05/11/2015

V. Etica profesional a
auditorului intern

Etic gr. ethos caracter

studiaz modul i motivaia pentru care oamenii
acioneaz de o anumit manier
Asigurarea unui cadrul coerent de principii i repere care
asist indivizii n obinerea de cunotine i acumularea de
experien n vederea adoptrii unei decizii etice

Etica profesional
Preia cadrul de repere i principii ale eticii i le
particularizeaz la nivelul unei profesii
Include standarde de comportament pentru un profesionist
att din punct de vedere pragmatic, ct i ideal

05/11/2015

Auditorii interni trebuie s se conformeze cu

cerine etice provenite din dou direcii:
ca membri ai profesiei, trebuie s se conformeze cu
cerinele din Codul etic i Standardele emise de
organismul profesional IIA.
ca angajai ai unei organizaii, trebuie s respecte
programele de conformitate i etic ale organizaiei.

Codul etic profesional: importan; limite

Etica nu este opional - Harold Tinkler

Codul de etic emis de IIA, extinde definiia auditului intern

prin dou elemente suplimentare:

Principii de conduit etic:

Integritatea
Obiectivitatea
Confidenialitatea
competena profesional

Reguli de conduit

descriu norme de comportament

ce se ateapt a fi respectate de auditorii interni, ajutnd la
transpunerea principiilor n practic prin orientarea
auditorilor interni spre o conduit etic

05/11/2015

1.Integritatea
Conceptul ce st la baz ncrederii n aceast categorie profesional,
crend premisele respectului pentru raionamentul profesional al
membrilor acesteia
Lipsa integritii ar pune sub semnul ntrebrii respectarea tuturor
celorlalte valori etice

Reguli de conduit

auditorul intern desfoar activitatea cu onestitate, profesionalism i

responsabilitate;
auditorul intern respect legislaia n vigoare i comunic public potrivit
cerinelor legii i ale profesiei;
nu ia parte, contient, la activiti ilegale i nu se angajeaz n aciuni care
pot discredita profesia sau organizaia;
respect i contribuie la atingerea obiectivelor etice i legitime ale
organizaiei.

2. Obiectivitatea
Auditorii interni trebuie s manifeste cel mai nalt nivel de obiectivitate
profesional n colectarea, evaluarea i comunicarea informaiilor cu privire la
activitatea sau procesul aflate n curs de examinare.
Nu trebuie s se lase influenai de propriile interese sau de alte persoane.

Regulile de conduit conform IIA:

1.

Auditorii interni nu iau parte la activiti i nu stabilesc relaii personale care

ar putea genera conflicte de interese cu statutul su sau activitile sale
profesionale.

2.

Auditorii interni nu pot accepta nimic ce afecteaz sau ar putea afecta

raionamentul lor profesional.

3.

Auditorii interni trebuie s comunice toate aspectele semnificative cunoscute

care, dac ar rmne necunoscute, ar putea prejudicia calitatea raportrilor lor

05/11/2015

Independenta si obiectivitatea
Standardul 1100 - Independen i obiectivitate Activitatea de audit intern trebuie s fie independent, iar
auditorii interni trebuie s-i desfoare activitatea cu
obiectivitate.
Independena = absena condiiilor care amenin
capacitatea
auditului
intern
de
a-i
realiza
responsabilitile ntr-o manier neprtinitoare.
Obiectivitatea = o atitudine mental de
imparialitate care le permite auditorilor s i realizeze
angajamentele astfel nct s cread n produsul muncii
lor i s nu fac compromisuri n privina calitii.

Standardul 1110 Independena organizaional - Conductorul

departamentului de audit intern trebuie s raporteze n cadrul entitii unui
nivel ierarhic care s-i permit ndeplinirea responsabilitilor de audit intern.

