Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1. Fișa disciplinei
a. Obiective
e. Evaluare
g. Recunoaștere internațională
ACCA - Association of Chartered Certified Accountants
h. Bibliografie
(1). Bibliografie obligatorie
1. Feleagă L., Feleagă N. & Dumitrașcu M., Contabilitate financiara conform IFRS, Ed. ASE,
Bucuresti, 2017
Recapitulare
1. Mai jos sunt prezentate informații ce au fost selectate din rapoartele financiare ale companiei
Broadway la 31 decembrie 2021 (toate sumele în EUR).
Furnizori 3.000
Cheltuieli cu salariile 16.500 (b
Numerar 7.000 (a
Împrumut bancar (rambursabil în 2 ani) 25.000; sumele de plătit în următoarele 12 luni sunt
în valoare de 12.500
Capital subscris și vărsat 1.000 (c
Cheltuieli cu reclama și publicitatea 6.000 (a,b
Cheltuieli cu chiria 10.500 (b
Cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor corporale 500 (b
Venituri din servicii 54.000 (b
Creanțe clienti 13.500 (a
Mobilier și accesorii 29.000 (a
Amortizarea cumulată a mobilierului 4.500 (a
Pierderi din anii precedenți 7.500 (c
(a) Determinați activele totale ale companiei Broadway la 31 decembrie 2021.
Răspuns: 7.000+13.500+29.000-4.500=45.000
(b) Determinați profitul sau pierderea(veniturile cu cheltuielile) pe care entitatea Broadway a raportat-
o pentru anul 2021.
cheltuieli de cheltuieli
lei
exploatare financiare
Cheltuieli cu mărfurile 100 *
Cheltuieli cu dobânzile 100 *
Cheltuieli din diferențe de curs valutar 100 *
Cheltuieli cu salariile 100 *
Cheltuieli cu serviciile de consultanță 100 *
Cheltuieli cu amenzile 100 *
TOTAL 400 200
4. Care din următoarele afirmații sunt adevărate și care sunt false:
ADEVĂRAT
ENUNȚ
/ FALS
a) Bilanțul contabil prezintă cheltuielile și veniturile înregistrate într-un an. F
b) Creditele bancare pot fi atât pe termen lung, cât și pe termen scurt. A
c) Subvențiile pentru investiții(bani pe care ii primim in avans(datorii)) sunt
F
încadrate în categoria activelor imobilizate.
d) Cifra de afaceri (suma de bani din vanzarile aferente serviciilor(doar
veniturile nu banii efectiv) este un indicator care se regăsește în Contul de A
profit și pierdere.
e) Activele au întotdeauna sold final creditor. F
f) Cheltuielile cu salariile sunt considerate cheltuieli financiare. F
g) Avansurile primite de la clienți sunt creanțe comerciale. F
Lucrați în echipe!
5. Despre societatea Electronics S.A., care fabrică și vinde roboți pentru etichetarea produselor
alimentare, se cunosc următoarele informații:
04.02. – a achiziționat tablă, aluminiu și aliaje de magneziu la costul de 300.000 lei, pe baza
facturii, plata fiind amânată pentru luna viitoare; (achizitii de mat prime)(datorie) [active si dat].
05.02. – a consumat în procesul de producție jumătate din bunurile achiziționate mai sus;
(cheltuieli cu materii prime, scad materiile prime)[scad activele si cresc cheltuielile]
08.02 – a primit factura de la Webex (Cisco Webex Meetings) privind abonamentul anual pentru
teleconferințe în valoare de 240 USD (1 USD = 4,37 lei). Abonamentul este pentru
perioada februarie 2022 – februarie 2023. Factura a fost plătită a II-a zi. (datorii fata de
webex)(cheltuieli in avans-si datorii)[scad datoriile si scade numerarul]
15.02. – a obținut din producție 3 roboți la costul de producție de 837.000 lei;
18.01. – a dat în judecată un furnizor pentru întârzierea livrării materiilor prime; pierderile
estimate datorate acestei întârzieri sunt de 250.000 lei;
20.02. – avea de încasat o creanță față de clientul ArtCont S.R.L. în sumă de 88.000 lei din care
a încasat jumătate în contul curent, pe baza extrasului de cont;(scad creantele si conturile cresc)
25.02. – a cumpărat acțiuni HP de la bursă în valoare de 13.500 lei, pe care dorește să le păstreze
pe termen scurt; plata s-a efectuat din contul curent, pe baza ordinului de plată; (cresc
actiunile(actice pe tremen scurt)
26.02. – a cumpărat obligațiuni emise de stat în valoare de 54.200 lei, cu plata din contul curent,
pe baza ordinului de plată;
28.02. – a vândut 2 roboți unei companii din Spania la prețul de vânzare unitar 421.000 lei.
Încasarea se va realiza ulterior;
28.02.2021 – a înregistrat salariile angajaților fabricii în valoare de 276.900 lei. Plata salariilor
se va efectua pe data de 1 martie.
A. Prezentați managementului o situație privind activele și datoriile companiei aflate în sold la
sfârșitul lunii februarie. La începutul lunii, în contul deschis la bancă erau 123.456 lei.
Active Datorii
TOTAL TOTAL
D. Prezentați managementului cum veți raporta în contabilitate procesul pe care i l-a deschis
furnizorului de materii prime: care sunt implicațiile acestui litigiu sunt asupra activelor, datoriilor,
veniturilor, respectiv a cheltuielilor.
Cifra de afaceri
Profit/pierdere
Stoc final Cantitativ
Valoric
Încasări
Plăți
Calcule:
c. Entitatea Amma SRL vinde tricouri. Amma SRL a cumpărat (cu plata imediată) 20 de tricouri
la costul de 5$/bucată și vinde 12 dintre ele (pe credit comercial) la prețul de 8$/bucată. Calculați
indicatorii menționați în tabelul de mai jos:
Cifra de afaceri
Profit/pierdere
Stoc final Cantitativ
Valoric
Încasări
Plăți
Calcule:
d. Entitatea Amma SRL vinde tricouri. Amma SRL a cumpărat (pe credit comercial) 20 de
tricouri la costul de 5$/bucată și vinde 12 dintre ele (pe credit comercial) la prețul de 8$/bucată.
Calculați indicatorii menționați în tabelul de mai jos:
Cifra de afaceri
Profit/pierdere
Stoc final Cantitativ
Valoric
Încasări
Plăți
Calcule:
e. Entitatea Amma SRL vinde tricouri. Amma SRL a cumpărat (cu plata imediată) 20 de tricouri
la costul de 5$/bucată și vinde 12 dintre ele (cu încasare imediată) la prețul de 8$/bucată. Calculați
indicatorii menționați în tabelul de mai jos:
Cifra de afaceri
Profit/pierdere
Stoc final Cantitativ
Valoric
Încasări
Plăți
Calcule:
Temă obligatorie.
1. Alisia si Patrick sunt proprietarii unei florării înregistrată cu numele Primăvara SRL.
La data de 1 februarie, soldul inițial al disponibilităților bănești este 700 lei, iar al mărfurilor (flori)
este 1.000 lei.
a. 3.februarie. S-au achiziționat flori în valoare de 7.200 lei, TVA 19%, urmând a le plăti în
martie (factură).
b. 10. februarie. S-au cumpărat 15 vaze în care vor fi ținute florile în florărie în valoare totală de
1.500 lei, TVA 19%, plata se va efectua în 30 zile (factură).
c. 10. februarie. S-a încasat un credit de la banca FinanceBank – programul pentru Micile
afaceri, în valoare de 12.000 lei, pe care îl vor rambursa în 3 ani (contract de creditare, extras
de cont).
d. 12. februarie. S-au vândut flori unei firme de avocatură flori astfel: prețul de vânzare de 1.300
lei, TVA 19%, costul florilor a fost de 800 lei (factura, scadența 30 zile).
e. 22. februarie. Au achiziționat felicitări (care se vor vinde clienților) în valoare de 200 lei, TVA
19%, scadența 30 zile (factură).
f. 22. februarie. S-a primit factura de internet și telefonie în valoare de 300 lei; scadența facturii
este 30 zile (factură).
g. 28. februarie. Au vândut flori clienților-persoane fizice la prețul de vânzare de 500 lei, TVA
19%, costul florilor fiind 350 lei (bon fiscal/card).
În calitate de contabili ai florăriei Primăvara SRL, pregătiți, pentru cei 2 manageri un raport în care
să includeți următoarele informații:
(1) O situație a datoriilor la data de 28 februarie.
(2) Cifra de afaceri și profitul lunii febuarie.
(3) Dacă are TVA de plătit sau TVA de recuperat la sfârșitul lunii februarie
(4) Soldul final disponibilităților bănești (la data de 28 februarie).
(5) Soldul final al mărfurilor (la data de 28 februarie).
(ii) Dacă o entitate achiziționează mobilier de birou în valoare de 4.000 lei, TVA 19%, cu plata peste 2
săptămâni:
a. va contabiliza o datorie față de furnizorii de imobilizări în valoare de 4.000 lei;
b. va contabiliza un activ imobilizat (mobilier) în valoare de 4.000 lei;
c. va avea 760 lei, TVA de plătit;
d. va contabiliza un activ imobilizat în valoare de 4.760 lei;
e. va contabiliza o datorie față de furnizori în valoare de 4.760 lei.
(iv) Din situațiile financiare de la data de 31.12. ale unei entități, au fost extrase următoarele informații:
clienți 1.000 lei, venituri din vânzarea produselor finite 1.000 lei, casa în lei 1.000 lei, credite bancare
pe termen scurt 1.000 lei, credite bancare pe termen lung 10.000 lei, mijloace de transport 10.000 lei,
amortizarea mijloacelor de transport 1.000 lei, ajustări pentru deprecierea clienților 10%.
a. creanțele sunt de 1.900 lei;
b. activele circulante nete sunt de 900 lei;
c. datoriile sunt de 11.000 lei;
d. activele circulante sunt de 1.900 lei;
e. activele imobilizate (pe termen lung) sunt de 9.000 lei.
(v) O entitate încasează 1.200 lei, chiria în avans pentru un trimestru, pentru un depozit pus la dispoziția
unui client.
a. chiria încasată în avans se va regăsi în bilanț la datorii pe termen scurt (litera D);
b. în analiza contabilă a tranzacției, chiria în avans se va credita;
c. în analiza contabilă a tranzacției, chiria în avans se va debita;
d. chiria încasată în avans se va regăsi în bilanț la creanțe pe termen scurt (litera B);
e. chiria încasată în avans se va regăsi în bilanț la venituri în avans (litera I).
Temă facultativă.
Elaborați situațiile financiare pe baza Balanței de verificare de mai jos:
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanțe
C. Cheltuieli în avans
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care
nu au participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor
alte prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală
12
D. Datorii: Sumele care trebuie plătite într-o perioadă
de până la un an
H. Provizioane
I. Venituri în avans
J. Capital și rezerve
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care
nu au participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor
alte prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală
13
Entitatea ..................
Contul de profit şi pierdere la
data de ___________
Specificare
31.12.2021
1. Venituri din exploatare
2. Cheltuieli de exploatare
3. Rezultat de exploatare
4. Venituri financiare
5. Cheltuieli financiare
6. Rezultat financiar
7. Venituri - TOTAL
8. Cheltuieli – TOTAL
9. REZULTAT BRUT
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care
nu au participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor
alte prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală
14
CADRUL CONCEPTUAL AL RAPORTĂRII FINANCIARE
www.ifrs.org
Creditori financiari
(bănci)
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 15
2. Completați lista utilizatorilor cu încă 3 categorii de utilizatori, conform modelulul rezolvat mai
sus.
Lucrați în echipe!
3. Un investitor este indecis în ce companie să investească: Netflix sau The Walt Disney Company.
Pregătiți-i un raport (1 slide PPT) în care să-i prezentați câteva informații financiare pe care ar
trebui să le ia în considerare în luarea deciziei de investire.
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 16
Întrebări-grilă
1. Care dintre următoarele elemente din situațiile financiare ar fi de cel mai mare interes pentru
clienți?
a. Dividendele plătite
b. Profitul din exploatare
c. Remunerarea directorilor companiei
d. Rezultatul reportat (Profitul nedistribuit)
2. Care dintre următoarele grupuri ar fi, în primul rând interesate, de situațiile financiare anuale ale
unei entități?
a. Publicul și organizațiile de protejare a mediului înconjurător.
b. Managementul și angajații
c. Investitorii (acționarii) și furnizorii
d. Investitorii (acționarii) și creditorii financiari
Managerii au nevoie de informații contabile pentru a planifica, monitoriza și lua decizii de afaceri.
Managerii trebuie să aloce resursele financiare, umane și de capital nevoilor afacerii prin procesul
de bugetare. Pregătirea și monitorizarea bugetelor necesită date contabile credibile referitoare la
diferitele activități, procese, produse, servicii, segmente și departamente ale afacerii.
Managementul are nevoie de informații contabile pentru a monitoriza performanța afacerii prin
comparație cu performanțele anterioare, analiza concurenților, indicatorii-cheie de performanță și
repere din industrie. Managerii se bazează pe date contabile pentru a-și forma deciziile de afaceri,
cum ar fi investițiile, finanțarea și deciziile de stabilire a prețurilor.
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 17
Lucrați în echipe!
