Sunteți pe pagina 1din 23

2.

Tema 2. Contabilitatea i raportarea operaiilor de locaiune, arend i leasing 1. Definirea i clasificarea locaiunii, arendei i a leasingului Contabilitatea i raportarea operaiilor privind locaiunea i arenda operaional la: locator/arendator; locatar/arenda. 3. Contabilitatea i raportarea operaiilor privind locaiunea i arenda financiar la: locator/arendator; locatar/arenda. 4. Contabilitatea i raportarea operaiilor aferente leasingului operaional la: locator; locatar. 5. Contabilitatea i raportarea operaiilor aferente leasingului financiar la: locator; locatar. Bibliografia Codul Civil al Republicii Moldova (Capitolul VIII Locaiunea, Capitolul IX Arenda, Capitolul X Leasingul) Codul Fiscal al Republicii Moldova Comentarii la Codul Civil (capitolele corespunztoare) Legea cu privire la arenda nr.861-XII din 14.01.1992// MO nr.1 din 30.01.1992 Legea cu privire la arenda n agricultur Nr. 198-XV din 15.05.2003 Legea cu privire la leasing nr. 59-XVI din 28.04.2005// MOnr.92-94/429 din 08.07.2005 SNC 17 Contabilitatea arendei (chiriei) A. Nederi. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor SNC i Codului fiscal. Chiinu 2007. Capitolul 6 Contabilitatea operaiunilor de leasing, locaiune i arend. Colectiv de autori. Contabilitatea financiar. Chiinu 2003. Capitolul 4 Contabilitatea arendei (chiriei) 1. Definirea i clasificarea locaiunii, arendei i a leasingului Termenul locaiune este definit de dicionarul explicativ ca situaie de luare sau de dare n chirie, sau nchiriere. Iar conform Codului Civil art 875 prin contract de locaiune, o parte (locator) se oblig s dea celeilalte pri (locatar) un bun determinat individual n folosin temporar sau n folosin i posesiune temporar, iar aceasta se oblig s plteasc chirie. Conform art. 911 al Codului Civil arenda este contractul ncheiat ntre o parte proprietar, uzufructuar sau un alt posesor legal de terenuri i de alte bunuri agricole (arendator) i alt parte (arenda) cu privire la exploatarea acestora pe o durat determinat i la un pre stabilit de pri. Reieind din noiunile prezentate de codul civil pentru termenul de arend i locaiune, sub aspect economic se are n vedere aceiai tranzacie de transmitere n folosin temporar a unor bunuri, numai c arenda le are n vedere pe terenurile i bunurile agricole, iar locaiune pe celelalte bunuri cu excepia terenurilor i bunurilor agricole. Dac lum n ordinea ierarhiei legislaiei RM, atunci Legea cu privire la arend stipuleaz n relaiile de arend arendaul, pe baza de contract, posed i folosete contra plat bunuri ce aparin persoanei care d n arend fapt ce corespunde noiunii de locaiune prezentat de Codul Civil, iar Legea cu privire la arenda n agricultur menioneaz arend n agricultur darea n posesiune i folosin, pe baz de contract, pe o durat determinat, contra plat, a terenurilor i a altor bunuri agricole respectiv corespunde noiunii de arend prezentat de Codul Civil. Reieind din perioada adoptrii acestor acte normative Legea cu privire la arenda 1992, Legea cu privire la arenda n agricultur 2003, Codul Civil 2002 apar aceste discrepane de

noiuni, iar deosebirea rmnea cea prezentat anterior, prin existena anumitor particulariti n cazul nchirierii terenurilor i bunurilor agricole. n domeniul contabilitii actul ce face referire la aceste tranzacii este SNC 17 Contabilitatea arendei (chriei), ce stipuleaz noiunea de arend (chirie) ca acord potrivit cruia arendatorul cedeaz arendaului contra unei pli dreptul de utilizare a activului n decursul unei perioade de timp convenite, deci sub aspect contabil nu apar aceste valene. Aspectele caracteristice locaiunii conform Codului Civil: Conform comentariilor la codul civil: scopul locaiunii este folosina, sau folosina i posesiunea unui bun care aparine unei alte persoane. Folosina bunului const n aplicarea calitilor utile ale bunului, iar posesiune bunului const n stpnirea efectiv a bunului. Locaiunea este un contract cu titlu oneros. Obligaia de baz a locatarului este achitarea chiriei, care se stabilete prin acordul comun al prilor. Plata chiriei poate fi efectuat integral la expirarea termenului stabilit n contractul de locaiune. Dac plata chiriei este stabilit pentru anumite perioade, ea trebuie efectuat la expirarea lor. Subiecii locaiunii sunt: Locatorul poate activa orice persoan fizic sau juridic subieci de drept care dispun de un bun cu titlu de proprietate sau n baza altui titlu legal, i se oblig s dea n folosin, sau n folosin i posesiune temporar. Locatarul poate fi orice subiect de drept care dispune de capacitatea de exerciiu i preia bunul oferit de locator. Nici locatorul, nici locatarul nu are dreptul s schimbe forma sau destinaia bunului n timpul locaiunii. Contractul de locaiune a unui bun imobil pe un termen ce depete 3 ani trebuie nscris n registrul bunurilor imobile (art. 876 Cod Civil). Nerespectarea acestei reguli are ca efect inopozabilitatea contractului fa de ter. Contractul de locaiune nu poate fi ncheiat pe un termen mai mare de 99 ani (art. 877 Cod Civil). Locatorul este obligat s predea locatarului bunul n starea corespunztoare, conform destinaiei convenite prin contract, i s menin bunul n aceast stare pe durata locaiunii. nainte de a-i valorifica drepturile, locatarul trebuie s-l informeze pe locator despre viciile bunului depistate. Aspectele caracteristice arendei conform Codului Civil: Importana contractului de arend const n transmiterea bunurilor nu numai n posesiune i folosin temporar, fapt care are loc n contractul de locaiune, ci i pentru exploatarea lor. Expoatarea presupune efectuarea fa de obiectul contractului a tuturor operaiilor pentru posesiune, folosire, prelucrare, mbuntire i altele, care sunt necesare pentru obinerea unui fruct scopul final al acestui contract (comentariile la Codul Civil). Arendatorul i arendaul trebuie s ntocmeasc, la nceputul arendei, un act n care descrie bunul arendat i starea n care se afl la momentul predrii, la ncetarea arendei, se aplic aceleai dispoziii. Subiecii acestui contract sunt: Arendatorul este proprietarul obiectului contractului i dispune de toate documentele necesare de proprietate asupra acestui bun. Arendaul persoana fizic sau juridic ce preia terenurile sau bunurile agricole n arend. Termenul arendei nu poate fi mai mic de un an (art. 915 Codul Civil), iar conform legii cu privire la arenda n agricultur se stipuleaz c termenul maxim este de 30 ani, iar la darea n arend a terenurilor agricole n scopul sdirii unor plantaii multianuale, termenul nu poate fi mai mic de 25 ani, dac contractul nu prevede alt termen. Cu 3 luni nainte de expirarea arendei, arendatorul informeaz printr-un preaviz arendaul despre nedorina de a prelungi contractul de arend. Dac termenul arendei expir, iar

arendatorul nu cere s i se predea terenul i arendaul continu exploatarea lui, contractul de arend se consider prelungit cu un an. (art. 915 Cod Civil). Arendaul poate schimba destinaia terenului arendat numai cu acordul prealabil scris al proprietarului i cu respectarea dispoziiilor legale. Plata arendei se face: n natur n bani, n form mixt. Tipurile locaiunii, arendei Conform SNC 17, n funcie de gradul de repartizare ntre arendator (locator) i arenda (locatar) a riscurilor i avantajelor aferente utilizrii i deinerii activelor arendate, arenda se divizeaz n: Arenda operaional se consider arenda n condiiile creia riscurile i avantajele aferente folosirii i deinerii activelor arendate rmn pe seama arendatorului. n cazul acestei forme de arend arendatorul transmite activele sale arendaului pe un termen anumit pentru satisfacerea necesitilor temporare. La expirarea termenului de arend activele se restituie arendatorului. Pe durata termenului de arend operaional arendaului i se transmite numai dreptul de folosire a bunurilor arendate, iar drepturile i obligaiile de proprietar aparin arendatorului. Arenda finanat - se consider arenda n condiiile creia partea predominant din riscurile i avantajele aferente folosirii i deinerii activelor arendate trece de la arendator la arenda. n acest caz este obligatorie respectarea cel puin a uneia din urmtoarele condiii: La expirarea termenului de arend dreptul de proprietate asupra activelor arendate trece la arenda; La expirarea termenului de arend arendaul are dreptul s procure activul arendat la un pre preferenial mai mic dect valoarea de pia ateptat; Termenul de arend constituie cel puin 75% din durata de serviciu economic al activului arendat, indiferent de faptul, dac dreptul de proprietate se transmite sau nu; La nceputul termenului de arend suma scontat a plilor minime de arend constituie cel puin 90% din valoarea venal a activului arendat. Arenda finanat are, de regul, un caracter nereziliabil i prevede: Recuperarea pe seama arendaului a pierderilor arendatorului ocazionate de anularea contractului de arend din iniiativa arendaului; Imputarea arendaului a veniturilor i cheltuielilor generate de variaiile valorii rmase a activelor arendate; Acordarea arendaului a dreptului prioritar de a prelungi contractul de arend pe perioada ulterioar a arendei cu o plat de arend mai joas dect nivelul de pia. La determinarea tipului de arend trebuie de luat n considerare urmtoarele momente: Tipul arendei se stabilete la nceputul termenului de arend, pornind de la clauzele contractului de arend, i trebuie s fie identic pentru arendator i arenda. n acest caz e necesar de a asigura prioritatea coninutului asupra formei, adic operaiunile de arend trebuie s fie contabilizate i nregistrate n situaiile financiare avnd n vedere n primul rnd, coninutul i realitatea financiar a acestora, dar nu numai forma juridic a acestora; Arenda terenurilor se examineaz ca finanat sau operaional n baza acelorai principii ca i arenda altor active. n acest caz se ine seama de particularitatea terenurilor care, de obicei, au un termen nelimitat de serviciu economic, i dac la finele termenului de arend nu se prevede transmiterea dreptului de proprietate arendaului, el nu-i asum riscurile principale i nu obine toate avantajele aferente utilizrii terenurilor. De aceea n asemenea situaii arenda terenurilor se consider operaional. Dac, ns, se ndeplinete cel puin una din condiiile prevzute pentru arendata finanat menionate anterior, arenda terenurilor se consider finanat; Arenda activelor nemateriale se divizeaz n finanat sau operaional n funcie de faptul, dac acestea sunt sau nu separabile de activele materiale. Clasificarea arendei activelor nemateriale inseparabile de cele materiale se efectueaz n baze generale, adic