Independena organizaional este favorizat de:

-

Susinerea consiliului pentru obinerea cooperarii clienilor de audit

Accesul direct la consiliu:
responsabilul auditului intern s asiste i s participe (fr drept de vot) n
mod regulat la edinele Consiliului, cu privire la responsabilitile lor de
supervizare privind auditul, raportarea financiar, conducerea i controlul.
responsabilul auditului intern trebuie s aib posibilitatea de a se ntlni n
particular cu Consiliul, cu comitetul de audit sau cu orice alt organ competent
cu drept de deliberare, cel puin o dat pe an;

O dubl relaie de raportare a auditului intern: raportare funcional ctre

consiliu i raportare administrativ ctre conducerea executiv

05/11/2015

Raportarea funcional ctre consiliu presupune ca membrii

consiliului/comitetului de audit:
s aprobe carta auditului intern
s aprobe evaluarea riscurilor i planul de audit
s i se comunice de ctre directorul departamentului de audit
intern rezultatele activitii de audit intern
s aprobe deciziile privind numirea sau demiterea CAE
s aprobe compensaiile anuale i modificrile de salariu ale
CAE
S solicite informaii adecvate managementului i CAE pentru
a stabili dac exist ngrdiri privind sfera de cuprindere a
auditului sau limitri ale resurselor alocate.

Raportarea administrativ ctre CEO pentru a asigura o

utilizare economic i eficient a resurselor departamentului de
audit intern faciliteaz operaiunile de zi cu zi ale activitii de
audit intern. Include:
aprobarea de bugete
administrarea resurselor umane
comunicarea intern i fluxurile de informaii
administrarea politicii interne i procedurilor organizaiei
nu trebuie s aib autoritate asupra ntinderii activitii sau
raportrii rezultatelor

05/11/2015

Factori ce ameninta
obiectivitatea:
Presiunea sociala
Interesul economic
Relatiile personale
Familiaritatea
Autoverificarea
Intimidarea

Masuri ce pot reduce sau elimina

amenintarile asupra obiectivitatii:
Stimulente (recompense, diciplina)
Folosirea echipelor
Rotatia auditorilor
Pregatirea profesionala
Supervizarea/verificarea
Evaluarile interne si externe ale
calitatii auditului intern
Politicile de angajare
Outsoucingul

3. Confidenialitatea
auditorii interni trebuie s respecte valoarea i drepturile de
proprietate asupra informaiilor pe care le primesc n virtutea
exercitrii profesiei lor
Excepii:
exist acordul exprimat al organizaiei n acest sens, sau
divulgarea este impus de lege sau prevederile profesionale.
Regulile de conduit conform IIA:
1. Auditorii interni trebuie s manifeste o atitudine pruden n utilizarea
informaiilor obinute n timpul ecercitrii sarcinilor de serviciu.
2. Auditorilor interni le este interzis utilizarea informaiilor la care au acces
datorit profesiei lor n interes personal (obinerii de beneficii personale)
sau n vreun mod ce ar fi contrar legii sau n detrimentul obiectivelor
legitime sau etice ale organizaiei

05/11/2015

3. Competena profesional
Auditorii interni trebuie s posede cunotinele, abilitile i
experiena necesare pentru prestarea serviciilor de audit intern
Regulile de conduit conform IIA:
1. Auditorii vor accepta s se implice numai n prestarea acelor
servicii pentru care posed cunotinele, abilitile i experiena
necesare.
2. Auditorii interni dovedesc profesionalism prin realizarea
misiunilor lor n conformitate cu standardele internaionale de
audit intern.
3. Auditorii interni trebuie s manifeste un interes continuu i s
acioneze n sensul mbuntirii competenelor, eficacitii i
calitii serviciilor prestate de ei

Competena profesional
Individual a auditorului intern:
Aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit
Principiile i tehnicile contabile
Principiile de management

Colectiv responsabilitatea efului departamentului de audit

intern:
Desemnarea membrilor echipei
Consiliere i asisten de specialitate
Programe de formare profesional continu, de monitorizare i
asigurare a calitii activitii de audit intern
Asigurarea unor evaluri interne i externe a programelor