Sunteți pe pagina 1din 136

Universitatea Hyperion Bucureti

Facultatea de tiine Economice


Departamentul de tiine Economice

EXPERTIZ CONTABIL I CONSULTAN


FISCAL
SUPORT DE CURS
Predat studenilor de la specializarea
Contabilitate i informatic de gestiune
Anul III ID Semestrul I

Bucureti 2014

Structura cursului
Cap. I. Aspecte generale privind expertiza contabil
1.1. Conceptul de expertiz
1.2. Obiectul expertizei contabile
1.3. Organizarea expertizei contabile n Romnia
1.4. Expertul contabil
Cap. II. Metodologia efeturii expertizei judiciare.
2.1. Succesiunea operaiilor privind elaborarea i efectuarea expertizei contabile
2.2. Normele emise de CECCAR
2.3. Structura raportului de expertiz contabil judiciar
2.4. Etape specifice expertizei
Cap. III. Principiile generale aplicabile misiunii de expertiz contabil
Cap IV. Consultan fiscal
4.1. Organizarea i desfurarea controlului fiscal n Romnia
4.1.1.

Scop i obiective

4.1.2. Schema logic a modulului


4.1.3. Coninutul informaional detaliat
4.1.3.1.

Prezentarea general a sistemului fiscal din Romnia

4.1.3.2.

Tipologia controlului

4.1.3.3.

Obiectul i funciile controlului fiscal. Forme i proceduri de control fiscal

4.1.3.4.

Pregtirea, realizarea i finalizarea controlului fiscal (inspeciei fiscale)

4.1.3.5.

Contestarea actelor emise de organele de control fiscal

4.1.3.6.

Colectarea i stingerea creanelor fiscale

4.2. Controlul fiscal al impozitului pe profit i al impozitului pe veniturile


microntreprinderilor
4.2.1. Scop i obiective
4.2.2. Schema logic a modulului
4.2.3. Coninutul informaional detaliat
4.2.3.1. Controlul fiscal al impozitului pe profit

4.2.3.2. Controlul fiscal al impozitului pe veniturile microntreprinderilor


4.3. Controlul fiscal al Taxei pe valoarea adugat i al altor taxe i impozite
4.3.1. Scop i obiective
4.3.2. Schema logic a modulului
4.3.3. Coninutul informaional detaliat
4.3.3.1. Controlul fiscal al taxei pe valoarea adugat
4.3.3.2. Controlul fiscal al impozitului pe dividende
4.3.3.3. Controlul fiscal al impozitului pe venituri din activiti independente
4.3.3.4. Controlul fiscal al impozitului pe cldiri i pe teren

Capitolul I. Aspecte generale privind expertiza contabil

1.1. Conceptul de expertiz

Noiunea de expertiz i are originea n limba latin, i provine din cuvntul expertus
care se traduce prin priceput.

Expertiza este activitatea de cercetare efectuat de un specialist ce are calitatea de expert cu


scopul de a stabili adevarul intr-o situaie, problem sau litigiu.

Expertiza este operaia facut de unul sau mai muli experi cu scopul de a constata unele
fapte, de a controla, de a examina, de a msura, de a evalua anumite lucruri, sau un mijloc de
prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau penal efectuat de un specialist,
care prin cunotinele i experiena ce o posed trebuie s aduc lamurirea diferitelor aspecte
necesare soluionrii unor cauze.

Mircea Boulescu definete expertiza drept un mijloc de prob, de constatare, confirmare,


evaluare, lmurire sau dovedire, pe baza cercetrii rinifice de specialitate, a adevrului
obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu.

Prin natura i continutul faptei, expertiza poate fi: tehnic, medical, grafologic,
criminalistic, artistic, contabil etc.

Expertiza contabil

este un mijloc de proba utilizabil in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta
specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil

o form de cercetare tiinific n vederea lmuririi modului n care sunt reflectate n


documente i n evidena tehnic-operativ i contabil anumite fapte, mprejurri, situaii etc.
de natur financiar-contabil.

expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de
expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului
expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR

misiunea dat unui expert de a controla registrele, conturile i actele justificative ale unui
entiti n scopul de a furniza prilor interesate datele pentru o echitabil regularizare a
situaiei.

Dup destinie expertiza contabil poate fi:

judiciar - solicitat de anumite organe pentru soluionarea cauzelor aflate n stare de


anchet, cercetare, judecat. Ex: poliia, parchetul, tribunalul.

-extrajudiciar - solicitat de p.f. sau p.j. interesate fr s existe un dosar de anchet,


cercetare sau judecat.

n expertizele contabile judiciare secretul profesional si confidenialitatea profesional trebuie


s fie accentuate i nu diminuate. In cazul expertizelor contabile judiciare expertul contabil
trebuie s se conformeze neconditonat reglementarilor procedurale, civile si penale.

Codul de procedur civil stipuleaz c atunci cnd, pentru lmurirea unor imprejurri de fapt,
instana socotete de cuviin s cunoasc prerea unor specialiti, va numi unul sau trei
experi, statornicind punctele asupra crora ei urmeaz s raspund. De aici rezult c expertul
contabil nu trebuie s spun mai mult dect i se cere. Orice ntindere sau divagaie a
expertului contabil usupra unor puncte pe care instana nu le-a stabilit , este neavenit i de
regul se sancioneaz de ctre instan prin ignorarea sa.

Codul de procedur penal restricioneaz accesul expertului contabil la informaiile care au


legatur cu dosarul cauzei. Astfel art. 121 din Cpp stipuleaz c expertul are dreptul sa ia
cunostin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei. In cursul urmririi
penale cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organului de urmrire penal.

Expertul poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire
la anumite fapte i imprejurri ale cauzei. Prile, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de
organul de urmrire penal sau de instana de judecat, pot da expertului informaiile
necesare.

Rezult c n cazul dosarelor penale, organul judiciar poate restriciona accesul expertului
contabil chiar i la o parte din materialele aflate la dosarul cauzei. De asemenea prin faptul c prtile
implicate n dosarul penal, pot da explicaii suplimentare, expertul contabil poate i trebuie s solicite
completarea materialului documentar cu acte noi, inexistente la dosar.

Trsturile expertizei contabile

Are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natura economico financiare,
gestionar i patrimonial

Cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic financiara a unei entitati


economice pentru problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar ori de
persoanele care o solicit (expertiza contabila amiabila).

Cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de


evidena economic i suporii ei materiali respectiv, acte scrise, dischete, CD uri,
i ali supori informaionali.

Interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele


investigate pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de
activitate respectiv.

Elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru
organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei
decizii de ctre persoana care a solicitat expertiza contabil (expertiza contabila

1.2. Obiectul expertizei contabile

l formeaz dosarele de anchet, cercetare sau judecat, iar obiectivele expertizei


contabile sunt stabilite sub forma unor ntrebari de ctre organul de urmrire penal
sau instan la cererea prilor sau din oficiu, la care trebuie s rspund expertul.

expertiza contabil trebuie s se rezume, ca obiect de cercetare, la aspectele


economico-financiare i contabile ale problemelor cercetate, i s nu fac referire la
ncadrarea juridic a faptelor, mprejurrilor etc. cercetate.

Expertiza contabil poate avea ca obiect:

aspecte ale situaiei economico financiare a patrimoniului i a capacitii acestuia de


a genera profit, aspecte ce sunt reflectate n documente de eviden primar tehnico
operativ i contabil cu scopul final de a stabili n mod tiinific corectitudinea sau
incorectitudinea administrrii patrimoniului;

analiza economico financiar a activitii unei entiti patrimoniale cu scopul de a


determina comportamentul managerilor i al persoanelor din compartimentele
funcionale n raport cu atribuiunile lor de serviciu stabilite prin contractul de munc.;

neglijene sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i exercitarea obligaiilor


contractuale, stabilirea ntrzierilor pentru plata obligaiilor i corectitudinea stabilirii
penalitilor de ntrziere, cantitile de produse, lucrri i servicii livrate ntre prile
n litigiu, ponderea celor achitate i ce a mai rmas de achitat.

Expertiza n materie comercial se efectueaz atunci cnd este necesar s se corecteze


calcule, nscrisuri i registre de comer;

Expertiza contabil cuprinde n studiu sau analiz latura economico financiar a


faptelor i a mprejurrilor n care

s-au produs, latura juridic fiind exclusiv de competena organelor judiciare. Astfel n
litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer organelor judiciare lmuriri cu privire
la existena i ponderea lipsurilor din patrimoniul entitii economice;

Obiectivele cu privire la constatarea vinoviei persoanelor care au produs pagube


materiale i faptele care le-au generat depesc sfera expertizei contabile, acestea
constituind obiective ale anchetei penale;

Obiectivele concrete ale expertizei contabile se stabilesc de organul judiciar care a


dispus expertiza sau de ctre persoana juridic sau fizic care a solicitat efectuarea
expertizei contabile;

Obiectivele expertizei contabile judiciare se limiteaz din punct de vedere al


coninutului i perioadei la fapte i mprejurri care au generat litigii;

Obiectivele expertizei contabile respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund


expertul se stabilesc deci de ctre organele de urmrire penal sau instanele de

judecat din oficiu sau la cererea prilor cnd pentru lmurirea unor fapte sau
mprejurri ale cauzei sunt necesare cunotinele unui expert.