6. Descărcați de pe internet raportul anual financiar al SC Medlife SA (2020) și căutați informații
despre:
- declarația privind aplicarea IAS/IFRS
- cifra de afaceri
- cheltuielile privind salariile angajaților și dacă sunt oferite alte beneficii angajaților
- creditele bancare și dobânzile aferente creditelor bancare
- taxele și impozitele plătite autorităților
- dividendele distribuite acționarilor
Tema
Descărcați de pe internet raportul anual financiar al S.N. Nuclearelectrica S.A (2020) și căutați
informații despre:
- declarația privind aplicarea IAS/IFRS
- cifra de afaceri
- cheltuieli privind salariile angajaților și dacă sunt oferite alte beneficii angajaților
- creditele bancare și dobânzile aferente creditelor bancare
- sumele plătite pentru contractele de leasing
- taxele și impozitele plătite autorităților
- dividendele distribuite acționarilor
- profitul sau pierderea anului 2020
Bazele de evaluare
Pe baza cursului, identificați bazele de evaluare din Cadrul Conceptual al Raportării Financiare:
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 18
1) Entitatea Blue Project SRL vinde materiale de construcție. La data de 31.12, detine un 2
mijloace de transport, achiziționate la un cost de achiziție de 55.000 lei/fiecare, amortizarea fiecărui
mijloc de transport este 45.000 lei. Blue Project SRL dorește să înlocuiască cele 2 mijloace de
transport cu unele similare. Analizând piața, a constatat că acum prețul de achiziție este de 62.000
lei. În cazul în care ar lua în considerare încheierea unui contract de leasing pentru un autoturism
similar, valoarea contractului / mijloc de transport ar fi de 58.000 lei. Ce baze de evaluare pot fi
identificate in acest exemplu?
2) Entitatea Blue Project SRL vinde materiale de construcție. La data de 31.12, deține un stoc
de mărfuri achiziționate la costul de 30.000 lei. Dacă ar achiziționa în prezent același stoc de mărfuri
ar trebui să plătească 28.000 lei. Ce baze de evaluare pot fi identificate în acest exemplu?
3) Entitatea Blue Project SRL vinde materiale de construcție. La data de 31.12, deține un stoc
de mărfuri achiziționate la costul de 30.000 lei și consideră că le vinde la preţul de vânzare de 45.000
lei. Ce baze de evaluare pot fi identificate în acest exemplu?
Ipoteza de bază
Cum trebuie să fie evaluate mașinile de spălat rămase pe stoc la data de 31 decembrie, în fiecare
dintre următoarele situații:
a. Pacific Ltd este forțată să-și închidă activitatea la sfârșitul anului, iar mașinile de spălat
rămase vor fi vândute cu 60 EURO fiecare.
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 19
b. Pacific Ltd intenționează să își continue activitatea și în anul următor.
Belfo, F. & Trigo, A. (2013) Accounting Information Systems: Tradition and Future directions, Procedia
Technology, vol. 9, pp 536 – 546.
Cadrul Conceptual al Raportării Financiare (2021) www.ifrs.org https://www.ifrs.org/issued-
standards/listof-standards/conceptual-framework/
Halir, Z. (2010) The Role of Accounting Information in Financial Performance Measurements from
External
User’s Viewpoint, European Financial and Accounting Journal, vol. 5, no. 2, pp. 25-52.
Ian, D. (2018) What is a Conceptual Framework for Financial Reporting?, Accounting in Europe, vol. 15,
no. 3, pp. 374-401, DOI: 10.1080/17449480.2018.1496269
Ionașcu, I., Ionașcu, M. & Munteanu, L. (2011) Motivații și consecințe ale adoptării IFRS: percepții
privind factorii instituționali din mediul românesc, Audit Financiar, anul IX, pp. 33-41.
Shkulipa, L. (2020) Conceptual Framework for Financial Reporting: 1989, 2010, 2018, LAP LAMBERT
Academic Publishing. Latvia. pp. 203, Available at
SSRN: https://ssrn.com/abstract=3797624 or http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.3797624
Shkulipa, L. (2021) Grouping of Major Changes in Conceptual Framework of Financial Reporting and
Analysis of New Challenges, Studia Universitatis Vasile Goldiș Arad, Seria Științe Economice, vol.
31, no. 2. Forthcoming , Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=3797649
Tsygankov, K. (2021) Conceptual Framework for Financial Reporting: Problems and Prospects, Journal of
Corporate Finance Research, vol. 15, no.1, pp. 37-47
UKEssays. (November 2018). The Importance of the Conceptual Framework for Accounting. Retrieved
from https://www.ukessays.com/essays/accounting/the-importance-of-the-conceptual-framework-
foraccounting-accounting-essay.php?vref=1
Pe baza cursului, mentionați care sunt situațiile financiare recomandate de IAS 1 Prezentarea
situațiilor financiare care fac parte din setul complet de situații financiare.
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 20
Discutați definiția activelor, respectiv definiția datoriilor.
b) În cursul exerciţiului 2021, entitatea Bright Crystal Co. a fost dată în judecată
de un client care a cerut o despăgubire în sumă de 50.000 lei. Apreciind că această situaţie
va genera o cheltuială cu despăgubiri în cursul exerciţiului 2022, societatea Bright Crystal
Co. a înscris suma de 50.000 lei, în categoria activelor curente sub forma unei cheltuieli în
avans. Soluție:
c) Entitatea Young and Dynamic Ltd. se mândreşte cu angajaţii săi, care sunt
foarte bine pregătiţi şi competenţi şi pe care îi consideră ca fiind cele mai de preţ active ale
sale. În consecinţă a estimat că pentru a angaja şi pregăti nişte salariaţi similari, ar trebui să
efectueze cheltuieli (recrutare și training) în sumă de 100.000 lei şi a înscris această sumă în
categoria activelor necurente – imobilizări necorporale. Soluție:
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 21
e) Alarmată de schimbările climatice din ultima perioadă şi de iminenţa unei
inundaţii, entitatea Green Mountains Ltd. a decis să constituie un provizion în valoare de
200.000 lei pentru a acoperi riscul producerii unei astfel de calamităţi şi l-a inclus Situația
poziției financiare (bilanț), în categoria datoriilor curente. Soluție:
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 22
Menționați posibilitățile de clasificare a activelor în Situației poziției financiare, conform IAS 1.
Analizați modelul Situației poziției financiare a companiilor OMV Petrom SA și Alumil SA.
Entitatea BioTech Corporation prezintă Situația poziției financiare în forma orizontală, activele sunt
prezentate în ordinea descrescătoare a lichidității (de la cel mai lichid, la cel mai puțin lichid), iar
datoriile în ordinea crescătoare a exigibilității (de la cele mai exigibile (scadență imediată) la cele
mai puțin exigibile).
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 23
- Rezultat reportat 230.000 (profit)
- Disponibilități bănesti în contul bancar 3.990.000
- Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor 500.000 (din care cu scadenţa foarte probabilă
într-o perioadă mai mare de 1 an 300.000)
- Credite bancare pe termen lung 1.900.000 (din care, rate curente 40.000)
- Construcţii (valoare brută) 300.000
- Cheltuieli de dezvoltare 100.000 (este foarte probabilă obţinerea de avantaje economice
viitoare)
- Rezerve din reevaluare 200.000
- Datorii salariale şi sociale 660.000
- Amortizarea construcţiilor 50.000
- Rezultatul exerciţiului (profit) 2.610.000
- Acțiuni și obligațiuni deținute, emise de alte companii 220.000 (titluri în valoare de 100.000
au fost constituite drept garanţie pentru un credit primit pe o perioadă de 5 ani, restul sunt
deţinute în vederea tranzacţionării)
- Furnizori 900.000 (din care 200.000 au scadenţa mai mare de 1 an).
Grupati elementele de mai sus în: active necurente, active curente, datorii necurente, datorii curente
si capitaluri proprii, apoi intocmiți Situaţia poziţiei financiare conform IAS 1.
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 24
Elemente Active Active Datorii Datorii
Capital
(sume in lei) curente necurente curente necurente
Resurse economice Pretenții
- Ordonarea activelor
- Ordonarea datoriilor
BioTech Corporation
Situaţia poziţiei financiare la ___________
-lei-
Note 2021
Active curente
Active necurente
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 25
Total active necurente
TOTAL ACTIVE
Datorii curente
Datorii necurente
Total datorii
Capitaluri
Total capitaluri
Note:
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 26
Testarea cunoștintelor!
Lucrați în echipă!
Studiu de caz – Happy SA
Happy SA este o entitate care fabrică mobilă de birou. Dintre elementele pe care le deține la
31.12.2021, au fost selectate următoarele:
(i) O clădire achiziționată la costul de 200.000 lei, utilizată în scop administrativ,
amortizare cumulată 30.000 lei
(ii) Terenuri achiziționate la costul de 120.000 lei, deținute în vederea construcției unui
depozit, pentru care s-a înregistrat o ajustare pentru deprecierea terenurilor în sumă de
30.000 lei.
(iii) Un credit bancar pe termen lung în sumă de 260.000 lei (din care suma de 50.000 lei
are scadența la 31.12.2022, 110.000 lei cu scadența la 31.12.2023 si 100.000 lei cu
scadența la 31.12.2024);
(iv) Creanțe față de clienți în sumă de 45.000 lei, din care pentru suma de 12.000 lei s-a
acordat o extensie de 18 luni a termenului de decontare începând cu 1.12.2021, durata
normală de decontare a creanțelor companiei fiind de 90 zile;
(v) Stocuri de produse în curs de execuție în sumă de 170.000 lei care se vor finaliza în 3
luni de la data de 31.12.2021.
Pentru fiecare element prezentați categoria1 în care este inclus în Situația poziției financiare
la 31.12.2021, conform IAS 1.
Soluție:
(ii)
1
Active non-curente, active curente, datorii non-curente sau datorii curente sau modul în care un element este împărțit
între aceste categorii
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 27
(iii)
(iv)
(v)
Lucrați în echipă!
Descărcați de pe site-urile companiilor din industria auto rapoartele financiare ale anului 2020 și
analizați modul de prezentare a Situației poziției financiare:
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 28
(2). Listă sau vertical
(3). Activele cele mai lichide sunt primele sau ultimele
(4). Datoriile cele mai exigibile sunt primele sau ultimele
Temă obligatorie
1. Studiu de caz – Dynamic SA
Se dau următoarele informaţii disponibile la 31.12.2021 despre societatea Dynamic S.A. (în lei):
• terenuri deţinute în vederea construirii unui garaj (cost istoric) 100.000 constructii deţinute
pentru a fi închiriate (investiții imobiliare)2 350.000
• cifra de afaceri 3.000.000
• furnizori 400.000 (din care cu scadenţa într-o perioadă mai mare de 1 an: 100.000)
echipamente (cost istoric) 300.000
• clienţi 500.000 (din care o creantă în sumă de 100.000 este faţă de un client căruia i s-a
acordat în luna decembrie 2021 o prelungire cu 15 luni a termenului de plată)
• credite bancare pe termen scurt 360.000
• fond comercial achiziţionat 500.000
• impozit pe profit 10.000
• credite bancare pe termen lung 800.000 (din care 240.000 cu scadenţa în 2022) rezerve
legale 30.000
• amortizarea construcţiilor şi echipamentelor 130.000
• abonamente încasate în avans 70.000 (din care 60.000 angajate pe termen mai mic de un an
de la data bilanțului) dividende de plată 10.000
• chirii plătite în avans 40.000 (25.000 pentru 2022, restul pentru 2023)
Să se selecteze din lista de mai sus activele necurente şi datoriile curente (conform IAS 1),
completând următorul tabel (nu trebuie să verificați respectarea ecuației bilanțiere):
2
O investiţie imobiliară este o proprietate imobiliară (teren sau clădire) deţinută mai degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau
pentru creşterea valorii, sau ambele, decât pentru: a o utiliza în procesul de producţie, pentru furnizarea de bunuri şi servicii, în
scopuri administrative sau pentru a o vinde pe parcursul desfăşurării normale a activităţii. Se prezintă separat în cadrul activelor
necurente.
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 29
Soluția (tabelul de mai jos), în format scris de mână, se va încărca pe platforma online.ase.ro
Se cere să se selecteze din lista de mai sus activele curente şi datoriile necurente (conform IAS
1), completând următorul tabel (nu trebuie să verificați respectarea ecuației bilanțiere):
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 30
Total active necurente Total datorii curente
Soluția (tabelul de mai jos), în format scris de mână, se va încărca pe platforma online.ase.ro
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 31
• cheltuieli de dezvoltare 5.000 (este probabilă generarea de beneficii economice viitoare)
• provizioane pentru litigii 2.000 (societatea estimează că litigiul va fi soluţionat în 2021)
• împrumut din emisiunea de obligaţiuni 30.000 (din care suma de 5.000 se va rambursa în 2022)
• credit bancar pe termen scurt 11.000
• rezultat reportat 65.000 (pierdere)
• capital subscris vărsat 150.000
a. Să se clasifice elementele de mai sus în active necurente, active curente, capitaluri
proprii, datorii necurente și datorii curente.
b. Să se întocmească o Situație a poziției financiare conform IAS 1, ținând cont de
următoarele politici contabile:
- Formatul situațoei poziției financiare - vertical
- Activele se clasifică în funcție de lichiditatea lor, începând cu cele mai puțin lichide -
Datoriile se clasifică în funcție de exigibilitatea lor, începând cu cele mai exigibile
Menționați cel puțin 3 funcții / destinații pe care le putem identifica în raportarea performanței
financiare a unei entități:
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 32
Selectați veniturile și câștigurile din lista de mai jos:
Politici contabile:
✓ Situaţia rezultatului global se va întocmi într-o singură situație financiară.
