STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 11

"CONTRACTE DE CONSTRUCIE"
Introducere
1. Prezentul Standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 11 "Contracte de
construcie".
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului Standard const n stabilirea modului de determinare, recunoatere
i contabilizare a veniturilor, costurilor i cheltuielilor aferente contractelor de construcie i de
prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare ale antreprenorilor.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea veniturilor, costurilor i cheltuielilor
aferente contractelor de construcie, inclusiv n partea ce ine de:
1) prestarea serviciilor legate n mod direct de construirea activelor (de exemplu, serviciile
proiectanilor i arhitecilor);
2) demolarea activelor, precum i repararea prejudiciilor aduse mediului n urma
demolrii activelor.
Definiii
4. Noiunile utilizate n prezentul standard semnific:
Contract de construcie contract ncheiat ntre beneficiar i antreprenor pentru construirea,
reparaia, modernizarea i reconstruirea unui activ sau a unui grup de active, care ca proiectare,
tehnologie i funcionare sau destinaie snt interconexate i interdependente.
Costuri contractuale valoarea resurselor consumate i costurile cu personalul pentru
executarea unuia sau mai multor contracte de construcie n scopul obinerii unui venit i care
urmeaz a fi recuperate de beneficiar.
Costuri directe contractuale costuri ce in nemijlocit de executarea lucrrilor n baza
contractului de construcie i care pot fi incluse n mod direct n costul acestuia.
Costuri efective contractuale suma costurilor precontractuale i costurilor efectiv suportate
pentru lucrrile executate dup ncheierea contractului pn la data raportrii.
Costuri precontractuale costuri nemijlocit legate de ncheierea unui contract de construcie
suportate naintea ncheierii acestuia.
suma costurilor contractuale suportate efectiv i nregistrate la data
Costuri totale contractuale estimate raportrii plus costurile estimate pentru finalizarea
contractului, innd cont de posibile modificri i reclamaii ulterioare.
 Costuri estimate pentru finalizarea contractului suma costurilor privind materialele i cu
personalul, costurilor de subcontractare i a altor costuri necesare pentru finalizarea unui contract
ntr-o perioad determinat.
Costuri indirecte contractuale costuri aferente mai multor contracte de construcie care nu
pot fi incluse n mod direct n costul acestora.
Costuri de regie ale construciei costuri aferente gestionrii, organizrii i deservirii unui
sau mai multor contracte n ansamblu pe entitate i pe antiere separate.
Cheltuieli contractuale suma costurilor efectiv suportate aferente contractului de
construcie n ansamblu sau stadiilor de executare a acestuia corelate cu veniturile contractuale
recunoscute.
Modificare indicaie dat de beneficiar cu privire la o schimbare a obiectului lucrrii care
trebuie realizat conform unui contract.
Stadiu de executare a contractului parte finalizat a lucrrilor contractuale, care poate fi
determinat credibil conform prezentului standard.
Subcontractant subantreprenor, care ncheie un contract cu antreprenorul n vederea
executrii unei anumite pri sau faze dintr-un contract de construcie.
Venituri contractuale valoarea venitului iniial, venitului din modificrile contractului, din
reclamaii i sub form de prime de stimulare obinute n cadrul contractului de construcie.

Tipurile contractelor de construcie

5. n funcie de modul de segmentare i combinare, contractul de construcie se poate referi
la un singur activ, la mai multe active sau la un activ conex.
6. Cerinele prezentului standard, snt aplicabile att fiecrui contract de construcie n parte,
ct i pentru fiecare activ prevzut n cadrul unui contract sau pentru un grup de contracte.
7. n cazul n care un contract de construcie prevede construirea unui grup de active,
lucrrile aferente fiecrui activ vor fi tratate ca un contract de construcie separat dac:
1) pentru fiecare activ au fost prezentate oferte separate;
2) la ncheierea contractului fiecare activ a fost supus unei negocieri separate acceptate de
ctre beneficiar i antreprenor; i
3) pot fi identificate costurile i veniturile aferente fiecrui activ.
8. Contractele de construcie, cu unul sau mai muli beneficiari, pot fi tratate ca un singur
contract dac acestea:
1) au fost negociate ntr-un singur pachet;
2) sunt strns legate ntre ele i fac parte dintr-un proiect comun, avnd aceeai marj
global a profitului;
 3) se desfoar simultan sau n aceeai perioad.
Exemplul 1. O entitate antreprenor a ncheiat trei contracte n vederea construirii unei secii
de producie, a unei cazangerii i a unui bloc administrativ.
Contractele au fost negociate ntr-un singur pachet, cu marja global a profitului de 10%, iar
perioada de execuie a contractelor - de 2 ani.
Conform datelor din exemplu, cele trei contracte vor fi tratate ca un singur contract de
construcie.
9. La decizia beneficiarului, contractul poate prevedea construirea unui activ conex sau
contractul iniial poate fi modificat astfel nct s includ construirea unui activ conex. Lucrrile
de construcie aferente unui activ conex trateaz ca un contract separat cu condiia c:
1) activul respectiv se deosebete semnificativ prin proiectare, tehnologie sau funcionare de
activul (activele) care cade (cad) sub incidena contractului iniial; sau
2) negocierea preului activului are loc fr a se ine cont de valoarea iniial
a contractului.
Exemplul 2. Un antreprenor n luna februarie 201X a ncheiat un contract pe doi ani pentru
construirea unui bloc locativ cu preul contractual de 35 000 000 lei. n luna octombrie a aceluiai
an beneficiarul a decis s construiasc, pe lng blocul locativ, un garaj, preul acestuia fiind de
2 000 000 lei. n acest scop prile au acceptat modificarea contractului iniial.
Conform datelor din exemplu, construirea garajului se deosebete de cea a blocului locativ i
din aceste considerente se trateaz ca contract separat.
10. n funcie de modul de stabilire a preului se disting:
1) contracte de construcie cu pre fix care prevd un pre fix al contractului n ansamblu sau
o rat fix pe unitate de obiect sau lucrri acceptate de ctre beneficiar i antreprenor. n unele
cazuri contractul poate prevedea clauze de majorare a preului stabilit;
2) contracte de construcie cu cost plus care prevd recuperarea de ctre beneficiar a
costurilor negociate, la care se adaug un procent din aceste costuri sau un onorariu fix;
3) contracte de construcie mixte care mbin prevederi ale contractelor cu pre fix i
ale contractelor cu cost plus.
Componena veniturilor contractuale
11. Veniturile contractuale includ:
1) venitul iniial;
2) venitul din modificrile contractului;
3) venitul din reclamaii; i
4) venitul sub form de prime de stimulare.
 12. Venitul iniial reprezint suma venitului convenit la ncheierea contractului de construcie
ntre antreprenor i beneficiar.
13. Venitul din modificrile contractului rezult din rectificarea valorii iniiale a contractului de
construcie asupra creia au convenit prile contractante. Modificarea valorii contractuale poate
avea loc ca urmare a schimbrii prevederilor contractuale cu privire la proiect, efectuarea unor
construcii suplimentare sau dezicerea de unele lucrri sau obiecte, precum i altor specificaii
contractuale. O modificare poate conduce la o majorare sau la o reducere a venitului contractual.
Venitul din modificrile contractului poate fi recunoscut dac:
1) beneficiarul i antreprenorul au acceptat tipul i mrimea modificrii; i
2) mrimea venitului aferent modificrii poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 3. Un antreprenor a ncheiat, pe o perioad de doi ani, un contract pentru
construirea unei cldiri n valoare de 6 200 000 lei. La nceputul anului doi beneficiarul a solicitat
antreprenorului s nlocuiasc materialele prevzute pentru finisarea cldirii. Valoarea
contractual a modificrii acceptat de antreprenor i recuperabil de ctre beneficiar constituie
800 000 lei.
n baza datelor din exemplu, suma total a venitului contractual va fi majorat i va constitui
7 000 000 lei (6 200 000 lei + 800 000 lei). Venitul aferent modificrii se va include n valoarea
contractului n perioada executrii lucrrilor corespunztoare.
14. Venitul din reclamaii reprezint o sum cerut (revendicat) de ctre antreprenor de la
beneficiar sau de la o persoan ter pentru rambursarea unor prejudicii cauzate de acesta. O
reclamaie poate fi naintat, de exemplu, n cazul erorilor din specificaii sau proiect i
nerespectrii clauzelor contractuale de ctre beneficiar.
Venitul din reclamaii poate fi recunoscut dac:
1) reclamaiile naintate snt recunoscute de beneficiar sau snt stabilite printr-o hotrre a
instanei de judecat; i
2) mrimea venitului dat poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 4. Un antreprenor a ncheiat un contract pentru construirea unei cldiri pe o durat
de doi ani n valoare de 4 800 000 lei. Costurile de deviz aferente contractului constituie 3 900 000
lei. n procesul executrii lucrrilor antreprenorul a depistat n proiectul respectiv o eroare a crei
corectare necesit costuri suplimentare n sum de 130 000 lei. Venitul din reclamaie (aceasta a
fost naintat de antreprenor i recunoscut de beneficiar) constituie 144 300 lei i include
costurile suplimentare efective n sum de 130 000 lei i profitul respectiv de 14300 lei.
Conform datelor din exemplu, antreprenorul va recunoate venitul din reclamaie n mrime
de 144 300 lei ca venit contractual, iar costurile suportate efectiv n sum de 130 000 lei drept
costuri contractuale. Suma total a venitului contractual constituie
 4 944 300 lei (4 800 000 lei + 144 300 lei), iar suma total a costurilor contractuale
4 030 000 lei (3 900 000 lei + 130 000 lei).
15. Venitul sub form de prime de stimulare reprezint sumele suplimentare pltite
antreprenorului n cazul n care unele prevederi contractuale au fost respectate sau standardele de
performan specificate au fost atinse sau depite. De exemplu, contractul de construcie poate s
prevad o prim de stimulare a antreprenorului pentru finalizarea nainte de termen a contractului,
calitatea nalt a lucrrilor executate, reducerea costurilor sau alte rezultate stipulate n contract.
Plile de stimulare pot fi stabilite n procente din valoarea contractului, sub form de sum fix
sau n alt mod stabilit n contractul de construcie.
Venitul sub form de prime de stimulare poate fi recunoscut dac:
1) clauzele stipulate n contract au fost respectate; i
2) mrimea venitului poate fi determinat cu certitudine.
Exemplul 5. Un antreprenor a ncheiat, pe o perioad de cinci ani, un contract pentru
construirea unui depozit n valoare de 7 000 000 lei. Contractul prevede o plat suplimentar n
mrime de 0,03% din valoarea contractului pentru fiecare zi de finalizare nainte de termen a
acestuia. S presupunem c antreprenorul a finalizat construcia cu 60 de zile nainte de termenul
stabilit.
n baza datelor din exemplu, venitul sub form de prime de stimulare va constitui 126 000
lei (7 000 000 lei x 60 x 0,0003) i va fi recunoscut ca venit contractual, iar suma total a venitului
contractual 7 126 000 lei (7 000 000 lei + 126 000 lei).
16. n componena veniturilor contractuale nu se includ sumele ncasate n numele
prilor tere n modul stabilit de SNC "Venituri.
Componena costurilor contractuale
17. Costurile contractuale includ:
1) costurile directe contractuale;
2) costurile indirecte contractuale; i
3) costurile de regie ale construciei recuperabile de beneficiar.
18. Costurile directe contractuale cuprind costurile care pot fi incluse n mod direct
n costul contractului de construcie. Componena acestora este prevzut n anexa 1 la prezentul
standard.
19. Costurile directe contractuale pot fi diminuate cu valoarea activelor (instalaiilor
tehnice, echipamentelor, materialelor) vndute, destinate doar la executarea unui contract concret.
Exemplul 6. n luna octombrie 201X, dup finalizarea contractului privind construirea
depozitului, antreprenorul a vndut un echipament care poate fi utilizat numai la executarea
lucrrilor de construcie a obiectului dat. Valoarea de vnzare a constituit 6 000 lei.
 Conform datelor din exemplu, n luna octombrie 201X antreprenorul va nregistra valoarea
echipamentului vndut n sum de 6 000 lei ca majorare a creanelor i diminuare a costurilor
activitii de baz.
20. Costurile indirecte contractuale includ:
1) costurile ce in de asigurarea bunurilor i personalului aferente mai multor contracte, n
cazul cnd acestea nu se includ n costurile de regie ale construciei;
2) costurile proiectrii i asistenei tehnice aferente mai multor contracte, n cazul cnd
acestea nu se includ n costurile de regie ale construciei;
3 costurile ndatorrii, aferente mai multor contracte, capitalizate n conformitate cu SNC
"Costurile ndatorrii";
4) costurile de exploatare a mainilor i mecanismelor care se utilizeaz la executarea mai
multor contracte n cursul unei perioadei de gestiune (componena acestora este indicat n subpct.
4) al anexei 1), etc.
21. Antreprenorul, pn la repartizarea costurilor indirecte contractuale, va ine evidena
separat a acestora. Costurile indirecte contractuale se repartizeaz ntre costurile activitii de
baz, lund n considerare nivelul normal al activitii de construcie. Ca baz de repartizare a
costurilor indirecte pe tipuri de contracte pot servi veniturile contractuale, costurile directe
contractuale, costurile directe de materiale, numrul efectiv de main-ore, costul de deviz a unei
main-ore i alte metode raionale prevzute n politicile contabile ale antreprenorului.
22. Costurile efective de exploatare a mainilor i mecanismelor utilizate la executarea mai
multor contracte pot fi repartizate pe contracte concrete, la data raportrii proporional cu numrul
efectiv de main-ore lucrate pe fiecare unitate sau grup de maini i mecanisme, cu costul de
deviz a unei main-ore sau n baza altor metode.
Exemplul 7. Un antreprenor execut dou contracte - A i B. n luna septembrie 201X
costurile efective de exploatare a mainilor i mecanismelor pentru grupul "tractoare-buldozere"
au constituit 50 000 lei. Conform politicilor contabile costurile de exploatare se repartizeaz
pe contracte proporional numrului efectiv de main-ore 530, care constituie pentru
contractul "A" - 300, iar "B" - 230.
Repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor este prezentat n
tabelul 1.
 Tabelul 1
Repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor
Contracte de construcie Numrul efectiv Costul unei Costurile efective de exploatare a
de main-ore main-ore, lei mainilor i mecanismelor, lei
1 2 3 4 (col. 2 x col.3)
A 300 94,34 28 302
B 230 94,34 21 698
Total 530 94,34 50 000

