identificare: CUI 23557583 , J25/249/2008 ,iar activitatea
principală este reprezentată de coafură şi alte activităţi de înfrumuseţare.
Societatea a fost înfiinţată în anul 2008 şi îşi desfăşoară activitatea printr-un punct
de lucru situat în Strada Crisan şi desfăşoară activităţi de modernizare prin deschiderea unui
nou punct de lucru. Conducerea societăţii este asigurată de doamna Jerdea Carmen care
îndeplineşte functia de administrator şi are în subordine un număr de 4 angajate cu contract
individual de muncă. Societatea desfăşoară activităţi de
coafură ,frizerie ,manichiură ,pedichiură şi cosmetică . Serviciile prestate sunt pentru
populaţie ,materialele folosite sunt achiziţionate de la furnizori pe bază de contracte ferme
şi sunt insoţite de declaraţii de conformitate. Achitarea furnizorilor se face atât prin ordin
de plată, cât şi cash.

2.2.Imobilizări necorporale

O imobilizare necorporală este un activ identificabil, nemonetar, fără suport

material şi deţinut pentru utilizare în procesul de producţie sau furnizarea de bunuri, pentru
a fi închiriat terţilor sau pentru scopuri administrative.
O imobilizare necorporală trebuie recunoscută în bilanţ dacă se estimează că va
genera beneficii economice pentru entitate şi costul său poate fi evaluat în mod credibil.
O imobilizare necorporală se înregistrează iniţial la costul de achiziţie sau de
producţie. Ea trebuie prezentată în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările de
valoare ( amortizare şi ajustări temporare pentru depreciere).
În cazul scoaterii din evidenţă a unei imobilizări necorporale, sunt evidenţiate
distinct veniturile din vânzare, cheltuielile reprezentând valoarea neamortizată a
imobilizării şi alte cheltuieli legate de cedarea acesteia.

Cheltuieli de constituire
 Tratamente contabile :
-înregistrarea cheltuielilor de constituire facturate de terţi
201 “ Cheltuieli de constituire “ = 404 “ Furnizori de imobilizări “
6811 “ Cheltuieli de exploatare” = 2801 “ Amortizarea cheltuielilor de constituire “
privind amortizarea imobilizărilor “
-înregistrarea scoaterii din evidenţă a cheltuielilor de constituire după amortizarea integrală
a acestora
2801 “ Amortizarea cheltuielilor de constituire “ = 201 “ Cheltuieli de constituire “

5
 2.3. Imobilizări corporale

Imobilizările corporale reprezintă active care :

a) sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în
scopuri administrative ;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Principalele documente prevăzute de OMFP nr. 3512/2008, cu completările
ulterioare, referitoare la imobilizările corporale sunt :
-Registrul numerelor de inventar
-Fişa mijlocului fix
-Bon de mişcare a mijloacelor fixe
-Proces verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe/de declasare a unor
bunuri materiale
-Proces verbal de recepţie
-Proces verbal de recepţie provizorie
-Proces verbal de punere în funcţiune

 Tratamente contabile :
-înregistrarea imobilizărilor corporale achiziţionate de la furnizori, la cost de achiziţie
2131 Conturi de imobilizări corporale “ = 404 “ Furnizori de imobilizări “
-înregistrarea imobilizărilor corporale produse în regie proprie, la cost de producţie
-înregistarea cheltuielilor efectuate pentru realizarea imobilizărilor corporale, după natura
6021 Conturi de cheltuieli “ = 3021“ Stocuri de materii prime şi materiale “
-înregistrarea la sfârşitul perioadei de raportare ( lună ) a valorii imobilizărilor corporale în
curs
231 “ Imobilizări corporale = 722 “ Venituri din producţia
în curs de execuţie “ de imobilizări corporale “
- înregistrarea imobilizărilor corporale produse şi recepţionate
212“ Conturi de imobilizări corporale “ = 231 “ Imobilizări corporale
în curs de execuţie “
-lucrări de întreţinere şi reparaţii facturate de terţi
611 “ Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile “ = 401 “ Furnizori “
-lucrări efectuate de terţi
231 “ Imobilizări corporale = 404 “ Furnizori de imobilizări “
în curs de execuţie “
-înregistrarea majorării valorii imobilizărilor corporale la recepţia finală
212“ Imobilizări corporale “ = 231 “Imobilizări corporale în curs de execuţie “
-inregistrarea în contabilitate a amortizării calculate
6811 “ Cheltuieli de exploatare = 281 “ Amortizări privind
privind amortizarea imobilizărilor imobilizările corporale “
Tratamentul contabil al reevaluării imobilizărilor corporale
a) creşterea de valoare a unei imobilizări corporale
212 “ Imobilizări corporale “ = 105 “ Rezerve din reevaluare “
b) descreşterea de valoare a unei imobilizări corporale
105 “ Rezerve din reevaluare “ = 212 “ Imobilizări corporale “
-în situaţia în care deprecierea est e mai mare decât rezerva existentă sau nu există
sold creditor la contul 105 aferent acelei imobilizări
% = 212 “ Imobilizări corporale “
105 “ Rezerve din reevaluare “
6813 “ Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru
6
 deprecierea imobilizărilor

2.4 Imobilizări financiare

În prezent societatea nu are în vedere să aibă în evidenţă imobilizări

financiare în accepţiunea termenului.