Obiectivele care se dau spre rezolvare expertului contabil se stabilesc i se


consemneaz n scris n:

ordonan de ctre organele de urmrire penal

ncheiere de edin de ctre instanele de judecat.

Actul de dispunere a expertizei contabile cuprinde:

organul care a dispus efectuarea expertizei;

numrul dosarului i prile implicate n litigiu;

scopul efecturii expertizei contabile;

ncadrarea juridic a faptelor deduse spre soluionare;

obiectul expertizei contabile respectiv ntrebrile la care se solicit rspunsuri;

actele i alte documente ce urmeaz a fi avute n vedere pentru expertizare;

numele expertului desemnat i a expertului parte adui la recomandarea prilor aflate


n litigiu;

onorariu provizoriu cuvenit expertului desemnat;

termenul de depunere a raportului de expertiz.

ntrebrile la care rspunde expertul contabil (obiectivele expertizei) trebuie s


ndeplineasc urmtoarele condiii:

s fie formulate cu obiectivitate n mod clar i concret i n strict ordine de


succesiune logic n limita competenei drepturilor i obligaiilor expertului contabil;

s se refere la problemele ce necesit cunotine teoretice i practice de contabilitate;

s fie n strns legtur cu coninutul cauzei ce se judec i s decurg din


mprejurrile concrete ale cauzei (litigiului);

s epuizeze toate aspectele neclare n dosarul respectiv, s cuprind toate mprejurrile


cauzei astfel nct s previn formularea ulterioar de noi obiective;

s nu solicite expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate.

1.3. Organizarea expertizei contabile n Romnia

1907 s-au pus bazele Uniunii Absolvenilor colilor Superioare de Comer

1921 s-a organizat Corpul de Contabili Autorizai i Experi Contabili, desfiinat n


1948 i renfiinat n 1957 i s-a organizat activitatea de expert contabil sub
ndrumarea Ministerului Finanelor.

1990 s-a legalizat Asociaia General a Experilor Contabili i Tehnici, grupare


profesional, organizaie nonguvernamental, care se transform n 1994 in Corpul
Experlor Contabili i Contabililor Autorizai, cu filiale n toate judeele (CECCAR).

CECCAR este organizat pe 2 sectiuni: Sectiunea expertilor contabili i Sectiunea


contabililor autorizati.

Organele de conducere ale CECCAR sunt:

Conferina naional;

Consiliul Superior al corpului;

Biroul permanent al corpului.

1.4. Expertul contabil

Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are
competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de
conducere a activitii economico-financiare de contabilitate, de a supraveghea
gestiunea entitii i de a verifica legalitatea situaiilor financiare de sintez (bilan,
cont de profit i pierdere etc.).

Calitatea de expert contabil se atribuie de ctre comisiile de examinare stabilite prin


ordin comun al Ministerului Finanelor i al Ministerului Educaiei Cercetrii,
Tineretului i Sportului pe baz de examen. Examenul se organizeaz de CECCAR.

Conditii:

capacitatea de exercitiu deplin;

studii ecomonice suprerioare n specialitatea contabilitate-finante cu diplom


recunoscut de Ministerul Educiei, Cercetrii, Tineretului i Sportului i practic n
specialitate de cel puin 3 ani sau studii economice superioare i practic n producie
de 5 ani.

nu a suferit nicio condamnare care potrivit legislaiei interzice dreptul de gestiune i


de administrare a societii comerciale.

a promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil

Expertizele contabile pot fi efectuate de ctre persoana care are calitatea de expert i
care figureaz in evidena Biroului Central pentru Expertize Contabile

Numirea experilor contabili se face de organul care dispune efectuarea expertizei,


dintre experii recomandai de birourile locale. Expertul contabil odata ales, nu mai

poate refuza dect n baza unor motive temeinice: boala, concediu, plecri n
strainatate etc.

Incompatibilitatea:

este solicitat s se pronune n dosarul la care a participat n calitate de organ de


control, de conducere, de organ de specialitate, a luat parte la ntocmirea actelor
primare, a evidenelor contabile, tehnic-operative etc;

asupra sa a fost declanata aciunea de urmrire penal sau s-a dispus trimiterea sa n
judecat.

Drepturile expertului contabil:

s examineze dosarul cauzei i alte lucrri necesare;

s participe la stabilirea obiectivelor expertizei;

s solicite organului care a dispus expertiza reformularea sau completarea


obiectivelor;

s primeasc lmuriri i explicaii de la pri;

s fie remunerat.

Obligatii:

s sesizeze organul juridic c se afl n situaia de abinere sau refuzare;

s fie imparial;

s execute personal mandatul ncredinat;

s respecte normele legale privind expertiza contabil;

s dea explicaii suplimentare la solicitarea organului juridic care a dispus expertiza.

Interdicii:

s ncredineze unei alte persoane efectuarea expertizei;

s divulge datele de care a luat cunotin;

s ridice i s pstreze la domiciliul su dosarul cauzei;

s efectueze control financiar de gestiune.

Sanctiuni:

rspunde disciplinar, administrativ, civil i penal dupa caz. Sanctiunile disciplinare


sunt: mustrare, avertisment scris, suspendarea dreptului de a exercita profesia pe o
perioad de la 3 luni - 1 an; interzicerea dreptului de a exercita profesia.

Principiile fundamentale care trebuie sa-i ghideze pe expertii contabil:

integritatea - drept, cinstit, sincer;

obiectivitate, independena, secret profesional;

respectarea normelor tehnice i profesionale;

competena profesional i competena deontologic (bun reputaie).

Standardul profesional nr. 35 privind expertizele contabile, expliciteaza urmatoarele


principii deontologice:

independenta expertului contabil


competenta expertului contabil
calitatea expertizelor contabile
secretul profesional si confidentialitatea expertizelor contabile
acceptarea expertizelor contabile
responsabilitatea efectuarii expertizelor contabile

Capitolul 2. Metodologia efecturii expertizei judiciare

Expertiza judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare i lmurire


a faptelor economico-financiare indicate de organele juridice n scopul soluionrii
litigiilor sau a proceselor penale;

Obiectul expertizei contabile judiciare se refer la cercetarea unui ansamblu de


documente contabile, acte normative i probleme economico-financiare;

Expertiza judiciara are sarcina principal s contribuie la stabilirea adevarului material


i la justa soluionare a cauzei aflate n faza de cercetare sau judecat;

Obiectivele care se dau spre rezolvare expertului se stabilesc i se consemneaz n


scris n ordonan de organul de urmarire penal sau prin ncheieri de instane de
judecat.

Procedura efecturii expertizei presupune examinarea materialului documentar,


examinarea unor documente aflate la pri sau la teri, analiza explicaiilor prilor i a
martorilor, analiza actelor de control i de expertiz anterioare, studierea concluziilor
experilor tehnici etc.

Obiectivele expertizei contabile n cazurile penale sunt n funcie de tipul de


infraciune. Sunt astfel posibile infraciuni privind patrimoniul (furtul, gestiunea
frauduloas, nelciunea, delapidarea, distrugerea, tinuirea, abuzul de ncredere),
infraciuni privind serviciul (abuzul n serviciu, neglijena n serviciu), infraciuni de
fals (falsificarea de valori, timbre, bilete, falsul material n nscrisuri oficiale, falsul
intelectual, uzul de fals), infraciuni legate de anumite activiti economice (specula,
nelciunea, divulgarea secretului economic, concurena neloial, deturnarea de
fonduri), infraciuni de evaziune fiscal, infraciuni privind societile comerciale.

2.1. Succesiunea operaiilor privind elaborarea i efectuarea expertizei contabile


1. Expertul contabil trebuie s fie membru al CECCAR, nscris n Tabloul CECCAR ce
se public anual n Monitorul Oficial al Romniei.
2. Expertul contabil se legitimeaz cu carnetul de expert contabil vizat la zi.
3. Numirea pentru efectuarea expertizelor se face numai de organele n drept, instana de
judecat, prin ncheierea de edint sau organul de cercetare penal, prin ordonan
(art.201-214 Cod Procedur Civila i art. 116-127 Cod Procedura Penal).
4. Experii contabili consilieri sunt numii de aceleai organe, la cererea prilor.
5. Recomandarea experilor contabili organelor beneficiare se face de ctre Biroul local
pentru expertize judiciare tehnice i contabile, n baza art.33 din OG2/2000 privind
organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar.
6. Instanele de drept civil prin ncheierea de edin numesc experii abilitai s
efectueze expertiza, stabilesc obiectivele acesteia, termenul de depunere care este cu 5

zile nainte de termenul de judecat, precum i nivelul onorariilor. Expertului contabil


i se comunic n scris la domiciliu, mandatul primit.
7. Att onorariile, ct i obiectivele expertizei se stabilesc unilateral n instan, de regul
la sugestia avocailor parilor, expertii contabili avnd numai responsabilitatea de a le
executa i aplica. Experii pot numai s cear instanei majorarea onorariului pe baza
unor motivri scrise.
8. In cauze penale, n conformitate cu art. 116-127 din Codul de Procedur Penal,
organul de cercetare convoac expertul contabil i prile, aducandu-se la cunotin
obiectivele i termenele de execuie. Att expertul conbabil, ct i prile, au dreptul
s fac observaii cu privire la ntrebri, pot cere modificarea i completarea lor.
9. O lucrare de expertiz contabil este considerat definitivat i poate fi depus la
Biroul local pentru expertize, dac a fost semnat de toi experii, n cazul n care a
fost ntocmit n colectiv i dac poart viza verificrii de calitate (normele
12264/2002 i norma profesional 3532).