ca i arenda altor active. Arenda activelor nemateriale separabile de cele materiale se trateaz, de obicei ca arenda operaional, ntruct pe toat durata termenului de arend proprietar al activelor nemateriale rmne titularul de drepturi Noiunea i formele i aspectele caracteristice leasingului Leasing totalitatea raporturilor care iau natere n scopul i n cadrul unui contract de leasing. Prin contract de leasing o parte numit locator, se oblig la cererea unei alte pri numite locatar, s asigure posesiunea i folosina temporar a unui bun, cumprat sau produs de locator, contra unei pli periodice, numite rate de leasing (art. 923 Cod Civil). n lipsa unor prevederi contrare, dreptul de alegere a bunului i/sau a vnztorului aparine locatarului. La expirarea contractului de leasing, locatorul va respecta dreptul de opiune al locatarului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing, ori de a nceta raporturile contractuale. Obiectul leasingului pot fi orice bunuri mobile sau imobile, cu excepia bunurilor scoase din circuitul civil sau a cror circulaie este limitat prin lege; terenurilor agricole; bunurile consumptibile. Reieind din cele menionate subiecte ale raporturilor de leasing sunt: Locatorul persoan fizic sau juridic ce practic activitate de ntreprinztor i transmite n condiiile contractului de leasing, locatarului, la solicitarea acestuia, pentru o anumit perioad, dreptul de posesiune i de folosin asupra unui bun al crui proprietar este, cu sau fr transmiterea dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului; Locatarul persoan fizic sau juridic ce primete, n condiiile contractului, de leasing, n posesiune i folosin bunul specificat n contract pe o anumit perioad n schimbul achitrii ratelor de leasing; Vnztorul sau furnizorul persoan fizic sau juridic ce vinde locatorului, n condiiile contractului de vnzare -cumprare ncheiat cu locatorul sau al contractului complex cu locatorul i locatarul, bunul solicitat de locatar. Leasing-ul, fiind un tip specific de arend, se clasific ca financiar i operaional, n acelai mod ca i operaiile obinuite de arend (SNC 17, punct.13). 2. Contabilitatea i raportarea operaiilor privind locaiunea i arenda operaional la: locator/arendator Conform SNC 17, contabilitatea arendei i a locaiunii se ine n acelai mod. n cadrul arendei operaionale locatorul/arendatorul efectueaz urmtoarele operaii: Contabilizeaz activele transmise n arend n conturile contabilitii financiare i n bilanul contabil; Calculeaz uzura (amortizarea. epuizarea) activelor transmise n arend n fiecare perioad de gestiune n conformitate cu SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale, prin una din metodele acceptate pentru activele similare, att n contabilitatea financiar ct i n scopuri fiscale. Uzura, amortizarea, epuizarea calculat se constat ca cheltuieli ale perioadei, iar la finele perioadei se include n Raportul de profit i pierdere; Plata de arend primit n decursul termenului de arend se constat uniform ca venit n conformitate cu principiul contabilitii de angajamente, iar la finele fiecrei perioade de gestiune se include n Raportul de profit i pierdere; Suport cheltuieli de reparaie i modernizarea a activelor transmise n arend, fiind constatate ca cheltuieli ale perioadei sau se capitalizeaz n modul prevzut de SNC 16 i SNC 13 Reevaluiaz activele transmise n conformitate cu cerinele SNC 13 i SNC 16 n acelai mod ca i reevaluarea altor active similare; nregistreaz ca venit/cheltuieli sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractului de arend;

nregistreaz suma impozitului pe venit n mrime de 5% reinut din plata de locaiune/arend (fr TVA), cu excepia arendei terenurilor agricole (art. 90 alin 2 Codul Fiscal). Serviciile de arend operaionale sunt impozabile cu TVA. Primete de la locatar/arenda activele transmise, dup expirarea termenului sau la anularea contractului. La locator/arendator se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile aferente locaiunii i arendei operaionale: 1. nregistrarea valorii de intrare a activelor transmise conform contractului de locaiune/arend operaional: pentru mijloace fixe: Dt 123 subcontul mijloace fixe transmise n arenda operaional Ct 123 pe subconturile corespunztoare Not: la transmiterea activelor nemateriale se va utiliza contul 111 Active nemateriale, la transmiterea terenurilor se va utiliza contul 122 Terenuri, la transmiterea resurselor naturale contul 125 Resurse naturale ca coresponden ntre subconturile corespunztoare. 2. nregistrarea uzurii mijloacelor fixe transmise conform contractului n locaiune/arend operaional: Dt 124 Ct 124 subcontul uzura miloacelor fixe transmise n locaiune/arenda operaional Not: la transmiterea activelor nemateriale se va utiliza contul 113 Amortizarea activelor nemateriale, la transmiterea resurselor naturale contul 126 Epuizarea resurselor naturale, ca coresponden ntre subconturile corespunztoare. 3. La calcularea amortizrii, uzurii, epuizrii activelor transmise conform contractului de locaiune/arend operaional se va ntocmi nregistrarea contabil: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale Ct 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 126 Epuizarea resurselor naturale 4. Calcularea plii de locaiune/arend operaional se nregistreaz prin formula contabil: Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 612 Alte venituri operaionale la suma venitului Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA 5. nregistrarea plii ncasate pentru locaiunea/arenda operaional, diminuat cu impozitul pe venit reinut la sursa de plat n mrime de 5% are loc prin formula contabil: Dt 241, 242, 243 n funcie de modul de achitare: numerar sau transfer n moned naional sau valut Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul la suma impozitului pe venit reinut Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate La locator/arendator se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile aferente locaiunii i arendei operaionale: 1. nregistrarea valorii de intrare a activelor transmise conform contractului de locaiune/arend operaional: pentru mijloace fixe: Dt 123 subcontul mijloace fixe transmise n arenda operaional Ct 123 pe subconturile corespunztoare Not: la transmiterea activelor nemateriale se va utiliza contul 111 Active nemateriale, la transmiterea terenurilor se va utiliza contul 122 Terenuri, la transmiterea resurselor naturale contul 125 Resurse naturale ca coresponden ntre subconturile corespunztoare. 2. nregistrarea uzurii mijloacelor fixe transmise conform contractului n locaiune/arend operaional:

