Studii de caz: Ordinul nr.

1752 din 2005 si

inregistrarea veniturilor si cheltuielilor
Intrebare:

Societatea are un proiect in care va presta servicii de decontaminare teren, terenul fiind in
proprietatea clientului.

Pentru prestarea acestor servicii

-Faza 1: se proiecteaza un flux tehnologic de catre un terţ (vom avea costuri de proiectare a
amenajarilor);

-Faza 2: se amenajeaza terenul in vederea instalarii de echipamente (se fac drumuri de acces, se
amenajeaza o platforma betonata şi o hala) deci vom avea costuri cu execuţia efectiva a
amenajarilor de teren;

- Faza 3: se monteaza echipamentele şi incepe operarea lor.

Activitatea va dura in jur de 2 ani, dupa care se vor demonta echipamentele instalate şi se
elibereaza terenul clientului.

Va rugam a ne spune daca in opinia dumneavoastra ambele variante de mai jos privind
inregistrarea veniturilor şi cheltuielilor respecta Ordinul nr. 1752/2005 şi daca e corect
raţionamentul contabil/fiscal privind amortizarea.

In condiţiile in care societatea are ca obiect de activitate unic prestarea de aceste servicii, iar
aceste echipamente se folosesc in mod regulat in sensul ca se monteaza şi apoi demonteaza
pentru fiecare proiect, consideram ca varianta 1 reflecta mai bine realitatea economica.

Tratament contabil / fiscal conform Ordin nr. 1752/2005 din 17/11/2005 pentru aprobarea
reglementarilor contabile.

Varianta 1
Se inregistreaza de catre compania noastra in calitate de beneficiar, cheltuielile cu serviciile
consumate pe masura ce acestea sunt prestate de catre furnizori iar prestarea serviciului este
finalizata.

In acest sens vor fi inregistrate pe cheltuieli din clasa 6: cheltuieli de proiectare şi de execuţie
amenajari teren şi execuţie hala.

Veniturile din prestari de servicii se inregistreaza in contabilitate pe masura efectuarii acestora.

Prestarile nefacturate pana la sfarşitul perioadei se evidenţiaza in contul 332 „Lucrari şi servicii
in curs de execuţie”, pe seama veniturilor din producţia stocata, cont 711 „Variaţia stocurilor”.
Astfel, lunar se va inregistra 332 = 711 cu aceeaşi suma inregistrata pe cheltuieli in luna
respectiva.

La sfarşitul proiectului, cand se constata ca beneficiarul a semnat fara observaţii procesul verbal
de recepţie a lucrarii de decontaminare, se factureaza lucrarea 411 = 704 şi se descarca Lucrarile
in curs de execuţie 711 = 332.

Varianta 2

Intrucat cheltuielile de proiectare şi de execuţie amenajari teren inclusiv hala au ca finalitate

elemente ce pot fi recunoscute ca imobilizari corporale, aceste cheltuieli nu se recunosc in
conturile din clasa 6 ci in 231 „Investiţii in curs” iar pe masura ce se finalizeaza şi se
recepţioneaza imobilizarile corporale, se vor transfera catre conturile de imobilizari corporale:

231 Investiţii in curs = 2112 Amenajari de terenuri cu valoare amenajari efectuate (drumuri de
acces)

231 Investiţii in curs = 212 Construcţii cu valoare hala

231 Investiţii in curs = 2131 Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)

Amenajarile de terenuri şi construcţiile facute pe terenul clientului in scopul proiectului se

amortizeaza contabil pe durata de 2 ani (cat dureaza proiectul) dar fiscal pe perioada de 10 ani
pentru amenajari de teren şi 16-24 ani pentru hala, respectiv 8-12 ani pentru şopron.

In acest caz se inregistreaza fiscal valoarea cladirilor (hala, şopron) la Primarie şi se plateşte
impozit cladire.
Ordin nr. 1752/2005 din 17/11/2005

87. - Imobilizarile corporale reprezinta active care:

a) sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate in producţia de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi inchiriate terţilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; şi

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

99. .

(3) Terenurile nu se amortizeaza.

Investiţiile efectuate pentru amenajarea lacurilor, balţilor, iazurilor, terenurilor şi pentru alte
lucrari similare se recupereaza pe calea amortizarii, prin includerea in cheltuielile de exploatare
intr-o perioada hotarata de consiliul de administraţie sau responsabilul cu gestiunea
patrimoniului.

CODUL FISCAL

(11) Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:

d) pentru cheltuielile cu investiţiile efectuate pentru amenajarea terenurilor, liniar, pe o perioada

de 10 ani;

CATALOGUL PRIVIND CLASIFICAREA ŞI DURATELE NORMALE DE FUNCŢIONARE

A MIJLOACELOR FIXE

Grupa 1. CONSTRUCŢII

1.1.2. Construcţii uşoare cu structuri metalice (hale de producţie, hale 16-24

de montaj, etc.) in afara de:

1.1.2.1. - baraci, şoproane, etc. 8-12

Raspuns:

Pentru a stabili varianta corecta din cele doua prezentate mai sus va trebui sa analizam
argumentele pro şi contra fiecareia dintre ele.

Vom incepe cu varianta 2 in care se propune recunoaşterea de catre firma dvs., ca imobilizari
corporale, a amenajarilor de teren, a construcţiilor (hala, şopron, etc.).

Amenajarile de teren pot fi recunoscute in contabilitate de catre proprietarul terenului, care este
clientul (conform detaliilor prezentate de dvs.). Aceste amenajari ar putea fi recunoscute de o
terţa parte doar in baza unor prevederi speciale ale anumitor tipuri de contracte cum ar fi cele de
inchiriere, de concesiune sau similare.