✓ Cheltuielile vor fi clasificate atât după natura lor, cât și după funcția (destinația) lor. ✓
Impozit pe profit 40%.
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 33
b. Situația rezultatului global – cheltuielile sunt clasificate după natura lor
Entitatea _________________
Informații Sume
Informații Sume
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 34
a. Situația rezultatului global – cheltuielile sunt clasificate după destinația lor
Entitatea _________________
Informații Sume
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 35
Informații Sume
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 36
(c) cheltuieli cu salariile 31.000 lei, din care pentru personalul direct productiv 75%,
pentru personalul administrativ 15%, pentru personal din departamentul marketing 10%;
(d) cheltuieli cu amortizarea 2.000 lei, din care 1.200 lei cheltuieli cu amortizarea
utilajelor şi secţiilor de producţie, iar 800 lei cheltuieli cu amortizarea clădirii administrative;
(e) cheltuieli cu dobânzile 700 lei;
(f) venituri din vânzarea instrumentelor muzicale 48.000 lei.
Cheltuielile aferente funcției de marketing ale SC Music SA sunt în valoare de _________ lei.
York Ltd a consumat materii prime în valoare de 8.000 EUR, a înregistrat salarii de 40.000 EUR
(70% pentru producţie, 20% pentru personalul administrativ, 10% pentru marking), a primit facturi
de utilităţi în valoare de 2.200 EUR (75% pentru producţie, restul pentru departamentul
administrativ), a înregistrat amortizarea echipamentelor şi instalaţiilor de 2.000 EUR, amortizarea
clădirii de 6.000 EUR (80 % pentru producţie, 15% pentru departmentul administrativ, 5% pentru
marketing și vânzări) și amortizarea mijloace de transport 2.500 EUR (15% administrativ, 85%
pentru marketing si vânzări). Costul unui spot TV – este de 550 EUR (reclamă). York Ltd are un
credit care generează o dobândă anuală de 350 EUR.
La data raportătii, York Ltd. și-a reevaluat activele imobilizate înregistrând un plus de 7.250 EUR.
Veniturile din vânzarea produselor finite sunt de 75.000 EUR.
Notă. Se ignoră impozitul pe profit. În cazul în care se va obține profit, nu se va calcula impozit pe
profit.
Rezolvare:
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 37
b. Situația rezultatului global
Entitatea _________________
Informații Sume
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 38
Studiu de caz – Primăvara SRL
Entitatea Primăvara SRL, care vinde echipament sportiv, şi-a început activitatea în exerciţiul curent
(soldul inițial al mărfurilor este zero) şi în acest exerciţiu a realizat următoarele tranzacții:
- a achiziționat mărfuri în valoare de 136.000 lei
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 39
- a consumat energie electrică şi apă în valoare totală de 30.000 lei, din care:
o 25.000 lei pentru magazinul de
desfacere o 5.000 lei pentru administraţie
- a înregistrat cheltuieli cu salariile și contribuțiile sociale în sumă de 40.000 lei, din care:
o 25.000 lei pentru vânzători o 15.000
pentru administraţie
- a înregistrat amortizări în valoare totală de 36.200 lei, din care:
o 25.000 lei amortizarea clădirii în care se
află magazinul de desfacere o 5.000 lei
amortizarea clădirii în care se află birourile
(administraţie) o 5.000 lei mortizarea
mijloacelor de transport (auto manager) o
1.200 lei amortizarea programelor informatice
și a licențelor (casa de marcat)
-înregistrat factura pentru servicii pază în valoare de 2.800 lei – 100% alocată
magazinului de desfacere
- a înregistrat cheltuieli din diferențe de curs valutar în valoare de 1.200 lei.
- toate stocurile achiziționate au fost vândute la prețul de vânzare de 320.000 lei.
Notă. Se ignoră impozitul pe profit. În cazul în care se va obține profit, nu se va calcula impozitul
pe profit.
Pe baza informaţiilor de mai sus, să se întocmească Situaţia rezultatului global conform IAS 1
a. Prezentarea Situației rezultatului global cu clasificarea cheltuielilor după funcția/destinația lor.
b. Prezentarea Situației rezultatului global cu clasificarea cheltuielilor după natura lor.
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 40
Funcția
(destinația) TOTAL
Cheltuieli
TOTAL
Entitatea _________________
Informații Sume
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 41
c. Situația rezultatului global cu clasificarea cheltuielilor după natura lor
Entitatea _________________
Informații Sume
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 42
Temă obligatorie
1. Studiu de caz - Palm Spring Ltd
Entitatea Palm Spring Ltd. şi-a început activitatea în exerciţiul 2021 (soldul inițial de produse finite
este zero) şi în acest exerciţiu a realizat următoarele evenimente și tranzacții:
- a consumat materii prime în valoare de 65.000 lei;
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 43
-a consumat energie electrică şi apă astfel:
o 3.800 lei pentru
producţie o 2.100 lei pentru
administraţie o 900 lei pentru
desfacere
- a înregistrat cheltuieli cu salariile astfel:
o 35.000 lei pentru
producţie o 15.000 pentru
administraţie o 10.000 lei pentru
desfacere - a înregistrat
amortizări astfel:
o 25.000 lei pentru
producţie o 5.000 lei pentru
administraţie o 5.000 lei pentru
desfacere - toate stocurile
fabricate au fost vândute la
prețul de vânzare de 140.000 lei.
Notă. Se ignoră impozitul pe profit. În cazul în care se va obține profit, nu se va calcula impozitul
pe profit.
Notă. Situația rezultatului global, în format scris de mână, se va încarca pe platforma online.ase.ro
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 44
✓ rezerve din reevaluarea activelor non-curente 2.810 lei; ✓ venituri din vânzarea unor
laptop-uri vechi 2.220 lei;
✓ venituri din diferențe de curs valutar 800 lei. Alte informații:
✓ cota de impozit pe profit 40%.
Entitatea Accounting & Taxes SA întocmește Situatia rezultatului global utilizând clasificarea
cheltuielilor după destinația lor.
Notă. Situația rezultatului global, în format scris de mână, se va încarca pe platforma online.ase.ro
3. Descărcați de pe site-urile companiilor din industria auto rapoartele financiare ale anului 2020
și analizați modul de prezentare a Situației rezultatului global (se vor alege 3 companii, după
preferință):
(1) (2)
(3)
(1) (2)
(3)
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 45
c) salariile angajaţilor sunt de 220.000 lei, din care 75.000 lei pentru personalul administrativ,
85.000 pentru vânzători şi restul pentru şoferi şi vânzători;
d) pentru exerciţiul 2020, amortizarea înregistrată în registrele contabile este: amortizarea
clădirii de birouri 35.000 lei, amortizarea depozitului 20.000 lei, amortizarea spaţiului
comercial 38.000 lei, amortizarea maşinilor de transport mărfuri 50.000 lei, amortizarea
autovehiculelor personalului administrativ 40.000;
e) chiria spaţiului comercial aferentă exerciţiului 2020 a fost de 14.000 lei;
f) la birouri s-au consumat diverse rechizite și alte produse de papetărie (hârtie, pixuri, etc) în
valoare de 8.000;
g) bonurile de combustibil sunt în valoare de 10.000 lei pentru transportul mărfurilor şi 4.000
lei pentru transportul personalului administrativ;
h) Sidney Co a organizat o campanie publicitară TV pentru care a cheltuit suma de 25.000 lei;
i) pentru reparaţia şi întreţinerea autovehiculelor s-a cheltuit suma de 12.000 lei: 8.000 pentru
cele de transport mărfuri şi 4.000 pentru cele folosite în scopuri administrative;
j) în urma unui control al Gărzii de Mediu, Sidney Co a plătit o amendă în valoare de 3.000
lei;
k) în cursul exerciţiului curent, Sidney Co a vândut una dintre maşinile de transport mărfuri la
preţ de vânzare 30.000 lei, în condiţiile în care costul de achiziţie a fost 60.000 lei, iar
amortizarea cumulată 36.000 lei.
l) în cursul exerciţiului curent, s-au înregistrat cheltuieli cu dobânda contractele de leasing în
valoare de 12.000 lei.
m) în cursul exerciţiului curent s-a efectuat reevaluarea clădirilor sale şi a înregistrat un surplus
din reevaluare în valoare de 7.000 lei.
Notă. Se ignoră impozitul pe profit. În cazul în care se va obține profit, nu se va calcula impozit pe
profit.
Pe baza informaţiilor de mai sus, să se întocmească Situaţia rezultatului global conform IAS 1
Prezentarea situațiilor financiare.
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 46
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au
participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte
prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală 47
Costuri aferente
Costuri de Costuri Alte Costul
actvității de TOTAL VENITURI CÂȘTIGURI
distributie administrative cheltuieli finanțării
comercializare
a) entitatea a vândut piese de mobilier la preţ total
de vânzare de 1.500.000 lei;
b) costul de achiziţie al pieselor de mobilier
vândute a fost de 1.000.000 lei;
c) salariile angajaţilor: 220.000 lei, din care
75.000 lei pentru personalul administrativ,
85.000 pentru vânzători şi restul pentru şoferi şi
vânzători;
d) (1) amortizarea construcțiilor
amortizarea clădirii de birouri este 35.000 lei,
amortizarea depozitului 20.000 lei, amortizarea
spaţiului comercial 38.000 lei,
(2) amortizarea mijloacelor de transport
amortizarea maşinilor de transport mărfuri 50.000
lei, amortizarea autovehiculelor personalului
administrativ 40.000;
e) chiria spaţiului comercial a fost de 14.000
lei;
f) la birouri s-au consumat diverse rechizite
și alte produse de papetărie (hârtie, pixuri, etc)
în valoare de 8.000;
g) bonurile de combustibil sunt în valoare de
10.000 lei pentru transportul mărfurilor şi 4.000
lei pentru transportul personalului administrativ;
h) societatea a organizat o campanie
publicitară
TV pentru care a cheltuit suma de 25.000 lei;
i) pentru reparaţia şi întreţinerea
autovehiculelor s-a cheltuit suma de 12.000 lei:
8.000 pentru cele de transport mărfuri şi 4.000
pentru cele folosite în scopuri administrative;
j) în urma unui control al Gărzii de Mediu,
entitatea a plătit o amendă în valoare de 3.000 lei;
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de
publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală
43
Costuri aferente
Costuri de Costuri Alte Costul
actvității de TOTAL VENITURI CÂȘTIGURI
distributie administrative cheltuieli finanțării
comercializare
k) societatea a vândut una dintre maşinile de
transport mărfuri la preţ de vânzare 30.000 lei, în
condiţiile în care costul de achiziţie a fost 60.000
lei, iar amortizarea cumulată 36.000 lei.
l) cheltuieli cu dobânda contractele de
leasing în sumă de 12.000 lei.
n) s-a efectuat reevaluarea clădirilor sale şi a
înregistrat un surplus din reevaluare în valoare de
7.000 lei.
TOTAL
Acest material este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG. Utilizarea materialului în alt scop (trimiterea către terțe persoane care nu au participat la acest curs, postarea pe diverse site-uri sau altă formă de
publicare parțială sau totală, utilizarea în scopul efectuării unor alte prezentări, etc.) este interzisă, intrând sub incidența Legii 8/1996 privind dreptul de autor și drepturile de proprietate intelectuală
44
Entitatea _________________
Informații Sume
50
Studiu individual - suplimentar
Studiu de caz – Natura Cosmetics Laboratoires
Entitatea Natura Cosmetics Laboratoires are ca obiect de activitate producția și comercializarea de
produse cosmetice. Referitor la exercițiul financiar 2021, se cunosc următoarele informații:
- Venituri din vânzarea produselor cosmetice – skincare pentru femei și bărbați în valoare de
691.000 lei.
- Venituri din vânzarea produselor cosmetice – sunscreen în valoare de 212.000 lei.
- Venituri din vânzarea produselor cosmetice – make-up în valoare de 333.000 lei. -
Cheltuieli cu materiile prime:
o substanțe antibacteriene 200.000 lei, din care 45% pentru produsele cosmetice –
skincare, 35% produsele cosmetice – sunscreen, iar restul pentru produsele
cosmetice – make-up.
o coloranti naturali 10.000 lei, din care 5% pentru produsele cosmetice – skincare,
65% produsele cosmetice – sunscreen, iar restul pentru produsele cosmetice –
makeup. o substanțe de hidratare 85.000 lei, din care 75% pentru produsele
cosmetice – skincare, 20% produsele cosmetice – sunscreen, iar restul pentru
produsele cosmetice – make-up.
o ceramide și lipide 25.000 lei, din care 25% pentru produsele cosmetice – skincare,
20% produsele cosmetice – sunscreen, iar restul pentru produsele cosmetice –
makeup.