Dt 124 Ct 124 subcontul uzura miloacelor fixe transmise n locaiune/arenda operaional Not: la transmiterea activelor nemateriale se va utiliza contul 113 Amortizarea activelor nemateriale, la transmiterea resurselor naturale contul 126 Epuizarea resurselor naturale, ca coresponden ntre subconturile corespunztoare. 3. La calcularea amortizrii, uzurii, epuizrii activelor transmise conform contractului de locaiune/arend operaional se va ntocmi nregistrarea contabil: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale Ct 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 126 Epuizarea resurselor naturale 4. Calcularea plii de locaiune/arend operaional se nregistreaz prin formula contabil: Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 612 Alte venituri operaionale la suma venitului Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA 5. nregistrarea plii ncasate pentru locaiunea/arenda operaional, diminuat cu impozitul pe venit reinut la sursa de plat n mrime de 5% are loc prin formula contabil: Dt 241, 242, 243 n funcie de modul de achitare: numerar sau transfer n moned naional sau valut Dt 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul la suma impozitului pe venit reinut Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 6. Dac plata de arend se efectuiaz n valut, atunci apar diferene de curs valutar, determinate de cursurile valutare din momentul calculrii i cel al achitrii plilor, care se nregistreaz prin formula contabil: a) Pentru diferenele favorabile de curs valutar: Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 622 Venituri din activitatea financiar b) Pentru diferenele nefavorabile de curs valutar: Dt 722 Cheltuieli din activitatea financiar Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 7. nregistrarea consumurilor aferente reparaiei bunurilor transmise n locaiune/arend operaional are loc prin formula contabil: a) Reparaia curent i cea capital ce nu va crete productivitatea sau durata de funcionare util a bunurilor efectuat de secia auxiliar a arendatorului/locatorului: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 812 Activiti auxiliare b) Reparaia curent i cea capital ce nu va crete productivitatea sau durata de funcionare util a bunurilor efectuat n antrepriz de locator/arendator: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 539 Alte datorii pe termen scurt c) Reparaia capital ce va crete productivitatea sau durata de funcionare util a bunurilor efectuat n antrepriz de locator/arendator: Dt 123 Mijloace fixe Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 539 Alte datorii pe termen scurt d) Reparaia capital ce va crete productivitatea sau durata de funcionare util a bunurilor efectuat de secia auxiliar a locatorului/arendatorului: Dt 123 Mijloace fixe Ct 812 Activiti auxiliare

8. Trecerea n cont la finele anului a impozitului pe venit reinut la sursa de plata n mrime de 5%: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 225 Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul 9. Primirea activelor de la locator/arenda dup expirarea termenului sau la anularea contractului se nregistreaz ca coresponden ntre subconturile deschise n cadrul conturilor sintetice 111 Active nemateriale, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 125 Resurse naturale 10. nregistrarea uzurii, amortizrii, epuizrii activelor pe termen lung restituite de ctre locatar/arenda la expirarea sau rezilierea contractului se nregistreaz ca coresponden ntre subconturile deschise n cadrul conturilor 113 Amortizarea activelor nemateriale, 124 Uzura mijloacelor fixe, 125 Epuizarea resurselor naturale Exemplu: La 1 februarie 201x, SRL Avantaj a transmis n locaiune operaional la SRL Enigma un microbus pe un termen de 8 luni. Valoarea de intrare a microbusului constituie 150 000 lei, valoarea probabil rmas 6 000 lei, valoarea contractual 120 000 lei. Conform condiiilor contractuale, plata de locaiune lunar constituie 3 000 lei, fr TVA. Uzura microbusului se calculeaz prin metoda casrii liniare, fiind stabilit durata de funcionare util 5 ani. La momentul transmiterii n locaiune microbusul a fost utilizat 5 luni. Microbusul a fost utilizat de ctre locatar pentru transportarea i comercializarea mrfurilor. Pe parcursul termenului de locaiune au fost suportate urmtoarele cheltuieli: la locator: reparaia microbusului efectuat n antrepriz n valoare de 3 000 lei, fr TVA La locatar:schimbul uleiului 1800 lei, consumul de motorin 12 600 lei. La expirarea termenului de locaiune microbusul a fost returnat locatorului de ctre locatar. 2. Contabilitatea i raportarea operaiilor privind locaiunea i arenda operaional la: locatar/arenda n cazul arendei operaionale locatarul/arendaul efectueaz urmtoarele operaiuni: nregistreaz activele primite n locaiune/arend operaional n conturi extrabilaniere la valoarea prevzut n contractul de locaiune/arend; Cheltuielile ce in de primirea/restituirea activelor suportate de arenda/locatar conform clauzelor contractuale se constat ca cheltuieli ale perioadei i se includ n Raportul de profit i pierdere; Constat plata de arend/locaiune ca consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia utilizrii activelor primite cu respectarea principiului contabilitii de angajamente, pe msura survenirii termenelor de achitare, indiferent de momentul plii mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare i la finele perioadei se include n Raportul de profit i pierdere; Reine i achit la buget impozitul pe venit n mrime de 5% calculat din suma plii de arend, fr TVA (art. 90 alin.2 Codul Fiscal); Reine impozitul pe venit n mrime de 10% din veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor de la transmiterea n posesie/folosin (locaiune, arend) a proprietii mobiliare i imobiliare, cu excepia arendei terenurilor agricole (art. 90! Alin.3 din Codul Fiscal); Reflect ca cheltuieli/venituri sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractului; Suport cheltuieli legate de ntreinerea activelor primite (dac contractul nu prevede altfel); La expirarea termenului de locaiune/arend restituie activele locatorului/arendatorului.

La locatar/arenda se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile aferente locaiunii i arendei operaionale: 1. nregistrarea valorii activelor pe termen lung primite conform contractului de locaiune/arend operaional: Dt 911 Active nemateriale arendate sau Dt 912 Active materiale pe termen lung arendate 2. nregistrarea cheltuielilor suportate la primirea activelor n locaiune/arend operaional i pregtirii acestora pentru utilizare dup destinaie: Dt 251 Cheltuieli anticipate curente Ct 211 Materiale la valoarea materialelor consumate Ct 213 OMVSD la valoarea OMVSD utilizate cu preul unitar pn la din plafonul stabilit de legislaie Ct 214 Uzura OMVSD la suma uzurii OMVSD utilizate cu preul unitar mai mare de din plafonul stabilit de legislaie Ct 227, 532 achitate de titularul de avans cu sau fr eliberarea anticipat a avansului Ct 812 Activiti auxiliare executate cu forele proprii ale entitii Ct 539 Alte datorii pe termen scurt prestate de ctre teri, calculndu-se concomitent i TVA: Dt 534 datorii privinddecontrile cu bugetul Ct 539 Alte datorii pe termen scurt Calcularea plii pentru locaiunea/arenda operaional a bunurilor primite utilizate pentru: Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie- crearea activelor nemateriale Dt 121 Active materiale n curs de execuie- crearea/construcia activelor materiale Dt 122 Terenuri la pregtirea terenurilor procurate pentru utilizare dup destinaie Dt 125 Resurse naturale la pregtirea resurselor naturale pentru utilizare dup destinaie Dt 712Cheltuieli comerciale la comercializarea produselor, mrfurilor Dt 713 Cheltuieli generale i administrative pentru necesit generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie pentru necesiti generale de producie Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA calculat Ct 539 Alte datorii pe termen scurt la suma datorat locatorului/arendatorului Decontarea consumurilor aferente activelor primite n locaiune/arend operaional suportate la primirea i pregtirea acestora pentru utilizare dup destinaie. Decontarea consumurilor se efectueaz uniform pe parcursul perioadei n debitul acelorai conturi ca i plata pentru locaiune i creditul contului 251 Cheltuieli anticipate curente 5. nregistrarea cheltuielilor de ntreinere a activelor primite n arend/locaiune se nregistreaz n debitul conturilor ca i plata pentru arend/locaiune i creditul conturilor n funcie de ce se utilizeaz pentru ntreinere 211, 213, 214 i cine efectueaz ntreinerea 531, 533, 812, 539. 6. Achitarea datoriilor ctre locator/arendator, cu reinerea impozitului pe venit n mrime de 5%: Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma impozitului pe venit reinut la sursa de plata 5%, i 10% - de la locatorii/arendatorii persoane fizice ce nu desfoar activitate de ntreprinztor din sumele plii de locaiune/arend Ct 241 Casa la plata n numerar Ct 242 Conturi curente n valut naional Ct 243 Conturi curente n valut strin la achitarea prin transfer Ct 227, 532 la achitarea prin titularul de avans cu sau fr eliberarea anticipat a avansului