2.5 Active circulante

Un activ este clasificat ca activ circulant atunci când :

a)se aşteaptă să fie realizat sau este deţinut cu intenţia de a fi vândut sau consumat în cursul
normal al ciclului de exploatare a entităţii ;
b)este deţinut, în principal, în scopul tranzacţionării ;
c)se aşteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului; sau
d)este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este
restricţionată.

În categoria activelor circulante se cuprind :

-stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost intocmit factură ;
-creanţe ;
-investiţii pe termen scurt ;
-casa şi conturi la bănci.
Activele circulante se evaluează la intrarea în gestiune la costul de achiziţie sau
costul de producţie, în funcţie de modul de intrare în societate.

2.5.1 Stocuri

Stocurile sunt active circulante :

-deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii ;
-în curs de producţie în vederea vânzării in procesul normal de desfăşurare a activităţii ;
-sub formă de materii prime, materiale şi alte consumabile ce urmează a fi folosite în
procesul de producţie sau pentru prestarea de servicii.
Principalele documente prevăzute de OMFP nr. 3512/2008, cu completările ulterioare,
referitoare la stocuri sunt :
-Notă de recepţie şi constatare de diferenţe
-Bon de predare, transfer, restituire
-Bon de consum
-Dispoziţie de livrare
-Aviz de însoţire a mărfii
-Fişă de magazie
-Fişă de evidenţă a materialelor de natura obiectelor de inventar în folosinţă
-Registrul stocurilor
-Listă de inventariere
-Proces verbal de scoatere din funcţiune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri
materiale în cazul stocurilor rezultate din scoaterea efectivă din funcţiune a mijloacelor fixe
şi din scoaterea din uz a bunurilor propuse pentru declasare

 Tratamente contabile privind stocurile:

-înregistrarea intrărilor de stocuri
3028 “ Conturi de stocuri şi producţie = 401 “ Furnizori “
în curs de execuţie “ sau 408 “ Furnizori – facturi nesosite “
351 “ Materii şi materiale aflate la terţi “ = 3028“Stocuri de materii prime şi

7
 materiale “

-înregistrarea ieşirii stocurilor din gestiune

a) prin consum sau vânzare
6028 “ Cheltuieli privind stocurile “ = 3028 “Stocuri de materii prime şi
materiale “
6028“ Cheltuieli privind stocurile “ = 371 “ Mărfuri “
b) prin predare cu titlu gratuit ( donaţii, sponsorizări )
6582 “ Donaţii acordate “ = 3028“Stocuri de materii prime şi materiale “
c) stocuri lipsă la inventar
6028 “ Cheltuieli privind stocurile “ = 3028 “Stocuri de materii prime şi
materiale “

2.5.2 Creanţe

Creanţele societăţii comerciale rezultă din relaţiile cu clienţii, debitorii, personalul

acesteia, din subvenţii sau sume asimilate, avansuri plătite furnizorilor.
De asemenea, pot fi evidenţiate în contabilitate şi creanţe în legătură cu bugetul
statului.
Evaluarea la inventar a creanţelor şi datoriilor se face la valoarea lor probabilă de
încasare sau de plată. Pentru creanţele incerte se constituie ajustări pentru depreciere.
Scoaterea din evidenţă a creanţelor are loc ca urmare a încasării lor sau a cedării
către o terţă parte. Creanţele curente pot fi scăzute din evidenţă şi prin compensarea
reciprocă între terţi, cu respectarea prevederilor legale.