- Cheltuieli cu salariile 190.000 lei, din care 25% pentru management (administrație), 35%
pentru medici și personalul din laboratoare, 20% lei pentru marketing și distribuție și restul
pentru echipa de cercetători (medici dermatologi și chimiști) (cheltuielile cu salariile se
împart în mod egal pentru fiecare produs în parte);
- Cheltuieli cu materialele consumabile 10.000 lei, din care 25% pentru management
(administrație), restul pentru laborator (cheltuielile cu materialele consumabile se împart în
mod egal pentru fiecare produs în parte);
- Cheltuieli cu amortizarea clădirilor și echipamentelor din laborator 90.000 lei, din care 75%
lei pentru laborator și restul pentru management (administrație) (cheltuielile cu amortizarea
se împart în mod egal pentru fiecare produs în parte);
- Cheltuieli de cercetare pentru lansarea unui produs nou pentru tineri 123.000 lei: materiale,
abonamente la reviste de specialitate, participarea la conferințe.
Notă. Se ignoră impozitul pe profit. În cazul în care se va obține profit, nu se va calcula impozit pe
profit.
În ședința de sfârșit de an, consiliul director consideră că ar trebui să renunțe la o linie de produse
pentru că nu este mulțumit de volumul vânzărilor și invită responsabilii celor 3 tipuri de produse
(skincare, sunscreen și make-up) să discute această decizie.
Pentru că discuțiile sunt intense, consiliul entității Natura Cosmetics Laboratoires vă invită să
participați la ședință și să prezentați care este cel mai profitabil produs.
51
Completați tabelele de mai jos:
a. Calculați costurile aferente producției, pentru fiecare produs în parte, completând tabelul de
mai jos:
Producție
Cheltuieli Total
Skincare Sunscreen Make-up
Materii prime:
a).
b).
c).
d).
TOTAL
Cost de producție
Marja brută
(valoare absolută)
52
Marja brută
(valoare relativă)
(Marja brută/cost x 100)
Funcția de
Funcția Funcția de Funcția de
Cheltuieli Producție Total
Adminstrativă Cercetare Distribuție
(tabel de mai sus)
Cheltuieli cu
materii prime
Cheltuieli cu
salariile
Cheltuieli cu
materiale
consumabile
Cheltuieli cu
amortizarea
Cheltuieli
privind
cercetarea
TOTAL
Entitatea _________________
53
Situația rezultatului global La data ______________
Informații Sume
Informații Sume
Ce reprezintă numerarul?
a. încasate
b. plătite
Studii de caz:
56
c. aferente activității de exploatare
3. Din situaţiile financiare ale entităţii Rainbow Ltd., s-au extras următoarele informaţii: - soldul
creanţelor faţa de clienţi la 01.01 este de 12.000 lei, iar soldul creanţelor faţă de clienţi la 31.01
este de 35.000 lei;
- în cursul lunii ianuarie s-au înregistrat următoarele categorii de
venituri:
- venituri din vânzarea mărfurilor 5.000 lei,
- venituri din servicii prestate 14.000 lei,
- venituri din vânzarea produselor finite 25.000 lei; Determinaţi suma
încasată de la clienţi în cursul lunii ianuarie. Cărei activități îi corespunde suma
încasată de la clienți?
4. Din situaţiile financiare ale entităţii Rainbow Ltd., s-au extras următoarele informaţii:
- soldul creanţelor faţa de clienţi la 01.01 este de 853 lei, iar soldul creanţelor
faţă de clienţi la 31.01 este de 532 lei;
- în cursul lunii ianuarie s-au înregistrat următoarele categorii de venituri: -
venituri din servicii prestate 680 lei - venituri din chirii 300 lei.
Determinaţi suma încasată de la clienţi în cursul lunii ianuarie. Cărei
activități îi corespunde suma încasată de la clienți?
57
5. Din situaţiile financiare ale entităţii Rainbow Ltd., s-au extras următoarele informaţii:
- soldul creanţelor faţa de debitorii diverși la 01.01 este de 17.900 lei, iar soldul final al
creanțelor față de debitorii diverși la 31.01 este de 11.200 lei;
- în cursul lunii ianuarie s-au înregistrat următoarele categorii de venituri: - venituri
din vânzarea unui teren 26.800 lei
- venituri din vânzarea unui laptop vechi 800 lei.
Determinaţi suma încasată de la debitorii diverși în cursul lunii ianuarie. Cărei
activități îi corespunde suma încasată de la debitorii diverși?
Testarea cunoștintelor!
6. Referitor la exerciţiul financiar curent al societăţii Marine Star SRL, se cunosc următoarele
informaţii:
- contul „Furnizori” are sold iniţial de 45.000 lei şi sold final de 20.000 lei;
- în cursul exerciţiului s-au cumpărat:
a) stocuri de materii prime în valoare de 60.000 lei,
b) servicii (consultanță financiară, reparații utilaje & mijloace de transport) în valoare
totală de 5.400 lei.
Determinaţi suma plătită furnizorilor în cursul anului curent. Cărei
activități îi corespunde suma plătită furnizorilor?
7. Referitor la exerciţiul financiar curent al societăţii Marine Star SRL, se cunosc următoarele
informaţii:
- contul „Furnizori” are sold iniţial de 980 lei şi sold final de 1.100 lei;
- în cursul exerciţiului s-au cumpărat:
a) materiale consumabile 200 lei
b) materii prime în valoare de 700 lei,
c) ambalaje 400 lei.
Determinaţi suma plătită furnizorilor în cursul anului curent. Cărei
activități îi corespunde suma plătită furnizorilor?
58
8. Referitor la exerciţiul financiar curent al societăţii Marine Star SRL, se cunosc următoarele
informaţii:
- TVA de plată are sold iniţial de 1.380 lei şi sold final de 0 lei;
- În cursul exerciţiului s-au cumpărat:
a) mărfuri 2.000 lei, TVA 19%
b) ambalaje 1.000 lei, TVA 19%.
- În cursul lunii s-au vândut toate mărfurile, preț de vânzare 4.300 lei, TVA 19%.
Determinaţi suma plătită bugetului de stat reprezentând TVA în cursul anului curent. Cărei
activități îi corespunde suma plătită bugetului de stat?
9. Din situaţiile financiare ale societăţii TAX SA, s-au extras următoarele informaţii:
Elemente 31.12.2019 31.12.2020 31.12.2021
Impozit pe profit datorat 15.000 4.500 0
Cheltuieli privind impozitul pe profit 63.000 47.000 1.000
Determinaţi plăţile privind impozitul pe profit efectuate în exerciţiul 2020 și în exercițiul 2021.
Cărei activități îi corespunde plata impozitului pe profit în Situația fluxurilor de trezorerie?
59
10. O entitate a vândut mărfuri la preț de vânzare 1.000 lei, costul de achiziție al acestora fiind
de 600 lei. Entitatea a încasat imediat în numerar 80% din valoarea creanței. De asemenea, în
cursul lunii a plătit dividende acționarilor în valoare de 1.275 lei și a încasat un credit bancar cu
scadența 10 ani, în valoare de 8.200 lei.
a. Scrieți în dreptul fiecărei tranzacții tipul de activitate conform IAS 7 Situația fluxurilor de
trezorerie.
b. Întocmiți Situația fluxurilor de trezorerie.
Informații Activitatea
încasări de la clienti 72.000 lei;
plăţi către furnizori 11.500 lei;
plăţi către angajaţi 10.500 lei;
dobânzi plătite legate de activitatea de exploatare 300 lei;
impozit pe profit plătit 1.400 lei;
plăti privind achizițiile de terenuri 18.000 lei,
plăti privind achiziţii instalaţii 33.000 lei;
încasări din vânzarea echipamentelor vechi 5.000 lei;
TVA de recuperat încasat de la bugetul de stat 3.000 lei;
sume încasate de la acționari ca majorare a capitalului
subscris 1.700 lei
încasări din împrumuturi pe termen lung 22.500 lei.
Atlantic SRL
Situația fluxurilor de trezorerie 31.01
Total Încasări
Total Plăți
FLUX de TREZORERIE DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
61
FLUX de TREZORERIE DIN ACTIVITATEA DE INVESTITIE
Total Încasari
Total Plăți
FLUX de TREZORERIE DIN ACTIVITATEA DE INVESTITIE
Total Încasari
Total Plăți
FLUX de TREZORERIE DIN ACTIVITATEA DE FINANȚARE
FLUX de TREZORERIE
Temă obligatorie
1. Din situaţiile financiare ale entităţii Rainbow Ltd., s-au extras următoarele informaţii:
- soldul creanţelor faţa de debitorii diverși la 01.01 este de 11.100 lei, iar soldul final al
creanțelor față de debitorii diverși la 31.01 este de 0 lei;
- în cursul lunii ianuarie s-au înregistrat următoarele categorii de venituri: - venituri
din vânzarea unui teren 7.700 lei
- venituri din vânzarea produselor finite 2.200 lei.
Determinaţi suma încasată de la debitorii diverși în cursul lunii ianuarie. Cărei
activități îi corespunde suma încasată de la debitorii diverși?
62
2. La începutul exerciţiului financiar curent, Martina SRL avea dobânzi datorate în sumă de 27.000
lei. În cursul exerciţiului financiar curent s-au înregistrat cheltuieli cu dobânzi în sumă de 276.000
lei, iar dobânzile datorate la 31.12 sunt în valoare de 51.000 lei. Determinaţi dobânzile plătite
în cursul exerciţiului financiar curent.
Cum pot fi clasificate dobânzile plătite în Situația fluxurilor de trezorerie?
3. Se cunosc următoarele informații extrase din rapoartele contabile ale SC Iceberg SA:
4. Prezentaţi Situaţia fluxurilor de trezorerie utilizând informaţiile de mai jos extrase din
documentele contabile ale Smart Start SRL la data 31.12.2021:
- Plăţi către bugetul de stat 4.030 lei;
- Încasări de dobânzi pentru disponibilitățile din contul de la bancă 30 lei;
- Încasări de la un client extern 2.900 lei;
- Plăţi către furnizorii de utilităţi 4.300 lei;
- Sold iniţial creanţe clienţi 9.400 lei; vânzări de mărfuri către clienţi 8.700 lei; sold final
creanţe clienţi 450 lei; - Încasări de la asociaţi 770 lei;
- Credite pe termen lung contractate de la bancă 8.500 lei;
63
- Achiziţia de imobilizări corporale 22.000 lei, din care plătite 10%;
- Plată rată curentă aferentă credit bancar 10%;
- Dobândă plătită aferentă creditului bancar 160 lei;
- Numerar si echivalente de numerar la începutul perioadei 1.999 lei.
a. Scrieți în dreptul fiecărei tranzacții tipul de activitate conform IAS 7 Situația fluxurilor de
trezorerie.
b. Întocmiți Situația fluxurilor de trezorerie.
Informații Activitatea
Plăţi către bugetul de stat 4.030 lei;
Încasări de dobânzi pentru disponibilitățile din contul
de la bancă 30 lei;
Încasări de la un client extern 2.900 lei;
Plăţi către furnizorii de utilităţi 4.300 lei;
Sold iniţial creanţe clienţi 9.400 lei; vânzări de
mărfuri către clienţi 8.700 lei; sold final creanţe
clienţi 450 lei;
Încasări de la asociaţi 770 lei;
Credite pe termen lung contractate de la bancă 8.500
lei;
Achiziţia de imobilizări corporale 22.000 lei, din
care plătite 10%;
Plată rată curentă aferentă credit bancar 10%;
Dobândă plătită aferentă creditului bancar 160 lei;
Numerar si echivalente de numerar la începutul
perioadei 1.999 lei.
64
IAS 7 Prezentarea Situației fluxurilor de trezorerie
Partea a II-a
Pe baza cursului, menționați ajustările necesare atunci când se utilizează metoda indirectă de
raportare a fluxului de trezorerie din activitatea de exploatare și dați câteva exemple pentru fiecare
ajustare:
65
Studii de caz:
1. Care din următoarele tranzacții generează ajustări atunci când raportăm fluxul de trezorerie
din activitatea de exploatare folosind metoda indirectă?
Plata dividendelor
Cheltuieli cu amortizarea
2. Din situaţiile financiare ale societăţii Energy Group SA întocmite la 31.12.2021, se cunosc
următoarele informaţii:
• rezultatul exerciţiului înainte de impozitare 25.000 lei - pierdere;
• cheltuieli cu amortizarea imobilizărilor corporale 18.000 lei;
• venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 4.000 lei;
• cheltuieli cu dobânzi 8.000 lei;
• venituri din imobilizări financiare 5.500 lei;
• câştiguri (venituri) din cedarea imobilizărilor corporale 16.000 lei;
• creanţe clienţi: soldul la 01.01.2021: 2.200 lei, soldul la 31.12.2021: 3.800 lei;
• stocuri: soldul la 01.01.2021: 1.700 lei, soldul: 31.12.2021 este 800 lei;
• datorii faţă de furnizori: soldul la 01.01.2021: 4.700 lei, soldul la 31.12.2021: 5.300 lei;
• în cursul exerciţiului 2021 au fost efectuate plăţi privind impozitul pe profit în valoare de
6.800 lei.
66
Rezultat înainte de impozit
Ajustari:
(i)
(ii)
(iii)
(ii)
(iii)
3. Din situaţiile financiare ale entităţii Rainbow Ltd., s-au extras următoarele informaţii:
67
- soldul creanţelor faţa de clienţi la 01.01 este de 12.000 lei, iar soldul creanţelor
faţă de clienţi la 31.01 este de 35.000 lei;
- în cursul lunii ianuarie s-au înregistrat următoarele categorii de venituri:
- venituri din vânzarea mărfurilor 5.000 lei,
- venituri din servicii prestate 14.000 lei,
- venituri din vânzarea produselor finite 25.000 lei;
a. Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, folosind metoda directă.
b. Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, folosind metoda indirectă
(doar pe baza informațiilor date).