7. Achitarea la buget a impozitului pe venit reinut la sursa de plata 5% i 10% de la locatorii/arendatorii persoane fizice ce nu desfoar activitate de ntreprinztor: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct242 Conturi curente n valut naional 8. Dac plata de arend se efectueaz n valut, atunci apar diferene de curs valutar, determinate de cursurile valutare din momentul calculrii i cel al achitrii plilor, care se nregistreaz prin formula contabil: a) Pentru diferenele favorabile de curs valutar: Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 622 Venituri din activitatea financiar b) Pentru diferenele nefavorabile de curs valutar: Dt 722 Cheltuieli din activitatea financiar Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 9. La nregistrarea cheltuielilor aferente restituirii activelor la expirarea contractului de locaiune/arend operaional sau n cazul rezilierii anticipate a acestuia: Dt 714 Alte cheltuieli operaionale Ct 211 Materiale la valoarea materialelor consumate, Ct 227, 532, - la suma cheltuielilor suportate de titularul de avans cu sau fr eliberarea anticipat a avansului Ct 812 Activiti auxiliare la suma cheltuielilor executate de secia auxiliar a entitii Ct 539 Alte datorii pe termen scurt efectuate n antrepriz, concomitent nregistrnduse i TVA prin formula contabil Dt 534 Ct 539 10. nregistrarea valorii contractuale a activelor restituite locatorului/arendatorului la expirarea contractului de locaiune/arend operaional sau n cazul rezilierii anticipate a acestuia: Ct 911 Active nemateriale arendate sau Ct 912 Active materiale pe termen lung arendate Conform prevederilor Codului Civil art. 888 locatarul este obligat s acopere cheltuielile curente de folosire i ntreinere n stare a bunului i s efectueze reparaia curent a bunului. Conform art. 898 cod civil locatorul este obligat s efectueze reparaia capital a bunului nchiriat, dac contractul sau legea nu prevede altfel. Modul respectiv se examineaz dac n contract nu sunt stipulate astfel de prevederi. Examinarea modului respectiv de nregistrare n contabilitate are loc n cazul cnd locaiunea/arenda nu reprezint activitatea de baz a entitii economice, n caz contrar nregistrrile au loc ca n cazul operaiilor de leasing. Problem: de contabilizat operaiile economice aferente locaiunii mijloacelor fixe n octombrie 201x entitatea SRL August a transmis n locaiune entitii SA Farmer n locaiune operaional un utilaj de producere cu valoarea de intrare de 750 000 lei, uzura calculat 60 000 lei. Valoarea contractual a utilajului conform contractului de locaiune 700 000 lei. Plata lunar de locaiune constituie 20 000 lei, fr TVA. Locatarul a suportat urmtoarele cheltuieli la primirea activului n locaiune: transport prestat de o firm ter n valoare de 500 lei, fr TVA, instalarea utilajului efectuat de secia auxiliar cu costul serviciilor de 960 lei. n februarie 201x+1 locatarul a reparat utilajul. Lucrrile de reparaie au fost efectuate n regie proprie de ctre secia de reparaii. Costul reparaiilor constituie: Piese de schimb 25 000 lei Salariul lucrtorilor 15 000 lei CAS, PAMO - ... Serviciile seciilor auxiliare 8 000 lei n procesul reparaiei au fost obinute piese de schimb utilizabile cu valoarea realizabil net de 3 000 lei. Reparaia efectuat de locatar conform condiiilor contractului:

a) Se suport de locator din contul plii de locaiune b) Se suport de ctre locatar. Termenul locaiunii fiind de un an. De contabilizat operaiile aferente contractului de locaiune la locator i la locatar. 3. Contabilitatea i raportarea operaiilor privind locaiunea i arenda financiar la: locator/arendator n cadrul arendei/locaiunii finanate la arendator se efectueaz urmtoarele operaiuni: Locatorul/Arendatorul nregistreaz transmiterea activelor n locaiune/arend ca ieire a acestora. n acest caz la nceputul termenului de locaiune/arend valoarea de rscumprare (contractual) a activelor transmise se nregistreaz ca majorare a creanelor i veniturilor anticipate, iar valoarea de bilan a acestora se constat ca cheltuieli anticipate i casare a valorii de intrare a activelor indicate; Contabilizeaz activele returnate de locatar/arenda la expirarea termenului de arend sau n cazul rezilierii nainte de termen a contractului de locaiune/arend evalundu-le la: - valoarea rmas n cazul restituirii activelor la expirarea termenului; sau - valoarea de bilan a activelor ce nu a fost trecut la cheltuielile activitii de investiii n cazul restituirii activelor cauzat de rezilierea nainte de termen a contractului. Veniturile locatorului/arendatorului din locaiunea/arenda financiar cuprinde: Venitul din activitatea de investiii n mrimea valorii de rscumprare a activelor transmise; Valoarea de rscumprare (contractual), constatat iniial ca venituri anticipate, n decursul termenului de arend/locaiune se trece la veniturile din activitatea de investiii treptat pe msura survenirii termenelor de achitare stabilite prin contractul de locaiune/arend sau n cazul rscumprrii nainte de termen de ctre locatar/arenda a activelor. La finele fiecrei perioade venitul respectiv se ia n calcul la determinarea indicatorului Rezultatul din activitatea investiii din Raportul de profit i pierdere. Venitul din activitatea financiar n mrimea dobnzii primit de la locatar/arenda pentru folosirea bunurilor. Constat dobnda pentru locaiune/arend n fiecare perioad de gestiune ca venit din activitatea financiar cu respectarea principiului contabilitii de angajamente uniform (n pri egale) sau prin alt metod prevzut n contract. La finele fiecrei perioade venitul calculat sub forma dobnzii pentru locaiune/arend se ia n calcul la determinarea indicatorului Rezultatul din activitatea financiar din Raportul de profit i pierdere. Cheltuielile arendatorului aferente operaiilor din locaiunea/arenda financiar cuprind: Cheltuielile activitii de investiii n mrimea valorii de bilan a activelor transmise n arend/locaiune se constat treptat (pe pri) concomitent cu constatarea ca venit a valorii de rscumprare a activelor menionate. Un astfel de mod rezult din principiul concordanei, care prevede reflectarea concomitent n contabilitate i rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor aferente unora i acelorai operaiuni. La finele fiecrei perioade cheltuielile respective se iau n calcul la determinarea indicatorului Rezultatul din activitatea investiii din Raportul de profit i pierdere. Cheltuielile ocazionate de ncheierea contractului i transmiterea activelor n locaiune/arend. Acestea se constat ca cheltuieli ale perioadelor curente sau anticipate n funcie de modul de contabilizare acceptat de entitate n politica de contabilitate. La locator/arendator se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile aferente locaiunii i arendei financiare: 1. nregistrarea valorii de rscumprare a activelor transmise n locaiune/arend financiar: Dt 134 Creane pe termen lung Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung la suma valorii de rscumprare Ct 535 Datorii preliminate la suma TVA 2. nregistrarea valorii de bilan a activelor transmise: Dt 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung Ct 111 Active nemateriale

Ct 122 Terenuri Ct 123 Mijloace fixe Ct 125 Resurse naturale 3. Casarea uzurii, amortizrii, epuizrii activelor transmise: a) uzura: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe b) amortizarea: Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale Ct 111 Active nemateriale c)epuizarea: Dt 126 Epuizarea resurselor naturale Ct 125 Resurse naturale 4. nregistrarea valorii de rscumprare a bunului transmis n locaiune/arend financiar: Dt 953 Active pe termen lung transmise n arenda finanat 4. nregistrarea cheltuielilor legate de transmiterea (demontarea, transportarea) activelor n locaiune/arend financiar: Dt 721 Cheltuili ale activitii de investiii Ct 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii la suma salariului calculat muncitorilor Ct 533 Datorii privind asigurrilor la suma CAS, i PAMO Ct 812Activiti auxiliare pentru serviciile de transmitere prestate de secia auxiliar a entitii Ct 539 Alte datorii pe termen scurt- pentru servicii de transmitere prestate de teri, concomitent nregistrndu-se i TVA prin formula contabil: Dt 534 Ct 539 5. nregistrarea la finele anului de gestiune a cotei curente a: a) Creanelor pe termen lung: Dt 229 Alte creane pe termen scurt Ct 134 Creane pe termen lung b) Veniturilor anticipate pe termen lung: Dt 422 Venituri anticipate pe termen lung Ct 515Venituri anticipate curente c) Cheltuielilor anticipate pe termen lung Dt 251 Cheltuieli anticipate curente Ct 141 Cheltuieli pe termen lung 6. nregistrarea valorii de rscumprare a activelor transmise, care urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune curent: Dt 515 Venituri anticipate curente Ct 621 Venituri din activitatea de investiii 7. nregistrarea TVA aferent valorii de rscumprare ce urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune: Dt 535 Datorii preliminate Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 8. nregistrarea valorii de bilan a activelor transmise, ce urmeaz a fi decontat n perioada de gestiune: Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii Ct 251 Cheltuieli anticipate curente 9. Calcularea dobnzii (plii) de arend: Dt 228 Creane pe term,en scurt privind veniturile calculate Ct 622 Venituri din activitatea financiar Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA 10. mcasarea valorii de rscumprare i a plii de arend aferente perioadei de gestiune: Dt 241 Casa la ncasarea n numerar Dt 242 Conturi curente n valut naional Dt 243 Conturi curente n valut strin - la ncasarea prin transfer Ct 228Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 229 alte creane pe termen scurt

