Universitatea tefan Cel Mare Suceava Facultatea de tiine Economice i Admnistraie Public

Conduita etic i profesional a auditorilor interni

Master , AGC Anul Masterand! "erscanu Mirela

#r$ani%area interna&ional a auditului intern Pe plan internaional, instituia suprem a auditorilor interni i al structurilor organizatorice i funcionale ale auditului intern, este Institutul Auditorilor Interni, care are drept deviz:progres prin mprtirea cunotinelor. Institutul Auditorilor Interni, care i are sediul n .!.A., a fost nfiinat n anul 1"#1 i are apro$imativ %&''' de mem(ri din mai mult de 1)' de ri i teritorii. *ea mai important sarcin a Institutului Auditorilor Interni a fost s ela(oreze *adrul +eneral pentru practica profesional. Acest *adru a fost propus pentru prima dat n iunie 1"", de ctre +rupul de -ucru pentru .ndrumri i apro(ate de consiliul director al Institutului Auditorilor Interni. !n alt aspect al *adrului general este prezentarea tandardelor Internaionale de audit intern. copul acestor standarde internaionale de audit este: / / / / s delimiteze principiile de (az care reprezint practica de audit intern0 s ofere un cadru general pentru realizarea i promovarea unei game largi de activiti de audit intern care contri(uie la dezvoltarea entitii0 s sta(ileasc (azele pentru evaluarea e$ercitrii auditului intern0 s asigure realizarea unor operaii i procese operaionale m(untite.

Profesia de auditor intern Profesia de auditor intern ca orice profesie este caracterizat prin c1teva elemente: / / / deinerea unor a(iliti intelectuale specifice, do(1ndite prin pregtire i educaie0 alinierea mem(rilor si la un cod comun de valori i conduit, cod ela(orat de organismul reprezentativ specific, care s includ i meninerea unei imagini n mod esenial o(iective0 acceptarea unei datorii fa de societate n ansam(lul su. !neori, datoria mem(rilor fa de profesia lor i fa de societate poate prea n conflict cu interesul lor imediat sau cu o(ligaia lor de loialitate fa de anga2ator.

3e aceea, este de datoria organismelor mem(re s ela(oreze cerine etice pentru mem(rii si n scopul de a asigura cel mai nalt nivel de calitate a activitii i s menin ncrederea pu(licului n profesia de auditor intern. *aracteristica principal a unei profesii o constituie acceptarea responsa(ilitilor acesteia fa de pu(lic. Pu(licul profesiei de audit financiar n comparaie cu al auditului intern, l reprezint clienii, creditorii, guvernele,anga2atorii,investitorii, precum i oricine se (azeaz pe o(iectivitatea i integritatea auditorilor n meninerea unei funcionri organizate. Acest fapt impune o responsa(ilitate a profesiunii de auditor financiar fa de interesul pu(lic. Interesul pu(lic este definit ca (inele comunitii de indivizi i instituii pe care i deservete un auditor. Codul de conduit etic i profesional a auditorilor interni *odul etic reprezint un ansam(lu de principii i reguli de conduit care guverneaz activitatea auditorilor interni. *odul deontologic reprezint o declaraie asupra valorilor i principiilor care tre(uie s urmeze activitatea i practica cotidian a auditorilor interni. 4l este singura component n care se enun principiile i modul de aplicare pe care auditorul intern are o(ligaia s le respecte, pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor n realizarea misiunilor de audit intern. copul *odului privind conduita etic a auditorului intern este de creare a cadrului atic necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nc1t acesta s i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se a(in de la orice 5apt care ar putea s aduc pre2udicii instituiei sau autoritii pu(lice n care i desfoar activitatea. Aceasta presupune ndeplinirea urmtoarelor o(iective ale profesiei de auditor intern: 1. performana : desfurarea unei activiti la cei mai nali parametri, n scopul ndeplinirii cerinelor interesului pu(lic, n condiiile de economicitate, eficien i eficacitate0 ). profesionalism: e$istena unor capaciti intelectuale i a e$perienei do(1ndite prin pregtire i educaie i printr/un cod de valori i conduit comun tuturor auditorilor interni. *lienii, anga2atorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s poat fi identificate cu e$actitate drept profesioniti n cadrul domeniului de audit intern. ,. calitatea serviciilor: realizarea sarcinilor cu o(iectivele, responsa(ilitate, siguran i onestitate. 4ste necesar asigurarea c toate serviciile o(inute de la un auditor intern sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan. ,