Costul efectiv a unei main-ore se determin ca raportul dintre costurile totale efective de
exploatare a mainilor i mecanismelor pentru grupul "tractoare-buldozere" i numrul total de
main-ore lucrate, care este egal cu 94,34 lei (50 000 lei : 530 main-ore).
Conform datelor din exemplu, n luna septembrie 201X antreprenorul va
reflecta repartizarea costurile efective de exploatare a mainilor i mecanismelor repartizate - ca
majorare a costului activitii de baz i diminuare a costurilor de exploatare a mainilor i
mecanismelor aferente contractelor:
A 28 302 lei;
B 21 698 lei.
23. Costurile de regie se divizeaz n costuri recuperabile i nerecuperabile de ctre
beneficiari.
24. Costurile de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari cuprind:
1) costuri generale i administrative;
2) costuri pentru deservirea personalului din construcii;
3) costuri pentru organizarea lucrrilor la obiectele de construcie; i
4) altele costuri cu caracter general.
Costurile de regie recuperabile se includ n costurile contractuale de construcie i se iau n
considerare la calcularea cotei costurilor de regie ale construciei care se folosescla ntocmirea
devizelor de cheltuieli pe fiecare contract.
25. n cazul n care antreprenorul execut lucrri de construcie n baza unui singur contract,
costurile efective de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari vor fi incluse n costul
acestuia n mrime total. Dac lucrrile de construcie se efectueaz simultan n baza mai multor
contracte, costurile efective de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari se vor
repartiza pe fiecare contract conform metodei stabilite n politicile contabile a antreprenorului (de
exemplu, suma costurilor de regie recuperabile stabilite n devizul de cheltuieli contractuale, a
veniturilor contractuale, sau alte metode raionale etc.).
 Exemplul 8. Un antreprenor execut dou contracte - A i B. n luna septembrie 201X
costurile efective de regie ale construciei au constituit 350 000 lei. Politicile contabile prevd
repartizarea costurilor efective de regie ale construciei n baza costurilor de regie recuperabile de
beneficiari conform sumei acestora prevzute n devizul de cheltuieli contractuale, care constituie
pentru contractul "A" 220 000 lei, iar pentru contractul "B" 140 000 lei.
Calculul repartizrii costurilor efective de regie nerecuperabile este prezentat n tabelul 2.
Tabelul 2
Repartizarea costurilor efective de regie recuperabile
Contracte de Costurile de regie Coeficientul de Costurile efective de regie, lei
construcie prevzute n devizul de repartizare
cheltuieli contractuale,
lei
1 2 3 4 (col. 2 x col.3)
A 220 000 0,97222 213 889
B 140 000 0,97222 136 111
Total 360 000 x 350 000
Coeficientul de repartizare se determin ca raport dintre mrimea total a costurilor efective
de regie ale construciei i mrimea total a costurilor de regie ale construciei recuperate de ctre
beneficiari conform sumelor prevzute n devizul de cheltuieli contractuale n perioada de
gestiune, care este egal cu 0,97222 (350 000 lei : 360 000 lei).
Conform datelor din exemplu, n luna septembrie 201X antreprenorul va reflecta costurile
efective de regie repartizate - ca majorare a costului contractual i diminuare a costurilor de regie
aferente contractului A n sum de 213 888 lei i contractului B n sum de 136 112 lei.
26. Costurile de regie ale construciei nerecuperabile de ctre beneficiari includ:
1) costurile privind lucrrile de cercetri tiinifice i dezvoltare;
2) impozitele i taxele prevzute de legislaie;
3) sporurile la salariile angajailor entitii, prevzute de legislaie, n cazul pierderii
temporare a capacitii de munc;
4) costurile privind recuperarea prejudiciilor cauzate salariailor entitii n urma
accidentelor de munc;
5) plile salariailor disponibilizai n legtur cu reorganizarea entitii, reducerea
numrului salariailor; i
6) alte costuri.
Costurile de regie nerecuperabile de ctre beneficiari se atribuie direct la cheltuielile curente.
27. Costurile precontractuale se includ n costurile contractuale dac:
1) pot fi identificate separat;
2) pot fi estimate credibil; i
3) exist probabilitatea ncheierii contractului.
28. Costurile pre-contractuale se contabilizeaz iniial ca cheltuieli anticipate, care ulterior
se includ n costurile contractuale sau se raporteaz la cheltuieli curente.
29. Dac contractul a fost ncheiat n perioada de gestiune n care
costurile precontractuale au fost suportate, aceste costuri, n dependen de pragul de semnificaie
prevzut n politicile contabile ale antreprenorului, pot fi incluse n componena costurilor
contractuale:
1) integral n perioada de gestiune n care s-a ncheiat contactul;
2) prin decontarea uniform n perioadele de gestiune pe durata contractului;
3) n baza altor metode raionale, prevzute n politicile contabile a antreprenorului.
Exemplul 9. Un antreprenor n luna septembrie 201X a suportat cheltuieli de reprezentare i
de deplasare legate de ncheierea contractului n sum de 30 000 lei, care au fost nregistrate la
cheltuieli anticipate curente. Contractul cu durata de 2 ani a fost ncheiat n luna octombrie 201X.
Politicile contabile a antreprenorului prevd includerea costurilor precontractuale integral n
costurile contractuale n anul de raportare financiar n care a fost ncheiat contractul.
n acest caz costurile precontractuale n sum de 30 000 lei vor fi incluse n costul
contractului respectiv n perioada de gestiune 201X.
Conform datelor din exemplu, costurile contractuale n sum de 30 000 lei se contabilizeaz
n anul 201X ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a cheltuielilor anticipate curente.
30. Dac costurile precontractuale a unui contract snt suportate ntr-o perioad de gestiune
i exist probabilitatea ncheierii contractului n alt perioad de gestiune, costurilenregistrate
iniial ca cheltuieli anticipate curente se includ n costurile contractuale.
Exemplul 10. Un antreprenor n luna noiembrie 201X a suportat cheltuieli de reprezentare i
de deplasare legate de ncheierea contractului n sum de 40 000 lei. Contractul a fost ncheiat n
luna ianuarie 201X+1. Politicile contabile a antreprenorului prevd includerea costurilor
precontractuale integral n costurile contractuale n perioada de gestiune n care a fost ncheiat
contractul.
n acest caz suma costurilor precontractuale n mrime de 40 000 lei va fi inclus n costul
contractului respectiv n perioada de gestiune 201X+1.
Conform datelor din exemplu, costurile contractuale n sum de 40 000 lei se contabilizeaz
n anul 201X+1 ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a cheltuielilor anticipate
curente.
 31. Dac antreprenorul a suportat costuri precontractuale, iar ulterior contractul nu a fost
ncheiat, astfel de costuri vor fi recunoscute ca cheltuieli curente a perioadei de gestiune n care s-a
constatat faptul c contractul nu a fost ncheiat.
Exemplul 11. Un antreprenor n luna noiembrie 201X a suportat cheltuieli de reprezentare,
deplasare i taxa de participare la licitaie n sum de 20 000 lei. Contractul nu a fost ncheiat din
motivul c antreprenorul nu a ctigat licitaia.
n acest caz costurile precontractuale n sum de 20 000 lei vor fi recunoscute ca cheltuieli
curente n anul de raportare financiar 201X .
Conform datelor din exemplu, costurile precontractuale n sum de 20 000 lei se
contabilizeaz n anul 201X ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor
anticipate curente.
32. Costurile suportate de antreprenor care nu pot fi atribuite unor contracte de construcie
concrete se recunosc ca cheltuieli curente. Astfel de cheltuieli cuprind:
1) cheltuielile de distribuire;
2) amortizarea mainilor i mecanismelor care nu sunt utilizate n cadrul unor contracte
concrete;
3)pierderile din staionri;
4) amenzile, penalitile i despgubirile legate de activitatea antreprenorului;
5) cheltuielile efective de regie ale construciei, n cazul cnd antreprenorul ntr-o perioad
de gestiune nu execut lucrri de construcie;
6)cheltuielile peste normele stabilite n cazul cnd acestea nu vor fi recuperate de ctre
beneficiar;
7) alte cheltuieli care nu in de activitatea contractual.
n cazul cnd antreprenorul suport costuri peste normele stabilite, care se prevd s fie
recuperate de ctre beneficiar, acestea vor fi incluse n costurile contractuale.
Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor contractuale
33. Veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc, n baza contabilitii de angajamente,
n perioada de gestiune n care au aprut, indiferent de momentul ncasrii sau plii efective a
mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
34. Veniturile i costurile aferente unui contract de construcie se recunosc ca venituri i,
respectiv, cheltuieli n cazul n care rezultatul acestui contract poate fi evaluat cu
certitudine. Antreprenorul poate evalua cu certitudine veniturile i cheltuielile contractuale dac
contractul ncheiat stabilete:
1) drepturile i obligaiile fiecrei pri privind activul care urmeaz a fi construit;
2) valoarea contractual care urmeaz a fi primit de ctre antreprenor; i
3) modalitatea i termenele decontrilor.
Pe parcursul duratei de executare a contractului antreprenorul verific i, dac este necesar,
