Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Costurile de regie recuperabile se includ n costurile contractuale de construcie i se iau n considerare la calcularea
cotei costurilor de regie ale construciei care se folosesc la ntocmirea devizelor de cheltuieli pe fiecare contract.
n cazul n care antreprenorul execut lucrri de construcie n baza unui singur contract, costurile efective de regie
ale construciei recuperabile de ctre beneficiari vor fi incluse n costul acestuia n mrime total. Dac lucrrile de
construcie se efectueaz simultan n baza mai multor contracte, costurile efective de regie ale construciei
recuperabile de ctre beneficiari se repartizeaz pe fiecare contract conform metodei stabilite n politicile contabile a
antreprenorului (de exemplu, proporional cu suma costurilor de regie recuperabile stabilit n devizul de costuri
contractuale, veniturile contractuale) sau alt metod raional.
Costurile de regie ale construciei nerecuperabile de ctre beneficiari includ:
Costurile de regie nerecuperabile de ctre beneficiari se atribuie direct la cheltuielile curente. Tot ca cheltuieli curente
se recunosc i costurile suportate de antreprenor care nu pot fi atribuite unor contracte de construcie concrete. Astfel
de cheltuieli cuprind:
S admitem, c toate costurile aferente contractului de construcie suportate de antreprenor sunt recunoscute de
beneficiar.
Atunci suma costurilor efectiv suportate pentru lucrrile executate dup ncheierea contractului pn la data raportrii
se nregistreaz n baza documentelor primare, la contul de gestiune 811 Activiti de baz sau conform Planului de
conturi actual Producia de baz nregistrnd urmtoarele formule contabile:
Ct Materiale,
Ct Datorii comerciale curente (energia electric, ap folosit, paza obiectului transport, servicii de finisare,
proiectare de ctre furnizori, etc),
La data raportrii se ntocmete factura, care corespunde sumelor indicate n procesulverbal de recepie a lucrrilor
executate n perioada respectiv.
inem s menionm, c conform prevederilor art. 1181. din Codul fiscal, n cazul n care totalul valorii impozabile a
livrrii impozabile cu T.V.A. depete suma de 100000 lei, factura fiscal eliberat se supune nregistrrii obligatorii
de ctre furnizorul subiect al impunerii cu T.V.A. n Registrul general electronic al facturilor fiscale n termen de 10 zile
lucrtoare de la data eliberrii. Totodat cumprtorul are dreptul s verifice corespunderea datelor din factura fiscal
eliberat de furnizor cu datele din Registrul general electronic al facturilor fiscale.
innd cont de faptul c antreprenorul este pltitor de T.V.A., trecerea n cont a sumei T.V.A. aferent procurrilor se
efectueaz conform prevederilor art. 102 (3) din Codul fiscal, deoarece valorile materiale, serviciile procurate snt
folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile (spaii comerciale la primul nivel), ct i scutite de T.V.A. (8 etaje
spaii locative).
Mrimea trecerii n cont a T.V.A. se determin lunar prin aplicarea proratei fa de suma T.V.A., achitat sau care
urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt utilizate pentru efectuarea livrrilor att
impozabile, ct i scutite de T.V.A.
Prorata se determin prin aplicarea urmtorului raport:
a.
la numrtor se indic valoarea livrrilor impozabile (fr T.V.A.), cu excepia avansurilor primite, pentru a
cror efectuare se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz;
b.
la numitor se indic valoarea total a livrrilor impozabile (fr T.V.A.) i a livrrilor scutite, cu excepia
avansurilor primite, pentru efectuarea crora se utilizeaz valorile materiale, serviciile n cauz.
De exemplu: Costul materialelor de construcie, a combustibilului, energiei electrice i alte materiale i servicii
procurate (primite) n anul 2014 pentru procesul executrii contractului fr T.V.A. constituie 3 500 000 lei, iar T.V.A.
aferent acestor materiale i construcii constituie 700 000 lei. O parte din materialele de construcie se afl pe
antierul de construcie, care vor fi utilizate ulterior.