#. ncrederea: auditorii interni n ndeplinirea sarcinilor de serviciu tre(ui s promoveze cooperarea i (unele relaii cu ceilali auditori interni i n cadrul profesiunii, iar spri2inul i cooperarea profesional, ec6ili(rul i corectitudinea sunt elemente eseniale ale profesiei de auditor intern, deoarece ncrederea pu(lic i respectul de care se (ucur un auditor intern reprezint rezultatul realizrilor tuturor auditorilor interni0 !tilizatorii serviciilor furnizate de auditorii interni tre(uie s poat avea ncredere c e$ist un cadru general al conduitei etice i profesionale care supraveg6eaz desfurarea acestora. &. conduita: auditorii interni tre(uie s ai( o conduit ireproa(il pe plan profesional i personal. !n auditor intern tre(uie s acioneze ntr/o manier corespunztoare reputaiei profesiei i tre(uie s acioneze ntr/o manier corespunztoare reputaiei profesiei i tre(uie s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. 7. credi(ilitatea: informaiile furnizate de rapoartele i opiniile auditului intern tre(uie s fie fidele realitii i de ncredere. *odul de conduit etic i profesional are dou componente ma2ore: / principii fundamentale pentru profesia i practica de audit pu(lic intern0 / reguli de conduit: care impun normele de comportament pentru auditorii interni i reprezint un a2utor pentru interpretarea i aplicarea lor n practica av1nd rolul s/i ndrume din punct de vedere etic pe auditorii interni. .n desfurarea activitii auditorii interni sunt o(ligai s respecte urmtoarele principii fundamentale: 8 Integritatea. 8 Independena i o(iectivitate. 8 *onfidenialitate. 8 *ompeten profesional. 8 9eutralitate politic. Principiile deontologice au la (az 1) reguli de conduit, care pe scurt pot fi rezumate astfel: / / / / / / ndeplinirea ntr/un mod corect a misiunilor0 respectarea legii0 neparticiparea la activitile ilegale0 respectarea eticii0 a fi imparial0 neacceptarea oricrui fapt sau lucru care poate s compromit sau s influeneze deciziile0 #

/ / / / / /

evidenierea faptelor semnificative0 prote2area informaiilor0 a nu urmri (eneficiile personale0 a nu face dec1t ceea ce se poate face0 a urmri m(untirea performanelor0 a respecta standardele n domeniu. nte$ritatea Auditorul intern tre(uie s fie corect, onest i incorupti(il, integritatea fiind suportul

ncrederii i credi(ilitii acordate raionamentului auditorului intern. 4a implic nu doar onestitatea, ci i desfurarea corect a activitilor i sinceritatea. Principiul onestitii impune tuturor auditorilor interni o(ligaia de a fi coreci,oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai n conflicte de interese. Integritatea auditorilor interni asigur ncrederea n raionamentul profesional al acestora. 5iecare principiu fundamental are reguli de conduit care tre(uie urmate pentru a da asigurri asupra activitii efectuate de auditorul intern n cadrul entitii pu(lice. Integritatea presupune:e$ercitarea profesiei cu onestitate, (un credin i responsa(ilitate0 respectarea legii i acionarea n conformitate cu cerinele profesiei0 respectarea i contri(uia la o(iectivele etice legitime ale entitii0 interzicerea lurii unor anga2amente i activiti ilegale care discrediteaz profesia de auditor intern sau entitatea pu(lic din care se face parte. Integritatea n esen, constituie calitatea din care deriv ncrederea pu(lic i este criteriul fundamental pe care un auditor l utilizeaz n 2udecarea deciziilor sale. 3e asemenea, integritatea se refer la a(ilitatea unei persoane de a rezista presiunilor i de a fi capa(il s/i pstreze independena i o(iectivitatea. ndependen&a i obiectivitatea Profesia de auditor cere ca acetia s fie independeni fa de entitatea pu(lic auditat i fa de oricare grupuri de interese. Auditul intern este independent de su(iectele auditate dar nu i de management. 3eoarece conductorul unitii sau organul de conducere superior mpreun cu conductorul compartimentului de audit intern numesc auditorii interni. Independena presupune:

&

a: independena n g1ndire: g1ndirea care permite e$primarea unei opinii fr a fi afectat de influene care pot compromite raionamentul profesional ngduind unui individ s acioneze cu integritate i s i e$ercite o(iectivitatea i scepticismul profesional. (: Independena n aparen: evitarea evenimentelor i circumstanelor care sunt at1t de semnificative nc1t o ter parte raional i informat, cunosc1nd toate informaiile relevante, inclusiv metodele de siguran aplicate, ar putea concluziona c integritatea, o(iectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditor sau al unui mem(ru al ec6ipei de audit au fost compromise. Prin el nsui termenul poate permite o(servatorilor presupunerea c o persoan care e$ercit raionamentul profesional tre(uie s nu fie implicat n nici o relaie economic, financiar sau de alt natur. Acest lucru este imposi(il deoarece orice mem(ru al ec6ipei de audit are relaii cu ceilali mem(ri. Astfel, importana relaiilor economice, financiare sau de alt natur tre(uie s fie evaluat din punct de vedre al unei tere pri, acre fiind informat n legtur cu toate informaiile relevante poate considera relaiile respective ca fiind inaccepta(ile. #biectivitatea ;(iectivitatea este capacitatea auditorilor interni de a manifesta o(iectivitate i imparialitate n redactarea precis i o(iectiv a rapoartelor de audit. 3e asemenea au datoria s formuleze n rapoarte concluzii i opinii (azate e$clusiv pe documentele o(inute i analizate conform standardelor de audit. Auditorii interni manifest un nalt nivel profesional de o(iectivitate n culegerea, evaluarea i comunicarea informaiilor despre activitatea i procesele supuse e$aminrii. 4i tre(uie s fac o evaluare ec6ili(rat a tuturor circumstanelor relevante i nu tre(uie s fie influenai de propriile lor interese sau de alte persoane n e$ercitarea raionamentului profesional. <egulile de conduit sunt : / / / / nu vor fi implicai n nici o activitate sau relaie care s afecteze o evaluare o(iectiv. nu vor accepta nici un fel de avanta2e care ar putea afecta raionamentul lor profesional. =or dezvlui orice document sau fapt cunoscut de ei, care, dac nu este dezvluit, poate denatura rezultatul activitii pe care o verific. le este interzis s asigure unei entiti audiate alte servicii dec1t cele de audit i consultan.

Auditorii interni sunt o(ligai s prezinte n rapoartele lor orice documente sau fapte cunoscute de ei, n caz contrar, ar afecta activitatea structurii auditate. 4i tre(uie s foloseasc toate informaiile utile primite de la entitatea auditat i din alte surse. 3e aceste informaii tre(uie s se in seam n e$primarea n mod imparial a opiniilor. <esponsa(ilii cu activitatea de audit intern sunt nsrcinai s analizeze punctele de vedere e$primate de entitatea auditat i,n funcie de pertinena acestora s formuleze opiniile i recomandrile proprii. Au ca o(iectiv s fac o evacuare ec6ita(il a tuturor circumstanelor relevante i s nu fie influenai de propriile interese sau de interesele altora n formarea propriei opinii. tandardele internaionale de audit spun ca > Auditorii interni tre(uie s ai( o atitudine imparial i lipsit de pre2udeci i s evite conflictele de interese.1 tandardele de atri(uii trateaz o(iectivitatea ca fiind: 1. obiectivitatea este o atitudine mental de independen pe care auditorii trebuie s o menin n realizarea misiunilor lor. Auditorii interni nu tre(uie s/i su(ordoneze propria 2udecat, n ceea ce privete auditul, 2udecii altor persoane. ). o(iectivitatea cere ca auditorii interni s-i realizeze misiunile astfel nct acetia s aib ntr-adevr ncredere n rezultatul muncii lor i s nu existe nici un compromis semnificativ privind calitatea. Auditorii interni nu tre(uie s fie constr1ni n situaii n care s/ar simi incapa(ili s emit 2udeci profesionale o(iective. ,. numirile n cadrul echipei trebuie efectuate astfel nct s se evite orice conflict de interese sau lips de imparialitate poteniale sau reale. <esponsa(ilul auditului intern tre(uie s fie informat cu privire la eventualele conflicte de interese sau influen care ar putea afecta independena auditorilor. e recomand o rotaie regulat a auditorilor interni n cadrul ec6ipei. #. rezultatele aferente activitilor de audit trebuie s fie examinate nainte de comunicarea concluziilor auditului, pentru a oferi asigurarea c activitatea a fost efectuat cu obiectivitate. &. acceptarea de ctre auditorul intern a unei sume de bani sau a unui cadou din partea unui angajat, client,furnizor sau asociat este contrar eticii. Acest tip de comportament poate lsa s se neleag c o(iectivitatea auditorului a fost afectat , fie c este vor(a de misiuni n desfurare, fie de misiuni viitoare. 9atura misiunii nu poate su( nici o form s 2ustifice acceptarea de (ani sau cadouri. Acceptarea de articole pu(licitare puse la
1