Nota: n cazul reinerii 5% Dt 225 Ct 228 11.Decontarea valorii de rscumprare a bunului transmis n locaiune/arend financiar: Ct 953 Active pe termen lung transmise n arenda finanat Exemplu: n luna ianuarie 2010 SA Epopeia a transmis n locaiune SRL Vnt o cldire pentru oficiu pe un termen de 5 ani. Conform contractului, dup expirarea termenului de arend cldirea trece n proprietatea locatarului. Valoarea de intrare a cldirii constituie 800 000 lei, fr TVA, suma uzurii acumulate 300 000 lei, valoarea de rscumprare fiind de 550 000 lei, fr TVA. Uzura cldirii se calculeaz conform metodei casrii liniare, durata de funcionare util fiind stabilit de 50 ani. Plata de locaiune constituie 10% din valoarea de rscumprare rmas i se achit anual. Valoarea de rscumprare se achit la finele anului n pri egale. De contabilizat operaiile aferente locaiunii financiare la locator. 3. Contabilitatea i raportarea operaiilor privind locaiunea i arenda financiar la: locatar/arenda n cadrul arendei/locaiunii finanate la arendator se efectueaz urmtoarele operaiuni: Bunurile luate n locaiune/arend se nregistreaz n contabilitate ca active, iar plile care urmeaz a fi achitate ca datorii. La nceputul termenului de locaiune/arend, activele i datoriile aferente acestora se evalueaz la cea mai mic sum dintre valoarea de rscumprare (contractual) i valoarea scontat a plilor minime de locaiune/arend. Uzura, amortizarea, epuizarea activelor se calculeaz de ctre arenda/locatar conform SNC 13, i SNC 16 n acelai mod ca i pentru activele proprii. Durata probabil de utilizare a acestora se determin la nceputul termenului n dependen de condiiile contractului. Dac la expirarea termenului, contractul prevede cedarea ctre arenda a drepturilor de proprietate asupra activului , perioada de utilizare coincide cu durata de serviciu util al activului. Dac contractul prevede restituirea activului, la expirarea termenului de locaiune/arend, uzura activului se calculeaz n decursul celui mai scurt timp dintre dou termene: de arend/locaiune sau serviciu util al activului. Uzura, amortizarea, epuizarea calculat a activelor se constat n fiecare perioad ca consumuri sau cheltuieli ale arendaului/locatarului n funcie de destinaia de utilizare efectiv a activului. Cheltuielile aferente lurii n locaiune/arend a bunurilor (transport, montaj) i recuperate conform condiiilor contractului de ctre locatar/arenda, se trec la majorarea valorii de intrare a activelor primite n locaiune/arend. Suport cheltuieli de reparaie i restabilire, modernizare i ntreinere a activelor, ce se constat ca cheltuieli ale perioadei dac nu se vor conine avantaje suplimentare fa de cele preconizate; sau se capitalizeaz dac se mrete durata de funcionare util a acestora. Plile de locaiune/arend finanat includ: a) Plile aferente recuperrii valorii de rscumprare (contractuale) a activelor; b) Cheltuieli de plat a dobnzilor, care se recunosc n fiecare perioad de gestiune ca cheltuieli ale activitii financiare. La finele perioadei se iau n calcul la determinarea indicatorului Rezultat din activitatea financiar a Raportului de profit i pierdere; Reevalueaz activele primite n locaiune/arend conform SNC 13, SNC 16 n acelai mod ca i pe activele proprii similare. nregistreaz operaiile de transmitere a activelor n proprietatea sa dup expirarea termenului de locaiune/arend sau n cazul rscumprrii anticipate a acestora. La locatar/arenda se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile aferente locaiunii i arendei financiare: 1. nregistrarea valorii activelor primite n locaiune/arend finanat: Dt 111 Active nemateriale Dt 122 Terenuri

Dt 121 Active materiale n curs de execuie Dt 123 Mijloace fixe Dt 125 Resurse naturale Dt 226 Creane preliminate - la suma TVA Ct 421 Datorii de arend pe termen lung 2. La suma cheltuielilor aferente primirii activului, i pregtirii acestuia pentru utilizare: Dt 121 Active materiale n curs de execuie Ct 211 Materiale la valoarea materialelor consumate Ct 213 OMVSD la valoarea OMVSD utilizate cu preul unitar pn la din plafonul stabilit de legislaie Ct 214 Uzura OMVSD la suma uzurii OMVSD utilizate cu preul unitar mai mare de din plafonul stabilit de legislaie Ct 227, 532 achitate de titularul de avans cu sau fr eliberarea anticipat a avansului Ct 812 Activiti auxiliare executate cu forele proprii ale entitii Ct 539 Alte datorii pe termen scurt prestate de ctre teri, calculndu-se concomitent i TVA: Dt 534 Ct 539 3. nregistreaz calculul amortizrii, uzurii, epuizrii activelor primite, utilizate pentru: Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie- crearea activelor nemateriale Dt 121 Active materiale n curs de execuie- crearea/construcia activelor materiale Dt 122 Terenuri la pregtirea terenurilor procurate pentru utilizare dup destinaie Dt 125 Resurse naturale la pregtirea resurselor naturale pentru utilizare dup destinaie Dt 712Cheltuieli comerciale la comercializarea produselor, mrfurilor Dt 713 Cheltuieli generale i administrative pentru necesit generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie pentru necesiti generale de producie Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale sau Ct 124 Uzura mijloacelor fixe sau Ct 126 Epuizarea resurselor naturale 4. nregistreaz valoarea de rscumprare a activelor primite ce urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune: Dt 421 Datorii de arend pe termen lung Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 5. Concomitent trece n cont TVa aferent valorii activelor primite, ce urmeaz a fi achitat n perioada de gestiune: Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 226 Creane preliminate . Calculeaz plata (dobnda) de locaiune/arend aferent perioadei de gestiune curente: Dt 722 Cheltuieli ale activitii financiare Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA Ct 539 Alte datorii pe termen scurt 7. Achitarea valorii activelor primite i a plii (dobnzii) de locaiune/arend aferente perioadei de gestiune: Dt 539 Alte datorii pe termen scurt Ct 242 Conturi curente n valut naional Not: reinerea a 5% Dt 539 Ct 534, cu achitare Dt 534 Ct 242 8. nregistrarea consumurilor aferente reparaiei bunurilor primite n locaiune/arend financiar are loc prin formula contabil: a) Reparaia curent i cea capital ce nu va crete productivitatea sau durata de funcionare util a bunurilor efectuat de secia auxiliar a arendatorului/locatorului utilizate pentru: Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie- crearea activelor nemateriale Dt 121 Active materiale n curs de execuie- crearea/construcia activelor materiale Dt 122 Terenuri la pregtirea terenurilor procurate pentru utilizare dup destinaie

Dt 125 Resurse naturale la pregtirea resurselor naturale pentru utilizare dup destinaie Dt 712Cheltuieli comerciale la comercializarea produselor, mrfurilor Dt 713 Cheltuieli generale i administrative pentru necesit generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie pentru necesiti generale de producie Ct 812 Activiti auxiliare b) Reparaia curent i cea capital ce nu va crete productivitatea sau durata de funcionare util a bunurilor efectuat n antrepriz de locatar/arenda utilizate pentru: Dt 112 Active nemateriale n curs de execuie- crearea activelor nemateriale Dt 121 Active materiale n curs de execuie- crearea/construcia activelor materiale Dt 122 Terenuri la pregtirea terenurilor procurate pentru utilizare dup destinaie Dt 125 Resurse naturale la pregtirea resurselor naturale pentru utilizare dup destinaie Dt 712Cheltuieli comerciale la comercializarea produselor, mrfurilor Dt 713 Cheltuieli generale i administrative pentru necesit generale i administrative Dt 813 Consumuri indirecte de producie pentru necesiti generale de producie Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 539 Alte datorii pe termen scurt c) Reparaia capital ce va crete productivitatea sau durata de funcionare util a bunurilor efectuat n antrepriz de locatar/arenda: Dt 123 Mijloace fixe Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul Ct 539 Alte datorii pe termen scurt d) Reparaia capital ce va crete productivitatea sau durata de funcionare util a bunurilor efectuat de secia auxiliar a locatarului/arendaului: Dt 123 Mijloace fixe Ct 812 Activiti auxiliare 9. nregistrarea valorii de rscumprare a activelor trecute n proprietatea locatarului/arendaului se nclud n coresponden pe subconturile aferente conturilor sintetice 111 Active nemateriale, 122 Terenuri, 123 Mijloace fixe, 125 Resurse naturale 10. nregistrarea amortizrii, uzurii, epuizrii activelor rscumprate, se includ n coresponden cu subconturile deschise la 113 Amortizarea activelor nemateriale sau 124 Uzura mijloacelor fixe sau 126 Epuizarea resurselor naturale Problem: De contabilizat operaiile economice aferente locaiunii finanate la locator i locatar, i de efectuat calculele corespunztoare. SRL Prosucces a primit n locaiune finanat de la SA Viitorul un automobil pe un termen de 5 ani. Conform contactului, la expirarea termenului de locaiune automobilul trece n proprietatea locatarului. Valoarea de intrare a automobilului constituie 320 000 lei, fr TVA, suma uzurii acumulate 20 000 lei, iar valoarea de rscumprare 300 000 lei. Uzura automobilului se calculeaz prin metoda liniar, norma uzurii fiind de 20% anual. Automobilul este folosit de ctre SRL Prosucces n scopuri general-administrative. Locatarul anual a suportat de deservire tehnic a automobilului pentru: I an 1 200 lei; anul II 1750 lei, anul III 3 600 lei; anul IV - 2300 lei; anul V 5700 lei. Conform contractului de locaiune SRL Prosucces achit anual 1/5 din valoarea de rscumprare a automobilului i o dobnd n mrime de 10% din valoarea de rscumprare neachitat. 4. Contabilitatea i raportarea operaiilor aferente leasingului operaional la locator Leasing-ul operaional operaiune care nu ndeplinete nici una din condiiile contractului de leasing financiar.