Reieind din datele tabela 1 suma trecerii n cont a taxei pe valoare adugat calulat pentru an 2014 va constitui
132 090 lei [(1 000 000 / 5 300 000) x 700 000]. Declaraia privind TVA pentru anul 2014 va constitui urmtoarele
date:
Prorata definitiv se determin n modul descris mai sus la completarea declaraiei privind T.V.A. pentru ultima
perioad fiscal a anului i se bazeaz pe indicatorii anuali ai livrrilor. Diferena dintre suma T.V.A. trecut n cont n
perioadele fiscale precedente i suma TVA determinat drept urmare a aplicrii proratei definitive se reflect n
declaraia pentru ultima perioad fiscal a anului.
Potrivit prevederilor art. 102 alin.(2) din Codul fiscal, suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile
materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de T.V.A. nu se trece n cont, dar se
raporteaz la cheltuieli, la care se nregistreaz urmtoarea formul contabil:
Dt Cheltuieli administrative
Conform Modului de completare a Declaraiei privind T.V.A., aprobat prin Ordinul IFPS nr.1164 din 25.10.2012,
diferena dintre suma T.V.A. trecut n cont n perioadele fiscale precedente i suma T.V.A. determinat drept urmare
a aplicrii proratei definitive se reflect n boxa 16 Ajustarea T.V.A. aferent procurrilor a declaraiei pentru ultima
perioad fiscal a anului.
Costuri de regie ale construciei - costuri aferente gestionrii, organizrii i deservirii unui sau mai multor contracte n
ansamblu pe entitate i pe antiere separate.
Costurile contractuale includ:
1) costurile directe contractuale;
2) costurile indirecte contractuale; i
3) costurile de regie ale construciei recuperabile de beneficiar
Costurile de regie se divizeaz n costuri recuperabile i nerecuperabile de ctre beneficiari. Pn la repartizare
costurile de regie se contabilizeaz separat de ctre antreprenor.
24. Costurile de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari cuprind:
1) costuri generale i administrative;
2) costuri pentru deservirea personalului din construcii;
3) costuri pentru organizarea lucrrilor la obiectele de construcie; i
4) altele costuri cu caracter general.
Costurile de regie recuperabile se includ n costurile contractuale de construcie i se iau n considerare la calcularea
cotei costurilor de regie ale construciei care se folosesc la ntocmirea devizelor de cheltuieli pe fiecare contract.
25. n cazul n care antreprenorul execut lucrri de construcie n baza unui singur contract, costurile efective de
regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari vor fi incluse n costul acestuia n mrime total. Dac lucrrile
de construcie se efectueaz simultan n baza mai multor contracte, costurile efective de regie ale construciei
recuperabile de ctre beneficiari se repartizeaz pe fiecare contract conform metodei stabilite n politicile contabile a
antreprenorului (de exemplu, proporional cu suma costurilor de regie recuperabile stabilit n devizul de costuri
contractuale, veniturile contractuale) sau alt metod raional.
Exemplul 8. Un antreprenor execut dou contracte - "A" i "B". n luna septembrie 201X costurile efective de regie
ale construciei au constituit 350000 lei. Politicile contabile prevd repartizarea costurilor efective de regie ale
construciei n baza costurilor de regie recuperabile de beneficiari conform sumei acestora prevzute n devizul
de cheltuieli contractuale, care constituie pentru contractul "A" - 220000 lei, iar pentru contractul "B" - 140000 lei.
Calculul repartizrii costurilor efective de regie recuperabile este prezentat n tabelul 2.
Tabelul 2
n devizul de cheltuieli
contractuale, lei
Coeficientul de
Costurile efective
repartizare
de regie, lei
4=23
"A"
220000
0,97222
213889
"B"
140000
0,97222
136111
Total
360000
350000
Coeficientul de repartizare se determin ca raport dintre mrimea total a costurilor efective de regie ale construciei
i mrimea total a costurilor de regie ale construciei recuperate de ctre beneficiari conform sumelor prevzute n
devizul de cheltuieli contractuale n perioada de gestiune, care este egal cu 0,97222 (350000 lei : 360000 lei).
n baza datelor din exemplu, n luna septembrie 201X antreprenorul reflect costurile efective de regie repartizate ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a costurilor de regie aferente contractelor "A" n sum de 213888
lei i "B" n sum de 136112 lei.