2.2. Normele emise de CECCAR


A. Cu privire la continutul raportului de expertiza contabil judiciar:

Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea n


contabilitate a evenimentelor i tranzaciilor

Raportul de expertiz trebuie temeinic fundamentat pe baz de documente justificative


i evidenieri contabile i nu prezumii sau declaraii ale prilor sau ale martorilor

n raport se invoc acele documente i evidene contabile ce au legatur cauzal cu


obiectivul ce a fost fixat.

Nu se fac aprecieri asupra actelor de control i expertizelor anterioare. Nu se va face


ncadrarea juridica a faptelor i nici a ncadrrilor legale.

Actele i documentele care nu ntrunesc condiii legale nu se iau n considerare, dar se


menioneaz acest lucru n raport.

Expertul contabil nu trebuie s se refere mai mult decat se cere.

B. Cu privire la prezentarea concluziilor

Concluziile s fie fundamentate pe documente i evidene contabile.

Concluzia prezentat s fie precis, concis, fr echivoc, ordonat i sistematizat.

Nu pot fi prezentate rspunsuri alternative la obietivele expertizei.

Concluziile se prezint pentru fiecare obiectiv n corespondent cu constatrile din


cap.II Desfasurarea expertizei.

Norme de raport specifice expertizelor contabile

Toate misiunile efectuate de profesionistul contabil au ca finalitate un raport scris.

n cazul expertizelor contabile judiciare, documentul final este raportul de expertiz


contabil judiciar (normele profesionale 130 i 3531).

2.3. Structura raportului de expertiz contabil judiciar

Capitolul I. Introducere

(norma profesionala 3531A) cu urmtoarele subcapitole:

Identificarea expertului

Identificarea organului care a dispus efecutarea expertizei

Circumstanele n care a luat natere litigiul

Formularea obiectivelor expertizei

Locul i perioada n care s-a efectuat expertiza

Materialul documentar n legatur cu cauza

Perioada n care s-a efectuat expertiza, cu meniunea dac s-au efecutat i alte
expertize contabile cu acelasi obiectiv

Data depunerii lucrrii i dac au mai fost acordate prelungiri fa de termenul iniial.

Capitolul II. Desfasurarea expertizei contabile

Se deschide cte un paragraf pentru fiecare ntrebare;

Descrierea operaiunilor examinate de expert, documente, evidene;

Interpretarea datelor i informaiilor n raport cu normele legale;

Se inscrie opinia diferit cnd sunt mai multe aspecte cu motivarea detaliat i cu
susinerea n documente i evidene

Formularea raspunsului clar, concis, fr ambiguitate.

Capitolul III. Concluzii

Capitolul IV. Considerente personale ale expertului contabil

S fie limitat

S se refere la problemele ce au legtur cu expertiza

ntocmirea raportului de expertiz

Rapoartele de expertiz contabil judiciar se semneaz i parafeaz pe fiecare pagin


de experii care l-au ntocmit.

Raportul nu se semneaz de parte.

Raportul de expertiz contabil se ntocmete n dou exemplare cu urmtoarea


destinaie:

un exemplar pentru organul care l-a cerut

un exemplar aparine expertului.

Alte exemplare sunt considerate copii.

2.4. Etape specifice


1. Dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea experilor contabili
Caracteristici:
1. Este reglementat de Codul de procedur civil, Codul de procedur penal i normele
profesionale emise de CECCAR; reglementrile procedurale au prioritate.
2. Se face numai de ctre organe de cercetare abilitate;
3. Expertul contabil (expertii contabili) nominalizai trebuie s fie membrii CECCAR
nscrisi n Tabloul Corpului si sa ndeplineasca conditiile de exercitare a profesiei pe
anul n curs;
4. Numirea nu poate fi refuzat dect printr-o motivare temeinic;
5. Numirea este consemnat prin ncheiere de edinta emis de Instanta Judecatoreasc
sau prin Ordonana emis de organul de cercetare penal.
2. Acceptarea i programarea expertizelor contabile
1. Disponibilitatea expertului contabil se raporteaza la respectarea principiilor etice
fundamentale si a celor particulare expertizei contabile judiciare.
2. Programul de lucru stabileste natura, calendarul si ntinderea lucrarilor necesare
pentru ndeplinirea misiunii de expertiza contabila.
3. Nu exista criterii general valabile pentru ntocmirea programului de lucru, expertul
contabil dispunnd de experiena sa i de profesionalismul sau, ca principale
instrumente de fundamentare.
4. Programul de lucru este parte component a dosarului de lucru privind expertiza
contabil judiciar.
5. Bugetul de timp , fundamenteaza n mare parte programul de lucru si contine
detalierea activitatilor pe timpi de lucru n ceea ce priveste: studierea dosarului cauzei,
contactarea partilor ( daca este cazul), documentarea ( documentarea generala,
documentarea specifica fiecarui obiectiv, documentare la fata locului ), prelucrarea si
sistematizarea materialului documentar, privind expertiza, redactarea raportului de
expertiza contabila judiciara, alte operatiuni.

6. Modificrile intervenite n programul lucrarilor ndreptatesc solicitarea majorarii


onorariului.
7. Prelungirea termenului de depunere a lucrarii de expertiza contabila judiciara se face
prin dispozitia consemnata prin ncheiere de sedinta sau Ordonanta, de catre organul
abilitat.

3. Delegarea i supravegherea lucrarilor


1. Efectuarea lucrarilor de expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata , numirea fiind
efectuata n baza unui act procedural invocat de catre organul de cercetare sau organul
judiciar.
4. Documentarea lucrarilor privind expertizele contabile judiciare
1. Se limiteaz strict la materialul documentar necesar pentru a rspunde la obiectivele
dispuse de organul abilitat.
2. Este imperativ ca materialul documentar sa fie adecvat, bazat pe documente contabile
si evidentieri contabile si nu prezumtii sau declaratii ale partilor sau martorilor.
3. Expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamental diferite fata de un organ de
control, este abilitat sa ia legatura cu acesta pentru elucidarea tuturor aspectelor.
4. Explicatiile date de catre parti (atunci cnd se nscriu n cadrul procedurii) nu au
calitatea de document probant.
5. Materialul documentar ce st la baza constatrilor i concluziilor din Raportul de
expertiz contabil judiciar const n: dosarul cauzei; documentele justificative i
registrele contabile aflate n pastrarea parilor implicate n actul justitiar sau n
arhivele terelor persoane fizice sau juridice care au legtura cu obiectivele expertizei
contabile judiciare; procesele verbale ntocmite de organele de control abilitate , aflate
n posesia acestora ct si n posesia persoanelor fizice sau juridice controlate care au
vreo legatura cu obiectivele expertizate.
6. Dosarul de lucru al misiunii are rolul de a asigura ntelegerea si controlul lucrarilor.
7. Dosarul de lucru al expertului contabil judiciar cuprinde: ncheierea de sedinta sau
Ordonanta dispusa de Organele n drept; Programarea lucrarilor; Corespondenta
purtata cu factorii implicati ( parti, organe abilitate, terti, etc.); Eventuale note,
calcule, etc. ale expertului contabil; Raportul de expertiza contabila cu viza
auditorului de calitate si cu dovada depunerii la organele n drept).

5. Raportarea
1. Constatarile i concluziile expertizei contabile judiciare se consemneaz n Raportul
de expertiz contabil judiciar, avnd cel putin 4 capitole: Capitolul I Introducere,
Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile , Cap. III Concluzii, Cap. IV.
Considerente personale ale expertului contabil
2. n cazul numirii mai multor experti avnd opinii diferite se ntocmeste un singur
raport care consemneaz opinia documentat i argumentat a fiecrui expert, fie n
contnutul unei anexe ce nsoete raportul.
3. Raportul de expertiz contabil judiciar se supune auditului de calitate naintea
depunerii acestuia la organele beneficiare.