tandarde de atri(uii: orma de calificare 11)';(iectivitate individual urs: ???.cafr.ro

dispoziia pu(licului i anga2ailor nu ar tre(ui s afecteze 2udecata profesional a auditorilor interni. Acetia din urm tre(uie s raporteze fr nt1rziere superiorului lor ierar6ic orice situaie n care li s/au oferit sume de (ani sau cadouri importante. 7. activitatea de audit intern trebui s adopte o politic de angajament prin evitarea conflictelor de interese sau a oricror activiti care ar putea rezulta ntr-un posibil conflict de interese. Confiden&ialitatea Auditorii interni sunt o(ligai s pstreze confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau documentele despre care iau cunotin n e$ercitarea atri(uiilor lor. Auditorii interni respect valoarea informaiilor pe care le primesc i nu dezvluie informaii fr autorizarea celor n drept, cu e$cepia care reprezint o o(ligaie profesional sau legal. Auditorii interni au o(ligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor despre afacerile clientului sau anga2atorului do(1ndite dea lungul prestrii serviciilor profesionale. ;(ligativitatea confidenialitii continu c6iar i dup ncetarea relaiilor ntre auditorul intern i client sau anga2ator. !n alt aspect spune: confidenialitatea tre(uie respectat de auditorul intern, mai puin n cazul n care e$ist o anumit autorizare n ceea ce privete prezentarea informaiilor sau e$ist o o(ligaie legal sau profesional de a fi prezentate. Auditorii interni c1t i cei financiari au o(ligaia s se asigure c personalul din su(ordine i persoanele de la care s/a o(inut consultan sau asisten respect principiul confidenialitii adic ntreaga ec6ip nsrcinat s efectueze auditul intern la entitile pu(lice tre(uie s respecte acest principiu. *onfidenialitatea nu este numai o pro(lem de prezentare a informaiilor. e cere ca un auditor intern, ce a o(inut informaii n timpul prestrii serviciilor profesionale s nu foloseasc i nici s nu par c folosete informaia cu scopul de a o(ine avanta2e personale sau n avanta2ul unei tere pri. *alitatea de auditor intern d dreptul acestuia s ai( acces la mai multe informaii confideniale despre client sau afacerea anga2atorului ce nu sunt , in mod normal, prezentate pu(licului. 3e aceea, auditorul intern tre(uie s se asigure c nu va face prezentri neautorizate altor persoane. Acest lucru nu se aplic unei prezentri a unor astfel de informaii fcute n scopul de a nltura responsa(ilitatea auditorului intern n concordan cu standardele profesiei. %

!rmtoarele situaii sau cazuri n acre ar tre(ui luate n considerare n a determina dac informaia confidenial tre(uie luat n considerare: a: Atunci c1nd prezentarea este autorizat. Atunci c1nd autorizarea informaiilor este dat de client sau de entitatea autorizat, interesul tuturor prilor incluz1nd pe cel al terilor al cror interese pot fi afectate tre(uie luate n considerare. (: Atunci c1nd prezentarea este cerut de lege. 4$emple de cazuri c1nd auditorul financiar ii este cerut prin lege s prezinte informaii confideniale n situaiile n care acesta este o(ligat s produc documentele sau s ofere pro(e n cazul unor proceduri legale0 sau s prezinte autoritii pu(lice n msur, nerespectarea prevederilor legale care sunt descoperite. Competen&a profesional *ompetena profesional necesit aplicarea tuturor cunotinelor, aptitudinilor i e$periena necesare n e$ercitarea serviciilor de audit intern. <eglementrile n vigoare impun auditorilor interni s ndeplineasc atri(uiile de serviciu cu imparialitate i profesionalism, competena i standardele internaionale.) tandardele internaionale ela(orate n domeniul auditului intern definesc: >competena profesional reprezint responsa(ilitatea efului auditului intern i a fiecrui auditor intern. <esponsa(ilul auditului intern tre(uie s se asigure c pentru fiecare misiune ec6ipa de auditori desemnai dein n mod colectiv cunotinele, priceperea i competenele necesare pentru realizarea corect a misiunii.. ;rice auditor intern tre(uie s dein anumite cunotine, pricepere i competene precise n domeniile urmtoare: / competena n ceea ce privete aplicarea normelor, procedurilor i te6nicilor de audit este necesar pentru realizarea misiunilor. *ompetena este capacitatea de utilizare a cunotinelor n diversele situaii care ar putea aprea i de a le face fa fr a recurge n mod e$cesiv la investigaii i asisten te6nic0 / / competena n ceea ce privete principiile i te6nicile conta(ile este indispensa(il auditorilor care lucreaz mult cu documente i rapoarte financiare0 nelegerea principiilor de management este necesar n vederea identificrii devierilor semnificative n principal de la (unele practici n afaceri. .nelegerea implic o capacitate de aplicare a cunotinelor generale la situaiile care ar putea aprea n cursul desfurrilor
)