26. Costurile de regie ale construciei nerecuperabile de ctre beneficiari includ:
1) costurile privind lucrrile de cercetri tiinifice i dezvoltare;
2) impozitele i taxele prevzute de legislaie;
3) sporurile la salariile angajailor entitii, prevzute de legislaie;
4) costurile privind recuperarea prejudiciilor cauzate salariailor n urma accidentelor de munc;
5) plile salariailor disponibilizai n legtur cu reorganizarea entitii, reducerea numrului salariailor; i
6) alte costuri.
Costurile de regie nerecuperabile de ctre beneficiari se atribuie direct la cheltuielile curente.
27. Costurile precontractuale se includ n costurile contractuale dac:
1) pot fi identificate separat;
2) pot fi estimate credibil; i
3) exist probabilitatea ncheierii contractului.
28. Costurile precontractuale se contabilizeaz iniial ca cheltuieli anticipate, care ulterior se includ n costurile
contractuale sau se raporteaz la cheltuieli curente.
29. Dac contractul a fost ncheiat n perioada de gestiune n care costurile precontractuale au fost suportate, aceste
costuri, n funcie de pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile ale antreprenorului, pot fi incluse n
componena costurilor contractuale:
1) integral n perioada de gestiune n care s-a ncheiat contactul;
2) prin decontarea uniform n perioadele de gestiune pe durata contractului;
3) n baza altor metode raionale, prevzute n politicile contabile ale antreprenorului.
Exemplul 9. Un antreprenor n luna septembrie 201X a suportat cheltuieli de reprezentare i de deplasare legate de
ncheierea contractului n sum de 30000 lei, care au fost nregistrate la cheltuieli anticipate curente. Contractul cu
durata de 2 ani a fost ncheiat n luna octombrie 201X.
Politicile contabile ale antreprenorului prevd includerea costurilor precontractuale integral n costurile contractuale n
perioada de raportare financiar n care a fost ncheiat contractul.
n acest caz, costurile precontractuale n sum de 30000 lei vor fi incluse n costul contractului respectiv n anul
201X.
n baza datelor din exemplu, costurile precontractuale n sum de 30000 lei se contabilizeaz n anul 201X ca
majorare a costurilor contractuale i diminuare a cheltuielilor anticipate curente.
30. Dac costurile precontractuale a unui contract snt suportate ntr-o perioad de gestiune i exist probabilitatea
ncheierii contractului n alt perioad de gestiune, costurile nregistrate iniial ca cheltuieli anticipate curente se
includ n costurile contractuale.
Exemplul 10. Un antreprenor n luna noiembrie 201X a suportat cheltuieli de reprezentare i de deplasare legate de
ncheierea contractului n sum de 40000 lei. Contractul a fost ncheiat n luna ianuarie 201X+1. Politicile contabile
ale antreprenorului prevd includerea costurilor precontractuale integral n costurile contractuale n perioada de
gestiune n care a fost ncheiat contractul.
n acest caz, suma costurilor precontractuale n mrime de 40000 lei va fi inclus n costul contractului respectiv n
anul 201X+1.
n baza datelor din exemplu, costurile contractuale n sum de 40000 lei se contabilizeaz n anul 201X+1 ca
majorare a costurilor contractuale i diminuare a cheltuielilor anticipate curente.
31. Dac antreprenorul a suportat costuri precontractuale, iar ulterior contractul nu a fost ncheiat, astfel de costuri
vor fi recunoscute ca cheltuieli curente ale perioadei de gestiune n care s-a constatat faptul c contractul nu a fost
ncheiat.
Exemplul 11. Un antreprenor n luna noiembrie 201X a suportat cheltuieli de reprezentare, deplasare i a achitat
taxa de participare la licitaie n sum de 20000 lei. Contractul nu a fost ncheiat din motivul c antreprenorul nu a
ctigat licitaia.
n acest caz, costurile precontractuale n sum de 20000 lei vor fi recunoscute ca cheltuieli curente n anul 201X.
n baza datelor din exemplu, costurile precontractuale n sum de 20000 lei se contabilizeaz n anul 201X ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a cheltuielilor anticipate curente.