Presupune predarea mijloacelor tehnice n chirie pe o perioad de timp mai mic dect perioada de amortizare. n acest caz plata pentru chirie n perioada de valabilitate a acordului doar parial compenseaz prim-plata mijloacelor nchiriate, care dup finele termenului de leasing se transmit repetat n chirie. Pentru acest fel de leasing exist i obligaia de asigurare, deservire i reparare a mijloacelor tehnice de obicei sunt luate asupra sa de locatar. Pentru utilizator, ns una din prioritile acestui tip de leasing este posibilitatea dup finele perioadei de chirie, sau chiar mai nainte (n caz de ntrerupere a contractului de leasing cu plata obligatorie a sumei preliminare totale ce poate fi prevzut n condiiile contractului) s treac la un utilaj mai modern. Caracteristicele leasingului operaional la locator sunt: activele transmise n leasing operaional se contabilizeaz n conturile contabilitii financiare i rapoartele financiare; calculeaz uzura activelor transmise n leasing operaional att n contabilitatea financiar conform SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, ct i n scopuri fiscale conform Codului Fiscal (art. 26 alin.4); constat rata de leasing ca venit operaional (din vnzri) pe msura calculrii acesteia; suport, (dac se prevede n contract) cheltuielile de reparaie i modernizare a activelor transmise n leasing operaional; primete de la locatar activele dup expirarea termenului de leasing operaional sau la anularea contractului de leasing operaional. Ratele de leasing operaional, includ cota de uzur calculat n conformitate cu actele normative n vigoare i un beneficiu stabilit de prile contractante (art.3 al Legii cu privire la leasing), i se reflect la locator ca venituri din vnzri dac leasingul este activitatea de baz sau alte venituri operaionale dac leasingul nu este activitate de baz. n decursul perioadei de gestiune consumurile/cheltuielile aferente desfurrii activitii de leasing la locator pot fi reflectate: n contul 811 Activiti de baz cu decontarea ulterioar la contul 711 Costul vnzrilor dac leasingul este activitatea de baz; n contul 714 Alte cheltuieli operaionale dac leasingul nu este activitate de baz n conformitate cu art. 11 alin.3 al legii cu privire la leasing, la expirarea contractului de leasing operaional: a) Bunul poate fi cumprat de locatar la preul convenit de pri; b) Contractul poate fi prelungit de pri, bunul rmnnd n posesiunea i folosina temporar a locatarului, la ratele stabilite anterior sau la rate modificate, n funcie de rata inflaiei i de evoluia pieei. La locator se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile aferente leasingului operaional: 1. nregistrarea valorii de procurare a bunului achiziionat pentru transmiterea n leasing operaional: Dt 121 Active materiale n curs de execuie- n cazul cnd necesit montaj Dt 123 Mijloace fixe dac nu necesit montaj Dt 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale 2. Achitarea cu furnizorul (vnztorul) bunului achiziionat pentru transmiterea n locaiune Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale Ct 242 Conturi curente n valut naional Ct 243 Conturi curente n valut strin Ct 224 Avansuri acordate pe seama avansului anterior acordat 3. Cheltuielile aferente procurrii i montrii activului transmis n leasing operaional se nregistreaz: Dt 121 Active materiale n curs de execuie

Ct 211, 213, 214 la valoarea materialelor i OMVSD consumate Ct 227,532 pentru cheltuielile achitate de titularul de avans cu sau fr eliberarea avansului Ct 812 efectuate de ctre secia auxiliar a entitii locator Ct 539 prestate de alte entiti, calculndu-se concomitent i TVA prin formula Dt 534 Ct 539 4. nregistrarea valorii de intrare a bunului pregtit pentru transmitere n leasing: Dt 123 Ct 121 5. nregistrarea valorii de intrare a activelor transmise conform contractului de leasing operaional pentru mijloace fixe: Dt 123 subcontul mijloace fixe transmise n leasing operaional Ct 123 pe subconturile corespunztoare Not: la transmiterea activelor nemateriale se va utiliza contul 111 Active nemateriale, la transmiterea terenurilor se va utiliza contul 122 Terenuri (cu excepia celor agricole interzise de art.4 alin 2b al legii cu privire la leasing), la transmiterea resurselor naturale contul 125 Resurse naturale ca coresponden ntre subconturile corespunztoare. 6. nregistrarea uzurii mijloacelor fixe transmise conform contractului de leasing operaional, n cazul cnd bunul transmis nu este nou, ci deja utilizat: Dt 124 Ct 124 subcontul uzura miloacelor fixe transmise n leasing operaional Not: la transmiterea activelor nemateriale se va utiliza contul 113 Amortizarea activelor nemateriale, la transmiterea resurselor naturale contul 126 Epuizarea resurselor naturale, ca coresponden ntre subconturile corespunztoare. 7. Calcularea uzurii bunului transmis n leasing operaional are loc prin nregistrarea: Dt 811 Activiti de baz Ct 124 Uzura mijloacelor fixe 8. nregistrarea consumurilor aferente desfurrii activitii de leasing: Dt 811 Activiti de baz Ct 211, 213, 214 la valoarea OMVSD consumate Ct 227, 532 suportate de titularii de avans, cu sau fr eliberarea anticipat a avansului Ct 531, 533 la suma salariului, CAS i PAMO calculate Ct 812 pentru serviciile prestate de seciile auxiliare Ct 539 pentru serviciile prestate de ctre alte entiti calculndu-se concomitent i TVA prin formula Dt 534 Ct 539 9.Consumurile aferente reparaiei bunului transmis, n cazul cnd condiiile contractului de leasing operaional prevd efectuarea de ctre locator, se nregistreaz prin formul ca i n cazul anterior, dac nu duc la creterea productivitii sau duratei de funcionare utile, n cazul cnd mresc pructivitatea sau durata de funcionare util atunci cheltuielile de reparaie se capitalizeaz. 10. Decontarea la finele perioadei de gestiune (lunii, trimestrului) a consumurilor aferente desfurrii activitii de leasing, precum i reparaiei i uzurii bunului transmis n leasing: Dt 711 Costul vnzrilor Ct 811 Activiti de baz Not: operaiile 6-9 se ntocmesc n cazul cnd activitatea de leasing este cea de baz a entitii, n caz contrar se ntocmesc aceleai nregistrri ca i n cazul locaiunii/arendei operaionale, utilizndu-se nu contul 811 ci 714 11. Calcularea ratelor de leasing la survenirea termenului de achitare a acestora stabilit n contract: Dt 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate Ct 611 Venituri din vnzri Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul la suma TVA Conform articolului 103 alin 11 al Codului Fiscal venitul obinut sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing financiar este scutit de TVA, deci

scutirea n cauz nu se extinde n cazul leasingului operaional, valoarea impozabil a livrrii impozabile fiind valoarea integral a livrrii achitate sau care urmeaz a fi achitat de ctre locatar pentru fiecare perioad prestabilit. Formula contabil 10 se ntocmete n cazul cnd activitatea de leasing este de baz, n caz contrar ratele de leasing se contabilizeaz ca i n cazul locaiunii operaionale n cadrul contului 612 Alte venituri operaionale. 12. ncasarea mijloacelor bneti de la locatari n contul achitrii ratelor de leasing: Dt 242 Conturi curente n valut naional Ct 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate 13. n caz cnd ratele de leasing sunt nregistrate n valut, apar diferene de curs valutar care se constat corespunztor: cele favorabile ca venituri din activitatea financiar n Ct 622, iar cele nefavorabile ca cheltuieli din activitatea financiar n Dt 722, n coresponden cu contul 228 Creane pe termen scurt privind veniturile calculate. 14. nregistrarea valorii de intrare a bunului restituit de ctre locatar la expirarea termenului contractului de leasing sau la rezilierea anticipat a acestuia, se nregistreaz ca coresponden pe subconturile contului 111, sau 123, sau 126 15. nregistrarea uzurii, amortizrii, epuizrii activelor restituite de ctre locatar la expirarea termenului contractului de leasing sau la rezilierea anticipat a acestuia, se nregistreaz ca coresponden pe subconturile contului 113, 124, 126, n funcie de tipul bunului. Valoarea de bilan a activelor transmise n leasing operaional, la finele perioadei de gestiune, se reflect n bilanul contabil n componena activelor pe termen lung. La finele fiecrei perioade de gestiune venitul calculat sub forma ratei pentru leasingul operaional se reflect n Raportul de profir i pierdere i influeneaz asupra rezultatului din activitatea operaional. Exemplu: O societatea ce practic activitate de leasing, deine un echipament, pe care l pune la dispoziia altei entiti pe o perioad de doi ani conform unui contract de leasing operaional ncheiat. Valoarea de intrarea a echipamentului este 84 000 lei. Durata de funcionare este de 20 ani, valoarea probabil rmas constituie 5% din valoarea de intrare, uzura se calculeaz prin metoda liniar. Valoarea ratelor lunare este de 1 100 lei pe lun. Pe parcursul termenului contractului de leasing echipament a fost reparat de ctre locatar cu fore proprii, suportnd urmtoarele cheltuieli: - Piese de schimb 3200 lei; - salariu 1000 lei - Omvsd cu preul unitar de pn la di plafon 700 lei Cheltuielile de reparaie sunt suportate de locatar. De contabilizat operaiile aferente leasingului operaional i de efectuat calculele corespunztoare. 4. Contabilitatea i raportarea operaiilor aferente leasingului operaional la locatar Ratele de laesing operaional la locatar se nregistreaz ca consumuri sau cheltuieli n conformitate cu principiul contabilitii de angajamente pe msura survenirii termenelor de achitare a acestora, indiferent de momentul efectiv de plat a acestora. Locatarul reflect bunul primit n leasing operaional n conturile extrabilaniere la valoarea prevzut de contractul de leasing. Totodat, locatarul calculeaz uzura investiiilor efectuate n bunul obiect al leasingului, prin care se subnelege excedentul cheltuielilor ce in de reparaie, mbuntire n privina bunului, asupra cheltuielilor menionate, permise spre deducere n anul fiscal conform art. 26 alin 3 al Codului Fiscal. n scopuri fiscale calcularea uzurii unor astfel de investiii se efectueaz n modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie bunul respectiv. n