 Tratamente contabile
-înregistrarea avansurilor acordate personalului
425 “ Avansuri acordate peronalului “ = 5121 “ Conturi la bănci în lei “ sau
5311 “ Casa în lei “
-înregistrarea reţinerii din drepturile de salarii sau ajutoare materiale a avansurilor acordate
personalului
% = 425 “ Avansuri acordate personalului “
421 “ Personal salarii datorate “
423 “ Personal ajutoare materiale datorate “
-înregistrarea altor creanţe în legătură cu personalul provenind din :
a) chirii datorate
4282 “ Alte creanţe = 706 “ Venituri din redevenţe, locaţii de
în legătură cu personalul “ gestiune şi chirii “
b)avansuri de trezorerie acordate personalului şi nejustificate
4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul “ = 542 “ Avansuri de trezorerie”
c)salarii şi sporuri acordate în mod nejustificat personalului, care se recuperează de la
salariaţi
4282 “ Alte creanţe = 758 “ Alte venituri din exploatare “
în legătură cu personalul “
d)înregistrarea sumelor încasate de la personal reprezentând alte creanţe în legătură cu
personalul
5121 “ Conturi la bănci în lei “ sau = 4282 “Alte creanţe în legătură cu
5311 “ Casa în lei “ personalul “
e)înregistrarea creanţelor în legătură cu personalul care nu se mai încasează ( prescrise ) şi
se scad din evidenţă în urma documentelor aprobate de conducerea societatii.
658 “ Pierderi din creanţe = 4282 “ Alte creanţe în legătură cu
şi debitori diverşi “ personalul “

8
Plăţi în avans şi sume în curs de clarificare
Cheltuielile efectuate în cursul exerciţiului financiar, dar care sunt aferente unui
exerciţiu financiar ulterior, trebuie prezentate sub formă de cheltuieli înregistrate în avans
( contul 471 ).
În acest cont pot fi înregistrate sumele reprezentând abonamente, chirii, asigurări de
bunuri şi persoane aferente exerciţiului financiar următor, ş.a.

Tratamente contabile:
-înregistrarea sumelor plătite în avans furnizorilor
471 “ Cheltuieli înregistrate în avans “ = 401 “ Furnizori “
401 “ Furnizori “ = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
-înregistrarea repartizării în perioadele/exerciţiile financiare ulterioare a cheltuielilor
înregistrate în avans, în conturi de cheltuieli, după natura lor
6028 “ Conturi de cheltuieli “ = 471 “ Cheltuieli înregistrate în avans “
Operaţiunile care nu pot fi înregistrate direct în conturile corespunzătoare, pentru că
sunt necesare clarificări ulterioare, se înregistrează, provizoriu, în contul 473 “ Decontări
din operaţii în curs de clarificare “. Sumele înregistrate în acest cont trebuie de către
societatea comercială într-un termen de cel mult de la data constatării.
-înregistrarea plăţilor pentru care în momentul efectuării nu se pot lua măsuri de
înregistrare definitivă într-un cont, necesitând clarificări suplimentare
473 “ Decontări din operaţii = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
în curs de clarificare “
-înregistrarea stingerii datoriei către un creditor/furnizor, în urma analizei efectuate cu
privire la sumele în curs de clarificare
% = 473 “ Decontări din operaţii
în curs de clarificare “
401 “ Furnizori “
462 “ Creditori diverşi “
-înregistrarea sumelor încasate pentru care nu se cunosc alte informaţii, în vederea
înregistrării lor în contabilitate
5121 “ Conturi la bănci în lei “ = 473 “ Decontări din operaţii
în curs de clarificare “
-înregistrarea stingerii unei creanţe faţă de un debitor, în urma analizei efectuate cu privire
la sumele în curs de clarificare
473 “ Decontări din operaţii = 461 “ Debitori diverşi “
în curs de clarificare “
-înregistrarea stingerii sumelor din contul 473 ca urmare a faptului că acestea sunt datorate
terţilor ( încasate necuvenit )
473 “ Decontări din operaţii = 462 “ Creditori diverşi “
în curs de clarificare “
-înregistrarea sumelor din contul 473 trecute pe cheltuieli, în baza documentaţiilor
întocmite
6028 “ Conturi de cheltuieli “ = 473 “ Decontări din operaţii
în curs de clarificare “

9
2.5.3 Investiţii pe termen scurt

Deocamdată S.C. BEAUTY K&N S.R.L. nu apelează la astfel de investiţii şi nu

utilizează conturile contabile corespunzătoare.

2.5.4 Casa şi conturi la bănci

Conturile la bănci cuprind valorile de încasat, disponibilităţile, creditele bancare pe

termen scurt, precum şi dobânzile aferente disponibilităţilor si creditelor acordate de bănci
în conturile curente.
Conturile curente la bănci se dezvoltă în analitic pe fiecare bancă.
Disponibilităţile băneşti se prezintă în bilanţ la valoarea lor nominală. Înscrierea în
listele de inventariere a mărcilor poştale, a timbrelor fiscale, a tichetelor de călătorie,
bonurilor cantităţi fixe şi alte asemenea se face la valoarea lor nominală.