32. Costurile suportate de antreprenor care nu pot fi atribuite unor contracte de construcie concrete se recunosc ca
cheltuieli curente. Astfel de cheltuieli cuprind:
1) cheltuielile de distribuire;
2) amortizarea mainilor i mecanismelor care nu snt utilizate n cadrul unor contracte concrete;
3) pierderile din staionri;
4) amenzile, penalitile i despgubirile legate de activitatea antreprenorului;
5) cheltuielile efective de regie ale construciei, n cazul cnd antreprenorul ntr-o perioad de gestiune nu execut
lucrri de construcie;
6) cheltuielile peste normele stabilite n cazul cnd acestea nu vor fi recuperate de ctre beneficiar; i
7) alte cheltuieli care nu in de executarea contractelor.
n cazul cnd antreprenorul suport costuri peste normele stabilite, dar este prevzut recuperarea acestora de ctre
beneficiar, acestea se includ n costurile contractuale.
Cheltuielile de regie, numite si cheltuieli suplimentare, cuprind consumurile de valori determinate de organizarea,
conducerea si administrarea productiei, cum sunt de exemplu : cheltuielile generale ale sectiei, cheltuielile generale ale
intreprinderii.
Cele doua categorii se comporta diferit, de aceea se exprima distinct, urmarindu-se si modalitatile de reducere a
acestora. Astfel cheltuielile de baza pot fi reduse prin diminuarea consumurilor tehnologice, fara insa a afecta calitatea
produselor obtinute, utilizarea rationala si eficienta a factorilor de productie ce se consuma in cadrul procesului productiv.
La randul lor cheltuielile de regie pot fi diminuate printr-o organizare a productiei si muncii cat mai rationale si eficiente,
proces care vizeaza reducerea marimii absolute a acestora, si implicit a cotei acestora pe unitatea de produs, coroborata cu
o eventuala sporire a volumului productiei acolo unde conditiile tehnologice si piata o permit.
n care:
Chs - nivelul cheltuielilor de regie standard;
Ch - cheltuiala medie (an de baza);
G - gradul de modificare al productiei.
Spre exemplificare dispunem de urmatoarele date:
media anuala a cheltuielilor generale de productie din ultimii 10 ani
este de 111.000 mii lei;
media anuala a cheltuielilor generale de administratie si de desfacere
este de
70.000 mii lei;
valoarea medie a productiei fabricate este de 550.000 mii lei;
volumul standard al productiei este de 700.000 mii lei.
Rezolvare:
se va determina mai nti cresterea procentuala a productiei standard
fata de productia medie (gradul de modificare al productiei):
;
media cheltuielilor de regie va fi calculata cu procentul stabilit mai sus
att pentru cheltuielile generale de productie ct si cele de
administratie;
;
pentru cheltuielile generale de administratie si desfacere:
.
Procedeul analitic sau procedeul standardelor individuale consta n
stabilirea cheltuielilor de regie standard pe sectoare (atelier, sectie,
adminstratie, etc.) si pe feluri de cheltuieli.
Baza de calcul a standardelor individuale a cheltuielilor de regie este
media anuala a cheltuielilor din perioada precedenta (5 - 10 ani) sau datele
din perioada precedenta celei de elaborare a standardelor.
n cazul n care productia standard este egala cu cea medie (an
precedent), n cazul fiecarui sector vor fi adoptate drept standarde
cheltuielile medii sau cele ale perioadei precedente (corectate cnd este
cazul cu procent de factor stimulativ).
Spre exemplificare presupunem urmatoarele: o ntreprindere de
confectii din piele prezinta cheltuielile generale de productie ale sectiei n
evolutie (tabel nr.7.1.). Productia medie este de 216.000 mii lei si productia
standard 300.000 mii lei.
S.C. ..............................
Sectia "Confectii din piele
pentru mobilier"
Tabelul nr.7.1.
Situatia cheltuielilor generale de productie n evolutie
mii lei
Nr.
crt.
Specificatie
Anii
1996
1997
1998
Media
1999
2000
00
Valoarea
productiei
120.000
180.000
215.000
250.000
315.000
Cheltuieli
fixe
12.620
13.085
15.555
20.495
22.213
salarii
TESA sectie
8.500
8.800
10.500
14.000
15.100
- accesoriile
salariilor
TESA (asig
soc, sanat,
somaj, risc,
etc.)