revizuiete estimrile veniturilor i cheltuielilor contractuale folosind un sistem eficient de
previzionare i de gestiune financiar intern. Astfel de revizuiri nu semnific faptul c rezultatul
contractului nu poate fi estimat n mod credibil.
35. Rezultatul financiar al unui contract de construcie se determin ca diferen dintre
veniturile i cheltuielile aferente acestuia, n funcie de tipul contractului ncheiat: cu pre fix; cu
cost plus sau mixt.
36. Rezultatul financiar al unui contract cu pre fix poate fi estimat cu certitudine dac snt
respectate urmtoarele condiii:
1) venitul contractual total poate fi evaluat n mod credibil;
2) exist o certitudine ntemeiat c beneficiile economice aferente contractului vor fi
primite de ctre antreprenor;
3) costurile contractuale pentru finalizarea contractului i a stadiului de executare al acestuia
la finele perioadei de gestiune pot fi evaluate n mod credibil; i
4) costurile aferente contractului pot fi identificate i evaluate cu certitudine, astfel nct
costurile contractuale efectiv suportate s poat fi comparate cu estimrile precedente.
37. Rezultatul financiar al unui contract cost plus poate fi estimat n mod credibil dac snt
respectate urmtoarele condiii:
1) exist probabilitatea c beneficiile economice aferente contractului vor fi obinute de
ctre antreprenor;
2) costurile contractuale atribuibile contractului, indiferent de faptul dac snt sau
nu recuperabile de ctre beneficiar, pot fi identificate i evaluate cu certitudine.
38. Rezultatul financiar al unui contract mixt poate fi determinat cu certitudine, dac snt
respectate prevederile pct. 36 i 37 ale prezentului standard.
39. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor contractuale se efectueaz reieind din durata
de executare a contractului de construcie care se poate ncadra sau poate depi o perioad
de gestiune.
40. Dac contractul de construcie a fost executat ntr-o singur perioad de gestiune,
veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc n aceast perioad la finalizarea contractului
respectiv.
Exemplul 12. Un antreprenor n luna februarie 201X a ncheiat un contract cu pre fix care
prevede construcia unei cldiri n valoare de 1 200 000 lei. Lucrrile de construcie au fost
executate pe parcursul a 9 luni (martie noiembrie 201X) i confirmate de ctre beneficiar.
Costurile contractuale conform devizului de cheltuieli au constituit 930 000 lei, iar cele efective -
980 000 lei.
Conform datelor din exemplu, n luna noiembrie 201X antreprenorul contabilizeaz:
- venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de 1 200 000 lei ca
majorare concomitent a creanelor curente i a veniturilor;
- cheltuielile contractuale efective n sum de 980 000 lei ca majorare a costurilor
vnzrilor i diminuare a costurilor activitii de baz.
41. n cazul n care contractul de construcie se execut n cursul mai multor perioade
de gestiune, veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc prin aplicarea metodei stadiului de
execuie a contractului. n baza acestei metode, venitul contractual este corelat cu costurile
contractuale suportate efectiv pentru atingerea stadiului de execuie respectiv i recunoaterea
veniturilor, cheltuielilor i profitului (pierderii) care se refer la acest stadiu.
42. Stadiul de execuie a contractului se confirm de ctre beneficiar i poate fi determinat
utiliznd una din urmtoarele variante:
1) ponderea costurilor contractuale suportate efectiv pentru executarea lucrrilor pn la
data raportrii n costurile totale contractuale estimate (varianta cost-la-cost);
2) volumul lucrrilor executate efectiv; sau
3) gradul de finalizare a volumului fizic al unei pri din lucrrile contractate.
Plile intermediare i avansurile primite de la beneficiari nu influeneaz stadiul de execuie
a contractului i nu se recunosc ca venituri.
43. n cazul variantei cost-la-cost stadiul de execuie a contractului se determin ca raportul
dintre costurile contractuale efectiv suportate la data raportrii i costurile contractuale estimate.
Ea se aplic, de regul, pentru determinarea veniturilor contractuale aferente contractelor cu pre
fix. n acest caz, n componena costurilor suportate efectiv nu se includ costurile aferente
activitii viitoare, cum ar fi valoarea materialelor aflate pe antierul de construcie i destinate
utilizrii ulterioare, plile subcontractanilor efectuate pn la executarea lucrrilor de
subantrepriz etc.
44. Veniturile contractuale recunoscute n perioada de gestiune curent n baza variantei
cost-la-cost (pct. 42, subpct. 1) din prezentul standard), se determin n modul urmtor:
1) procentul de execuie a contractului se nmulete cu valoarea iniial a contractului
(innd cont de modificrile ulterioare ale acesteia) i astfel se stabilesc veniturile contractuale
aferente tuturor perioadelor de gestiune de la nceputul executrii contractului, inclusiv a
perioadei de gestiune curente;
2) din veniturile contractuale calculate n conformitate cu subpct. 1) se scad veniturile
contractuale recunoscute n perioadele de gestiune precedente.
 Modul de determinare a veniturilor i cheltuielilor contractuale n baza variantei cost-la-cost
este prezentat n anexa 2.
45. La aplicarea variantei volumului lucrrilor executate efectiv i confirmate de ctre
beneficiar (pct. 42, subpct. 2) din prezentul standard), mrimea venitului contractual care urmeaz
a fi recunoscut depinde de tipul contractului.
1) n cazul unui contract cu pre fix venitul se recunoate n baza volumului lucrrilor
executate efectiv la data raportrii.
Exemplul 13. n anul 201X un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe un termen de
4 ani care prevede construirea unei cldiri n valoare de 10 000 000 lei. Conform politicilor
contabile a antreprenorului, veniturile contractuale se recunosc n funcie de stadiul de execuie a
contractului, utiliznd varianta volumului lucrrilor executate efectiv i confirmate de beneficiar.
Volumul lucrrilor executate n anul 201X i confirmate de ctre beneficiar constituie 3 600 000
lei, iar costul acestora 2 800 000 lei.
n baza datelor din exemplu, n anul 201X antreprenorul contabilizeaz:
- venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de 3 600 000 lei ca
majorare concomitent a creanelor i a veniturilor curente;
- cheltuielile contractuale n sum de 2 800 000 lei ca majorare a costurilor vnzrilor i
diminuare a costurilor activitii de baz.
2) n cazul unui contract cost plus, venitul se formeaz din suma costurilor contractuale
suportate efectiv i recompensa suplimentar prevzut n contract.
Exemplul 14. n anul 201X un antreprenor a ncheiat un contract cost plus pe o durat de trei
ani care prevede construirea unui pod. Conform contractului, beneficiarul i recupereaz
antreprenorului anual costurile efective i o recompens suplimentar n mrime de 10% din suma
costurilor efective. Conform politicilor contabile, veniturile contractuale se recunosc n funcie de
stadiul de execuie al contractului, utiliznd varianta volumului lucrrilor executate efectiv i
confirmate de beneficiar. n anul 201X antreprenorul a suportat costuri efective n sum de 10 500
000 lei, recompensa suplimentar constituind 1 050 000 lei (10 500 000 lei x 10 %).
Beneficiarului i-au fost prezentate spre plat facturile cu anexarea proceselor-verbale de recepie a
lucrrilor executate n care a fost reflectat suma costurilor efective ale primului an de gestiune i
suma recompensei suplimentare.
n baza datelor din exemplu, n anul 201X antreprenorul contabilizeaz:
- venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de
11 550 000 lei (10 500 000 lei + 1 050 000 lei) ca majorare concomitent a
creanelor
 i a veniturilor curente;
- cheltuielile contractuale n sum de 10 500 000 lei ca majorare a costurilor vnzrilor i
diminuare a costurilor activitii de baz.
46. Recunoaterea venitului conform variantei gradului de finalizare a volumului fizic al
unei pri din lucrrile contractuale (pct. 42, subpct. 3) din prezentul standard)
prevededeterminarea ponderii volumului fizic al lucrrilor de construcie finalizate la data
raportrii n volumul total al lucrrilor prevzute n contract. O astfel de variant se aplic pentru
contractele cu pre fix. n aceste cazuri venitul contractual se determin innd cont de gradul de
finalizare a volumului fizic al lucrrilor n ansamblu pe obiect. Venitul contractual recunoscut n
perioada de gestiune se determin prin nmulirea gradului de finalizare a volumului fizic al
lucrrilor pe obiect n ansamblu cu valoarea contractului.
Exemplul 15. n anul 201X un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe o durat de
doi ani care prevede construirea unui apeduct cu lungimea de 150 km i valoarea de 12 500 000
lei. Conform politicilor contabile a antreprenorului, veniturile contractuale se recunosc n funcie
de stadiul de executare al contractului, utiliznd varianta gradului de finalizare a volumului fizic al
unei pri din lucrrile contractuale. La finele anului 201X volumul fizic al lucrrilor efectuate
constituie 90 km, iar gradul de finalizare a lucrrilor 60% (90 km : 150 km x 100). Costurile
lucrrilor executate constituie 6 750 000 lei.
n baza datelor din exemplu, n anul
201X antreprenorulcontabilizeaz:

- venitul obinut din executarea contractului de construcie n mrime de 7 500 000 lei (12
500 000 lei x 0,6) ca majorare concomitent a creanelor pe termen scurt i a veniturilor;
- decontarea costului efectiv aferent contractului de construcie n sum de
6 750 000 lei ca majorare a costurilor vnzrilor i diminuare a costurilor activitii de baz.
47. Dac n procesul executrii unui contract de construcie antreprenorul a suportat costuri
neprevzute n devizul de cheltuieli contractuale, dar care evident snt necesare pentru executarea
acestuia, astfel de costuri se recunosc ca active n curs de execuie, cu condiia c exist o
certitudine ntemeiat c acestea vor fi recuperate de ctre beneficiar.
48. Costurile contractuale care nu vor fi recuperate de ctre beneficiar se recunosc ca
cheltuieli curente.
 Exemplul 16. Un antreprenor n luna martie 201X a ncheiat un contract cu pre fix pe o
perioad de 15 luni care prevede construirea unui pod n valoare de
20 000 000 lei, devizul de cheltuieli fiind de 18 000 000 lei. n luna aprilie 201X antreprenorul a
efectuat lucrri, costul efectiv al crora a constituit 250 000 lei, care nu au fost confirmate de ctre
beneficiar din motivul nerespectrii tehnologiei procesului de construcie. Din aceast cauz
beneficiarul a naintat o pretenie antreprenorului i contractul a fost reziliat.
n baza datelor din exemplu, n luna decembrie 201X antreprenorul va contabiliza costurile
nerecuperate n sum de 250 000 lei - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a costurilor
activitii de baz.
49. n cazul n care nu este posibil achitarea de ctre beneficiar din diferite motive a unei
sume deja incluse n venitul contractual a perioadei de gestiune, dup recunoaterea acestuia n
situaia de profit i pierdere, suma respectiv se va deconta:
1) din contul provizioanelor constituite n prealabil; sau
2) la cheltuielile curente.
Exemplul 17. Un antreprenor a recunoscut venitul contractual din lucrrile executate la
construcia unui bloc locativ n situaia de profit i pierdere pe anul 201X n sum de 1 300 000
lei, din care n anul 201X+1 a rmas ca crean neachitat n sum de 100 000 lei. Neachitarea a
fost cauzat de depistarea unei erori n devizul de cheltuieli a contractului de construcie, care a
fost recunoscut de ctre antreprenor. n politicile contabile a antreprenorului este prevzut, c
creanele calculate eronat se deconteaz pe seama provizioanelor constituite.
n baza datelor din exemplu, n anul 201X+1 antreprenorul va contabiliza suma de 100 000
lei - ca diminuare concomitent a provizioanelor i a creanei.
Modificri ale estimrilor
50. Metoda n funcie de stadiul de execuie a contractului se aplic cumulativ estimrilor
curente ale veniturilor i cheltuielilor contractuale pentru fiecare perioad de gestiune. Efectele
modificrilor n ceea ce privete estimarea veniturilor i cheltuielilor contractuale, precum i
efectele modificrilor n ceea ce privete estimarea rezultatului unui contract se vor nregistra n
contabilitate ca modificri ale estimrilor contabile conform prevederilor SNC Politici contabile,
modificri ale estimrilor contabile i erori. Estimrile modificate vor fi folosite la determinarea
valorii veniturilor i a cheltuielilor recunoscute n situaia de profit i pierdere n perioadele n care
au fost operate modificrile, precum i n perioadele ulterioare.
Prezentarea informaiilor
51. n situaiile financiare antreprenorul prezint cel puin urmtoarele informaii:
1) suma venitului contractual recunoscut n perioada de gestiune;
 2) metodele folosite pentru evaluarea venitului contractual recunoscut n perioada de
gestiune;
3) suma creanelor beneficiarilor pentru lucrrile contractuale;
4) suma datoriilor fa de beneficiari aprute n urma lucrrilor contractuale;
5) privind contractele n desfurare la data raportrii:
variantele folosite pentru determinarea stadiului de execuie;
suma cumulat a costurilor suportate;
suma cumulat a veniturilor recunoscute;
suma cumulat a profitului recunoscut;
suma avansurilor primite;
suma reinerilor.
Reinerile sunt valorile facturilor pentru lucrrile efectuate care nu snt pltite conform
condiiilor contractului pn la data stabilit sau pn cnd defectele nu au fost rectificate.
Prevederi tranzitorii
52. Prezentul standard se aplic prospectiv ncepnd cu urmtoarea perioad de gestiune din
data intrrii n vigoare.
Data intrrii n vigoare
53. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.
Costurile directe contractuale cuprind:
1) costurile precontractuale aferente contractelor ncheiate, inclusiv costuri de delegare, de
reprezentan, taxe de participare la tender pentru obinerea contractului, alte costuri similare;
2) costurile directe de materiale, inclusiv costul materialelor de construcie, combustibilului,
energiei electrice, termice, aerului comprimat, aburilor i apei, alte costuri de materiale
utilizate n procesul executrii contractului;
3) costurile directe cu personalul, inclusiv:
a) costurile privind salariile personalului care execut nemijlocit operaii tehnologice i care
supravegheaz lucrrile prevzute n contract;
b) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical calculate la salariile menionate n subpct. 3) lit. a) din prezenta anex; i
c) alte costuri directe cu personalul;
4) costurile directe de exploatare a mainilor i mecanismelor de construcie, instalaiilor
tehnice, utilajului i a echipamentelor (n continuare maini i mecanisme) utilizate nemijlocit la
executarea contractului care includ:
a) costurile energiei electrice, combustibilului, pieselor de schimb i a altor materiale
folosite pentru ntreinerea i reparaia mainilor i mecanismelor;
b) costurile cu personalul ncadrat n exploatarea i deservirea mainilor i mecanismelor;
c) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de
asisten medical calculate la salariile menionate n subpct. 4) lit. b) din prezenta anex;
d) amortizarea mainilor i mecanismelor;
e) costurile transportrii mainilor i mecanismelor la/de la construcia obiectului;
f) costurile nchirierii mainilor i mecanismelor;
g) costurile privind asigurarea obligatorie a mainilor i mecanismelor; i
h)alte costuri ce in de exploatarea mainilor i mecanismelor;
5) alte costuri directe aferente contractului, care pot include:
a) costurile de transportare a materialelor de la magazia plasat pe antier pn la obiectul de
construcie, precum i de la depozitul central pn la obiect;
b) costurile proiectrii i asistenei tehnice direct atribuibile contractului;
c) costurile ndatorrii direct atribuite contractului capitalizate n conformitate cu SNC
"Costurile ndatorrii";
d) costurile aferente acionrii n judecat i reclamaiilor recunoscute de beneficiar sau
stabilite n baza deciziei instanei de judecat. n cazul nerecunoaterii de ctre beneficiar a
reclamaiilor naintate, astfel de costuri se constat ca cheltuieli curente;
e) amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate nemijlocit la executarea contractului;
 f) costurile lucrrilor executate i serviciilor prestate de ctre subcontractant i alte persoane
tere;
g) asigurarea obligatorie a personalului ncadrat nemijlocit la lucrrile de construcie a
obiectului i/sau a lucrrilor de construcie executate;
h) costurile privind paza obiectului de construcie;
i) amortizarea calculat a construciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri);
j) provizionul constituit pentru costuri de garanie legate de contractul de construcie;
k) costurile serviciilor de transportare a muncitorilor la/de la obiectul de construcie,
prevzute n contract; i
l) alte costuri direct atribuibile contractului de construcie.
Anexa 2
Determinarea veniturilor i cheltuielilor contractuale n baza ponderii costurilor
contractuale efectiv suportate pn la data raportrii
n costurile totale contractuale estimate (varianta cost-la-cost)
Date iniiale: n anul 201X un antreprenor a ncheiat un contract cu pre fix pe o perioad de
trei ani care prevede construirea unui bloc de locuit n valoare de 16 200 000 lei. Mrimea
iniial a costurilor contractuale de deviz constituie 15 100 000 lei.
La 1 iulie 201X+1 antreprenorul i beneficiarul au convenit asupra unor modificri n
contract care prevd finisarea faadei cu alte materiale, fapt ce conduce la majorarea veniturilor
contractuale cu 300 000 lei, iar a costurilor contractuale de deviz cu 240 000 lei.
Conform politicilor contabile a antreprenorului, veniturile i cheltuielile contractuale se
determin la finele fiecrei perioade de gestiune.
Informaia privind executarea contractului de construcie n fiecare an i calculul procentului
de execuie a contractului este prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Nr. Indicatori Anul 201X Anul 201X+1 Anul 201X+2
crt.
1 2 3 4 5
1. Valoarea total a contractului (lei) 16 200 000 16 500 000 16 500 000
2. Costuri contractuale curente suportate 5 981 000 5 682 000 3 677 000
efectiv (lei)
3. Costuri contractuale cumulative suportate 5 981 000 11 663 000 15 340 000
efectiv pn la data raportrii (lei)
4. Costuri contractuale totale estimate (lei) 15 100 000 15 340 000 15 340 000
 5. Procentul de executare a contractului, (%) 39,61 76,03 100
(rd. 3 : rd. 4 x 100 %)