Tipuri de rapoarte:
1. Raport de expertiz contabil obisnuit, necalificat -are structura i coninutul standard.
2. Raport de expertiz contabil cu observaii - cuprinde pe lnga elementele specifice
raportului obisnuit, necalificat, un capitol distinct numit "Consideratii personale ale
expertului contabil". Acest capitol face referire la parerea expertului contabil asupra
obiectivelor - dac acestea au fost suficiente sau nu - sau cu privire la alte aspecte
asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului , fiind esenial ca autorul s se
conformeze normelor de etic i deontologie profesional, n special a principiului
confidenialittii.
3. Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile - are structura i coninutul
raportului de expertiz contabil obinuit, necalificat, cu deosebirea c
n cadrul
capitolelor II i III va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la
imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acesteia.

Capitolul III. Principiile generale aplicabile misiunii de expertiz contabil

Principiile misiunii de expertiz contabil


1. Determinarea naturii i obiectivului lucrrii
2. Fixarea unui plan de lucru
3. Alegerea metodelor de cercetare
4. Studiul preliminar al organismului entitii
5. Studiul funcei financiar contabile
1. Determinarea naturii si obiectivului lucrrii

Este n strns corelaie cu natura cauzei i a obiectivelor stabilite de organul de


cercetare competent n soluionarea cauzei

CECCAR, a implementat Procedura privind ntocmirea, actualizarea i comunicarea


ctre Ministerul Justiiei a "Listelor Experilor Contabili pe specializri"crend o
legtura direct ntre natura misiunii i principiul compeentei profesionale.

Obiectivul sau obiectivele expertizei contabile, de natur a clarifica aspecte ce in de


soluionarea unor litigii n cadrul crora se confrunt cel puin dou pri, reclam o
analiza responsabil cu privire respectarea principiului etic privind independena
expertului contabil

Obligaia expertului contabil este ca naintea acceptrii misiunii de expertiz


contabil s procedeze la identificarea potenialelor ameninri la adresa conformittii
cu principiile etice fundamentale, evalund ntinderea, importana i persistena
acestora. n situaia n care ameninrile nu sunt altfel dect n mod clar
nesemnificative i nu se pot identifica mijloace de protecie adecvate, este recomandat
s se renune la acceptarea mandatului.

2. Fixarea unui plan de lucru

n elaborarea planului de lucru se are n vedere succesiunea etapelor procedurale ,


metodele de lucru utilizate, materialul documentar cu valoare probatorie, precum si
distribuia timpului de lucru alocat n confomitate cu natura i ntinderea lucrrilor

Planul de lucru vizeaz doua aspecte:

Destinatarii expertizelor contabile: n cazul expertizelor judiciare: Organele de


instrumentare - urmrire i cercetare a cauzelor care fac obiectul dosarelor penale:
Poliia i Parchetul; Instanele de Judecat a cauzelor penale i civile

Finalitatea (scopul) expertizelor contabile: Caracteristica esenial a expertizelor


contabile este c au un scop definit n momentul acceptrii lor de catre experti. Scopul
se concretizeaz n obiectivele la care trebuie s rspund expertul contabil.

Rspunsurile expertului contabil sunt punctuale i sunt valabile numai n contextul n


care au fost documentate si formulate. Prin urmare, rspunsurile sunt doar lmurire,
de unde i optica jurisprudentei, potrivit careia expertul nu este nici judecator, nici
martor, ci un consultant care l ajuta pe judecator n rezolvarea unor probleme de
specialitate.
3. Alegerea metodelor de cercetare

Selectarea celor mai adecvate metode de cercetare produce un impact semnificativ


att asupra bugetului de timp alocat executiei efective a lucrarii, ct si asupra calitatii
respectivei lucrari.

Metode de cercetare:

Metode progresive care pornesc de la un fenomen economic izolat, ncepnd cu


identificarea celor mai simpli factori de origine i continund cu studierea proceselor
i tranzaciilor n complexitatea lor, aa cum sunt evideniate n documentele
justificative, primare sau de eviden contabil.

Metode regresive, care pornesc de la informaiile furnizate de situaiile financiare de


sintez, studiind fenomenele economice n ordinea invers de aciune a factorilor
reflectai n documentele justificative

Metodele contabile utilizate n cadrul misiunilor de expertiza contabila:


1. Reconstituirea rulajelor, soldurilor i valorilor raportate, pe baza documentelor
primare ce stau la baza nregistrrilor n contabilitate;
2. Efectuarea unor punctaje ncrucisate, pe baza posturilor contabile;
3. Verificarea calculelor aritmetice;
4. Verificarea modului de evaluare a elementelor patrimoniale;
5. Verificarea modului de respectare a metodologiei contabile;
6. Verificarea permanenei metodelor;
7. Analiza modului de transpunere a informaiei financiar-contabile n raportarile
adresate publicului.
Metode si tehnici cu caracter extracontabil:
1. ntocmirea unor desfurtoare, care sa detalieze intrrile si ieirile de bunuri. Acestea
nsoesc Raportul de expertiz contabil sub forma unor anexe i se elaboreaz n
general, n cazul litigiilor privind lipsuri n gestiune. Se mai pot utiliza i n cazul n
care este necesar s se constate ritmicitatea aprovizionrilor/livrrilor, sursele de
aprovizionare sau locurile de consum ale diferitelor produse/repere, determinrile
privind timpul de stocare al diferitelor produse/repere/sorto-tipodimensiuni, calculului
perisabilitilor, ncadrrii n normele de consum specific pe diferite faze de fabricaie.

2.

Reconstituirea evidentei cantitative privind unele sortimente de bunuri din gestiunile


global-valorice poate viza ntreaga perioad de gestiune sau doar o parte a acesteia,
n funcie de obiectivele dispuse de organul abilitat. Metoda este util n cazul
lipsurilor n gestiune, sustragerilor etc., cu condiia ca reconstituirea s se efectueze pe
baza de documente justificative legal ntocmite i reflectate n evidena contabil (liste
de inventariere, note de recepie i constatare de diferente, monetare, facturi fiscale
etc.).

3. Analiza comparativ sau n dinamic a depunerilor de numerar provenind din vnzri


se utilizeaz pentru identificarea unor aspecte ce se manifest n cadrul gestiunilor
global-valorice. Analiza comparativ a depunerilor fat de sumele ncasate poate
conduce la identificarea cauzelor ce privesc poteniale lipsuri n gestiune. Analiza n
dinamica a depunerilor permite emiterea unor opinii legate de ritmicitatea vnzrilor
i a modului de ealonare a depunerilor ntr-o anumit perioad de timp.
4. Identificarea unor bunuri eliberate din gestiune fr a fi nregistrate pe baz de
documente legale. are aplicabilitate doar n conditiile n care se pot depista bunurile
eliberate din gestiune fr a fi nregistrate. Obiectul acestor cercetri l constituie
manoperele frauduloase, cum ar fi: procurarea de bunuri din surse neoficiale sau
neautorizate; neefectuarea nregistrarii unor bunuri intrate cu intenia de a se crea
plusuri gestionare pe seama unor tere persoane fizice sau juridice; tranzitarea unor
bunuri interzise de lege etc.
5. Metoda analizei intra-gestionare i inter-gestionare. Necesitatea acestei metode deriva
din aceea ca, n anumite circumstante, apare posibilitatea ca n cadrul aceleiai
gestiuni, s se nregistreze lipsuri n gestiune la un anumit sortiment de produs i
plusuri n gestiune la un alt sortiment, confundabil sau care suplinete caracteristicile
tehnico-funcionale ale celuilalt. Aceeasi situaie se poate manifesta i ntre dou sau
mai multe gestiuni. n cazul n care situaia caracterizeaz starea dintr-o anumit
entitate, se poate constata c, pe ansamblu, efectul confuziilor sau al reflectrii
necorespunzatoare a procesului economic n documentele justificative i de eviden
contabil nu produce efecte economice.
6. Metoda stocului maxim posibil este aplicabil doar n cazul gestiunilor a cror
eviden este reflectat global-valoric, adic n cazul entitilor care practic sistemul
de vnzare cu amnuntul att n regim individual, ct si colectiv. Metoda const n
reconstituirea micrilor sortimentului de produs asupra cruia se doreste cercetarea,
pornind de la stocul iniial, rezultat din Listele de inventariere, continund cu intrrile
reflectate de facturi fiscale, avize de nsoire a mrfii, documente de transfer etc.
consemnate n note de recepie i constatare de diferene.

Stocul maxim disponibil se determin:

Smd = Si+I-Ec, n care:

Smd = Stoc maxim disponibil

Si

= Stoc initial

= Intrari

Ec

= Iesiri catre consumuri colective

n cazul n care stocul maxim disponibil este egal cu stocul rezultat n urma
inventarierii produsului cercetat (Stocul faptic - Sf) sunt indicii ca eventualele lipsuri
n gestiune ar putea avea alte cauze (Smd=Sf).

n cazul n care stocul maxim disponibil este mai mic dect stocul rezultat n urma
inventarierii produsului cercetat, primele indicii ar fi ca diferenta semnifica si vnzari
cu amanuntul n regim individual.

n cazul n care stocul maxim disponibil este mai mare dect stocul rezultat n urma
inventarierii produsului cercetat, este necesar sa se continue investigaiile pentru a se
identifica natura cauzelor care au condus la aceasta stare de fapt.