3.400.
3.520
4.200
5.600
6.040
amortizarea
utilajelor
665
216.00
0
16.794
din care:
II
4.552
705
780
815
975
788
55
60
75
80
98
23.800
24.815
26.000
31.745
33.600
- cheltuieli
cu
ntretinerea
si
functionarea
utilajelor
8.700
9.200
9.800
14.500
15.300
-en electrica
15.000
Chelt
variabile
11.380
74
27.992
din care:
11.500
15.500
16.000
17.000
18.000
16.300
-alte
cheltuieli
variabile
TOTAL:
100
115
200
245
300
192
36.420
37.900
41.555
52.240
55.813
44.786
Specificatie
Valoarea productiei
Cheltuieli standard
216.000
300.000
16.794
16.794
11.380
11.380
- accesorii la salarii
4.552
4.552
788
788
74
74
27.992
36.188
11.500
14.130
- amortizare
II
- energie electrica
16.300
21.825
192
233
III
TOTAL :
44.786
52.982
IV
18.800
20.400
TOTAL GENERAL :
63.586
73.382
unde:
- cheltuieli variabile interne;
- cheltuieli medii;
- valoarea medie a productiei.
cheltuieli cu ntretinerea si functionarea utilajelor:
;
-
cheltuieli energie:
;
-
unde:
- cheltuieli variabile modificate n functie de productia standard;
- valoarea productiei standard;
- cota variabila unitara.
Astfel,
-
cheltuieli cu energia:
= 300.000.000 x 0,075 = 22.500.000 lei
Determinarea cheltuielilor
stimulare (3%):
variabile
functie
unde:
Fs - factor de stimulare.
Astfel,
cheltuieli cu ntretinerea si functionarea utilajelor:
de
factorul
de
energie electrica:
unde:
- cota cheltuieli generale/sectie;
- coeficient de repartizare;
- productia/sectie.
Dupa efectuarea operatiunilor de calcul se va proceda la ntocmirea
FIsEI COSTULUI STANDARD PE PRODUS (metodologia de la punctul anterior,
acelasi capitol).
Repartizarea cheltuielilor de regie se va face n functie de manopera
directa.
Coeficientul astfel determinat se va aplica asupra manoperei directe
pe fiecare produs n parte.
3.3.3 Stabilirea abaterilor de la cheltuielile de regie standard
n acest caz abaterile spre deosebire de celelalte doua tipuri de abateri, se
stabilesc lunar si se disting urmatoarele feluri de abateri:
abateri de randament.
de la bugetul propriu-zis;
de la bugetul recalculat.
unde:
- cheltuieli recalculate;
- cheltuiala supusa recalcularii potrivit bugetului;
- volumul activitatii conform bugetului standard;
- volumul activitatii efective;
i
unde:
- cheltuieli semivariabile recalculate;
- cheltuieli semivariabile din bugetul initial;
- cota de cheltuiala variabila unitara.
Abaterile modificarii gradului de utilizare a capacitatii de productie sunt
cheltuielile de regie standard corespunzatoare orelor nelucrate si se determina
avnd drept baza cheltuielile de regie standard aferente orelor efective de activitate
productiva si comparndu-le cu:
cheltuielile de regie standard conform bugetului nerecalculat;
cheltuielile de regie standard recalculate.
Pentru exemplificare presupunem orele standard 10.000 si cele efective
8.000 (ore nelucrate 10.000 - 8.000 = 2.000).
cheltuieli regie standard 115.000 mii lei;
cheltuieli standard aferente orelor efective de activitate:
abaterea este
(115.000.000 - 92.000.000) + 23.000.000 lei
n cazul n care avem buget recalculat:
cheltuieli de regie buget recalculat 98.000 000;
cheltuieli de regie aferente orelor efective de activitate:
abaterea este
(98.000.000 - 92.000.000) = 6.000.000 lei
Abaterea de randament este de fapt costul de regie standard
diferentei dintre orele lucrate efectiv si cele standard stabilite prin buget.
Ea se determina n baza relatiei:
unde:
Qs - productia standard;
Qe - productia efectiva.
Potrivit datelor anterioare, vom avea:
al