Calculul procentului de execuie a contractului

Veniturile, cheltuielile i profitul (pierderea) contractuale se recunosc n perioadele de
gestiune respective astfel:
- cheltuielile contractuale se recunosc la suma costurilor suportate n procesul executrii
contractului;
- veniturile contractuale se recunosc ca diferena dintre totalul veniturilor contractuale
constatate n toate perioadele de gestiune, inclusiv n cea curent, i veniturile contractuale
recunoscute n perioadele de gestiune precedente;
- rezultatul financiar (profit/pierdere) al executrii contractului se determin ca diferena
dintre veniturile i cheltuielile contractuale recunoscute.
Calculul indicatorilor nominalizai, innd cont de datele iniiale i rezultatele calculelor din
tabelul 1, este prezentat n tabelul 2.
Tabelul 2
Calculul veniturilor, cheltuielilor i a rezultatului financiar (profitului/pierderii)
Indicatori Valoarea Procentul de Venituri, cheltuieli i rezultatul financiar (lei)
total a executare a
la data raportrii recunoscute n recunoscute n
contractului contractului
cu total cumulativ anii precedeni anul curent
(lei) (%)
de la nceputul
executrii
contractului
1 2 3 4 5 6
(col.2 x col.3:100) (col.4 col.5)
Anul 201X
Venituri 16 200 000 39,61 6 416 820 - 6 416 820
Cheltuieli - - 5 981 000 - 5 981 000
Profit (pierdere) - - 435 820 - 435 820
Anul 201X+1
Venituri 16 500 000 76,03 12 544 950 6 416 820 6 128 130
Cheltuieli - - 11 663 000 5 981 000 5 682 000
Profit (pierdere) - - 881 950 435 820 446 130
 Anul 201X+2
Venituri 16 500 000 100,00 16 500 000 12 544 950 3 955 050
Cheltuieli - - 15 340 000 11 663 000 3 677 000
Profit (pierdere) - - 1 160 000 881 950 278 050
n anul 201X veniturile recunoscute se determin prin nmulirea totalului veniturilor
contractuale cu procentul de execuie a contractului i constituie 6 416 820 lei (16 200 000 lei x
0,3961). Cheltuielile contractuale se recunosc n mrimea costurilor contractuale suportate efectiv
la data ntocmirii situaiei de profit i pierdere i snt egale cu 5 981 000 lei. Profitul se determin
ca diferena dintre veniturile i cheltuielile contractuale recunoscute i constituie 435 820 lei (6
416 820 lei 5 981 000 lei).
n anul 201X+1 totalul veniturilor contractuale de la nceputul executrii contractului
constituie 12 544 950 lei (16 500 000 lei x 0,7603). Veniturile contractuale recunoscute n acest an
se determin ca diferena dintre totalul cumulativ al veniturilor contractuale n cursul a doi ani i
veniturile contractuale recunoscute n anul 201X, fiind egale cu 6 128 130 lei (12 544 950 lei 6
416 820 lei).
Cheltuielile contractuale recunoscute n anul 201X+1 se determin ca diferena dintre totalul
cumulativ al costurilor contractuale efectiv suportate n cursul a doi ani i costurile contractuale
recunoscute n anul 201X i constituie 5 682 000 lei
(11 663 000 lei 5 981 000 lei). Profitul recunoscut n acest an este egal cu 446 130 lei
[(6 128 130 lei 5 682 000 lei) sau (881 950 lei 435 820 lei)].
n anul 201X+2 totalul veniturilor contractuale de la nceputul executrii contractului
constituie 16 500 000 lei. Veniturile contractuale recunoscute n acest an sunt egale cu 3 955 050
lei (16 500 000 lei 12 544 950 lei), cheltuielile contractuale recunoscute cu 3 677 000 lei (15
340 000 lei 11 663 000 lei), iar profitului recunoscut cu 278 050 lei [(3 955 050 lei 3
677 000 lei) sau (1 160 000 lei 881 950 lei)].

Costurile contractuale cuprind :

Costuri directe contractuale
Costuri indirete contractuale
Costuri n regie ale construciilor recuperabile de beneficiar
a) Costuri directe contractuale cuprind costurile care pot fi incluse n mod direct n
costul contractual de construcie.Acestea pot fi determinate cu valoarea activelor
vndute , destinate doar pentru executarea unui contract concret.
 b) Costuri indirecte contractuale costuri ce in de asiguararea bunurilor i personalului
aferente mai multor contracte n cazul cnd acestea nu se includ n costurile de regie.
Antreprenorul pn la repartizarea costurilor contractual anual va ine evidena separat a
acestora.Costurile indirecte contractuale se repartizeaz ntre contracte concrete n modul
prevzut de politicele contabile, lund n considerare nivelul normal al activitii de
construcie. Ca baz de repartizare a costurilor indirecte pe tipuri de contracte pot servi
veniturile contractuale, costurile directe contractuale,costurile directe de
material,numrul efectiv de main-or,costurile de deviz a unei maini-or i alte
metode.
Costurile efective de exploatare a mainilor i mecanismelor executate la
utilizarea mai multor contracte pot fi suportate pe contracte concrete la data raportrii
proporional cu numrul efectiv de main ore lucrate pe fiecare unitate sau grup de
maini i mecanisme ,cu costurile de deviz unei maini-ore n baza altor metode.

Exemplu : Un antreprenor execut contracte A i B n luna septembrie costurile

effective de exploatare a mainilor pentru grupul tractoare-buldozere au constituit 50 mii
lei.Conform politicilor contabile costurile de exploatare se repartizeaz pe contracte
proporional,uzului efectiv de main ore 530,care constituie pentru A-300 i B- 230.
Repartizarea costurilor efevtive de exploatare a mainilor i mecanismelor.

Contractele de Nr.de maini Costul main-or Costul efectiv de exploatare

construcie a mainilor i mecanismelor

A 300 94,34 28302

B 230 94,34 21698
Total 530 50000
90000/530=94,34

Costuri n regie : recuperabile

nerecuperabile

Pn la repartizare costurile de regie se contabilizeaz separate de ctre antreprenor.

Costurile de regie cuprind : costuri generale i administrative,costuri pentru
deservirea persoanelor din construci,costuri pentru organele lucrrilor la obiectele de
construcie i alte costuri cu caracter general.
 Costurile de regie se includ n costurile contractuale de regie a constrcuiei care se
folosesc la ntocmirea devizelor de cheltuieli pe fiecare contract.
n cazul, n care antreprenorul execut lucrarea de execuie n baza unui singur
contract ,costurile efective de regie recuperabile se includ n costurile acestuia n mrime
total.Dac lucrarea de construcie se efectueaz simultan n baza a mai multor contracte
, costurile efective de regie recuperabile se repartizeaz pe fiecare contract,conform
metodei stabilite n politica fiscal,a antreprenorului.

Exemplu proporional cu suma costului de regie recuperabile stabilite n devizul de

costuri contractuale,venituri contractuale.