4. Dispuneţi de următoarele date: profit înainte de impozitare 19.000 lei; impozit pe profit plătit
3.600 lei; cheltuieli cu amortizările 1.500 lei; cheltuieli privind investitiile financiare 2.700 lei;
cheltuieli cu dobânzile 1.800 lei; creşteri ale creantelor comerciale 3.300 lei; descreşteri în
valoarea stocurilor de mărfuri 2.200 lei; descreşteri în datoriile față de salariați 5.700 lei; creşteri
ale cheltuielilor în avans 300 lei. Dobânzile sunt plătite și sunt incluse în fluxurile de trezorerie
din activitatea de exploatare.
Care este metoda de raportare a fluxului de trezorerie din activitatea de exploatare având în
vedere informațiile de mai sus?
68
Temă obligatorie
1. Din situaţiile financiare ale entităţii Rainbow Ltd. s-au extras următoarele informaţii:
- soldul creanţelor faţa de clienţi la 01.01.2021 este de 4.290 lei, iar soldul
creanţelor faţă de clienţi la 31.01.2021 este de 9.120 lei;
- în cursul lunii ianuarie 2021 s-au înregistrat următoarele categorii de venituri:
- venituri din vânzarea mărfurilor 2.200 lei,
- venituri din servicii prestate 4.400 lei,
- venituri din chirii 1.100
- venituri din vânzarea produselor finite 5.500 lei;
a. Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, folosind metoda directă.
b. Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, folosind metoda
indirectă (doar pe baza informațiilor date).
2. Din situaţiile financiare ale entităţii Dream SRL s-au extras următoarele informaţii:
- soldul datoriilor faţa de furnizori la 01.01.2021 este de 8.250 lei, iar soldul
datoriilor față de furnizori la 31.01.2021 este de 5.280 lei;
- în cursul lunii ianuarie 2021 s-au înregistrat următoarele categorii de cheltuieli:
- cheltuieli cu mărfurile 2.200 lei,
- cheltuieli cu serviciile de audit 4.400 lei,
- cheltuieli cu chiriile 1.100
a. Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, folosind metoda directă.
b. Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, folosind metoda
indirectă (doar pe baza informațiilor date).
3. Din situaţiile financiare ale entităţii Dream SRL s-au extras următoarele informaţii:
- soldul datoriilor faţa de salariați la 01.01.2021 este de 22.000 lei, iar soldul datoriilor
față de salariați la 31.01.2021 este de 0 lei;
- în cursul lunii ianuarie 2021 s-au înregistrat salariile curente în valoare de 33.000 lei.
a. Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, folosind metoda directă.
b. Calculaţi fluxul net de trezorerie din activitatea de exploatare, folosind metoda
indirectă (doar pe baza informațiilor date).
4. Descărcați de pe site-urile companiilor din industria energiei electrice rapoartele financiare ale
anului 2020 și analizați modul de prezentare a Situației fluxurilor de trezorerie (se vor alege 3
companii, după preferință):
69
(1) (2)
(3)
(4)
(1) (2)
(3)
(4)
(1) (2)
(3)
(4)
2020 2019
Active necurente
Imobilizări corporale 5.100 2.800
Total active necurente
Active curente
Mărfuri 800 1.000
Creanţe clienţi 700 600
Lichidităţi şi echivalente de lichidităţi 320 200
Total active curente
TOTAL ACTIVE
Datorii necurente
Datorii financiare pe termen lung (credite bancare) 1.620 1.110
Total datorii necurente
70
Datorii curente
Furnizori 750 500
Furnizori de imobilizări 310 200
Impozit pe profit 90 100
Dobânzi de plătit 50 0
Total datorii curente
Total datorii
Capitaluri proprii
Capital subscris vărsat Rezerve 3.500 2.200
Rezultatul exerciţiului 450 400
150 90
Total capitaluri proprii
TOTAL DATORII și CAPITALURI PROPRII
Informaţii suplimentare:
(i) creşterea capitalului subscris s-a realizat prin emisiune de acţini în numerar;
(ii) în exerciţiul curent, s-au vândut imobilizări corporale în următoarele condiţii: preţ de
vânzare 800 lei, valoare contabilă a imobilizărilor cedate 1.000 lei, amortizare cumulată
până la data vânzării 450 lei; au fost achiziţionate imobilizări corporale în sumă de 3.800
lei
(iii) rezultatul exerciţiului 2019 a fost repartizat la rezerve şi dividende. Dividendele au fost
plătite.
(iv) dobânzile sunt incluse în activitatea de finanțare.
(v) dividende sunt incluse în activitatea de finanțare.
71
IAS 16 Imobilizări corporale
Elementele care se pot include în costul de Elementele care NU se pot include în costul
achiziție de achiziție
(1) (1)
(2) (2)
(3) (3)
Analiza reducerilor: Precizați care este impactul reducerilor asupra costului de achiziție.
Analiza taxelor: Dați exemple de taxe care se pot include în costul de achiziție și taxe care NU se
pot include in costul de achiziție.
72
Instalația se amortizează pe o perioadă de 5 ani, prin metoda liniară, începând cu 1 ianuarie
2021.
Care va fi valoarea instalației în Situația poziției financiare elaborată la data de
31.12.2021?
Care sunt informațiile din Situația rezultatului global de la 31 decembrie 2021?
73
2. Ravenshall Ltd care are ca obiect de activitate extragerea sării din saline își asumă obligaţia
ca la sfârşitul duratei de utilizare de 40 de ani a echipamentelor, să le demonteze și să restaureze
vegetația, pentru a se conforma condiţiilor cerute de legislaţie. Costul echipamentelor este de
300.000 lei, iar costurile aferente pentru demontarea și restaurarea vegetatiei sunt estimate la
100.000 lei (valoare actualizată/valoare prezentă).
Care este activul ce trebuie recunoscut în situațiile financiare și care este costul său cu ocazia
recunoașterii?
Prezentați formula contabilă specifică.
Testarea cunoștintelor!
3. Pe data de 19 decembrie 2020, societatea Dinasty SA care operează în industria extractivă
de metale neferoase, a achiziţionat o instalaţie de extracție, în următoarele condiţii:
- preţ negociat cu furnizorul Omega SA 800.000 lei,
- cheltuieli cu transportul, instalarea şi probele facturate de International
Services SA 20.000
lei,
- cheltuieli privind consultanța oferită de un expert pentru instalarea soft-ului
pentru funcționarea instalației 1.000 lei,
- cursuri de pregătire a angajaților în vederea operării instalației 22.000 lei.
74
- cheltuieli cu campania publicitară referitoare la produsele pe care entitatea le
obține cu ajutorul instalației 25.000 lei
Societatea este obligată, prin lege, ca la finalul perioadei de exploatare să îndepărteze
instalaţia şi să refacă amplasamentul. Valoarea prezentă estimată a cheltuielilor necesare pentru
îndeplinirea acestor obligaţii este de 30.000 lei.
Managementul societății Dinasty SA se gândește să-i plătească societății Omega datoria
înainte de scadență pentru că ar obține o reducere financiară de 2%.
Care va fi valoarea instalației în Situația poziției financiare de la 31.12.2020?
Care este tratamentul contabil privind recunoașterea instalației?
Instalația se amortizează pe o perioadă de 20 ani, prin metoda liniară, începând cu 1 ianuarie
2021.
Care va fi valoarea instalației în Situația poziției financiare elaborată la data de
31.12.2021?
Care sunt informațiile din Situația rezultatului global de la 31 decembrie 2021?
75
4. Delta SA are ca obiect de activitate producerea şi vânzarea de aparate electrocasnice. Delta SA a
început în cursul exerciţiului 2020 construcţia unui depozit şi până la sfârşitul exerciţiului 2020 a
realizat cheltuieli privind construcția, astfel:
- materiale de construcție 200.000 lei,
- salarii aferente constructorilor (muncitorilor) 135.000 lei
- salarii aferente dirigintelui de șantier 32.550 lei
- cheltuieli privind închirierea unor utilaje de construcție (macara, excavator, etc) 23.900 lei
- amenda pentru neprotejarea mediului înconjurator 3.650 lei
- salarii pentru departamentul financiar – contabil și marketing 21.150 lei
76
77
Temă obligatorie
1. Studiu de caz – Atlantic SA
La sfârșitul anului 2020, societatea Atlantic SA a achiziţionat o linie tehnologică pentru ambalarea
produselor sale, în următoarele condiţii contractuale:
- preţ negociat cu furnizorul Oceanic SA 425.000 lei,
- reducere comercială 5%,
- cheltuieli cu transportul, instalarea şi probele facturate de Pacific SA 21.250
lei,
- cheltuieli privind consultanța oferită de Smart Soft SA pentru instalarea soft-
ului pentru funcționarea instalației 3.000 lei,
- cursuri de pregătire a angajaților în vederea operării instalației 2.000 lei.
Atlantic SA estimează să utilizeze linia tehnologică o perioadă de 25 ani. Pentru
recunoașterea amortizării, managementul entității Atlantic SA consideră că metoda liniară este cea
potrivită.
Care este activul ce trebuie recunoscut în situatiile financiare și costul său?
Care este tratamentul contabil privind recunoașterea activului?
Întocmiți Situația poziției financiare și Situația rezultatului global la 31.12.2021. Soluția
se va încărca pe platforma online.ase.ro.
78
2. Alfa SRL, înregistrată ca plătitoare de taxă pe valoarea adăugată (TVA), achiziţionează mobilier
de la furnizorul Divertis. Calculaţi costul de achiziţie al mobilierului pe baza informaţiilor:
- preţ de achiziţie facturat de furnizor 18.000 lei
- servicii de transport 2.000 lei
- servicii de montaj 1.000 lei - taxa pe valoarea adăugată (TVA) 3.990 lei
Care este activul ce trebuie recunoscut în situatiile financiare și costul său?
Care este tratamentul contabil privind recunoașterea activului? Soluția
se va încărca pe platforma online.ase.ro.
79
3. Buildings SA cumpără un teren (6 ha) pentru construcția unui magazin de bricolaj cu parcare
proprie. Prețul de achiziție al terenului este de 90.000 EUR, curs valutar 5 lei/EUR, iar onorariul
notarului care realizează tranzacția este de 10.000 lei.
Calculați costul de achiziție al terenului.
Care este activul ce trebuie recunoscut în situatiile financiare și costul său?
Care este tratamentul contabil privind recunoașterea activului? Soluția
se va încărca pe platforma online.ase.ro.
4. În anul 2019, societatea Fancy Co. a început construcţia unei clădiri destinată desfăşurării
activităţii administrative. Pe parcursul anului, s-au înregistrat următoarele cheltuieli: cheltuieli cu
materialele (cărămidă, ciment, nisip, ipsos, termopan, sticla, yale) 660.000 lei; cheltuieli cu
serviciile efectuate de terţi privind construcţia 30.000 lei; cheltuieli cu salariile muncitorilor de pe
şantier 250.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului administrativ 80.000 lei; cheltuieli cu salariile
managerilor 120.000 lei; cheltuieli cu amortizarea utilajelor utilizate în activitatea de construcţie
12.000 lei.
La sfârşitul anului 2019, clădirea nu era finalizată şi nu a fost dată în folosinţă.
Cum a fost prezentată clădirea neterminată în Situația poziției financiare de la 31.12.2019?
În anul următor, au continuat lucrările, înregistrându-se: cheltuieli cu materiale 95.000 lei; cheltuieli
cu salariile muncitorilor de pe şantier 40.000 lei; cheltuieli cu amortizarea utilajelor folosite la
construcţie 5.000 lei. La sfârşitul lunii iunie 2020, clădirea a fost dată în folosinţă. Clădirea se
amortizează liniar, pe o durată de 40 de ani, începând cu 1 iulie 2020.
Cum a fost prezentată clădirea în Situația poziției financiare de la 31.12.2020?
80
Întocmiți Situația poziției financiare și Situația rezultatului global pentru 2019, 2020 și 2021
prezentând informațiile privind activele imobilizate ale Companiei Fancy Co. Soluția se va încărca
pe platforma online.ase.ro.
81
(b) Amortizarea imobilizărilor Definiți
amortizarea.
82
Care sunt metodele de amortizare din IAS 16 Imobilizări corporale?
Metoda liniară
Anul Valoare amortizabilă Amortizare Valoare netă contabilă
Calcule:
Calcule:
83
1. b. Pe data de 20 decembrie 2017, societatea Mountain SA a achiziţionat un mijloc de transport la
costul de 16.000 lei. Se estimează că mijlocul de transport va fi folosit timp de 5 ani, iar la finalul
acestei durate va fi vândut la fier vechi pentru suma de 1.000 lei. Se estimează că mijlocul de
transport va fi utilizat după cum urmează: în anul 2018 30.000 km în anul 2019 30.000 km în
anul 2020 20.000 km în anul 2021 15.000 km în anul 2022 5.000 km Total 100.000
km
Metoda liniară
Anul Valoare amortizabilă Amortizare Valoare netă contabilă
84
2. La data de 22 decembrie 2018, societatea Busy SA a achiziționat un echipament tehnologic
la cost de achiziție 48.000 lei, durata de utilizare 6 ani începând cu 1 ianuarie 2019, metoda de
amortizare liniară, valoarea reziduală zero.