 Tratamente contabile:
-înregistrarea sumelor reprezentând viramente interne
5121 “ Conturi la bănci în lei “ = 581 “ Viramente interne “
sau
581 “ Viramente interne “ = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
-înregistrarea sumelor încasate de la personal reprezentând debite
5121 “ Conturi la bănci în lei “ = 4282 “ Alte creanţe
în legătură cu personalul “
-înregistrarea sumelor încasate de la bugetul statului şi bugetul asigurărilor sociale,
reprezentând vărsăminte efectuate în plus
5121 “ Conturi la bănci în lei “ = %
4482 “ Alte creanţe faţă
de bugetul statului “
438 “ Alte datorii şi creanţe sociale “
-înregistrarea sumelor încasate în relaţia cu debitorii şi creditorii
5121 “ Conturi la bănci în lei “ = %
461 “ Debitori diverşi “
462 “ Creditori diverşi “
-înregistrarea sumelor încasate în avans, aferente exerciţiului financiar următor, şi a
sumelor în curs de clarificare
5121 “ Conturi la bănci în lei “ = %
472 “ Venituri înregistrate în avans “
473 “ Decontări din operaţii
în curs de clarificare”
-înregistrarea sumelor încasate reprezentând dobânzi aferente disponibilităţilor
5121 “ Conturi la bănci în lei “ = 766 “ Venituri din dobânzi “
-înregistrarea sumelor încasate reprezentând alte venituri din exploatare
5121 “ Conturi la bănci în lei “ = 758 “ Alte venituri din exploatare “
-înregistrarea sumelor plătite către furnizori
401 “ Furnizori “ = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
sau
404 “ Furnizori de imobilizări “
-înregistrarea sumelor în numerar ridicate de la bănci
5311 “ Casa în lei “ = 581 “ Viramente interne “
-înregistrarea sumelor încasate în numerar reprezentând venituri din servicii prestate,
vânzare de mărfuri, redevenţe, chirii, despăgubiri şi alte venituri din exploatare
5311 “ Casa în lei “ = %
10
 704 “ Venituri din servicii prestate “
707 “ Venituri din vânzarea mărfurilor “
758 “ Alte venituri din exploatare “

-înregistrarea sumelor încasate reprezentând creanţe în relaţia cu personalul propriu sau

debitorii
5311 “ Casa în lei “ = %
4282 “ Alte creanţe în legătură cu personalul “
542 “ Avansuri de trezorerie “
461 “ Debitori diverşi “
-încasarea sumelor încasate şi necuvenite de la creditori diverşi
5311 “ Casa în lei “ = 462 “ Creditori diverşi “
-înregistrarea plăţilor în numerar către furnizori
401 “ Furnizori “ = 5311 “ Casa în lei “
sau
404 “ Furnizori de imobilizări “
-înregistrarea plăţilor efectuate în relaţia cu personalul şi colaboratorii pentru sumele
cuvenite acestora
% = 5311 “ Casa în lei “
421 “ Personal – salarii datorate “
425 “ Avansuri acordate personalului “
4281 “ Alte datorii în legătură cu personalul “
-înregistrarea plăţilor reprezentând redevenţe, chirii, prime de asigurări, comisioane,
onorarii, cheltuieli de deplasare, detaşare, transferuri, taxe poştale şi alte servicii executate
de terţi
% = 5311 “ Casa în lei “
612 “ Cheltuieli cu serviciile
executate de terţi “
628 “ Cheltuieli cu alte servicii
executate de terţi “
-înregistrarea avansurilor de trezorerie acordate personalului
542 “ Avansuri de trezorerie “ = 5311 “ Casa în lei “
-înregistrarea justificării avansurilor de trezorerie acordate
% = 5311 “ Casa în lei “
401 “ Furnizori “
6028“ Cheltuieli privind stocurile “
612 “ Cheltuieli cu serviciile
executate de terţi “
622 “ Cheltuieli cu alte servicii
executate de terţi “
635 “ Cheltuieli cu alte impozite,
taxe şi vărsăminte asimilate “
-înregistrarea avansurilor de trezorerie neutilizate, depuse la casierie
5311 “ Casa în lei “ = 542 “ Avansuri de trezorerie “

11
 2.6 Datorii

Potrivit reglementărilor contabile, o datorie reprezintă o obligaţie actuală a societăţii

comerciale ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se aşteaptă să
rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice.
Datoriile societăţii comerciale sunt :
-bilanţiere, reprezentând datorii pe termen scurt şi datorii pe termen lung ;
-extrabilanţiere, reprezentând angajamente asumate de societatea comercială, respectiv
angajamente care nu îndeplinesc criteriile de recunoaştere pentru a fi înregistrate în
contabilitate la datorii.
Datoriile pe termen scurt sunt acele datorii care trebuie plătite într-o perioadă de
până la un an.
O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită şi datorie curentă,
atunci când :
a) se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al societăţii
comerciale ; sau
b) este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
Drepturile de personal neridicate în termenul legal se evidenţiază într-un cont
distinct, pe fiecare persoană.
Reţinerile din salariile personalului pentru cumpărări cu plata în rate, chirii sau alte
obligaţii ale salariaţilor datorate terţilor ( popriri, pensii alimentare ş.a. ) se efectuează
numai în baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaţii contractuale.
În relaţie cu salariile se calculează contribuţiile la asigurările sociale şi protecţia
socială. Contabilitatea decontărilor privind contribuţiile sociale obligatorii cuprinde
obligaţiile pentru contribuţia la asigurările sociale, contribuţia la asigurări sociale de
sănătate şi la constituirea fondului pentru plata ajutorului de şomaj.

