3.

Etica profesională
 3. Etica profesională

1. Elemente generale privind etica

2. Etica profesională a auditorilor
interni
 3.1. Elemente generale privind etica
O decizie etică posedă următoarele caracteristici
considerate cumulativ:
• este competentă (cunoștințe+experiență);
• este luată în contextul identificării cu claritate,
într-o situaţie particulară, a persoanelor
interesate, a obligaţiilor fiecărei părţi implicate,
precum şi a problemelor specifice;
• este echilibrată (identificarea și ierarhizarea
principiilor etice relevante);
 3.1. Elemente generale privind etica
O decizie etică posedă următoarele caracteristici
considerate cumulativ (continuare):
•este pertinentă (determinarea și estimarea tuturor
opțiunilor relevante de decizie și acțiune);
•este pragmatică (acționarea pe bază de obiective
parțiale, clare, posibil de atins, în mod obiectiv și
responsabil tot timpul până la formularea
concluziilor).
3.1. Elemente generale privind etica

Cod etic profesional

• ideal
• realist și pragmatic
• nu poate fi exhaustiv
• principii – raționament profesional
• atitudinea profesională și morală
depășește cerințele legii
3.1. Elemente generale privind etica
Greenwood – cinci atribute care
caracterizează o profesie:
• Existenţa unei teorii coerente
• Autoritate
• Sancţiuni ale comunităţii
• Cod etic profesional
• Existenţa unei culturi
3.1. Elemente generale privind etica

• „Etica nu este opţională” -

Harold Tinkler

• Serbanes Oxley Act (SOX)

 3.2. Etica profesională
• Codul de Etică stabilește principiile și
așteptările care guvernează comportamentul
persoanelor și organizațiilor în desfășurarea
auditului intern. Acesta mai curând descrie
regulile minime de conduită și așteptările
privind comportamentul în audit decât să
prescrie activități specifice.
• Scopul Codului de Etică este de a promova o
cultură bazată pe etică în profesia de auditor
intern.
 3.2. Etica profesională
Principii de conduită etică – IIA:
• integritatea
independenţa
• obiectivitatea
• confidenţialitatea
• competenţa profesională
 3.2. Etica profesională

Obiectivitatea: auditorii interni manifestă cel mai

înalt nivel de obiectivitate profesională în
colectarea, evaluarea și comunicarea
informațiilor cu privire la activitatea sau
procesul aflate în curs de examinare. Auditorii
interni evaluează în mod echilibrat toate
circumstanțele relevante, fără a fi în mod
neîntemeiat influențați de propriile interese sau
de alte persoane.
 3.2. Etica profesională
Regulile de conduită sugerate de codul IIA privitoare la
obiectivitate sunt:
• Auditorii interni nu iau parte la activităţi şi nu stabilesc
relaţii personale care ar putea genera conflicte de
interese cu statutul său sau activităţile sale
profesionale.
• Auditorii interni nu pot accepta nimic ce afectează sau
ar putea afecta raţionamentul lor profesional.
• Auditorii interni trebuie să comunice toate aspectele
semnificative cunoscute care, dacă ar rămâne
necunoscute, ar putea prejudicia calitatea raportărilor
lor.
 3.2. Etica profesională

Integritatea: integritatea auditorilor

interni stabilește o relație de
încredere și, în acest fel, creează
premisele necesare pentru
exercitarea raționamentului
profesional
 3.2. Etica profesională
Regulile de conduită sugerate de IIA pentru asigurarea
integrităţii sunt:
• auditorii interni desfăşoară activitatea cu onestitate,
profesionalism şi responsabilitate;
• auditorii interni respectă legislaţia în vigoare şi
comunică public potrivit cerinţelor legii şi ale
profesiei;
• nu ia parte, conştient, la activităţi ilegale şi nu se
angajează în acţiuni care pot discredita profesia sau
organizaţia;
• respectă şi contribuie la atingerea obiectivelor etice şi
legitime ale organizaţiei.
 3.2. Etica profesională