Separarea intrrilor sau ieirilor de bunuri pe schimburi sau pe ture, n gestiunile


colective - are ca principal obiectiv identificarea responsabilitilor i a rspunderii pe
tipuri de activiti, timpi de lucru, prezena la locul de munca etc. Se utilizeaz
preponderent n situaiile cnd o gestiune este condusa de ctre mai muli salariati,
avnd calitatea de co-gestionari.

Cercetarea unor fapte sau fenomene economice n corelaie cu documentele financiarcontabile ce reflect alte categorii de fapte i fenomene. Ex.: n cazul litigiilor de
munc ce privesc drepturi salariale, principalele documente examinate sunt pontajele,
condicile de prezen, foile colective de prezen, statele de plat etc. Pentru
extinderea cercetarilor se pot ns examina i documente ce reflect producia
realizat de ctre un salariat (note de predare produse) sau alte documente relevante
(facturile ntocmite de ctre un salariat, bonurile de consum ntocmite, bonurile de
vnzare emise etc.)

Studiul preliminar al organismului entitii

n functia de natura cauzei si de obiectivele concrete, expertul contabil judiciar, cu


acordul organului de cercetare si n limita obiectivelor dispuse, poate aprofunda
studiile sale cu privire la unele informatii generale cum ar fi: forma juridica de
organizare, managementul entitii, obiectul de activitate, administratorii, limitele
decizionale, diagrama organizaional, controlul intern, partenerii de afaceri etc.
Pentru o entitate din sfera serviciilor de exemplu, abordarea unor obiective ce in de
studierea funciei de producie, presupune deinerea unor cunotine n ceea ce
privete: sectorul de activitate, prestarea propriu-zisa a serviciilor; execuia
produselor; conducerea activitii de prestaie; activitile auxiliare ce contribuie la
realizarea prestaiei propriu-zise; depozitarea produselor; controlul tehnic de calitate;
ntretinerea si repararea utilajelor.

Pe baza informaiilor cu caracter general obinute, diagnosticul se poate aprofunda


prin utilizarea unor metode cum ar fi comparaia, diviziunea rezultatelor, calcul de
indicatori etc.

Studiul funcei financiar contabile

Cercetarea funciei contabile este esenial n parcurgerea raionamentelor i emiterea


opiniilor profesionale.

Principalele argumentele care justific necesitatea aprofundarii studiului functiei


financiar-contabile constau n:

Obiectul contabilitatii

Functiunile contabilitatii

Forme de organizare a contabilitatii

Documente si registre contabile

Principii contabile

Standarde contabile

Politici contabile

Examinarea regularitatii documentelor financiar-contabile

Expertiza contabil n procesul civil

Procesul civil este activitatea desfurat de instan, prile aflate n litigiu, organul
de cercetare i alte organe sau persoane care particip la nfptuirea justiiei n
pricinile civile precum i raporturile dintre aceti participani n vederea realizrii sau
stabilirii drepturilor ori intereselor civile deduse judecii i executrii silite a
hotrrilor judectoreti sau altor titluri executorii conform procedurii stabilit de
lege.

Procesele privind drepturile juridice civile, comerciale, de munc, administrative i de


alt natur civil se judec de ctre instan.

n categoria probelor administrate n procesele civile se include i expertiza contabil.

Pentru declanarea unui proces civil este necesar introducerea unei aciuni civile.

Aciunea civil este:

este mijlocul legal prin care o persoan cere instanei judectoreti recunoaterea sau
realizarea dreptului su prin ncetarea piedicilor puse n exercitarea sa de o alt
persoan sau printr-o despgubire corespunztoare.

presupune trei elemente:

1. prile
2. obiectul
3. cauza aciunii civile
1. PRILE
a. persoana interesat n aprarea dreptului su obiectiv nesocotit sau nclcat de ctre o
alt persoan;
b. persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv;
c. tere persoane.

Persoanele nominalizate la literele a) i b) au denumiri specifice conform diferitelor


faze ale procesului civil i anume:

reclamant i prt n faza de judecare n fond;

apelant i intimat n faza apelului;

reclamant (recurent) i intimat n faza recursului;

contestatar i intimat n faza contestaiei n anulare;

revizuent i intimat n faza de revizuire a unei hotrri judectoreti;

creditor i debitor n faza executrii silite a unei hotrri judectoreti.

Prile din proces respectiv reclamante i prte au posibilitatea s cheme n cadrul


procesului i alte tere persoane sub form de:

chemri n judecat

chemri n garanie

artarea sau indicarea titularului dreptului.

Chemarea n judecat i a altor persoane are n vedere acele ipoteze n care terul
chemat ar putea s pretind aceleai drepturi ca i reclamantul.

Chemarea n garanie este admisibil atunci cnd partea care ar cdea n pretenie s-ar
putea ntoarce mpotriva altei persoane cu o cerere de despgubire sau de chemare n
garanie.

Artarea sau indicarea titularului dreptului se poate face numai de prt printr-o cerere
motivat n conformitate cu prevederile Codului de procedur civil potrivit cruia
prtul care deine un lucru pentru altul sau care exercit n numele altuia un drept
asupra unui lucru va putea arta pe acela n numele cruia a deinut lucru sau a
exercitat dreptul dac a fost chemat n judecat de o persoan care pretinde un drept
real asupra lucrului

2. Obiectul aciunii civile const n ceea ce se cere prin aciunea introdus respectiv
pretenia reclamantului: plata unei sume de bani, constatarea unui drept , protejarea
unui interes.
3. CAUZA aciunii civile este:

temeiul juridic al cererii respectiv fundamentul legal al dreptului pe care una


din prile l invoc mpotriva celeilalte pri (temeiul de drept)

nenelegerea sau conflictul care exist ntre reclamant i prt cu privire la


temeiul dreptului subiectiv (temeiul de fapt sau motivele)

scopul ctre care se ndreapt voina celui care reclam sau se apr

Cauza aciunii civile trebuie s ndeplineasc o serie de condiii i anume:

s existe;

s fie real;

s fie licit;

s fie moral.

Actele procesului civil


1. actele prilor aflate n litigiu:

2.

3.

4.

cererea de chemare n judecat formulat de reclamant

ntmpinarea formulat de prt

cererea reconvenional formulat de prt cnd i acesta vine cu pretenii


mpotriva hotrrii judectoreti

actele instanei de judecat:

ncheierile de edin

hotrrea judectoreasc

dispoziia de comunicare a hotrrii judectoreti

dispoziia de punere n executare a hotrrii judectoreti.

actele altor participani la proces:

raportul de expertiz ntocmit de expert

depoziia de martor

actele organelor auxiliare justiiei:

dovezile de comunicare a actelor de procedur


5.

procesele verbale de luare la cunotin a msurilor asiguratorii

actele de executare ale executorilor judectoreti.

Msurile asiguratorii

Prin msurile asiguratorii instana urmrete prevenirea dispariiei sau degradrii


bunului n legtur cu care s-a nscut litigiu, iar atunci cnd n discuie sunt aciunile
personale, diminuarea activului patrimonial.

Prin msurile asiguratorii se nelege posibilitatea recunoaterii reclamantului de a


solicita instanei msuri de indisponibilizare i conservare menite s mpiedice pe
prt s distrug sau s-i nstrineze bunul ce constituie obiectul litigiului sau activul
patrimonial cnd obiectul litigiului este o sum de bani.

Msurile asiguratorii sunt:

sechestru judiciar;

sechestrul asigurator;

poprirea asiguratorie.

Sechestru judiciar const n indisponibilizarea bunului i numirea de ctre instan a


unei persoane creia i se ncredineaz pe timpul ct dureaz procesul, bunul n litigiu
spre pstrare i conservare.

Sechestrul judiciar se aplic asupra unui bun anume determinat i care face obiectul
litigiului ntre pri.

Sechestrul asigurator const n indisponibilizarea unor cantiti de bunuri mobile ale


prtului, bunuri ce urmeaz s fie executate silit pentru realizarea creanei
reclamantului (creditorului) n situaia n care acesta ctig procesul iar prtul
devenit debitor nu-i exercit obligaia de bun voie. Bunurile asupra crora se
instituie sechestrul asigurator fac parte din patrimoniu prtului dar nu formeaz
obiect al litigiului.

Poprirea asiguratorie cost n indisponibilizarea prin hotrrea instanei a sumelor de


bani sau a altor titluri de credit pe care debitorul le are de primit de la un ter care i
este datornic pentru ca ulterior n baza titlului executoriu obinut creditorul s-i
ndestuleze creana din aceast sum prin validarea popririi.

Cauza judiciar i dezbaterile orale n timpul procesului civil de la pornire pn la


definitiva rezolvare se materializeaz n ncheieri de edine.