Exemplu : Un antreprenor execut dou contracte A i B.n septembrie costurile efective

de regie au constituit 350000 lei.Politicile contabile prevd repartizarea costurilor de
regie recuperabile,conform sumei acesteia prevzute n devizul de cheltuieli contractuale
care constituie pentru A-220000 lei, B- 140000 lei.
Costuri de regie Coeficient de Costul efectiv a
repartizare fiecrei construcii
A 220000 0,9722 21388,8
B 140000 0,9722 13610,8
Total 350000 360000

Coeficentul de repartizare se determin ca raprotul dintre mrimea total a costului efectiv i

costul de regie planificat.
Plile salariailor disponibilizai n legtur cu reducerea numrului salariailor.
Costurile de regie nerecuperate de ctre beneficiari se atribuie direct la cheltuielele curente.

Costuri precontractuale - se contabilizeaz iniial ca costuri anticipate,care ulterior se includ n

costurile contractuale sau se raporteaz la cheltuieli curente.
Dac contractul a fost ncheiat n perioada de gestiune n care costurile precontractuale au fost
suportate aceste costuri n funcie de pragul de semnificaie prevzut n politicile fiscale ale
antreprenorilor n componena costurilor contractuale :
1. Inegral n perioada de gestiune n care s-a ncheiat contractul
2. Prin decontarea unei forme n perioada de gestiune pe durata contractului
3. n baza altor metode tradiionale prevzute de politicile de contract.
n septembrie anul 2013 un antreprenor a suportat cheltuieli de reprezentativitate i deplasri
legate de ncheierea contractului n sum de 30000 lei,care au fost nregistrate ca cheltuieli
anticipate curente.

Contractul cu durata de 2 ani a fost ncheiat n octombrie 2013.

Conform politicilor contabile ale antreprenorului costurile precontractuale prevd includerea
costurile contractuale n perioada n care a fost ncheiat contractul.
n acest caz costurile precontractuale de 30000.vor fi incluse n costul contractului efectiv n 2013.
n exemplu dat,costurile precontractuale se contabilizeaz n 2013 ca majorarea costulurilor
contractuale i diminuare a cheltuielelor anticipate curente.
Dt 741.5
Ct 261
Dac costurile precontractuale a unei construcii sunt suportate ntr-o perioad de gestiune i
exist probabilitatea ncheierii contractului ntr-o alt perioad de gestiune costurile nregistrate
iniial ca cheltuieli anticipate curente se includ n costurile contractuale.

Ex: Un antreprenor n luna noiembrie 2013 a suportat cheltuieli de reprezentare i de deplasare

legate de includerea contractelor n suma de 40000 lei.Contractul a fost ncheiat n ianuarie
2014,conform politicii contabile a antreprenorului,costurile precontractuale se includ integral n
costurile contractuale n perioada ncheierii contractului.n acest caz suma costului precontractual
40000 lei va fi inclus n ianuarie 2014 i se contabilizeaz n ianuarie 2014 ca majorare a
costurilor contracuale i diminuare a cheltuielelor anterioare curente.
Dt 714 ,,cost contractual,,
Ct 261 ,, cheltuieli anticipate curente,,
Costurile suportate de antrepenor care nu pot fi atribuite unor contracte concrete se recunosc ca
cheltuieli curente care cuprind :
1. Cheltuieli de distribuire
2. Amortizarea mainilor care nu sunt utilizate n cazul unor contracte concrete
3. Pierderi i staionri
4. Amenzi,penaliti i despgubiri
5. Cheltuieli efective de regie ale construciei n cazul cnd antreprenorul ntr-o perioad de
gestiune nu execut lucruri de construcie
6. Cheltuieli peste normele stabilite n cazul cnd acestea nu vor fi recuperate de beneficiari
7. Alte cheltuieli ce nu in de executarea construciei.
n cazul cnd antreprenorul suport costuri peste normele stabilite ,dar este prevzut recuperarea
acesteia de ctre beneficiar,ele se includ n costurile contractuale.

Investitii imobiliare
1. Noiune:Componena investitiilor imobiliare
2. Contabilitatea in investiii imobiliare
3. Contabilitatea costurilor ulterioare recunoaterii iniiale a investiiilor imobiliare
4. Contabilitatea ieirii investiiilor imobiliare
5. Prezentarea informaiilor despre investitiile imobiliare in situaiile financiare.
1 . Investiiile imobiliare reprezinta proprietatea imobilului definita de proprietar sau locatar in
baza unui contract de leasing financiar,in scopul nchirierii pentru creterea valorii acesteea, dect
pentru a fi utilizat in producerea pentru furnizarea de bunuri administrative,vindut la procesul
desfaurrii normale a activitii.
Proprietatea imobiliar-terenuri,cldiri sau o parte a acestora delimitate de proprietar sau locatar n
baza unui contract de leasing financiar.
Utilizat de posesor-proprietatea imobiliar deinut de proprietar sau locatar, n baza unui
contract de leasing financiar pentru a fi utilizat n construcii, pentru prestarea serviciilor sau n
scopuri administrative, se nregistreaz n contul 151, care se afl n activul bilanului contabil,
valoarea acestora numindu-se valoarea contabil.
Valoarea just suma cu care activul ar putea fi schimbat bunul n cadul unei tranzacii
desfurate n condiii normale ntre pri interesate,independente i bine informate.
Clasificarea investiiilor imobiliare:
Proprietile imobiliare ale entitii:
In scopul creterii valorii
Pentru a fi transmise n leasing operaional
n baza unui contract de leasing financiar i transmis n leasing operaional
Pentru a fi utilizat n viitor ntr-un mod nc nedeterminat
n cazul n care o proprietate imobiliar include 2 pri:una deinut pentru a fi transmis
n leasing operaional sau n scopul creterii evalurii acesteia ,iar n alt parte pentru a
produce bunuri, prestarea serviciior, valorificarea se efectueaza n felul urmtor :
1. Dac fiecare din aceste pri poate fi vndut sau transmis n leasinf
financiar,entitatea nregistreaz fiecare parte separat.
a) Ca investiie imobiliar 151
b) Ca proprietate imobiliar utilizat de posesor 123
 2. Dac fiecare din aceste pri nu poate fi vndut n mod separat,atunci proprietatea
imobiliar se consider drept investiie imobiliar n cazul n care partea deinut
pentru a fi utilizat n scopuri proprii este nesemnificativ.
Pragul de semnificaie privind delimitarea investiiilor imobiliare de proprietatea
imobiliar utilizate de posesor se stabilete n politicile de contabilitate ale entitii.
Dac entitatea deintoare de proprietate imobiliar transmis n leasing operaional
furnizeaz locatorilor servicii suplimentare.n acest caz proprietatea imobiliar poate fi
considerat investiie imobiliar dac valoarea acestor servicii nu depeten pragul de
semnificaie stabilit de entitate.
Investiia imobiliar este recunoscut ca activ al ntreprinderii n urma respectarii
concomitente a urmatoarelor condiii:
1. Este probabil ca entitatea va obine avantaje economice viitoare din deinerea
investiiilor imobiliare.
2. Costul de intrare a investiiilor poate fi evaluat n mod creditabil.
Recunoaterea iniial a investiiilor imobiliare se recunoate pe fiecare obiect de eviden.
O investiie imobiliar este evaluat la costul de intrare care include valoarea de procurare
i costurile de inchiziie direct atribuite i se nregistreaz ca majorare concomitent a
acestora n debitul contului 151 i a datoriilor (credit 521).
Dt 151 Ct 521
10200000 notar 1000
5000-cadastru
Investiiile imobiliare procurate a cror valoare de procurare este exprimat n valut
strin, uniti convenionale se nregistreaz n valut naional prin recalcularea valutei
strine la date recunoaterii iniiale conform regulii generale stabilite de SNC ,, Diferene
de curs valutar i de sum,,
n imobil pot fi primite n schimbul altor active nemonetare sau combinri de active
nemonetare i monetare.Asemenea tranzacii se trateaz cu 2 operaiuni separate:
1. Ieirea activului transmis n schimb
2. Intrarea investiiilor imobiliare.
Dt 521 Dt 151 Dt 521
Ct 123-500000 Dt 521-600000 Ct 242-100000
Investiii imobiliare primite cu titlul gratuit (donator)
Se evalueaz la valoarea stabilit n documentele primare i includerea n valoarea acestuia dup
caz al costurilor fiind atribuite.
 n cazul n care n documentele primare de nsoire nu este ncasat valoarea oiectului
primit ,aceasta se determin prin expertiz i activul primit se nregistreaz n majorare a
investiiilor imobiliare i datoriilor prin nregistrarea contabil.
Dt 151
Ct 521,544(539)
Reflectarea n contabilitate a investiiilor imobiliare intrate cu titlu gratuit
Investiie ,donaie Bli
Dt 151 10000000
Ct 622 9980000
Ct 544(533) 20000
Investiii imobiliare primite ca aport n capitalul social
Se evalueaz n conformitate cu legislaiia n vigoare la valoarea aprobat prin deciziile organului
de conducere mputernicit al entitii cu includerea a valorii acestuia dup caz a costurilor direct
atribuite. Investiiile imobiliare primite ca aport n capitalul social la constituirea entitii se
reflect ca majorarea a investiiilor imobiliare i diminuarea capitalului nevrsat.
Dt 151
Ct 313
Investiiile imobiliare primite ca aport n capitalul social se contabilizeaz ca majorarea
concomitent a investiiilor imobiliare i a capitalului nenregistrat.
Dt 151
Ct 314
Costul de intrare a investiiilor imobiliare nu se modific dup recunoaterea iniial a acestora. n
cazul capitalizrii costurilor ulterioare sau a justrii valorii ( n urma evalurii) se determin
costul corectat al obiectului care substituie costul de intrare.
Contabilitatea costurilor ulterioare recunoaterii iniiale a investiiilor imobiliare.
Costurile ulterioare aferente investiiilor imobiliare includ:
1. Costuri de ntreinere
2. Costuri de modernizare
Costurile de ntreinere includ:
1. Costurile aferente de ntreinere
2. Existena tehnic
3. Reparaia i amortizarea investiiilor imobiliare
Aceastea se reflect la majorarea cheltuielilor existente pe msura suportrii i majorrii a
datoriilor amortizrii,diminurii stocurilor. Ceea ce vom reflecta n contabilitate n mod
urmtor:
 n cazul majorrii datoriilor
Dt 714
Ct 544(539)
n cazul calculului amortizrii investiilor imobiliare
Dt 714
Ct 152
n cazul diminurii stocurilor
Dt 714
Ct 211(213)
Daca costurile menionate cu excepia costurilor de amortizare depesc pragul de semnificaie
stabilit de entitate, ele pot fi raportate la cheltuieli anticipate cu includerea ulterioar n
componena cheltuielilor curente conform politicii de contabilitate stabilite de entitate.