În luna decembrie 2021, societatea a încheiat contract cu o firmă specializată, Upgrade Co, pentru
realizarea unei intervenții asupra echipamentului. Factura emisă de acestă firmă a fost în sumă de
6.000 lei.
Cazul 1: Intervenția a vizat o simplă întreţinere a instalaţiei, fără a-i modifica cu nimic performanţele
în raport cu estimările iniţiale.
Cazul 2: Prin intervenție s-au modernizat anumite componente ale instalaţiei, ceea ce a avut ca efect
creşterea calitații produselor fabricate cu ajutorul echipamentului.
Cazul 1
Cazul 2
85
4. La data de 1 mai 2021, entitatea Kavala SA a achiziţionat un utilaj, preţul facturat de către
furnizor fiind de 34.000 lei. Pentru a fi pus în funcţiune la data de 1 iunie 2021, utilajul a necesitat
lucrări de montaj și testări in valoare de 3.000 lei. Durata de viaţă utilă este de 6 ani, iar metoda de
amortizare utilizată este cea liniară. Kavala SA estimează să vândă acest utilaj, după cei 6 ani de
utilizare, la prețul de vânzare de 1.000 lei.
86
(ii) metoda în funcție de unitățile de producție
Anul Valoare amortizabilă Amortizare Valoare netă contabilă
87
Lucrați în echipe:
Descărcați de pe site-urile companiilor din industria textilă rapoartele financiare ale anului 2019
și identificați imobilizările corporale și metoda de amortizare a acestora.
Grupul Răspunsuri
Echipa 1 Marks & Spencer (1) (2)
(3)
(4)
Temă obligatorie
1. Studiu de caz – Dark SA
88
La data de 1 ianurie 2019, entitatea Dark SA a achiziţionat de la Astana SA o linie de producție la
prețul de achiziție de 332.000 lei. Costurile necesare aducerii activului în condiții de utilizare sunt
de 28.000 lei. Durata de viaţă utilă estimată este de 5 ani. După cei 5 ani de utilizare, Dark SA
intenționează să vândă linia de producție la prețul de vânzare de 30.000 lei.
Managementul entității Dark SA este indecis ce metodă de amortizare să aleagă între cea liniară pe
o perioadă de 5 ani sau cea în funcție de unitățile de produse obținute.
Producția este estimată astfel:
Anul 1 și Anul 2: 20.000 de produse/ an
Anul 3 și Anul 4: 30.000 de produse/an
Anul 5: 20.000 de produse
2. Descărcați de pe site-urile companiilor din industria auto rapoartele financiare ale anului 2020
și identificați imobilizările corporale și metoda de amortizare a acestora. Se vor alege 3 companii,
după preferință.
Grupul Răspunsuri
(1) (2)
(3)
(4)
(1)
(2)
Grupul Răspunsuri
89
(3)
(4)
(1) (2)
(3)
(4)
3. La data de 12.03.2021, societatea Sigma SRL a achiziţionat un teren pentru amenajarea unei
parcări pentru salariaţi şi clienţi. Se cunosc următoarele informaţii: preţ negociat cu furnizorul
150.000 lei; comisioanele agenţilor imobiliari 12.000 lei; cheltuieli cu actele 1.100 lei; demolarea
construcţiei aflate pe teren 4.000 lei; pavarea spaţiilor de parcare 16.000 lei; semnalizarea spaţiilor
de parcare 3.200 lei. Costul de achiziție al terenului este ____________ lei.
90
(c) Evaluarea ulterioară a imobilizărilor corporale
Studii de caz
Reevaluarea activelor neamortizabile
Prezentați impactul aplicării celor 2 modele privind evaluarea terenului, asupra Situației poziției
financiare și Situației rezultatului global de la finalul exercițiilor 2016, 2018 și 2020. Nota. Nu se
ia în considerare impozitul pe profit.
91
AccountingJoy Co
Situația poziției financiare, lei
Capitaluri proprii
AccountingJoy Co
Situația rezultatului global, lei
Cheltuieli
Rezultat
Elemente ale
rezultatului global
Câștiguri
Pierderi
Rezultat global
b. Model de reevaluare
92
AccountingJoy Co
Situația poziției financiare, lei
Capitaluri proprii
AccountingJoy Co
Situația rezultatului global, lei
Cheltuieli
Rezultat
Elemente ale
rezultatului global
Câștiguri
Pierderi
Rezultat global
Gama SA aplică Modelulul de reevaluare pentru construcții și pentru amortizare a optat pentru
metoda recalculării pe baza indicelui de reevaluare. Rezerva din reevaluare este transferată la
rezultat reportat pe măsura utilizării construcției.
93
c. Calculați și înregistrați amortizarea aferentă exercițiului 2021.
Gama SA
Situația poziției financiare, lei
Capitaluri proprii
Gama SA
Situația rezultatului global, lei
Cheltuieli
94
Rezultat
Elemente ale
rezultatului global
Câștiguri
Pierderi
Rezultat global
Testarea cunoștintelor!
La data de 01.01.2017, Kenwood Ltd a achiziţionat un utilaj la cost de achiziţie 112.000 lei,
amortizabil prin metoda liniară pe o durată de 6 ani. Valoarea reziduală a fost estimată la 7.000 lei.
La data de 31 decembrie 2020, utilajul este reevaluat la valoarea justă de 95.500 lei.
Kenwood Ltd SA aplică Modelulul de reevaluare pentru construcții și pentru amortizare a optat
pentru metoda eliminării amortizării. Rezerva din reevaluare este transferată la rezultat reportat la
sfârșitul duratei de utilizare, când activul va fi vândut sau casat.
Kenwood Ltd
Situația poziției financiare, lei
95
Înainte de reevaluare După de reevaluare
Active necurente
Capitaluri proprii
Kenwood Ltd
Situația rezultatului global, lei
Cheltuieli
Rezultat
Elemente ale
rezultatului global
Câștiguri
Pierderi
Rezultat global
Temă obligatorie
1. Studiu de caz – Rainbow SA
La data de 27.12.2014, entitatea Rainbow SA a achiziţionat o clădire care urmează a fi folosită drept
sediu pentru birouri, costul acesteia fiind de 150.000 lei, amortizabilă liniar pe o perioada estimată
de 10 ani. La sfârşitul anului 2021, datorită schimbărilor de pe piața imobiliară, clădirea valorează
155.000 lei, conform Raportului unui evaluator profesionist. Pentru reevaluarea construcțiilor,
Rainbow SA aplică metoda eliminării amortizării.
a. Prezentați tratamentele contabile specifice reevaluării conform politicilor adoptate de
Rainbow SA.
b. Prezentați Situația poziției financiare și Situația rezultatului global la data 31.12.2021.
Soluția se va încărca pe platforma online.ase.ro
96
2. Studiu de caz – Martina Company
La începutul anului 2016, entitatea Martina Co. a achiziţionat un teren la costul de achiziţie de
89.000 lei.
La 31.12.2018, valoarea justă a terenului este 111.000 lei.
La 31.12.2020, valoarea justă a terenului este 125.000 lei. Pentru
evaluarea ulterioară a terenurilor sale, entitatea folosește:
a) Modelul bazat pe cost (evaluarea la cost istoric)
97
b) Modelul de reevaluare (reevaluare din 2 în 2 ani, la finalul exercițiului financiar)
Prezentați impactul aplicării celor 2 modele privind evaluarea terenului, asupra Situației poziției
financiare și Situației rezultatului global de la finalul exercițiilor 2018 și 2020. Soluția se va încărca
pe platforma online.ase.ro
98
3.a. La data de 20 decembrie 2018, societatea Mars SA a achiziționat un echipament tehnologic la
preț de cumpărare 45.000 lei, cheltuieli de transport și montaj executate de furnizor 6.000 lei,
cheltuieli estimate cu refacerea amplasamentului la finalul duratei de utilizare 7.000 lei, durata de
utilizare 7 ani, metoda de amortizare liniară, valoarea reziduală 2.000 lei.
Care este tratamentul contabil pentru achiziția echipamentului? Răspuns:
3.b. În cursul lunii decembrie 2019, societatea Mars SA a încheiat un contract cu o firmă specializată
pentru realizarea unei modernizări a echipamentului achiziționat anterior (la 3.a), având ca efect
creșterea productivității echipamentului. Modernizarea a fost realizată până la sfârșitul lunii
decembrie 2019. Factura emisă de această firmă a fost în sumă de 6.000 lei.
Care este valoarea echipamentului din Situația poziției financiare de la 31.12.2021?
99
Gama SA aplică Modelulul de reevaluare pentru construcții și pentru amortizare a optat pentru
metoda eliminării amortizării. Rezerva din reevaluare este transferată la rezultat reportat pe măsura
utilizării construcției.
a. Prezentați tratamentele contabile specifice reevaluării conform politicilor adoptate de
Gama SA.
b. Prezentați Situația poziției financiare și Situația rezultatului global, înainte și după
reevaluare, la data 31.2.2020.
c. Calculați și înregistrați amortizarea aferentă exercițiului 2021.
2. La data de 01.01.2017, Kenwood Ltd a achiziţionat un utilaj la cost de achiziţie 112.000 lei,
amortizabil prin metoda liniară pe o durată de 6 ani. Valoarea reziduală a fost estimată la suma de
7.000 lei. La data de 31 decembrie 2020, utilajul este reevaluat la valoarea justă de 16.800 lei.
Kenwood Ltd aplică Modelulul de reevaluare pentru construcții și pentru amortizare a optat pentru
metoda recalculării pe baza indicelui de reevaluare. Rezerva din reevaluare este transferată la
rezultat reportat la sfârșitul duratei de utilizare, când activul va fi vândut sau casat.
a. Prezentați tratamentele contabile specifice reevaluării conform politicilor adoptate de
Kenwood Ltd.
b. Prezentați Situația poziției financiare și Situația rezultatului global, înainte și după
reevaluare, la data 31.2.2020.
c. Calculați și înregistrați amortizarea aferentă exercițiului 2021.
Delta SA aplică Modelulul de reevaluare pentru construcții și pentru amortizare a optat pentru
metoda eliminării amortizării. Rezerva din reevaluare este transferată la rezultat reportat pe măsura
utilizării construcției.
a. Prezentați tratamentele contabile specifice reevaluării conform politicilor adoptate de Delta
SA.
b. Prezentați Situația poziției financiare și Situația rezultatului global, înainte și după
reevaluare, la data 31.12.2020.
c. Calculați și înregistrați amortizarea aferentă exercițiului 2021.
Delta SA aplică Modelulul de reevaluare pentru construcții și pentru amortizare a optat pentru
metoda recalculării pe baza indicelui de reevaluare. Rezerva din reevaluare este transferată la
rezultat reportat pe măsura utilizării construcției.
a. Prezentați tratamentele contabile specifice reevaluării conform politicilor adoptate de Delta
SA.
b. Prezentați Situația poziției financiare și Situația rezultatului global, înainte și după
reevaluare, la data 31.12.2020.
c. Calculați și înregistrați amortizarea aferentă exercițiului 2021.
101
IAS 38 Imobilizări necorporale
1. Care sunt condițiile pe care trebuie să le îndeplinească un element din grupa imobilizărilor
necorporale pentru a fi recunoscut în situațiile financiare?
2. Enumerați câteva elemente care fac parte din costul de achiziție al unei imobilizări necorporale,
dacă este o tranzacție separată.
102
3. Care este diferența dintre activitate de cercetare și activitate de dezvoltare?
Studii de caz
1. Societatea Goody SA, care fabrică aparate frigorifice, a dezvoltat, în cursul exerciţiului curent,
în cadrul departamentului său de cercetare, două proiecte:
- Proiectul A care constă în conceperea unui sistem de deschidere a uşii aparatelor
frigorifice care să fie activat vocal; şi,
- Proiectul B care constă în conceperea unui tip de compresor care să diminueze consumul
de energie electrică cu 30%.
În cazul proiectului A, până la sfârşitul exerciţiului curent societatea nu se poate demonstra
fezabilitatea tehnică a acestuia.
În ceea ce priveşte proiectul B, sunt îndeplinite încă de la începutul exerciţiului curent condiţiile
pentru recunoaşterea unei cheltuieli de dezvoltare.
103
Cheltuieli materiale 30.000 60.000
Cheltuieli privind abonamentele la 2.000 1.000
reviste de specialitate
Cheltuieli privind participarea la 12.000 10.000
conferințe
Cheltuieli cu personalul 18.000 20.000
direct productiv (cercetatori)
Cheltuieli indirecte:
- cheltuieli paza
1.200
- cheltuieli curatenie -
1.000
cheltuieli salariu manager
departament de cercetare 15.000
Cheltuieli generale:
- cheltuieli
departament contabilitate 2.100
- cheltuieli
departament resurse umane 800
- cheltuieli
departament administrativ 15.200
Cheltuielile cu paza și curațenia sunt repartizate astfel: cate 30% fiecărui proiect, restul la
departamentele suport (contabilitate, resurse umane, adminstrativ).
Salariul managerului departamentului de cercetare (15.000 lei) a fost alocat astfel: 15% proiectului
A şi 25% proiectulului B; restul reprezintă activitate administrativă.
Politici contabile: Situația rezultatului global este elaborată utilizând clasificarea cheltuielilor
după destinația / funcția lor.
Arătaţi modul în care cele două proiecte afectează situaţiile financiare la 31.12.