 Tratamente contabile:
-înregistrarea salariilor şi altor drepturi cuvenite angajaţilor societăţii
641 “ Cheltuieli cu salariile personalului “ = 421 “ Personal-salarii datorate “

-înregistrarea reţinerilor din salariile angajaţilor

421 “ Personal-salarii datorate “ = %
425 “ Avansuri acordate personalului “
4312 “ Contribuţia personalului
la asigurările sociale “
4314 “Contribuţia angajaţilor pentru
asigurările sociale de sănătate “
4372 “Contribuţia personalului la
fondul de şomaj “
4282 “ Alte creanţe în legătură cu personalul “
444 “ Impozitul pe venituri
de natura salariilor “
427 “ Reţineri din salarii datorate terţilor”
-înregistrarea salariilor neridicate
421 “ Personal-salarii datorate “ = 426 “ Drepturi de personal neridicate “
-înregistrarea plăţii salariilor şi altor drepturi cuvenite angajaţilor
421 “ Personal-salarii datorate “ = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
sau 5311 “ Casa în lei “
-înregistrarea ajutoarelor de boală pentru incapacitate temporară de muncă, a celor pentru
îngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces şi a altor ajutoare acordate angajaţilor
12
 % = 423 “ Personal-ajutoare materiale datorate “
431 “ Asigurări sociale “
645 “ Cheltuieli privind asigurările
si protecţia socială “
-înregistrarea plăţii ajutoarelor materiale acordate angajaţilor
423 “ Personal-ajutoare materiale datorate “ = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
sau 5311 “ Casa în lei “
-înregistrarea achitării drepturilor de personal neridicate la termen de angajaţii societăţii
426 “ Drepturi de personal neridicate “ = 5121 “ Conturi la bănci în lei “ sau
5311 “ Casa în lei “
-înregistrarea plăţii sumelor reţinute salariaţilor şi datorate terţilor
427 “ Reţineri din salarii datorate terţilor “ = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
sau 5311 “ Casa în lei “
-înregistrarea impozitului pe profit datorat
691 “ Cheltuieli cu impozitul pe profit “ = 441 “ Impozitul pe profit “
-înregistrarea sumelor reprezentând impozitul pe venituri de natura salariilor reţinut din
drepturile băneşti cuvenite personalului şi colaboratorilor societăţii comerciale
% = 444 “ Impozitul pe venituri
de natura salariilor “
421 “ Personal-salarii datorate “
423 “ Personal-ajutoare materiale datorate “
-înregistrarea sumelor virate la bugetul statului reprezentând impozitul reţinut la sursă
pentru veniturile de natura salariilor
444 “ Impozitul pe venituri de natura salariilor “ = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
-înregistrarea altor impozite şi taxe datorate reprezentând impozitul pe clădiri, taxa asupra
mijloacelor de transport, taxa pe teren
635 “ Cheltuieli cu alte impozite, = 446 “ Alte impozite, taxe şi
taxe şi vărsăminte asimilate “ vărsăminte asimilate “
-înregistrarea impozitului pe dividende datorat
457 “ Dividende de plată “ = 446 “ Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate “
-înregistrarea plăţilor efectuate la bugetul de stat sau la bugetele locale privind alte
impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
446 “ Alte impozite, taxe şi = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
taxe şi vărsăminte asimilate “
-înregistrarea datoriilor şi vărsămintelor de efectuat către alte organisme publice,
reprezentând fonduri speciale, conform prevederilor legale
635 “ Cheltuieli cu alte impozite, = 447 “ Fonduri speciale, taxe şi
taxe şi vărsăminte asimilate “ vărsăminte asimilate “
-înregistrarea plăţilor efectuate către organisme publice
447 “ Fonduri speciale, taxe şi = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
vărsăminte asimilate “
-înregistrarea sumelor reprezentând fonduri speciale- taxe şi vărsăminte asimilate prescrise,
scutite sau anulate, potrivit legii
447 “ Fonduri speciale, taxe şi = 758 “ Alte venituri din exploatare “
vărsăminte asimilate “
-înregistrarea altor datorii la bugetul statului ( despăgubiri, amenzi penalităţi )
6581 “ Despăgubiri, amenzi, penalităţi “ = 4481 “ Alte datorii
faţă de bugetul statului”
-plata la bugetul statului a sumelor datorate
4481 “ Alte datorii = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
faţă de bugetul statului

13
Datorii pe termen lung
Deocamdată, S.C. BEAUTY K&N S.R.L. nu a apelat la astfel de
împrumuturi şi se estimează că nici în viitorul apropiat nu va fi cazul apariţiei unor astfel de
datorii.