Confidențialitatea: auditorii interni respectă

valoarea și dreptul de proprietate asupra
informațiilor pe care le primesc și nu
furnizează informații fără aprobarea
corespunzătoare, decât în cazul în care
există obligații legale sau profesionale în
acest sens.
 3.2. Etica profesională
Regulile de conduită stipulate de codul IIA pentru
asigurarea respectării confidențialității de către
auditorii interni sunt:
• Auditorii interni trebuie să manifeste o atitudine
prudentă în utilizarea informațiilor obținute în virtutea
exercitării profesiei lor.
• Auditorii interni nu trebuie să utilizeze informațiile
obținute în virtutea exercitării profesiei lor în scopul
obținerii unor beneficii personale sau în orice alt mod
care ar fi contrar legii sau în detrimentul obiectivelor
legitime sau etice ale organizației.
 3.2. Etica profesională

Competența profesională: auditorii

interni aplică cunoștințele,
abilitățile și experiența necesare în
furnizarea serviciilor de audit
intern.
 3.2. Etica profesională
Regulile de conduită recomandate pentru a sprijini
respectarea acestui principiu sunt:
• Auditorii vor accepta să se implice numai în prestarea
acelor servicii pentru care posedă cunoştinţele,
abilităţile şi experienţa necesare.
• Auditorii interni dovedesc profesionalism prin
realizarea misiunilor lor în conformitate cu
standardele internaţionale de audit intern.
• Auditorii interni trebuie să manifeste un interes
continuu şi să acţioneze în sensul îmbunătăţirii
competenţelor, eficacităţii şi calităţii serviciilor
prestate de ei.
 3.2. Etica profesională

• Principii etice – statuate în cadrul normelor profesionale

IIA (norme de calificare)
• Măsuri de asigurare a respectării codului etic – practici
naţionale diferite:
 Avertisment; Importanţa existenţei
 Mustrare; unui organism
 Suspendare temporară; profesional
 Retragerea dreptului de practică.
• Măsuri de asigurare la nivelul organizaţiilor
 Rolul CA
 Rolul AE
 Rolul şefului de departament de AI
 3.2. Etica profesională

• individuală
• Integritatea • organizațională
Independența
• Obiectivitatea
• imagine
• individuală
• de facto
• organizațională
• Confidenţialitatea
• Competenţa Norme de calificare

56
 3.2. Etica profesională
Norme de calificare:
• 1100 Independență și obiectivitate: activitatea
de audit intern trebuie să fie independentă, iar
auditorii interni trebuie să fie obiectivi pe
parcursul prestării serviciilor profesionale.
• Interpretare:
– Raportare nerestricționată
– Atitudine mentală neinfluențată
 3.2. Etica profesională
Norme de calificare:
• 1110 Independența organizațională
– nivelul de raportare
– modul de implicare al Consiliului
• 1120 Obiectivitate individuală
– Evitarea conflictului de interese
 3.2. Etica profesională
Norme de calificare:
• 1200 – Competenţă şi conştiinciozitate
profesională
– 1210 – Competenţa
• colectivă
• internă sau externă
• cunoştinţe suficiente pentru a evalua riscul de fraudă şi
modul în care acesta este gestionat în cadrul entității
• riscuri și controale IT
 3.2. Etica profesională

Norme de calificare:
• 1200 – Competenţă şi conştiinciozitate
profesională
– 1220 – Conştiinciozitate profesională - auditorii
interni trebuie să îşi exercite activitatea cu
conştiinciozitatea şi priceperea aşteptate de la un
auditor intern care dă dovadă de prudenţă şi
competenţă rezonabile
 3.2. Etica profesională
Norme de calificare:
• 1230 – pregătire profesională continuă
• 1300 – controlul calității și programe de
îmbunătățire a activității
– 1311 evaluare internă – monitorizare +
(auto)evaluări
– 1312 evaluare externă (min. 5 ani)
– 1320 raportare