Expertiz contabil n materie civil i comercial

Expertiza n general ca mijloc de prob n diverse domenii de natur tehnic, medicolegal, contabil etc., este reglementat n Codul de procedur civil (art. 201 - 214) i
constituie drept comun n materie i prin diferite legi speciale aa cum este cazul
expertizei contabile care este reglementat prin OG 65/1994 aprobat prin L42/1995
cu modificrile ulterioare.

Conform prevederilor art.201 din Codul de procedur civil se poate recurge la


expertiz ori de cte ori pentru lmurirea unor mprejurri de fapt este necesar s se
cunoasc i prerea unor specialiti.

Sunt situaii cnd expertiza este expres prevzut de lege ca obligatorie sub sanciunea
anulrii unor hotrri luate fr expertiz aa cum sunt cazurile stipulate de Legea
societilor comerciale 31/1990 referitoare la expertizele privind:

evaluarea aporturilor n natur a acionarilor sau asociailor

avantajele rezervate fondatorilor

operaiunile ncheiate de fondatori n contul societilor pe aciuni sau n


comandit pe aciuni n cazul n care nu poate fi ntrunit n adunarea
constitutiv majoritatea legal

expertiza pentru stabilirea valorii aportului n natur dac se nfiineaz o


societate cu rspundere limitat cu asociat unic.

Obiectivele expertizei contabile n materie civil pot consta n diverse litigii cu


caracter civil aa cum ar fi:

asocieri n participaie dintre societile comerciale i dintre societi i


persoane fizice,

operaiuni de vnzare cumprare cu imobile (tranzacii imobiliare),

operaiuni de mandat, contracte de servicii, partaje etc.

Litigii
1. litigii ntre comerciani sau ntre comerciant i un particular privind operaiuni
comerciale. n aceste spee expertizele pot avea ca obiect nenelegeri privind o
afacere cu mrfuri sau operaiuni n comision, operaiuni de banc (sconturi acordate,
remiteri de efecte comerciale spre ncasare, emiteri de CEC-uri), contractele
comerciale de aprovizionri cu bunuri, servicii i lucrri, contracte de asociere n
participare pentru realizarea unor activiti n comun.
2. litigii n materie de societi comerciale. n aceste spee expertizele pot avea ca obiect:

stabilirea prii din profit ce se cuvine unui acionar, asociat sau manager

rspunderea civil a managerului fa de asociai, teri sau stat pentru faptele


sale.

gestiunea patrimonial frauduloas a societii dac sunt bnuieli fondate pe


grave neregulariti.

3. litigii n materia asigurrilor. n acest domeniu expertiza se efectueaz pentru a stabili


valoarea bunurilor asigurate la data producerii unei calamiti.
4. litigii n materie de moratorii i de concordat juridic
5.

litigii n caz de faliment

Moratoriu:

a. amnare pe o anumit perioad a plii datoriilor unui debitor acordat acestuia de


ctre instana de judecat nainte sau dup declararea lui n stare de faliment.
b. amnare cu caracter general a plii unei datorii acordat de lege pe o anumit
perioad n care exist mprejurri speciale, aa cum ar fi: rzboi, calamiti naturale,
crize economice etc.

Concordat: convenie ncheiat de un comerciant cu creditorii si prin care acesta


obine o reducere a datoriei sau o amnare a plii.

n aceste litigii expertiza este necesar pentru a se stabili cauzele ncetrii plilor i
dac activul depete valoarea pasivului (averea material este mai mare dect
datoriile) prin verificarea registrelor i a bilanului contabil.

Obiectivul unei astfel de expertize poate viza i regularitatea inerii i reflectrii


tranzaciilor comerciale n registre, natura i cauza juridic a creanelor creditorului
precum i realizarea lor.

Expertiza contabil n litigiile civile i comerciale se efectueaz urmare:

propunerii de ctre prile aflate n litigiu i n aceste situaii instana trebuie s


o admit.

dispunerii din oficiu de ctre instan dup punerea n discuia prealabil a


prilor.

Expertiza se poate efectua:

n instana, dac problemele asupra crora urmeaz s se pronune expertul contabil


pot fi lmurite prin simpla expunere a prerii expertului, n aceast situaie expertul
contabil este ascultat de instan n edin public iar prerea lui este consemnat de
grefier ntr-un proces verbal (note de edin)

n afara instanei, n cazul n care pentru efectuarea expertizei contabile sunt necesare
verificri i analize de documente, msurtori, confruntri, declaraii;

Activiti:
1. Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei;
2. Examinarea altor documente aflate la pri sau la alte tere persoane care au legtur
cu cauza, prin expertiz la faa locului;
3. Analiza explicaiilor prilor;
4. Analiza actelor de control financiar i de expertiz contabil efectuate anterior n
aceeai cauz;
5. Studierea concluziilor expertizelor tehnice, acolo unde este cazul.
1. Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei:

Se face la sediul instanei de judecat sau al altui beneficiar al expertizei. Dac


materialul aflat n dosar este insuficient pentru efectuarea expertizei contabile,
expertul contabil solicit motivat organului beneficiar, completarea acestuia.

n cazul proceselor civile, completarea dosarului se impune n situaiile n care lipsesc


nscrisurile ce trebuie supuse expertizrii.

2. Examinarea altor documente aflate la pri sau la alte tere persoane care au legtur
cu cauza, prin expertiz la faa locului:

Se efectueaz atunci cnd expertul contabil apreciaz c pentru a rspunde


obiectivelor ce i s-au dat spre rezolvare nu i sunt suficiente documentele existente la
dosarul cauzei, i n acest caz este necesar extinderea cercetrii i asupra altor acte,
evidene tehnic operative i contabile care se afl la prile n litigiu.

Pentru expertiza la faa locului expertul contabil are obligaia s anune prile prin
citare despre data, locul i cnd ncepe i se termin lucrrile la sediul acestora.

Tehnici specifice expertizei contabile:


a. Reconstituirea cantitativ a unor evidene global valorice, pe baza inventarelor i a
actelor de gestiune, n cazul unitilor de vnzare cu amnuntul;
b. Comparaia de stocuri prin stabilirea soldurilor maxime posibile la inventarul final;
c. Corelarea intrrilor de materiale, produse sau mrfuri n funcie de consum, eliberri
sau vnzri;
d. Corelarea actelor contabile,
e. Controlul intergestionar .

3. Analiza explicaiilor prilor

Aceast operaiune se realizeaz n funcie de datele epuizate i are menirea de a


stabili concordana sau neconcordana dintre explicaii i aceste date.

Cu ocazia efecturii expertizei prile au obligaia s dea expertului orice lmurire n


legtur cu obiectivele lucrrii, mpiedicarea expertului contabil de a efectua lucrrile
necesare ordonate de instan, nu poate fi nlturat dect prin mijloace procedurale,
aa cum ar fi:

Obligarea prii la despgubiri pentru mpiedicarea lucrrilor;

Dispunerea prin ncheiere executorie ca prile s permit accesul expertului


contabil i s-i dea tot sprijinul precum i solicitarea concursului autoritilor
publice locale, poliie, procuratur n cazuri deosebite

4. Analiza actelor de control i de expertiz contabil efectuate anterior n aceast cauz

Pentru asigurarea calitii expertizei contabile, expertul contabil trebuie s analizeze i


coninutul actelor de control i a eventualei expertize contabile anterioare n aceeai
cauz pentru a se convinge dac au fost respectate toate normele legale, dac au fost
efectuate concret calculele i dac au fost delimitate just perioadele de gestiune i
rspunderile persoanelor implicate n cauz.

Sub aspectul fondului actelor de control expertul contabil are n vedere:

Dac documentele i evidenele pe care s-au ntemeiat concluziile controlului


au fost ntocmite cu respectarea normelor legale i dac conin date reale.

Dac exist documente care au legtur direct cu obiectivele expertizei, dar


nu au fost luate n considerare de control;

Dac s-au determinat argumentat cuantumul lipsurilor i s-au stabilit legal


rspunderea persoanelor vinovate;

Dac concluziile controlului sunt n concordan cu prevederile legale.

5. Studierea concluziilor expertizei tehnice

Aceast activitate presupune s se efectueze mai nti expertiza tehnic i apoi cea
contabil.

Expertul contabil poate fi pus n imposibilitatea efecturii expertizei contabile din


diverse situaii cum ar fi:

Necesitatea efecturii unui control gestionar prealabil;

Aducerea la zi a evidenei tehnic-operative i contabile;

Necesitatea efecturii prealabile a unor expertize tehnice i grafologice;

Insuficiena actelor de control puse la dispoziie .a.

Pentru constatarea imposibilitii efecturii expertizei contabile, expertul are obligaia


s analizeze cu rspundere materialul de la dosarul cauzei astfel c numai n situaii
absolut necesare s recurg la asemenea msur care are drept efect prelungirea
termenului de soluionare a cauzei.

Cnd nu se poate efectua expertiza dintr-unul din motivele artate mai sus se
ntocmete proces verbal de imposibilitate a efecturii expertizei care se depune la
beneficiarul acesteia pentru nlturarea cauzelor i asigurarea n viitor a condiiilor de
ntocmire a raportului.