A.*rciun B ;p.*it.pag.,'1/,')

"

activitilor de audit, de identificare a devierilor semnificative i de efectuare a cercetrilor necesare pentru a a2unge la soluii rezona(ile0 / este de altfel necesar s fie cunoscute principiile de (az n conta(ilitate, economie,drept comercial, fiscalitate, finane, metode cantitative i te6nologii ale informaiei. Aceste cunotine generale tre(uie s permit recunoaterea e$istenei sau a eventualitii apariiei unor pro(leme i s determine n acest caz cercetrile suplimentare care tre(uie fcute sau asistena care tre(uie o(inut. Auditorii interni tre(uie s dispun de (une caliti relaionale i de comunicare eficiente. Auditorii interni tre(uie s cunoasc (ine relaiile umane i s tie s menin relaii (une cu clienii misiunii. Acetia tre(uie s fie capa(ili s comunice oral i n scris pentru a putea e$pune clar i eficace o(iectivele, concluziile i recomandrile misiunii. Contiin&a profesional *ontiina profesional se refer la contiinciozitatea i priceperea pe care ar tre(ui s le dein un auditor intern suficient de prudent i competent. *ontiina profesional tre(uie s in cont de comple$itatea misiunii realizate. Acion1nd cu contiinciozitate profesional corespunztoare, auditorii interni vor ine seam de riscurile de a e$ista greeli intenionate, erori sau omisiuni,ineficien, risip i conflicte de interese. =a tre(ui ca auditorii s fie deose(it de ateni n ceea ce privete situaiile i activitile n care e$ist o pro(a(ilitate mai mare de producere a unor controale ineficiente i s fac recomandri cu privire la promovarea respectrii procedurilor i a practicilor accepta(ile. *ontiina profesional implic contiinciozitatea i priceperea rezona(ile necesare pentru e$ecutarea misiunii i nu infaili(ilitatea sau performanele e$cepionale. Acest lucru nseamn c auditorul efectueaz verificri i controale suficient de aprofundate i nu e$aminare detaliat i a tuturor operaiunilor. .n consecin, auditorul intern nu poate oferi asigurarea a(solut c nu e$ist nici o anomalie sau iregularitate. Cotui, posi(ilitatea unor nereguli sau neconformiti tre(uie avut n vedere atunci c1nd auditorul intern ntreprinde o misiune de audit.

1'

Formarea profesional continu 5ormarea profesional continu a auditorilor interni arat responsa(ilitatea acestora de a/ i actualiza cunotinele. 4i tre(uie s se informeze cu privire la progresele fcute i la evoluiile actuale n domeniul normelor, procedurilor i te6nicilor de audit. 5ormarea continu poate fi do(1ndit prin aderarea i participare la asociaiile profesionale, prin asistarea la conferine, seminarii, sesiuni de studii i prin participarea la aciuni interne de formare, precum i din participarea la proiecte de cercetare. !n alt aspect al formrii profesionale continue i o(lig pe auditorii interni certificai s urmeze o formare profesional continu adecvat pentru a pute ndeplini condiiile pe care le implic certificrile o(inute. 'eutralitatea politic Auditorii interni tre(uie s fie neutri din punct de vedere politic, n scopul ndeplinirii n mod imparial a activitilor0 n acest sens ei tre(uie s i menin independena fa de orice influene politice. Pentru aceasta auditorii interni au o(ligaia ca n e$ercitarea atri(uiilor ce le revin s se a(in de la e$primarea sau manifestarea convingerilor lor politice.

Bibliografie
/ .,*rciun,!uditul financiar i audit intern - "ontrol financiar i expertiz contabil ,

4ditura 4conomic, Ducureti )''#0 / -egea nr. %#E)'', privind modificare i completarea ;.+. nr. 11"E1""" privind auditul intern i controlul financiar preventiv. Fonitorul ;ficial nr. 1"&E)'', / ???.cafr.ro

11