2.7 Provizioane

Deocamdată, S.C. BEAUTY K&N S.R.L. nu a apelat la astfel de înregistrări, dar în

viitor poate înregistra provizioane pentru :
-litigii, amenzi şi penalităţi, despăgubiri, daune şi alte datorii incerte ;
-cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte cheltuieli
privind garanţia acordată clienţilor ;
-acţiunile de restructurare ;
-pensii şi obligaţii similare ;
-dezafectarea imobilizărilor corporale şi alte acţiuni similare legate de acestea ;
-impozite ;
-prime ce urmează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit
prevederilor legale.

2.8 Capital şi rezerve

Capitalul şi rezervele ( capitaluri proprii ) reprezintă dreptul acţionarilor asupra

activelor unei entităţi, după deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind :
aporturile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciţiului
financiar.
La elaborarea situaţiilor financiare, S.C. S.R.L. adoptă conceptul financiar de
capital, conform căruia capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale
entităţii.
Capitalul social subscris şi vărsat ( Contul 1012 “ Capital subscris vărsat “ ) se
înregistrează în contabilitate distinct ( de cel nevărsat, contul 1011 “ Capital subscris
nevărsat “ ), pe baza actelor de constituire a societăţii comerciale şi a documentelor
justificative privind vărsămintele de capital.
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizărilor corporale, în conformitate
cu prevederile reglementărilor contabile, trebuie reflectat în debitul sau creditul contului
105 “ Rezerve din reevaluare “, după caz, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea
imobilizărilor corporale, cuprinse în reglementările contabile.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuată numai în limita soldului
creditor existent.
S.C. BEAUTY K&N S.R.L. prezintă în notele explicative, separat pentru fiecare
element din bilanţ de natura imobilizărilor corporale reevaluate, următoarele informaţii :
a) valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate şi suma ajustărilor cumulate de
valoare ; sau
b) valoarea la data bilanţului a diferenţei dintre valoarea rezultată din reevaluare şi
cea reprezentând costul istoric şi, atunci când este cazul, valoarea cumulată a ajustărilor
suplimentare de valoare.

Rezultatul perioadei şi repartizarea profitului

În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul
exerciţiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea
acestuia şi reprezintă soldul final al contului de profit şi pierdere.
Închiderea contului 121 se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor
celui pentru care se întocmesc situaţiile financiare anuale.
14
 Repartizarea profitului se efectuează în conformitate cu prevederile legale în
vigoare şi este de competenţa Adunării Generale a Acţionarilor.
În notele explicative trebuie să se prezinte separat propunerea de repartizare a
profitului net pe destinaţii, astfel :
a) sumele repartizate la rezerve ;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedenţi ;
c) dividende ;
d) alte repartizări.

 Tratamente contabile :
-înregistrarea subscrierii capitalului social, conform Actului Constitutiv, sau majorarea
acestuia în baza hotărârii Adunării Generale a Acţionarilor
456 “ Decontări cu asociaţii = 1011 “ Capital social subscis
privind capitalul “ nevărsat “
-înregistrarea transferului din contul de capital subscris nevărsat în contul de capital
subscris vărsat, pe baza cererii de menţiuni primite de la Registrul Comerţului
1011 “ Capital subscris nevărsat “ = 1012 “ Capital subscris vărsat “
-înregistrarea majorării capitalului social pe seama rezervelor, potrivit legislaţiei aplicabile
şi hotărârii AGA
106 “ Rezerve “ = 1012 “ Capital subscris vărsat “
- înregistrarea majorării capitalului social pe seama rezultatului reportat ( profit net realizat
din exerciţiile precedente ), potrivit hotărârii AGA
117 “ Rezultatul reportat “ = 1012 “ Capital subscris vărsat “