Cap IV. Consultan fiscal


4.1. Organizarea i desfurarea controlului fiscal n Romnia

4.1.1.

Scop i obiective

Scopul acestui modul este asigurarea unei imagini de ansamblu asupra disciplinei
studiate, prin prezentarea modului de organizare i desfurare a controlului fiscal n Romnia.
Pentru atingerea scopului acestui modul se are n vedere realizarea urmtoarelor
obiective:
a)

Prezentarea general a sistemului fiscal din Romnia;

b) Obiectul i funciile controlului fiscal;


c)

Formele i procedurile controlului fiscal;

d) Pregtirea, realizarea i finalizarea controlului fiscal;


e)

Contestarea actelor emise de organele de control fiscal;

f)

Colectarea i stingerea creanelor fiscale.

Se recomand o abordare a studiului care s urmreasc nelegerea modului de


organizare i funcionare a sistemului fiscal i a relaiei acestuia cu contabilitatea

4.1.2. Schema logic a modulului

4.1.3. Coninutul informaional detaliat

4.1.3.1.

Prezentarea general a sistemului fiscal din Romnia

Prin sistem fiscal nelegem totalitatea taxelor i impozitelor care exist ntr-o anumite
zon geografic (ar, regiune, etc.). n Romnia sistemul fiscal este unul centralizat, n sensul c
taxele i impozitele nu difer de la un jude la altul. Deosebiri ntre judee apar n ceea ce
privete taxele i impozitele locale ns doar n ceea ce privete cuantumul acestora i nu n ceea
ce privete existena acestora.
Principalele taxe i impozite existente n Romnia, conform Legii nr. 571/2003, privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt urmtoarele:
Impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
Taxa pe valoarea adugat;
Accize i alte taxe speciale;
Impozitul pe venit (impozitul pe venituri din activiti independente, impozitul pe
veniturile din salarii, impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor,
impozitul pe veniturile din investiii (dividende, dobnzi, ctiguri din transferul
titlurilor de valoare, venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen,
s.a.), impozitul pe venituri agricole, silvicultur i piscicultur, impozitul pe venituri
din premii i jocuri de noroc, impozitul pe venitul din transferul proprietilor
imobiliare din patrimoniul personal;
Impozite i taxe locale;
Contribuii sociale obligatorii;
Impozitul pe construcii.

n Romnia sistemul fiscal este n general un sistem de tip declarativ care presupune
aciunea voluntar a contribuabilului de a calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa
de stat. Verificarea exactitii calculelor, declaraiilor i a plilor fcute de ctre contribuabil se
face prin intermediul procedeelor specifice controlului fiscal. Declararea obligaiilor fiscale ale
contribuabilului se face printr-un sistem de declaraii fiscale care se transmit, la anumite
intervale de timp, organului fiscal. De regul, declaraiile fiscale pe lng denumirea acestora,
care este ct mai apropiat de scopul pentru care se ntocmete, are i un numr pentru a o
identifica mai uor.
Mai jos sunt enumerate unele declaraii fiscale sau alte formulare fiscale utilizate de
contribuabili (instruciuni de folosire, formulare, etc se gsesc adresa www.anaf.ro in meniul
Asisten contribuabili):

010 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti
fr personalitate juridic (OMFP 250/2013) Se completeaz de persoanele juridice, asocierile i alte entiti fr
personalitate juridic. Declaraia de nregistrare se completeaz la nfiinare, iar declaraia de meniuni se
completeaz cnd se modific datele declarate anterior. Se utilizeaz la atribuirea codului de identificare fiscal i
eliberarea certificatului de nregistrare fiscal, precum i la actualizarea informaiilor. Se completeaz n dou
exemplare.

012 Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
(OPANAF 1994/2012) Se utilizeaz de ctre contribuabilii, pltitori de impozit pe profit, pentru efectuarea opiunii
de aplicare a sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit, respectiv, pentru renunarea la aceast
opiune.

020 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice romne (OMFP
262/2007) Se completeaz de persoanele fizice, altele dect cele care desfoar activiti economice n mod
independent sau exercit profesii libere. Se utilizeaz la atribuirea codului de identificare fiscal i eliberarea
certificatului de nregistrare fiscal, precum i la actualizarea informaiilor. Declaraia se depune direct sau prin
mputernicit/reprezentant fiscal, la registratura organului fiscal competent, sau la pot prin scrisoare recomandat.
Organul fiscal competent este: pentru contribuabilii care se nregistreaz direct sau prin mputernicit: organul fiscal
n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal contribuabilul sau, n cazul depunerii declaraiei de meniuni,
organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit; pentru contribuabilii care se nregistreaz prin
reprezentant fiscal: organul fiscal competent pentru administrarea persoanei impozabile care are calitatea de
reprezentant fiscal.

050 Cerere de nregistrare a domiciliului fiscal al contribuabilului (OMFP 262/2007) Cererea se depune n
cazul n care domiciliul fiscal este diferit de domiciliul sau sediul social, ori n cazul n care contribuabilul i
schimb domiciliul fiscal declarat anterior. Se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl noul
domiciliu fiscal i va fi nsoit de documente care s fac dovada deinerii sau ocuprii legale a spaiului pentru
noul domiciliu fiscal. Se completeaz ntr-un singur exemplar.

060 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru sediile secundare (OMFP 2296/2007) Se
utilizeaz la nregistrarea sediilor secundare care au obligaii de plat. Se ntocmete n dou exemplare.

070 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar
activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere (OMFP 250/2013) Se completeaz de
contribuabilii persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere.
Sunt exceptai contribuabilii care desfoar exclusiv activiti ntr-o form de asociere. Declaraia se depune direct
sau prin mputernicit/reprezentant fiscal, la registratura organului fiscal competent, sau la pot prin scrisoare
recomandat. Organul fiscal competent este: pentru contribuabilii care se nregistreaz direct sau prin
mputernicit:organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal contribuabilul sau, n cazul depunerii
declaraiei de meniuni, organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit; pentru contribuabilii care se
nregistreaz prin reprezentant fiscal: organul fiscal competent pentru administrarea persoanei impozabile care are
calitatea de reprezentant fiscal.

092 Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie
intracomunitar taxabil n Romnia (OPANAF 1165/2009) FSe depune la organul fiscal competent, n 5 zile
lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare. Formularul se completeaz n
dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute.

094 Declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este
trimestrul calendaristic i care nu au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent
(OPANAF 7/2010) Declaraia se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal, care au utilizat trimestrul ca perioad fiscal n anul precedent, care nu au efectuat achiziii
intracomunitare de bunuri i care nu au depit plafonul de 100.000 euro, al crui echivalent n lei se calculeaz
conform normelor. Formularul se depune la organul fiscal competent i se completeaz n dou exemplare,
nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute. Un exemplar, semnat i tampilat, se depune la
unitatea fiscal, direct la registratur sau la pot, prin scrisoare recomandat; un exemplar se pstreaz de ctre
persoana impozabil.

095 Cerere de nregistrare n / radiere din / Registrul operatorilor intracomunitari (OPANAF 2101/2010) n
vederea nscrierii (radierii) n Registrul operatorilor intracomunitari, contribuabilii trebuie s depun o serie de
documente prevzute n ordinul menionat, printre care i acest formular. Cererea se soluioneaz n termen de 10
zile calendaristice de la data nregistrrii la organul fiscal.

096 Declaraie de meniuni privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului
de scutire prevzut la art.152 din Codul fiscal (OPANAF 1768/2012) Se completeaz de persoanele impozabile

nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ntruct nici
cifra de afaceri din anul precedent, nici cifra de afaceri realizat n anul n curs pn la data solicitrii nu au depit
plafonul de scutire prevzut la art.152 alin.(1) din Codul fiscal. Se depune la organul fiscal competent, n raza cruia
este arondat contribuabilul.

097 Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare (OPANAF 3884/2013). Se
completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art.153 din Codul fiscal, care au
obligaia s notifice organele fiscale cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare sau cu privire la ncetarea
aplicrii acestui sistem, n condiiile prevzute de art. 1563 alin.(11) i alin.(12) din Codul fiscal.

100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat (OPANAF 3136/2013) Se completeaz de pltitorii
de impozite, taxe i contribuii sociale crora le revin obligaii de plat la bugetul stat. Declaraia se depune n
format electronic sau pe hrtie prin codificarea informaiilor sub form de cod de bare. Se folosesc programele
respective, puse la dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet. Conform
OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au
obligaia depunerii prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro.
Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de
certificare, acreditat n condiiile Legii nr. 455/2001.

101 Declaraie privind impozitul pe profit (OPANAF 878/2013) Se completeaz anual de ctre pltitorii de
impozit pe profit. Declaraia se depune n format electronic, sau pe hrtie prin codificarea informaiilor sub form
de cod de bare (vezi OMFP 409/2006 cu modificrile ulterioare), prin folosirea programelor respective, puse la
dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet. Conform OPANAF 2520/2010,
contribuabilii mari i contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii prin
mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro. Semnarea declaraiilor
se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile
Legii nr. 455/2001.