Exemplu : O entitate a reparat o cldire transmis n leasing operaional.Costul reparaiei prestate

de o entitate ter constituie 560000 lei.Expertiza tehnic a atestat creterea duratei de utilizare a
cldirii cu 3 ani fa de durata stabilit la recunoaterea iniial.Suma de 500000 lei se
capitalizeaz la valoarea iniial a investiiilor imobiliare i se contabilizeaz ca majorare
concomitent a investiiilor imobiliare i a datoriilor curente prin nregistrarea contabil
Dt 151 Ct 521

Evaluarea ulterioar a materialelor se efectueaz la data raportrii conform metodelor:

1. Metoda de evaluare bazat pe valoarea just
2. Metoda de evaluare bazat pe cost
Metoda de evaluare ulterioar se identific aplicndu-se pentru toate tipurile de investiii
imobiliare. Trecerea de la o metod la alta se efectueaz conform prevederilor SNC, Politicii
contabile, Modificri ale estimrii contabile, erori i evenimente ulterioare cu constataia c o alt
metod de evaluare ulterioar ofer informaii mai flexibile i relevante cu privire la investiiile
imobiliare.
Indiferent de metoda de evaluare aplicat valoarea just a investiiilor imobiliare se va determina
n scopul:
1. Evalurii ulterioare n cazul aplicrii metodei bazat pe valoarea just
2. Prezentrii informaiei n notele la situaiile financiare(raport privind rezultatul financiar),
n cazul aplicrii metodei bazate pe cost.
 Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor contractuale
1. Contabilitatea veniturilor
2. Contabilitatea cheltuielilor
3. Determinarea venitului i cheltuielilor contractuale
Venitul contractual afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune aplicate
n procesul executrii contractelor de construcie sub form de majoarare a activului sau micorare
a datoriilor care genereaz creterea capitalului propriu n afar de majorrile pe nume aporturilor
proprietarilos ntreprinderii.
Venitul contractual :
1. Suma iniial a venitului convenit n contract
2. Modificrile i reclamaiile rezultate n urma executrii lucrprilor de construcie
3. Venitul sub form de pli de stimulare
4. Alte venituri obinute de ctre antreprenor n urma ncheierii contractului conform
condiiilor prevzute
a) Suma venitului prevzuty n contract acea sum stipulat n contract ntre antreprenor i
beneficiar. n urma executrii lucrrilor de construcie suma iniial a venitului contractual
poate fi modificat att n sensul creterii ct i descreterii. Aceste modificri se includ n
venitul contractual numai dac plile au convenit asupra acestor modificari.
b) Venitul rezultat ca urmare a modificrii i reclamaiilor-venitul rezultat ca urmare a
modificrilor condiiilor contractului iniial i beneficiar.Aceste modificri pot conduce att
la majorarea ct i la micorarea unitii contractului,dar n acelai timp trebuie s fie
constatate i consumurile contractuale aferente acestor modificri. Suma venitului rezultat
n urma lucrrilor se include n venitul contractului dac sunt respectate urmatoarele
condiii:
1. Venitul contractual total poate fi evaluat n mod credibil
2. Beneficiile economice aferente contractului vor fi primite de antraprenor.
3. Costurile contractuale pentru finalizarea contractului i a studiilor de executare a
acestuia la finele perioadei de gestiune pot fi evaluat n mod credibil.
4. Costurile aferente contractului pot fi identificate i evaluate cu certitudine astfel nct
costurile contractuale efectiv suportate s poat fi cumprate cu estimarile precedente.
Pe parcursul perioadei de gestiune, antreprenorul verific i dac e necesar revizuiete estimarile
veniturilor i cheltuielilor necesare. Folosind un sistem eficient de prefizionare i de gestiune
financiar intern. Astfel de reviziuni nu semnific faptul c rezultatul contractului poate fi estimat
corect.
Rezultatul financiar al unui contract de construcie determin c diferena dintre veniturile i
cheltuielile aferente acestuia n funcie de tipul contractlui ncheiat:
a) Au pre fix
b) Cost plus
c) Mixt
Rezultatul financiar al unui contract cu cost plus poate fi determinat corect respectnd urmatoarele
condiii:
1. Exist posibilitatea c beneficiile economice aferente contractului vor fi obinute de ctre
antreprenor.
2. Conturile contractuale indiferent de faptul c sunt ru sau nu recuperabile de beneficiar pot
fi identificare i evaluate corect.
Rezultatul financiar al unui contract mixt-mbin condiiile contractului fix i ,,plus cost,, .
Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor contractuale efectueaz reieind din durata de executare a
contractului de construcie care s poat ncadra i depi o perioad de gestiune.

Exemplu : Un antreprenor n luna februarie 2013 a ncheiat un contract cu pre fix care prevede
construcia unei cldiri n valoarea de 1500000 lei.Lucrrile de construcie au fost executate pe
parcursul a 9 luni (martie-noiembrie) i confirmate de ctre beneficiar.
Costurile contractuale conform devizului de cheltuieli 1200000 lei,iar cele efective- 1230000
lei.De contabilizat veniturile i costurile.
1. Venitul obinut din executarea contractului de construcii-150000 se va contabiliza ca
majoarare concomitent a creanelor curente i respectiv a veniturilor din vnzri
Dt 221 Ct 611.4
2. Costurile contabile efective 1230000 se vor contabiliza ca majorare a costurilor
7vnzrilor (711) i diminuare a costurilor activitii de baz (811)
Dt 711 Ct 811

Alte venituri de la beneficiar conform condiiilor contractuale-sume cuvenie antreprenorului de

la beneficiar n baza condiiilor contractlui n calitate de recuperare a altor consumuri dintre care
depesc valoarea contractului. Ele pot fi :
1. Venituri din vnzarea materialelor de construcie.
2. Venituri din darea n arend a mijloacelor fixe.
Aceste venituri nu se includ n venitul contractual prin urmare se vor reflecta n venituri
operaionale.
n cazul n care contractul de construcie se execut n mai multe perioade de gestiune, veniturile
i cheltuielile contractuale se recunosc prin aplicarea metodei stadiului de execuie a contului.
Aceast metod presupune recunoaterea veniturilor i cheltuielilor contractale pe fiecare stadiu de
execuie.Stadiul de execuie a contractului se confirma de ctre beneficiar i poate fi determinat
utiliznd ceva din urmtoarele variante:
1. Cost la cost-care presupune c ponderea cheltuielilor suportate efectiv pentru executarea
lucrrilor pn la data raportrii n costurile totale estimate.
2. Volumul lucrrilor executate efectiv
3. Gradul de finalizare a volumului fizic al lucrarilor contractuale.
Plile intermediare i avansurile primite de la beneficiar nu influieneaz stadiul de execuie a
contractului i nu se recunosc ca venituri. n cazul variantei cost-la-cost stadiul de execuie a
contractului se determin ca raportul dintre costurile contractuale efective suportate la data
raportrii i costurile contractuale estimate totale(planificate). Ambele variante se aplic de regul
pentru determinarea veniturilor contractuale n cazul contractelor cu pre fix. n acest caz n
componena costurilor efective nu se includ costurile aferente activitii viitoare.
Veniturile contractuale recunoscute n perioada de gestiune curent n baza variantei cost-la-cost
se determin n modul urmtor:
1. Procentul de execuie a contractului se nmulete cu valoarea iniial a contractului innd
cont de modificrile anterioare stabilindu-se veniturile contractuale respectiv pe fiecare
perioad.
2. Din veniturile contractuale calculate se scad veniturile contractuale recunoscute n
perioadele de gestiune precedente.