contabilitatea financiar a locatarului calcularea uzurii investiiilor n bunul-obiect al leasingului se efectueaz doar n cazul n care astfel de investiii au fost evideniate ca obiecte de inventar distincte de mijloace fixe. La locatar se ntocmesc aceleai nregistrri contabile aferente leasingului operaional ca i n cadrul locaiunii/arendei operaionale, cu excepia reinerii a impozitului pe venit la sursa de plata n mrime de 5%. n conformitate cu art. 17 al legii cu privire la leasing, locatarul suport toate cheltuielile aferente restituirii bunului primit n leasing, fiind nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale n cazul efecturii reparaiei bunurilor din contul locatarului, cheltuielile de reparaie se reflect doar n contabilitatea financiar a acestuia, iar la locator nu se ntocmesc nregistrri contabile. n scopul impozitrii deducerea cheltuielilor de reparaie se permite la locatar n limita a 15% din plata pentru leasing (art 27 alin 9 lit.b din Codul Fiscal). 5. Contabilitatea i raportarea operaiilor aferente leasingului financiar la locator Leasing financiar este operaiunea de leasing care conform Legii cu privire la leasing nr. 59-XVI din 08. 07. 2005, ndeplinete cel puin una din urmtoarele condiii: riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului obiect al leasinglui s fie transferate locatarului la momentul ncheierii contractului de leasing; suma ratelor de leasing s reprezinte cel puin 90% din valoarea de intrare a bunului dat n leasing; contractul de leasing s prevad expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului obiect al leasing-ului ctre locatar la expirarea contractului; perioada de leasing s depeasc 75% din durata de funcionare util a bunului obiect al leasing-ului. Not: sunt prezentate aceleai condiii de respectare ca i n cadrul locaiunii/arendei financiare. Locatorul reflect transmiterea bunurilor n leasing financiar ca ieirea acestora (SNC17 paragraful 38). Ratele (plile) de leasing financiar includ cota-parte din valoarea de intrare (valoarea de rscumprare) a bunurilor i venitul din leasing sub form de dobnd (art. 3 al legii cu privire la leasing). Venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing financiar nu este obiect impozabil cu TVA conform art. 103, alin 11 din Codul Fiscal. Locatorul reflect veniturile i cheltuielile aferente activitii de leasing ca venituri i cheltuieli din vnzri dac leasingul constituie activitatea de baz a entitii, sau ca venituri i cheltuieli din activitatea de investiii i activitatea financiar dac leasingul nu este activitatea de baz a entitii. Operaiunile aferente leasingului financiar sunt perfectate prin intermediul urmtoarelor documente ce servesc ca baz pentru nregistrarea lor n contabilitate: contractul de leasing contract n a crui baz locatorul se oblig la cererea locatarului s-i asigure posesiunea i folosina temporar a unui bun, achiziionat sau produs de locator, contra unei pli periodice, iar la expirarea contractului s respecte dreptul de opiune la locatarului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a face s nceteze raporturile contractuale. procesul verbal de primire-predare a mijloacelor fixe sau a altor elemente patrimoniale Factura sau factura fiscal; calculele contabilitii aferente determinrii ratei de leasing i sau not de contabilitate; etc. i alte documente n caz de necesitate: garania dealerului , proces-verbal de primirepredare a proprietii documentele de plat n efectuarea decontrilor: ordin de plat

La locator se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile aferente leasingului financiar: Achiziia bunului ce trebuie transmis n leasing financiar i achitarea cu vnztorul se nregistreaz identic ca n cazul leasingului operaional la locator. 1. ncasarea de la locatari a avansurilor n contul achitrii ratelor de leasing: Dt 241, 242, 243 Ct 523 Avansuri pe termen scurt primite 2. nregistrarea TVA aferent avansurilor ncasate de la locatari: Dt 225 Ct 534 3. nregistrarea cotei valorii de rscumprare a bunului transmis n leasing care urmeaz a fi achitat: a) n anul de gestiune curent: Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale Ct 515 Venituri anticipate curente Ct 535 Datorii preliminate la suma TVA b) n anii urmtori: Dt 134 Creane pe termen lung Ct 422 Venituri anticipate pe termen lung Ct 535 Datorii preliminate - la suma TVA 4. nregistrarea valorii de rscumprare a bunului transmis n leasing financiar: Dt 953 Active pe termen lung transmise n arend finanat (leasing financiar). 5. nregistrarea valorii de bilan a bunului transmis n leasing care urmeaz a fi decontat la cheltuieli: a) n anul curent Dt 251 Cheltuieli anticipate curente Ct 123 Mijloace fixe b) n anii urmtori Dt 141 Cheltuieli anticipate pe termen lung Ct 123 Mijloace fixe 6. Decontarea uzurii bunului transmis n leasing financiar, se nregistreaz doar n cazul n care bunul s-a aflat n exploatare pn la transmiterea n leasing: Dt 124 Uzura mijloacelor fixe Ct 123 Mijloace fixe 7. Trecerea la venituri a cotei valorii de rscumprare a bunului transmis n leasing achitat n avans: Dt 515 Venituri anticipate curente Ct 611 Venituri din vnzri Se ntocmete dac leasingul este activitatea de baz a entitii, dac nu este activitatea de baz se trec la veniturile activitii de investiii Ct 621 8. Calcularea TVA aferent cotei valorii de rscumprare a bunului destinat transmiterii n leasing achitat n avans: Dt 535 Datorii preliminate Ct 534 Datorii privind decontrile cu bugetul 9. Decontarea creanelor aferente ratelor de leasing pe seama avansului primit: Dt 523 Avansuri primite Ct 221 Creane pe termen scurt privind facturile comerciale 10. Trecerea n cont a TVA aferent ratelor de leasing primite n avans: Dt 534 Ct 225 11. Decontarea la cheltuieli a cotei valorii de bilan a bunului transmis n leasing aferent ratelor de leasing primite n avans: Dt 711 Costul vnzrilor Ct 251 Cheltuieli anticipate curente

Not: nregistrarea respectiv se ntocmete n cazul cnd leasingul este activitatea de baz a entitii, dar dac nu atunci se include n cheltuielile activitii de investiii Dt 721 12. nregistrarea consumurilor aferente desfurrii activitii de leasing are loc prin aceiai formula ca i n cazul leasingului operaional: Dt 811 Ct 211, 213, 214, 227, 532, 531, 533, 539, etc. 13. Decontarea la finele perioade de gestiune (lunii, trimetrului) a consumurilor aferente activitii de leasing: Dt 711 Ct 811 Not: nregistrarea respectiv se ntocmete n cazul cnd leasingul este activitatea de baz a entitii, dar dac nu atunci se include n alte cheltuieli operaionale Dt 714 14. Reflectarea la finele fiecrui an a cotei curente a. a) Creanelor pe termen lung: Dt 221 Ct 134 b) Veniturilor anticipate pe termen lung: Dt 422 Ct 515 c) Cheltuielilor anticipate pe termen lung: Dt 251 Ct 141 15. Decontarea la venituri a cotei valorii de rscumprare a bunului transmis n leasing, la survenirea termenelor de achitare a acesteia (lunii, trimestrului): Dt 515 Ct 611 16. Calcularea TVA aferent cotei valorii de rscumprare n leasing decontat la veniturile perioadei curente: Dt 535 Ct 534 17. Decontarea cotei valorii de bilan a bunului transmis n leasing atribuit la perioada de gestiune curent: Dt 711 Ct 251 18. nregistrarea venitului sub form de dobnd calculat pentru o perioad (lun, trimestru) prevzut n contract: Dt 228 Ct 611 Not: nregistrarea respectiv se ntocmete n cazul cnd leasingul este activitatea de baz a entitii, dar dac nu atunci se include n veniturile activitii financiare Ct 622 Aici apare deosebirea de arenda finanat a leasingului financiar, prin faptul c conform art. 103, alin.11) din Codul Fiscal, venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing financiar este scutit de TVA 19. ncasarea de la locatar a ratelor de leasing: Dt 241, 242, 243 Ct 221 a cotei din valoarea de rscumprare Ct 228 - sumei dobnzii de leasing financiar La fel, conform punctului 90 al Codului Fiscal, reinerea a 5 % impozit pe venit, n cadrul serviciilor de leasing nu se aplic. 20. Diferenele de curs valutar se nregitreaz n mod tradiional: a) Cele favorabile Dt 221, 228 Ct 622 b) Cele nefavorabile Dt 722 Ct 221, 228 La rezilierea anticipat a contractului de leasing i restituirea bului de ctre locatar locatorului se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile: a) Pentru veniturile anticipate pe termen lung Dt 422 Ct134 b) Pentru veniturile anticipate curente: Dt 515 Ct 221 c) Pentru suma TVA: Dt 535 Ct 134, 221 d) La valoarea de bilan a bunului restituit: Dt 123 Ct 141, 251 n cazul cnd e prevzut rscumprarea bunului de ctre locatar, la expirarea termenului contractului de leasing sau a restituirii acestuia, are loc decontarea valorii derscumprare a bunului restituit/rscuprat prin formula contabil: Ct 953 5. Contabilitatea i raportarea operaiilor aferente leasingului financiar la locatar