PROIECT A:
Informaţii
Cheltuieli materiale
Cheltuieli privind abonamentele la reviste de specialitate
Cheltuieli privind participarea la conferinte
Informaţii
Cheltuieli cu personalul direct productiv (cercetatori)
Cheltuieli indirecte:
-cheltuieli paza
-cheltuieli curățenie
- cheltuieli salariu manager departament
de cercetare Cheltuieli generale:
- cheltuieli departament contabilitate
- cheltuieli departament resurse umane
- cheltuieli departament administrativ
TOTAL
104
PROIECT B:
Informaţii
Cheltuieli materiale
Cheltuieli privind abonamentele la reviste de specialitate
Cheltuieli privind participarea la conferinte
Cheltuieli cu personalul direct productiv (cercetatori)
Cheltuieli indirecte:
-cheltuieli paza
-cheltuieli curatenie
- cheltuieli salariu manager departament
de cercetare Cheltuieli generale:
- cheltuieli departament contabilitate
- cheltuieli departament resurse umane
- cheltuieli departament administrativ
TOTAL
Goody SA
Situația pozitiei financiare, 31.12.
Active
Goody SA
Situația rezultatului global, 31.12.
105
Înregistraţi achiziţia programului informatic şi a licenței și calculați valoarea netă contabilă
de la închiderea exercițiului financiar 2021.
Lucrați în echipe:
1. Paladin Co. este o companie listată pe piața financiară care activează în industria textilă, fiind
furnizor de echipament sportiv pentru golf. Paladin Co raportează conform IFRS. Conducerea
entității Paladin Co. vă solicită opinia privind tratamentul contabil al următoarelor elemente:
a) Marca Paladin Co. a devenit bine cunoscută și a atras mulți clienți loiali de la înființarea
companiei, cu 8 ani în urmă. Recent, evaluatorii specializați au evaluat marca la 14.6
milioane EUR pentru vânzare. Directorii Paladin Co. sunt încântați și au în plan să
recunoască marca drept imobilizare necorporală în situațiile financiare. Aceștia
intenționează să includă câștigul în alte rezerve, deoarece consideră ca ar fi imprudent să
recunoască valoarea mărcii în categoria veniturilor.
Tratamentul contabil propus de Paladin: Marca = Alte rezerve 14,6 mil EUR
c) La 1 august 2020, Paladin Co. a achiziționat o entitate mai mică cu același obiect de
activitate. Paladin Co. a plătit 18 milioane EUR pentru achiziția a 100% din companie, în
timp ce activele nete ale companiei au fost evaluate la o valoare justă de 12 milioane EUR.
106
Care sunt recomandările voastre în calitate de specialiști în raportarea conform IFRS privind
recunoașterea imobilizărilor necorporale ale Paladin Co. în situațiile financiare?
Grupul Răspunsuri
Echipa 1 Novartis (1) (2)
(3)
(4)
Grupul Răspunsuri
107
Echipa 4 Roche (1) (2)
(3)
(4)
Temă obligatorie
1. Analizați dacă situațiile enumerate mai jos permit recunoașterea de imobilizări și prezentați
tratamentele contabile corespunzătoare.
a. Omega SA a achiziționat în luna mai 2020 dreptul de utilizare a mărcii pentru produsul
”Încălțăminte sport pentru tineri – Model smart wear” în valoare de 36.000 lei şi dreptul de utilizare
a tehnologiei de fabricare în valoare de 42.000 lei. Omega SA intenționează să le folosească max 5
ani.
Fabricarea produsului ”Încălțăminte sport pentru tineri – Model smart wear” este imposibilă fără
utilajul special UTJ Y-55 care a fost achiziţionat la 01.06.2020 la prețul de 110.000 lei, dar instalat
şi pus în funcţiune la 25.08.2020. Instalarea a costat 10.000 lei.
b. Omega SA a achiziționat pe data de 1 martie 2020 dreptul de folosire a unui desen industrial
la prețul de 80.000 lei. Onorariile avocaților și consultanților sunt de 2.800 lei. Costurile privind
pregătirea personalului pentru utilizarea corectă a desenului sunt de 1.200 lei. Desenul industrial se
poate folosi 3 ani de zile.
c. Milky Way Co. este o companie listată care activează în industria textilă, fiind furnizor de
echipament sportiv pentru patinaj. Milky Way Co raportează conform IFRS. Aceasta vă solicită
opinia privind tratamentul contabil al următoarelor elemente:
a) Milky Way Co. deține un brevet pe care l-a achizitionat cu 2 ani în urmă la costul de 8 milioane
EUR, care este amortizat liniar pe o durată de 16 ani. Echipamentele sportive fabricate
utilizând acest brevet sunt vândute mult mai bine decât se aștepta. Consultanții în evaluare au
evaluat prețul de piață actual al brevetului la 14 milioane EUR.
b) La 1 octombrie 2016, compania a obținut una dintre 6 licențe emise de guvern pentru operarea
unei facilități de producție timp de 5 ani, într-o zonă defavorizată. Costul licenței a fost de 3
milioane EUR. Milky Way Co. speră să reînnoiască licența după cei 5 ani, cu costuri
nesemnificative. De asemenea, Milky Way Co este interesată să folosească această licență pe
o perioadă îndelungată (nedeterminată în acest moment). Soluția se va încărca pe platforma
online.ase.ro
108
Studiu individual – Aplicații suplimentare
In exerciţiul financiar 2021 s-au înregistrat următoarele tranzacţii și evenimente privind activele
imobilizate:
✓ 01.01: s-au vândut o parte din echipamentele de lucru la preţul de vânzare de 700 lei (cu
încasare imediată), cost 1.000 lei, amortizarea cumulată până la data vânzării 820 lei;
✓ 1.03: s-a achizitionat 1 laptop la un cost de 500 lei care se estimează a fi utilizat 5 ani;
licenta de operare costa 20 lei, iar licenta pentru gestiunea stocurilor 25 lei; plata s-a
efectuat prin transfer bancar; managementul considera că, dupa 5 ani de utilizare, ar vinde
laptopul, la second hand, pentru 20 lei;
3
Nu sunt prezentate toate elementele, nu trebuie să verificați egalitatea bilanțieră.
109
✓ 1.09: se achiziţionează un depozit la prețul de 3.600 lei, înainte de a fi folosit pentru
stocarea mărfurilor a fost reparat și văruit la un cost de 400 lei; plata se va efectua în 5 rate,
începand cu 01.01.2021;
✓ 1.11: se achizitionează entitatea Flower Shop SRL la un cost de 1.000 lei; Flower Shop are
active în valoare de 2.200 lei și datorii in valoare de 1.755 lei; Cross Town a plătit 50%
din preț prin transfer bancar, iar restul va plăti pe data de 1.06.2021;
✓ 31.12: se reevaluează terenul de la 2.000 lei la 4.200 lei.
110
IAS 36 Deprecierea activelor
4. Dacă piața pe care activează o entitate este în declin, acest lucru reprezintă un factor care ar
contribui la deprecierea activelor?
5. Dacă modelul de evaluare al activelor de bazează pe cost (IAS16), care este tratamentul
contabil aplicabil deprecierii?
111
6. Care este diferența dintre amortizare și depreciere?
Studii de caz
1. Societatea Teddy SA, folosește modelul costului pentru evaluarea ulterioară a construcțiilor
sale. La 31.12.2021, piața imobiliară este în declin și conducerea analizează dacă această construcție
ar putea fi depreciată. Construcția a fost achiziționată la 30 iulie 2019, la cost de achiziție 800.000
lei, valoare reziduală 50.000, amortizată pe o durată de 25 de ani, prin metoda liniară. În urma
realizării testului de depreciere, s-a constatat:
Cazul A: Valoarea justă 650.00 lei, costuri de vânzare 30.000 lei, valoare de utilizare 750.000 lei.
Cazul B: Valoarea justă 750.000 lei, costuri de vânzare 30.000 lei, valoare de utilizare 580.000 lei.
Cazul C: Valoarea justă 600.000 lei, costuri de vânzare 30.000 lei, valoare de utilizare 688.000 lei.
Pentru fiecare dintre cazurile de mai sus, stabiliți dacă există depreciere și arătați cum este
prezentată construcția în Situația poziției financiare de la 31.12.2021.
112
Teddy SA
Situația poziției financiare, 31.12.2021, lei
Compania Santé a constatat că nu există piață activă pentru vânzarea echipamentului la 31.12.2020.
Costul capitalului pentru compania Santé este 10%.
113
114
Testarea cunoștintelor!
La 1 ianuarie 2019, Santé a achiziționat un echipament tehnologic la cost de 800.000 lei, folosit
pentru producerea și ambalarea de medicamente. Pentru echipament se utilizează metoda liniară de
amortizare pe o durată de utilizare de 5 ani.
La 31 decembrie 2020, entitatea Santé a fost informată de către un client important (care cumpăra
produsele obținute prin folosirea echipamentului) că nu va mai plasa comenzi la compania Santé.
Chiar și înainte de aducerea la cunoștință a acestei informații, Santé avea dificultăți în a găsi utilizare
pentru acest echipament. Acum estimează că încasările nete din folosirea echipamentului, în
următorii trei ani, vor fi:
Compania Santé a constatat că nu există piață activă pentru vânzarea echipamentului la 31.12.2020.
Costul capitalului pentru compania Santé este 8%.
115
Care este valoarea de utilizare a echipamentului la 31.12.2020?
Efectuați testul de depreciere și recunoașteți (contabilizați) eventuala depreciere constatată.
Lucrați în echipe!
1. Studiu de caz – Depreciere
Un echipament are valoarea contabilă netă la 31.12.2021 egală cu 85.000 lei. Valoarea sa justă este
78.000 lei, iar costurile de vânzare sunt estimate la 2.500 lei. Compania care deține echipamentul
se așteaptă să obțină fluxuri de trezorerie de 30.000 lei/an în următorii 3 ani. Costul capitalului
companiei este 8%.
116
Activ A B C
Valoare contabilă netă 100 50 40
Valoare justă minus cheltuieli de vânzare 80 68 37
Valoare de utilizare 92 70 30
Potrivit IAS 36, pierderea totală din depreciere este de ___________ mii lei.
3. Business case
Descărcați de pe site-urile companiilor din industria petrol și gaze (Oil & gas) rapoartele
financiare ale anului 2020 și identificați dacă imobilizările corporale au fost depreciate.
Grupul Răspunsuri
Echipa 1 The British (1)
Petroleum (2)
Company plc (3)
(4)
(5)
Echipa 2 Royal Dutch (1)
Shell (2)
(3)
Grupul Răspunsuri
(4)
(5)
Echipa 3 OMV Petrom (1) (2)
(3) (4)
(5)
117
Echipa 5 Total SE (1) Franța
(2) (3) (4)
(5)
Temă obligatorie
Studiu de caz – Dill SA
La 31.12.2021, entitatea Dill SA deţine un utilaj pe care îl foloseşte în procesul de producţie şi care
are o durată rămasă de utilizare de 4 ani. Societatea estimează că, în fiecare dintre următorii 4 ani,
cererea pentru produsele fabricate cu ajutorul utilajului va creşte cu 20% de la un an la altul. În
exerciţiul 2021, încasările nete din vânzarea produselor au fost 10.000 lei
Utilajul va fi vândut la sfârşitul exerciţiului 2025, valoarea reziduală a utilajului fiind 2.000 lei. Se
estimează că rata adecvată pentru actualizarea fluxurilor de trezorerie aferente utilajului este 10%.
Valoarea justă este considerată egală cu valoarea netă contabilă a utilajului de la data de
31.12.2021.
Managementul entității Dill SA are nevoie de consultanță de specialitate pentru a ști dacă
activul său este depreciat, la data raportării 31.12.2021.
118
Studiu de caz – Francis SA
La 31.12.2016, Francis SA achiziţionează o instalaţie la costul de 100.000 lei, amortizată linear pe
o durată de 10 ani, valoare reziduală nulă. La sfârşitul anului 2019, instalaţia este reevaluată,
valoarea justă stabilită de un evaluator autorizat fiind de 84.000 lei.
La sfârşitul anului 2021, Francis SA consideră că ar fi indicii conform cărora activul ar fi depreciat
(a scăzut cererea pentru produsele sale) valoarea justă este de 90.000 lei, costurile privind
dezinstalarea 30.000 lei, iar valoarea de utilitate 70.000 lei.
Calculaţi şi contabilizaţi pierderea din depreciere a instalației.
119
Studiu individual – aplicație facultativă
Studiu de caz – Sante SA
La 1 ianuarie 2019, Santé a achiziționat un echipament tehnologic la cost de 75.000 lei, folosit
pentru producerea și ambalarea de plăci video pentru laptopuri. Pentru echipament se utilizează
metoda liniară de amortizare pe o durată de utilizare de 5 ani.
La 31 decembrie 2020, entitatea Santé a fost informată de către un client important (care cumpăra
produsele obținute prin folosirea echipamentului) că nu va mai continua colaborarea cu compania
Santé. Prin urmare, Sante estimează că încasările nete din folosirea echipamentului, în următorii 3
ani, vor fi:
În exercițiul 2021 33.000
În exercițiul 2022 23.000
În exercițiul 2023 13.000
120
Compania Santé a constatat că nu există piață activă pentru vânzarea echipamentului la 31.12.2020.