Rezultatul reportat
 Tratamente contabile :
-înregistrarea pierderilor contabile realizate în exerciţiul financiar curent, transferate la
începutul exerciţiului financiar următor asupra rezultatului reportat
117 “ Rezultatul reportat “ = 121 “ Profit sau pierdere “
-înregistrarea utilizării rezervelor pentru acoperirea pierderilor din exerciţiile financiare
precedente, potrivit hotărârii AGA
106 “ Rezerve “ = 117 “ Rezultatul reportat “
-înregistrarea acoperirii pierderilor din exerciţiile financiare precedente, prin reducerea
capitalului social, potrivit hotărârii AGA
1012 “ Capital subscris vărsat “ = 117 “ Rezultatul reportat “
-înregistrarea profitului net realizat în exerciţiul financiar curent, transferat la rezultatul
reportat la începutul exerciţiului financiar următor
121 “ Profit sau pierdere “ = 117 “ Rezultatul reportat “
-înregistrarea profitului net repartizat la dividende
117 “ Rezultatul reportat “ = 457 “ Dividende de plată “
Rezultatul exerciţiului
 Tratamente contabile :
-închiderea conturilor de venituri, la sfârşitul perioadei de raportare ( lunar )
% = 121 “ Profit sau pierdere “
704 “ Conturi de venituri “
-închiderea conturilor de cheltuieli, la sfârşitul perioadei de raportare ( lunar)
121 “ Profit sau pierdere “ = %
6028“ Conturi de cheltuieli “
Potrivit prevederilor Codului Fiscal S.C. BEAUTY K&N S.R.L. este plătitoare de impozit
pe profit
-înregistrarea profitului net obţinut în exerciţiul financiar curent, care a fost repartizat la
rezerve, potrivit legii
121 “ Profit sau pierdere “ = 106 “ Repartizarea profitului “
15
 2.9 Venituri

În categoria veniturilor se includ atât sumele sau valorile încasate sau de încasat în
nume propriu din activităţi curente, cât şi câştigurile din orice alte surse.
Activităţile curente sunt orice activităţi desfăşurate de societatea comercială, ca
parte integrantă a obiectului său de activitate, precum şi activităţile conexe ale acestora.
Veniturile din activităţi curente se pot regăsi sub diferite denumiri, cum ar fi :
vânzări, prestări de servicii, redevenţe, chirii, dobânzi, dividende.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzacţie este determinată, de obicei, printr-un
acord între vânzătorul şi cumpărătorul/utilizatorul activului.

2.9.1 Venituri din exploatare

Acestea cuprind : venituri din vânzarea de produse şi mărfuri, prestări de servicii,

venituri aferente costului producţiei, venituri din producţia de imobilizări, alte venituri din
exploatarea curentă.
a)Venituri din vânzări de bunuri
-în contabilitate veniturile din vânzări de bunuri se evidenţiază în momentul predării
acestora către cumpărători, al livrării lor pe baza facturii, a bonului fiscal sau în alte condiţii
prevăzute în contract care atestă transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor
respective către clienţi
Veniturile din vânzarea bunurilor se recunosc în momentul în care sunt îndeplinite
următoarele condiţii :
-societatea comercială a transferat cumpărătorului riscurile şi avantajele semnificative care
decurg din proprietatea asupra bunurilor ;
-societatea comercială nu mai gestionează bunurile vândute la nivelul la care ar fi făcut-o,
în mod normal, în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nici nu mai deţine controlul
efectiv asupra lor ;
-mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil ;
-este probabil ca beneficiile economice asociate tranzacţiei să fie generate către societatea
comercială ; şi
-costurile tranzacţiei pot fi evaluate în mod credibil.
b)Venituri din prestări servicii, redevenţe, chirii, venituri din activităţi diverse
-veniturile din prestări servicii se evidenţiază în contabilitate pe măsura efectuării acestora.
Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrări şi orice alte operaţiuni care nu
pot fi considerate livrări de bunuri.
Stadiul de execuţie al lucrării se determină pe bază de situaţii de lucrări care
însoţesc facturile, procese-verbale de recepţie sau alte documente care atestă stadiul
realizării şi recepţia serviciilor prestate.
Veniturile din activităţi diverse cuprind cele pentru închirierea unor spaţii
aparţinând societăţii şi alte venituri realizate în relaţia cu terţii ( venituri din valorificarea
materialului lemnos, a deşeurilor de fier, plastic sau hârtie, etc.)

 Tratamente contabile :
-înregistrarea sumelor încasate din vânzarea de bunuri în numerar
5311 “ Casa în lei “ = 707 “ Conturi de venituri “
-înregistrarea contabilă a dobânzii acordate de bancă pentru disponibilul din contul curent
5121 “ Conturi la bănci în lei “ = 766 “ Venituri din dobânzi “

16
2.9.2 Venituri financiare
Acestea cuprind :
-venituri din imobilizări financiare
-venituri din investiţii pe termen scurt
-venituri din creanţe imobilizate
-venituri din investiţii financiare cedate
-venituri din dobânzi
-alte venituri financiare
Deocamdată contul utilizat de S.C. S.R.L. este 766 “ Venituri din dobânzi “ iar
înregistrarea contabilă a dobânzii acordate de bancă pentru disponibilul din contul
curent este
5121 “ Conturi la bănci în lei “ = 766 “ Venituri din dobânzi “