Exemplu : ntreprinderea antreprenor a ncheiat un contract fix pentru construcia unui bloc de
locuit -6200000 lei.Durata construciei- 3 ani.Costul de deviz-5100000 lei.La mijlocul anului 2
antreprenorul i beneficiarul au convenit asupra modificrii contractului care prevedea finisarea
faadei cldirii cu alte materiale de construcie ceea ce duce la majorarea venitului contractual cu
300000 lei ,iar costurile de deviz-240000 lei.Presupunem c pe parcursul celor 3 ani costurile
contractuale suportate efectiv au constituit pentru anul I -2020000 lei,II an-2040000 lei,III an-
1280000 lei.
Veniturile i cheltuielele se constat o dat pe an la sfritul perioadei de gestiune.
.Calculm procentul de executare a lucrrilor pe fiecare perioad n parte.
Nr. Indicatorul I an II an III an
1 Valoarea iniial a 6200000 6200000 620000
contractului,lei
2 Modificarea valorii iniiale a _ 300000 300000
contractului,lei
3 Valoarea total a 6200000 6500000 6500000
contractului,lei
4 Valoarea iniial a costului de 5100000 5100000 5100000
deviz
5 Modificare costului de deviz _ 240000 240000
6 Valoarea total a costurilor 5100000 5340000 5340000
efective suportate
7 Valoarea costurilor efective 2020000 2040000 1280000
suportate
8 Costul efectiv suportat pn la 2020000 4060000 5340000
data raportrii
9 Procentul de executare a 39,61 76,03 100
contractului
Determinarea veniturilor ,costurilor i a rezultatului financiar la sfritul perioadei de gestiune
Indicator Valoarea Procentul venit,cheltuieli i rezultat
total a executrii
costurilor,lei lucrului
La data Recunoa.chelt.precedente An de
raportrii raportare
1 2 3 4 5 6
6200000 1 an
Venituri 39,61 2455820 _ 2455820
Cheltuieli 2020000 _ 2020000
rezultat 435820 _ 435820
6500000 2 an
Venituri 76,03 4941950 2455820 248680
Cheltuieli 4060000 2020000 2040000
rezultat 881950 435820 446130
6500000 3 an
Venituri 100 6500000 4941950 1558050
Cheltuieli 5340000 4060000 1280000
rezultat 1160000 881950 248050
ntreprinderea antreprenor a ncheiat un contract pe 5 ani de zile pentru executarea unui obiect de
construcie n valoare de 15000000.Costurile de deviz au constituit 13600000 lei.La sfritul
anului III se majoreaz valoarea iniial a contractului ca urmare a reclamaiilor ocupate de
beneficiar n valoare de 600000 lei.Costurile de deviz majorndu-se cu 250000 lei.Costurile
efective suportate pentru fiecare perioad de gestiune au constituit :
I an-2500000 lei
II an- 2800000 lei
III an 3100000 lei
IV an 4700000 lei
V an 750000 lei.
Volumul lucrrilor executate efectiv i confirmate de beneficiar
Determinarea venitului contractual n baza volumului.
La utilizarea acestei metode modul de determinare a venitului contractual depinde de tipul
contractului.Astfel n cazul unui contract cu pre fix venitul contractului se constat pornind de la
volumul lucrrilor executate efectiv la data raportat i procentul profitului prevzut n contract,iar
n cazul contractului n regie venitul contractual se constat pornind de la suma consumurilor
efectiv suportate i a recompensei suplimentare prevzute.

Exemplu : cazul contractului cu pre fix

ntreprinderea antreprenor a ncheiat un contract pe 2 ani cu pre fix pentru construirea unei cldiri
de 5 milioane,profit stabilit 20 % din suma costurilor efective suportate.Admitem ca pentru
perioada de gestiune I an,antreprenorul a efectuat costuri n mrime de 500000 lei.
S se determine venitul contractual.
1.500000*20 %(0,2)=100000lei
2.venitul contractual 500000+100000=600000 lei
Volumul lucrrilor executate constituie 500000 lei, profit 20 % ceea cecconstituie 100000 lei
obinut n perioada de gestiune.

Exemplu : cazul contractului n regie

ntreprinderea antreprenor a ncheiat un contract pe 2 ani pentru construirea unui drum, conform
condiiilor contractuale ,beneficiarul i recupereaz valoarea efectiv ce este egal cu suma
costurilor efectiv suportate i achit antreprenorului o recompens suplimentar i pli de 3 % din
suma costurilor.
Presupunem ca antreprenorul a suportat costuri efective n valoare de 300000 lei.n acest caz
venitul constant va fi n mrime de 9000 lei.
300000*3 %=9000
Determinm recompensa datorale 300000+9000=309000 lei.
Determinarea venitului contractual n baza gradului de finalizare a volumului
fizic al lucrrilor executate prevzute n contract.
Aceast metod prevede calcularea venitului contractual nmulind procentul de finalizare a
volumului fizic cu valoarea contractului sau a elementelor constructive distincte ale
acestuia.Aceast metod se aplic n cazul contractelor cu pre fix ct i pentru cele n regie. n
cazul contractelor cu pre fix de regul exist calcule exacte a valorii contractului sau a unor
elemente constructive distincte ale acestuia. n acest caz venitul contractual poate fi determinat
innd cont de procentul de finalizare a volumului fizic al unor lucrri de construcie sau al
elementelor distincte ale contractului.
Mrimea total a venitului contractual constatat n perioada de gestiune se compune din numele
veniturilor calculate pe fiecare element constructiv.

Exemplu : ntreprinderea antreprenor a ncheiat pe 2 ani un contract cu pre fix pentru construirea
unui bloc cu 2 etaje cu valoarea 7400000 lei.Conform contractului valoarea fiecrui etaj constituie
700000 lei, demisolul -250000 lei, acoperiul-150000 lei la data raportrii procentul de finalizare a
prii fizice a lucrrilor efecuate la etajul 1-5 10 %,etajul 6-50%.demisolul-100%.n acest caz
suma venitului contractual va fi :
1.demisolul-100% - 250000 lei
2.etajul1-5-80% - 700000*0,5=3500000 lei
3500000*0,8=3800000 lei
3.etajul 6 50% - 700000*0,5=350000 lei
Suma total a venitului la data raportrii va constitui 250000+350000=3400000 lei.
n cazul unui contract n regie venitul contractual se determin pornind de la suma costurilor
efective,procentul de finalizare a lucrrilor i suma recompensei suplimentare prevzute.

Exemplu : ntreprinderea antreprenor a ncheiat un contract pe 2 ani pentru construirea unui bloc
cu 10 etaje,conform contractului suma costurilor de deviz-8000000 lei,iar recompensa
suplimentar 20 % din suma costurilor efective recuperate de beneficiar,valoarea fiecrui etaj plus
demisolul 500000.
La data raportrii graful de finalizare a volumului fizic a constituit pentru demisol 100%, 1-5
100%, 6- 50%.De determinat venitul contractual la data raportrii conform gradului de finalizare a
volumului fizic.
a)100%-700000
b)5*700000-3500000
c)0,5*700000=3500000
n acest caz antreprenorul constat costuri efectiv suportate 4550000 lei i include contractul
5460000. (4550000+(4550000*0,2))
Pe parcursul executrii lucrrilor de construcie,nu se recunosc drept venituri contractuale plile
intermediare i avansurile primite de antreprenor de la beneficiar n procesul executrii lucrrilor
de antrepriz.De asemenea antreprenorul poate suporta o serie de costuri nerecuperabile de la
beneficiar i n acest caz antreprenorul este nevoit s le reflecte n contabilitate drept majorare a
cheltuielilor curente.
Evidena contabil a veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor obinute din activitatea de
construcie.
Conform principiului specializrii exerciiilor i dup cum am menionat anterior, veniturile,
cheltuielile se constat la sfritul fiecrei perioade de gestiune, indiferent de momentul plii sau
ncasrii acestuia. Evidena contabil a veniturilor, cheltuielilor din activitatea de construcie se
ine cu ajutorul conturilor din clasa 6 ,,Venituri,, i 7 ,,Cheltuieli,,. Conturile clasei a 6 ,,Venituri,,
sunt conturi de pasiv n creditul crora pe parcursul perioadei de gestiune se reflect totalitatea
veniturilor i respectiv se debiteaz la sfritul perioadei de gestiune n momentul nchiderii
acestora prin intermediul contului 351 ,,Rezultatul financiar total,,
nregistrrile contabile care pot avea loc pe parcursul perioadei de gestiune:
1. Reflectarea naintrii facturii de ctre antreprenor beneficiarului privind obiectul de
construcii.
Dt 221 ,,Creane comerciale,,
Dt 223 ,,Creane ale prilor afiliate,,
Ct 611 ,,Venituri din vnzri,,
Ct 534 ,,Datorii fa de buget,,
2. Reflectarea vnzrii unui mijloc fix (utilaj,main)
Dt 221 ,,Creane comerciale,,
Dt 223 ,,Creane ale prilor afiliate,,
Ct 621 ,, Venituri din operaiuni c active imobilizate,,
Ct 534 ,,datorii fa de buget,,
3. Reflectarea plusurilor constatate cu ocazia inventarierii
a) Material
Dt 211 ,,Creane comerciale,,
Ct 612 ,,Alte venituri din activitatea operaional
b) Active imobilizate
 Dt 123 ,,Mijloace fixe,,
Ct 621 ,,Venituri din operaiuni cu active imobilizate,,
4. Achitarea veniturilor din diferene de curs favorabil
Dt 221 ,,Creane comerciale,,
Dt 223 ,, Creane ale prilor afiliate,,
Ct 622.1 ,,Venituri financiare,,
5. Reflecatrea primirii cu titlu gratuit ai activelor imobilizate sau circulante(bunuri
economice)
Dt 211 ,,Materiale,,
Dt 213 ,, Obiecte de mic valoare i scurt durat,,
Dt 217 ,,Mrfuri,,
Dt 123 ,, Mijloace fixe,,
Ct 622.4 ,,Venituri financiare,,
6. nchiderea conturilor cl a 6 la finele perioadei de gestionare
Dt 611
Dt 612
Dt 621
Dt 622
Dt 351
Clasa a 7 se debiteaz n perioada de gestionare cu suma cheltuielilor nregistrate i se crediteaz
la sfritul perioadei de gestionare odat cu nchiderea conturilor prin intermediul contului 351:
1. Reflectarea costului lucrrilor de construcie la sfritul perioadei de gestionare sau la
finisarea lucrrilor de construcie.
Dt 711.5
Ct 811
2. Reflectarea nregistrrii uzurii mijloacelor fixe ce nu sunt implicate n activitatea de
construcie
Dt 713
Ct 124
3. Reflectarea cheltuielilor legate de promovare,reclam, publicitate
Dt 712
Ct 241
Ct 242
Ct 226
4. Reflectarea minimurilor/lipsurilor de ocazie inventarier
 Dt 714
Ct 211
Ct 213
Ct 123
5. Reflectarea diferenilor de cele nefavorabile aferente operaiunilor valutare
Dt 722,1
Ct 221
Ct 223
Ct 242
Ct 243
6. Transmiterea cu titlu gratuit a activelor i reflectarea valorii de bilan a acesteea
Dt 721
Ct 123/211
7. nchiderea conturilor de cheltuieli
Dt 351
Ct 711
Ct 712
Ct 713
Ct 714
Ct 721
Ct 722