In acest sens, pot fi interpretate ca argumente doua articole din ordinul 1752/2005:

„7.2.3. Imobilizari corporale

Recunoaşterea imobilizarilor corporale

87. - Imobilizarile corporale reprezinta active care:

a) sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate in producţia de bunuri sau prestarea de servicii,
pentru a fi inchiriate terţilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative; şi

b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

88. - Imobilizarile corporale cuprind: terenuri şi construcţii; instalaţii tehnice şi maşini; alte
instalaţii, utilaje şi mobilier; avansuri şi imobilizari corporale in curs de execuţie.

89. - 1) C ontabilitatea terenurilor se ţine pe doua categorii: terenuri şi amenajari de terenuri.

(2) In contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidenţiate pe urmatoarele grupe: terenuri

agricole, terenuri silvice, terenuri fara construcţii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu construcţii
şi altele.”

93. - 1) C heltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie recunoscute, de

regula, drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate.
(2) Cheltuielile efectuate in legatura cu imobilizarile corporale utilizate in baza unui contract de
inchiriere, locaţie de gestiune sau alte contracte similare se evidenţiaza in contabilitatea
entitaţii care le-a efectuat, la imobilizari corporale sau drept cheltuieli in perioada in care au
fost efectuate, in funcţie de beneficiile economice aferente, similar cheltuielilor efectuate in
legatura cu imobilizarile corporale proprii.

Pentru a evalua posibilitatea de recunoaştere a construcţiilor, trebuie avut in vedere cine este
titularul autorizaţiei de construcţie (sau alt tip de autorizaţie – document de funcţionare).
Deoarece proprietarul terenului este clientul, este foarte probabil ca in lipsa unei menţiuni
speciale, pe autorizaţia de construcţie (alt document similar) sa fie trecut tot proprietarul
terenului şi atunci acesta din urma va trebui sa inregistreze (atat la Primarie cat şi in
contabilitate) construcţia şi sa achite impozitele locale aferente. Aceasta situaţie poate fi diferita
daca se stabileşte o alta inţelegere in contractul dintre parţi privind prestarea serviciilor de
decontaminare.

Din enunţul dvs. reiese ca echipamentele instalate se demonteaza dupa finalizarea prestarii
serviciilor. Nu se menţioneaza ce se intampla cu platforma betonata, hala şi şopronul. Daca
acestea raman pe terenul clientului dupa expirarea celor 2 ani atunci cu atat mai mult acestea ar
trebui sa fie recunoscute in contabilitatea sa (a clientului). Daca acestea (hala, şopronul, etc.) fac
parte de fapt din echipamentele cu care lucreaza firma dvs., atunci ar trebui reflectate ca atare.

Daca aceasta hala este demontabila şi folosita ulterior pentru realizarea altui proiect similar,
atunci aceasta va fi considerata un echipament. O cladire poate fi recunoscuta doar in momentul
in care este legata de sol.

Recunoaşterea elementelor de imobilizari trebuie vazuta şi din perspectiva beneficiarului

serviciilor de decontaminare. Este posibil ca acesta sa fi capitalizat deja, la nivel estimativ,
costurile cu decontaminarea, daca se inscrie in cazurile prezentate la articolul 92 (3). Mai mult
chiar, pana la un anumit punct, modul de contabilizare (ca imobilizari sau costuri) trebuie sa ţina
seama şi de elementele recunoscute in contabilitatea clientului.

91. - In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidenţiate in mod distinct imobilizarile corporale
in curs de execuţie.

Evaluarea iniţiala a imobilizarilor corporale

92. - 1) O imobilizare corporala recunoscuta ca activ trebuie evaluata iniţial la costul sau
determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementari, in funcţie de modalitatea
de intrare in entitate.

(2) Exemple de costuri care se efectueaza in legatura cu construcţia unei imobilizari corporale,
direct atribuibile acesteia, sunt:
a) costurile reprezentand salariile angajaţilor, contribuţiile legale şi alte cheltuieli legate de
acestea;

b) cheltuieli materiale;

c) costurile de amenajare a amplasamentului;

d) costurile iniţiale de livrare şi manipulare;

e) costurile de instalare şi asamblare;

f) cheltuieli de proiectare şi pentru obţinerea autorizaţiilor;

g) onorariile profesionale platite avocaţilor şi experţilor etc.

(3) In costul unei imobilizari corporale pot fi incluse şi costurile estimate iniţial cu demontarea
şi mutarea acesteia la scoaterea din evidenţa, precum şi cu restaurarea amplasamentului pe
care este poziţionata imobilizarea, atunci cand aceste sume pot fi estimate credibil şi entitatea
are o obligaţie legata de demontare, mutare a imobilizarii corporale şi de refacere a
amplasamentului.

(4) Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizarii corporale, precum şi cele cu

restaurarea amplasamentului se recunosc in valoarea acesteia, in corespondenţa cu un cont
de provizioane (contul 1513 «Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale şi alte
acţiuni similare legate de acestea») .

De exemplu, in cazul unei fabrici cu un anumit grad de poluare, aceste servicii de decontaminare
ulterioara, ar fi putut fi incluse in costul de construcţie iniţiala a fabricii.

In baza datelor prezentate de dvs. şi a prevederilor legale menţionate mai sus, reiese ca varianta 1
este cea indicata, cu excepţia cazului cand exista prevederi contractuale intre cele doua parţi, care
ar putea influenţa criteriile de recunoaştere a costurilor, respectiv a imobilizarilor.