2.10 Cheltuieli

Cheltuielile societăţii comerciale reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru :

-consumuri de stocuri şi servicii prestate de care beneficiază societatea ;
-cheltuieli cu personalul ;
-executarea unor obligaţii legale sau contractuale, etc.
Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura lor, astfel :
cheltuieli de exploatare, cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare ( calamităţi şi
alte evenimente extraordinare ).
Conturile sintetice de cheltuieli se dezvoltă în analitice în funcţie de necesităţile
impuse de anumite reglementări ale autorităţilor care reglementează domeniul de activitate
sau potrivit necesităţilor proprii ale entităţii.

2.10.1 Cheltuieli din exploatare

Acestea cuprind :
-cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile; costul de achiziţie al
obiectelor de inventar consumate; costul de achiziţie al materialelor nestocate, trecute direct
asupra cheltuielilor; contravaloarea energiei şi apei consumate; costul mărfurilor vândute ;
-cheltuieli cu serviciile executate de terţi, redevenţe, chirii; prime de asigurare;
studii şi cercetări; cheltuieli cu alte servicii executate de terţi ( colaboratori );
comisioane şi onorarii; cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate; transportul de bunuri şi
personal; deplasări, detaşări şi transferări; cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţi;
servicii bancare şi altele ;
-cheltuieli cu personalul ( salariile, asigurările şi protecţia socială, alte cheltuieli cu
personalul suportate de societatea comercială ) ;
-alte cheltuieli de exploatare
 Tratamente contabile:
a) Cheltuieli privind stocurile
6028 “ Cheltuieli privind stocurile “ = 3028 “ Stocuri de materii prime
şi materiale “
b) Cheltuieli cu serviciile executate de terţi
-înregistrarea serviciilor facturate de terţi
612 “ Cheltuieli cu serviciile = 401 “ Furnizori “
executate de terţi “
628 “ Cheltuieli cu alte servicii = 401 “ Furnizori “
executate de terţi “

c) Cheltuieli cu personalul, alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

-înregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului
641 “ Cheltuieli cu salariile personalului “ = 421 “ Personal –salarii datorate “
17
-înregistrarea contribuţiilor aferente salariilor suportate de angajator
*înregistrarea contribuţiei la asigurările sociale
6451 “ Contribuţia unităţii la = 4311 “ Contribuţia unităţii la
asigurările sociale “ asigurările sociale “
*înregistrarea contribuţiei la asigurările sociale de sănătate
6453 “ Contribuţia angajatorului = 4313 “Contribuţia angajatorului
pentru asigurările sociale pentru asigurările sociale
de sănătate “ de sănătate “
*înregistrarea contribuţiei unităţii la fondul de şomaj
6452 “ Contribuţia unităţii pentru = 4371 “ Contribuţia unităţii
ajutorul de şomaj “ la fondul de şomaj “
*înregistrarea contribuţiei pentru concedii şi indemnizaţii
6451 “ Contribuţia unităţii la = 4311 “ Contribuţia unităţii la
asigurările sociale “ asigurările sociale “
*înregistrarea fondului de accidente şi boli profesionale
6451 “ Contribuţia unităţii la = 4311 “ Contribuţia unităţii la
asigurările sociale “ asigurările sociale “
*înregistrarea fondului pentru garantarea creanţelor salariale
635 “ Cheltuieli cu alte impozite, = 447 “ Fonduri speciale – taxe şi
taxe şi vărsăminte asimilate “ vărsăminte asimilate “
d)Alte cheltuieli de exploatare
-scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale şi necorporale neamortizate integral
% = 2131“ Conturi de imobilizări “
654 “ Pierderi din creanţe
şi debitori diverşi “
6583 “ Cheltuieli privind activele
cedate şi alte operaţii de capital “
-înregistrarea penalităţilor facturate de terţi pentru nerespectarea clauzelor contractuale
6581 “ Despăgubiri, amenzi şi penalităţi “ = 401 “ Furnizori “

2.10.2 Cheltuieli financiare

Acestea cuprind :
-dobânzile privind exerciţiul financiar în curs; sconturile acordate clienţilor; pierderi din
creanţe de natură financiară şi altele.

 Tratamente contabile
-înregistrarea dobânzilor plătite aferente creditelor acordate de bănci
666 “ Cheltuieli privind dobânzile “ = 5121 “ Conturi la bănci în lei “
6811 “ Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor “
-înregistrarea amortizării lunare a imobilizărilor
6811 “ Cheltuieli de exploatare = 2813 “ Amortizări privind imobilizările “ privind
amortizarea imobilizărilor “

18