Costul capitalului pentru compania Santé este 8%
Factorul de actualizare 8% pe o perioadă de 5 ani este:
Anul Factor de actualizare
1/(1+8%)n
1 0,926
2 0,857
3 0,794
4 0,735
5 0,681
IAS 2 Stocuri
121
(a)......
(b)......
Medical Tech SA este producător de echipamente medicale. Care din următoarele elemente pot fi
considerate stocuri:
Care din următoarele elemente pot face parte din costul de achiziție al stocurilor achiziționate de
Medical Tech SA:
DA/NU
Taxa pe valoarea adăugată pentru componentele pentru aparatele medicale
(recuperabilă de la autoritățile fiscale)
Prețul de achiziție al componentelor pentru echipamentele medicale
122
O reducere comercială acordată de furnizor pentru achiziția unei cantități
mari de componente pentru echipamentele medicale
O reducere financiară acordată de furnizor pentru plata înainte de scadență
Dobânda pentru întârziere percepută de furnizor pentru plata după termenul
stabilit
Dobânda creditului bancar al Medical Tech SA
Diferențele de curs valutar care apar atunci când piesele sunt achiziționate
din Franța
Costul programelor informatice (soft-uri) instalate în echipamentele
medicale
Costul de transport al componentelor de la furnizor la fabrică
Care din următoarele elemente pot face parte din costul de conversie al stocurilor fabricate de
Medical Tech SA:
DA/NU
Amortizarea echipamentelor de producție
Amortizarea soft-ului utilizat în procesul de producție al aparatelor
medicale
Costul cu panourile publicitare pentru echipamente medicale
Costul personalizării unui echipament medical ca urmare a unei cerințe
speciale din partea unui spital pentru copii
Costurile de funcționare ale Departamentului de Cercetare
Salariile echipei de management din fabrică
Salariile și alte costuri asociate salariaților care lucrează la producția de
echipamentele medicale
Costul de producție
123
Definiți Valoarea realizabilă netă. Scrieți formula de calcul a valorii realizabile nete.
Care este motivul evaluării stocurilor la valoarea cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă
netă?
124
Materii prime 280.000 lei
Cheltuielile cu salariile
muncitorilor 195.000 lei
Cheltuieli cu salariile de
20.000 lei (1 inginer)
Cheltuieli cu Cheltuieli cu Costurile Costurile
Cheltuielile
materiile manopera indirecte indirecte
perioadei
prime directa fixe variabile
Cheltuieli cu amortizarea
utilajelor 5.000 lei
Cheltuieli cu amortizarea
sediului administrativ
1.400 lei
Cheltuieli cu energia
electrică 2.200 lei:
✓65% producției;
✓25% departamentului
adminstrativ;
✓10% departamentului
marketing și desfacere
Cheltuielile cu salariile
personalul administrativ și
din departamentele suport
sunt de 155.000 lei
Cheltuielile cu salariile
personalul din
departamentul marketing și
desfacere sunt de 90.000 lei
TOTAL
501.430
d). Calculați costurile care se recunosc în cheltuielile perioadei (direct în Situația rezultatului
global).
125
Cheltuielile perioadei =
e). Tratamentul contabil pentru stocurile fabricate (recunoașterea stocului de produse finite, la cost
de producție)
126
Studiu de caz –
Fructis SRL
SC FRUCTIS S.R.L. comercializează portocale. Informaţii aferente lunii aprilie:
- sold la începutul lunii: 300 kg portocale, cost 5 lei/kg;
- pe 05 aprilie, se cumpără 100 kg portocale, cost de achiziţie 5,4 lei/kg;
- pe 17 aprilie, se vând 350 kg portocale, preţ de vânzare 8 lei/kg;
- pe 23 aprilie, se cumpără 200 kg portocale, preț de achiziţie 5 lei/kg, cheltuieli de transport 100
lei (pentru tot stocul achiziționat).
Înregistraţi operaţiile şi determinaţi cheltuielile cu mărfurile a lunii aprilie şi valoarea stocului
final de mărfuri dacă Fructis SRL foloseşte pentru evaluarea stocurilor la ieşire metoda:
a) primul intrat primul ieşit (FIFO)
b) cost mediu ponderat după fiecare intrare (CMP)
FIFO
Intrări /Ieșiri Sold
Data Cantitate Cantitate
Cost Valoare Cost Valoare
(buc) (buc)
(sold inițial)
127
CMP
Intrări /Ieșiri Sold
Data Cantitate Cantitate
Cost Valoare Cost Valoare
(buc) (buc)
(sold inițial)
128
Studiu de caz –
FIFO
Intrări /Ieșiri Sold
Data Cantitate Cantitate
Cost Valoare Cost Valoare
(buc) (buc)
(sold inițial)
129
CMP
Intrări /Ieșiri Sold
Data Cantitate Cantitate
Cost Valoare Cost Valoare
(buc) (buc)
(sold inițial)
130
Studiu de caz –
Inventories SA
La începutul exercițiului 2021, societatea Inventories SA deţine un stoc de 300 microchip-uri pentru
plăci electronice; costul de achiziţie unitar a fost de 20 lei. În cursul exercițiului, au loc următoarele
tranzacții cu privire la stocurile de microchipuri:
✓ 07.03: se achiziționează de la furnizorul Marco SRL 200 microchipuri la preţ de
cumpărare 20 lei/buc, reducere comercială 10%, cheltuieli de transport 600 lei pentru
întreg stocul achiziționat;
✓ 15.05: se vând entității Electronics SA 380 microchipuri la preţ de vânzare de 26 lei/buc;
✓ 18.06: se achiziționează 280 buc de la furnizorul extern Maple Tree Company la preţ de
cumpărare 5 CAD4/buc, cursul de schimb la data întocmirii declaraţiei vamale este 3,4
lei/CAD, taxă vamală 10%, cheltuieli de transport pe parcurs intern 756 lei;
✓ 25.09 se vând entității Saperavi SA 360 buc la preţul de vânzare de 25 lei/buc; ✓ 28.11:
se achiziționează 60 buc la preţ de cumpărare de 25 lei/buc, reducere comercială 5%, de
la furnizorul intern RoTelecom SRL
Dacă la 31.12.2021, valoarea realizabilă netă a microchip-urilor este de 19 lei/buc,
întocmiți situațiile financiare ale Inventories SA la 31.12.2021 în fiecare dintre urmatoarele
cazuri:
a) Inventories SA foloseşte pentru evaluarea stocurilor la ieşire metoda FIFO;
b) Inventories SA foloseşte pentru evaluarea stocurilor la ieşire metoda CMP calculat
după fiecare intrare.
4
dolari canadieni
131
a) Inventories SA foloseşte pentru evaluarea stocurilor la ieşire metoda FIFO;
07.03
15.05
18.06
25.09
28.11
132
Studiu de caz –
133
b) Inventories SA foloseşte pentru evaluarea stocurilor la ieşire metoda CMP
calculat după fiecare intrare
15.05
18.06
25.09
28.11
134
Studiu de caz – AllAbout SA
La sfârşitul exerciţiului 2021, societatea AllAbout deţine un stoc de 300 bucăţi produse A
achiziţionat în cursul exerciţiului 2020 la costul de achiziţie de 120 lei/buc. şi 100 bucăţi de produse
B achiziţionat la costul de achiziţie de 340 lei/buc. La 31 decembrie 2021:
Cazul 1: valoarea realizabilă netă a produsului A este de 110 lei/buc., iar valoarea realizabilă netă
a produsului B este de 327 lei/buc.;
Cazul 2: valoarea realizabilă netă a produsului A este de 115 lei/buc, iar valoarea realizabilă netă
a produsului B este de 350 lei/buc.;
Cazul 3: valoarea realizabilă netă a produsului A este de 150 lei/buc., iar valoarea realizabilă netă
a produsului B este de 338 lei/buc.
Înregistraţi ajustări pentru depreciere şi determinaţi valoarea stocului de mărfuri din Situația
poziției financiare la 31.12.2021 pentru fiecare din cele 3 cazuri.
135
Testarea cunoștintelor! Întrebări-grilă
1. Situaţia stocurilor entităţii Tucson, la data de 31.12.2021, se prezintă astfel (lei):
2. IAS 2 Stocuri specifica elementele de cheltuieli ce trebuie incluse in costul stocurilor. Costul
stocurilor ar putea include:
(i) cheltuieli de marketing si vanzare;
(ii) costuri indirecte de productie;
(iii) costuri indirecte de management general;
(iv) costuri indirecte privind managementul fabricii alocate productiei;
(v) costul livrarii materiilor prime la fabrica;
(vi) creșterea anormală a costurilor datorată producției scăzute generată de condițiile
meteo nefavorabile (caniculă).
Care 3 din aceste elemente sunt permise de IAS 2 a fi incluse în costul produselor finite? a)
(i), (iii) și (v)
b) (i), (ii) și (vi)
c) (ii), (iv) și (v)
d) (iii), (iv) și (vi)
e) niciunul din răspunsurile de mai sus nu este corect
136
Temă obligatorie
Studiu de caz – Metode de evaluare la ieșire
1. La data de 1 decembrie, stocul de mărfuri A avea valoarea de 400.000 lei (1.000 bucăţi x
400 lei/bucată). În cursul lunii decembrie, au loc următoarele operaţii:
- 04 decembrie – vânzarea a 300 bucăţi, la preţ de vânzare de 550 lei/bucată
- 10 decembrie – achiziţia a 1.300 bucăţi la cost de achiziţie de 410 lei/bucată
- 17 decembrie – vânzarea a 1.700 bucăţi la preţ de vânzare de 600 lei/bucată
- 23 decembrie – achiziţia a 200 bucăţi la cost de achiziţie de 425 lei/bucată
- 29 decembrie – vânzarea a 400 bucăţi la preţ de vânzare de 610 lei/bucată
Înregistraţi operaţiile şi determinaţi cheltuiala cu marfurile a lunii decembrie şi valoarea
stocului final de mărfuri dacă societatea foloseşte pentru evaluarea stocurilor la ieşire metoda:
a) primul intrat primul ieşit (FIFO)
b) cost mediu ponderat după fiecare intrare (CMP)
2. Se dau următoarele informaţii privind stocul de materii prime, pentru luna ianuarie: sold
iniţial la data de 01.01: sold zero; intrări: 04.01: 80 buc, preţ de achiziţie = 120 lei/buc, cheltuieli
de transport 5 lei/buc; consum: 05.01: 40 buc; intrări: 17.01: 10 buc, cost de achiziţie = 200 lei /
buc; consum: 28.01: 35 buc.
Care este profitul brut obţinut de companie la sfârşitul lunii ianuarie, în condiţiile în care se
utilizează pentru evaluarea stocurilor la ieşire, metoda primul intrat – primul ieşit (FIFO)?
3. O entitate deţine un stoc iniţial de produse finite format din 19 bucăţi la cost de producţie
unitar de 170 lei/bucată. În cursul exerciţiului, societatea obţine 99 bucăţi de produs finit, pentru
care înregistrează consum de materii prime în valoare de 10.000 lei, manoperă în valoare de 7.605
lei şi amortizare de 2.000 lei şi vinde 105 bucăţi de produs finit la preţul de vânzare unitar de 220
lei/bucată, TVA 19%. Gradul de activitate este de 85%, iar pentru evaluarea la ieşire se utilizează
metoda FIFO.
Înregistraţi tranzacţiile privind:
(a) consumul de materii prime
(b) manopera
(c) amortizarea (d) obținerea producției
(e) vânzarea produselor finite
137
4. La sfârşitul anului 2021, se constată că pentru un stoc de mărfuri deţinut de societate,
valoarea contabilă este de 900 lei, preţul de vânzare estimat este de 1.070 lei, iar costul generat de
vânzarea mărfurilor 110 lei.
Să se stabilească valoarea realizabilă netă a mărfurilor la sfârşitul anului 2021 şi să se specifice
tratamentul contabil adecvat.
Definiți provizioanele.
Care este deosebirea dintre provizion și datorie contingentă? Cum se reflectă fiecare în situațiile
financiare?
139
b. provizioane pentru dezafectarea activelor
Aplicații
1. În luna martie 2021, entitatea Delta a fost angajată într-o dispută legală cu un client care
pretinde că Delta i-a livrat produse defecte care i-au cauzat clientului pierderi financiare.
Avocații companiei Delta consideră că clientul are 75% șanse să câștige în instanță, iar dacă ar
câștiga daunele plătite de Delta ar fi de aproximativ 100.000 lei. Directorii companiei Delta
consideră că vina pentru produsele defecte aparține unui furnizor al companiei care i-a livrat
componente defecte. Delta a inițiat acțiune în instanță împotriva furnizorului și consideră că
sunt 70% șanse să încaseze daune de 80.000 lei din partea furnizorului.
Arătați care este impactul situației descrise asupra situațiilor financiare de la 31 decembrie
2021.
2. Compania Fish&Sail este implicată în prezent în patru litigii, fără legătură unele cu altele: -
în cazul A, compania a dat în judecată un furnizor pentru suma de 100.000 lei;
- în cazul B, compania a dat în judecată un consultant extern pentru suma de 200.000 lei; -
în cazul C, compania este dată în judecată de un client pentru suma de 300.000 lei;
- în cazul D, compania este dată în judecată de către un investitor pentru suma de 400.000
lei;
140
Avocații companiei au consiliat compania cu privire la probabilitatea de succes în fiecare caz:
141