La locatar se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile aferente leasingului financiar: 1. Acordarea avansurilor n contul achitrii ratelor de leasing: Dt 224 Avansuri acordate Ct 242, 243 2. nregistrarea valorii contractuale a bunului primit n leasing care urmeaz a fi achiat: a) n anul curent. Dt 121 Ct 521 b) n anul urmtor Dt 121 Ct 421 Bunul primit n leasing care nu necesit consumuri suplimentare aferente instalrii i pregtirii pentru utilizare dup destinaie se nregistreaz n contul 123. 3.nregistrarea valorii de intrare a bunului primit n leasing i dat exploatare: Dt 123 Ct 121 Conform art. 13 al legii cu privire la leasing, locatarul este obligat s suporte toate cheltuielile de transport, recepie, montare, demontare, ntreinere, exploatare, deservire tehnic, reparaie, asigurare a bunului, dac contractul de leasing nu prevede altfel. 4.nregistrarea TVA aferent valorii de rscumprare a bunului primit n leasing care urmeaz a fi trecut n cont: a) n anul de gestiune Dt 226 Ct 521 b) n anii urmtori Dt 226 Ct 421 5. Trecerea n cont a TVA aferent cotei valorii de rscumprare a bunului primit n leasing achitate pe seama avansurilor: Dt 534 Ct 521 6. Decontarea datoriilor aferente ratelor de leasing pe seama avansurilor acordate: Dt 521 Ct 224 7. Calcularea uzurii bunului primit n leasing se nregistreaz n contabilitate similar nregistrrilor n cadrul locaiunii/arendei finanate lo locatar: Dt 112, 121, 125, 712, 713, 812, 813 Ct 124 8. nregistrarea sumelor ratelor de leasing sub form de dobnd pentru o lun sau alt perioad indicat n contract: Dt 722 Ct 521 9. nregistrarea la finele anului a cotei curente a datoriilor pe termen lung, aferente achitrii valorii de rscumprare a bunului primit n leasing: Dt 421 Ct 521 10. Trecerea n cont a TVA aferent cotei valorii de rscumprare a bunului primit, care urmeaz a fi achitat n perioada curent (luna) prevzut n contract: Dt 534 Ct 226 11. Achitarea datoriilor fa de locator: Dt 521 Ct 242, 243 Ct 227, 532 12. n cazul efecturii decontrilor n valut vor aprea diferene de curs valutar, care se vor nregistra: a) Cele favorabile Dt 521 Ct 622 b) Cele nefavorabile Dt 722 Ct 521 13. La trecerea bunului n proprietatea locatarului la expirarea termenului contractului de leasing sau la rscumprarea anticipat a acestuia, se nregistreaz corespondena ntre subconturile contului 123. 14. Concomitent se nregistreaz uzura bunului primit n leasing trecut n proprietatea locatarului ca coresponden ntre subconturile contului 124. La restituirea bunului primit n leasing locatorului n cazul rezilierii anticipate a contractului, sau expirarea acestuia se ntocmesc urmtoarele nregistrri. a) La cota neachitat a valorii de rscumprare: Dt 421, 521 Ct 123 b) La suma TVAaferent cotei de rscumprare neachitate: Dt 421, 521 Ct 226

c) Decontarea uzurii bunului: Dt 124 Ct 123 d) Decontarea investiiilor capitale ulterioare capitalizate: Dt 722 Ct 123 e) nregistrarea cheltuielilor aferente restituirii bunului: Dt 721 Ct 211, 227, 532, 531, 533, 812, 539 Exemplu: O sicietate de leasing acord n leasing financiar un mijloc de transport unei entiti economice. Durata contractului 5 ani. Pli de efectuat: 5 pli n valoare de 11600 lei/pe an, pltibile la finele anului. La sfritul leasingului locatarul procur maina la un pre de 12 mii lei platii, dup ultima plat de leasing. Rata dobnzii 10% de la valoare de rscumprare rmas. Valoarea activului 70 000 lei, fiind procurat de la un magazin specializat de automobile. Durata de funcionare util fiind stabilit de 7 ani. Aspectele operaiilor de lease-back Operaiunea de lease-back, este operaiunea n cadrul creia o parte transmite altei pri proprietatea unui bun n scopul de a-l lua ulterior n leasing. Lease-back este o alternativ de finanare prin care o firm i poate crea un surplus de capital de lucru prin vnzarea ctre societatea de leasing a unor mijloace al cror proprietar este, pstrnd dreptul de folosin asupra lor prin ncheierea cu aceeai societate de leasing a unui contract de leasing financiar avnd ca obiect tocmai mijloacele fixe vndute. La sfritul contractului de leasing firma utilizator redevine proprietarul mijloacelor fixe prin achitarea valorii reziduale. Acest tip de leasing contribuie la asigurarea prealabil cu mijloace bneti provenite din vnzarea mijloacelor fixe sau alte active. Obinnd aceste mijloace bneti ntreprinderea care a vndut activele pe termen lung este n stare s procure materii prime, materiale, semifabricate, etc. cu scopul de a desfura activitatea sa de baz a fabrica produse finite, a presta servicii. Activele pe termen lung procurate de locator sunt oferite n leasing aceleiai ntreprinderi de la care le-a cumprat. Caracteristic operaiunilor de lease-back este faptul c trebuie perfectate prin dou documente concomitent, i anume: contractul de vnzare-cumprare a activului pe termen lung. n realitate aceste active pe termen lung nu se demonteaz i nu prsesc teritoriul ntreprinderii vnztor, iar n baza contractului de vnzare-cumprare are loc schimbul posesorului activelor pe termen lung; contractul de leasing. Conform prevederilor SNC 17 Contabilitatea arendei (chiriei) tranzaciile privind vnzarea activelor cu leasing reversibil cuprind dou operaiuni principale: vnzarea-cumprarea activului, transmiterea acestui activ n leasing vnztorului. n cadrul operaiunilor de lease-back particip numai dou pri, care n cadrul tranzaciei se plaseaz astfel: vnztorul activului i compania de leasing ca cumprtor; compania de leasing ca locator i vnztorul ca locatar. Particularitile contabilitii operaiunilor lease-back se manifest n cadrul operaiunii de vnzare-cumprare a activului, care se reflect la vnztor ca o vnzare ordinar a activelor, iar la cumprtor ca procurare a cestora. Vnztorul nregistreaz valoarea de bilan a activelor vndute ca cheltuieli, iar valoarea de vnzare (fr TVA) a acestora ca venituri din activitatea de investiii, deoarece sunt active pe termen lung. La rndul su, cumprtorul evalueaz i constat bunurile cumprate ca active n conformitate cu cerinele SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale i SNC 16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung. La efectuarea celei de-a doua pri a operaiunii lease-back, i anume la transmitereaprimirea activului n leasing, vnztorul are atribuii de locatar, iar cumprtorul de locator. n

acest caz activele supuse leasingului se contabilizeaz i se reflect n rapoartele financiare ale locatorului i locatarului n funcie de tipul leasingului i condiiile contractului de leasing. Exemplu: ntreprinderea de producere Profit-Impex prezentndu-se ca vnztor-locatar a comercializat companiei de leasing M i Compania Consulting Grup S.A. ce se prezint ca cumprtor-locator un utilaj de prelucrare a materiei prime cu condiia lease-back. Valoarea de intrare a utilajului de prelucrare a materiei prime constituie 225 000 lei, suma uzurii acumulate fiind de 62 400 lei, valoarea de rscumprare (fr TVA) de 180 000 lei. Termenul de leasing constituie 14 luni. Conform condiiilor contractuale, rata de leasing se achit la finele fiecrui trimestru n mrime de 12 000 lei (fr TVA). Termenul de funcionare util a utilajului de prelucrare a materiei prime stabilit de cumprtorul-locator constituie 8 ani. Uzura se calculeaz prin metoda casrii liniare conform normei anuale de 12,5%. Dup expirarea termenului de leasing utilajul de prelucrare a materiei prime a fost returnat cumprtorului-locator. E necesar de contabilizat i de efectuat operaiile aferente lease-back, la ambele pri participante