112 Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate (Ordin comun MFP 1045, MMFPS 2084, MS 793/2012 ) Se depune de ctre angajatori i
entitile asimilate acestora. Se completeaz cu programul pus la dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice
(conform ordinului menionat, aceast versiune de formular se depune pentru obligaiile ncepnd cu luna iulie
2012).

120 Decont privind accizele (OPANAF 1950/2012) Se completeaz de ctre productorii sau importatorii de
produse accizabile. Se depune n format electronic cu ajutorul programului pus la dispoziie gratuit de Ministerul
Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet. Conform OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i
contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de
transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro . Semnarea declaraiilor se realizeaz prin
utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr.
455/2001.

150 Cerere pentru utilizarea unui certificat digital calificat (OMFP 847/2009) Cererea pentru utilizarea unui
certificat digital calificat se completeaz, se transmite electronic i se listeaz prin funcionalitile puse la dispoziie
de serviciul "Depunere declaraii on-line". Aceasta cerere va fi nsoit de: documentul de identitate al titularului
certificatului calificat, n original i n copie; documentul, n original i n copie, care atest calitatea titularului
certificatului calificat de reprezentant legal al contribuabilului; documentul de mputernicire, autentificat de notarul

public, din care rezult dreptul titularului certificatului calificat de a semna declaraiile fiscale pentru contribuabil;
(acest document se depune n situaia n care titularul certificatului calificat nu are calitatea de reprezentant legal al
contribuabilului reprezentat). Documentele se depun de titularul certificatului calificat, pentru fiecare contribuabil
reprezentat, la oricare unitate fiscal. Acest formular este inclus n aceast pagin doar pentru informare, i nu
pentru utilizare, deoarece el se obine n urma procedurii explicate n instruciunile aferente depunerii on-line.
Documentul de confirmare a certificatului digital calificat se depune n format electronic, semnat digital de ctre

solicitant i confirmat prin semntura electronic a autoritii de certificare.

151 Cerere pentru revocarea dreptului de utilizare a serviciului Depunere declaraii on-line (OMEF
847/2009). Dac cererea se depune chiar de titularul certificatului calificat, se va folosi procedura on-line cu
acest Formular, modulul "Revocare online - formulare 151/153" din pagina "Declaraii electronice". Dac revocarea
dreptului de utilizare a serviciului se solicit de o persoan diferit de persoana pentru care acest drept a fost obinut,
se folosete acest Formular. Acesta se depune n format hrtie, semnat i tampilat de ctre contribuabili, la unitatea
fiscal n a crei raz contribuabilul i are domiciliul fiscal. Cererea va fi nsoit de urmtoarele documente: - actul
de autorizare a funcionrii contribuabilului, n original i copie; - documentul de identitate al persoanei care solicit
revocarea certificatului digital, n original i copie; - mputernicire eliberat de contribuabil, din care rezult dreptul
solicitantului de a revoca dreptul de utilizare a serviciului. Atenie: prin formularul 151 nu se anuleaz certificatul
digital, ci doar dreptul de acces la serviciul on-line.

200 Declaraie privind veniturile realizate din Romnia (OPANAF 24/2013) Declaraia se depune de ctre
persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani i/sau n natur din
Romnia, provenind din: (1) activiti independente, (2) cedarea folosinei bunurilor, (3) activiti agricole pentru
care venitul net se stabilete n sistem real, (4) transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise, (5) operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i orice alte operaiuni similare, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate
i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. Declaraia se completeaz nscriind cu majuscule,
cite i corect, datele prevzute de formular. Se completeaz n dou exemplare, din care unul rmne la
contribuabil. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare
recomandat.

220 Declaraie privind venitul estimat/norma de venit (OPANAF 184/2013) Declaraia se completeaz i se
depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani
i/sau n natur din Romnia, provenind din: activiti independente; cedarea folosinei bunurilor, cu excepia
veniturilor din arend; activiti agricole impuse n sistem real; silvicultur i piscicultur. Formularul se utilizeaz
pentru declararea veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pentru exercitarea opiunii
privind modificarea modului de determinare a venitului net, precum i pentru recalcularea plilor anticipate cu titlu
de impozit, potrivit legii. Declaraia se depune i de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente impuse pe baz de norme de venit. Declaraia se completeaz pe surse i categorii de venit, de ctre
contribuabil sau de ctre mputernicitul acestuia, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de
formular. Declaraia se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin
scrisoare recomandat cu confirmare de primire.

221 Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de venit (OPANAF
641/2013) Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual,
venituri din Romnia, din activiti agricole pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit,
provenind din: a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele
asemenea; c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare
natural. Se utilizeaz pentru declararea veniturilor realizate ncepnd cu 1 februarie 2013. Se completeaz de mn,
n dou exemplare, din care unul rmne la contribuabil. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal
sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat.

230 Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i deducerea cheltuielilor
efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ (OPANAF 476/2013) Se depune de
ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii i asimilate acestora, n urmtoarele situaii: - au efectuat n
anul de raportare cheltuieli pentru acordarea de burse private conform Legii nr.376/2004 privind bursele private, cu

modificrile i completrile ulterioare i solicit restituirea acestora ; - opteaz pentru virarea unei sume
reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii sau unitilor de cult; contribuabilii care i exprim aceast opiune pot solicita
direcionarea acestei sume ctre o singur entitate nonprofit sau unitate de cult; - contribuabilii solicit deducerea
din veniturile impozabile din salarii, obinute la funcia de baz, a cheltuielilor efectuate pentru economisire n
sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit legii, n limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. Se

completeaz n dou exemplare, din care unul rmne la contribuabil. Cererea se depune direct la registratura
organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat.

250 Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (OPANAF
52/2012) Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, activiti
agricole, transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise,
operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, primesc aceast decizie. Se utilizeaz i la
stabilirea diferenelor de impozit anual de regularizat, adic stabilete suma care mai trebuie pltit sau care trebuie
restituit de fisc, n conformitate cu informaiile din Declaraia de venit depus de contribuabil i cu datele
administraiei fiscale.

260 Decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit (OPANAF 476/2013) n baza declaraiei
contribuabilului i pe baza propriilor date, fiscul trimite aceast decizie care stabilete valoarea plilor anticipate din
impozit. Veniturile avute n vedere sunt estimate fie n sistem real, fie pe baza normelor de venit.

300 Decont de taxa pe valoarea adugat (OPANAF 1790/2012) Se completeaz de persoanele impozabile
nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Formularul se completeaz cu ajutorul programului de asisten
pus la dispoziie de Agenia Naional de Administrare Fiscal. Formularul se poate depune i prin Internet.
Conform OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale
acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.eguvernare.ro. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de
servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr. 455/2001.

301 Decont special de taxa pe valoarea adugat (OPANAF 30/2011) Se completeaz de ctre contribuabilii
menionai n instruciunile de completare, dup caz. Se ntocmete n dou exemplare, semnate i tampilate.
Formularul se completeaz cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de Ministerul Finanelor
Publice. Program Se poate depune i prin Internet. Conform OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i
contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de
transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin
utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr.
455/2001

311 Declaraie privind taxa pe valoarea adugat colectat datorat de ctre persoanele impozabile al cror
cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e)
sau g) din Codul fiscal (OPANAF 2224/2013) Se depune: a) de ctre persoanele impozabile al cror cod de
nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu i care efectueaz livrri de bunuri/prestri de servicii i/sau
achiziii de bunuri i/sau de servicii pentru care sunt obligate la plata taxei, pentru care exist obligaia plii taxei
colectate; b) de ctre persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (11) i (13) din Codul
fiscal i al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat din oficiu, n situaia n care
acestea efectueaz, dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, livrri de bunuri prin organele de executare silit;
c) de ctre persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare i al cror cod de nregistrare n scopuri
de TVA a fost anulat din oficiu, pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate naintea anulrii nregistrrii n
scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate intervine n perioada n care persoanele impozabile nu au un cod valabil de
TVA; d) de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat la cerere, care
au aplicat sistemul TVA la ncasare i care au efectuat livrri de bunuri/prestri de servicii nainte de anularea
nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate de tax a intervenit n perioada n care persoanele
impozabile nu au un cod valabil de TVA.

390 VIES Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile/prestrile intracomunitare (OPANAF


3162/2011) Se depune lunar de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA care au efectuat livrri, achiziii sau
prestri de servicii n rile membre ale Uniunii Europene, sau n cadrul unei operaiuni triunghiulare, astfel cum
sunt definite n titlul VI din Codul fiscal. Formularul se completeaz cu ajutorul programului de asisten pus la
dispoziie de Ministerul Finanelor Publice.Program Se poate depune i prin Internet.

392A Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... (OPANAF

65/2013) Formularul se completeaz de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, potrivit
dispoziiilor art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a cror
cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic este inferioar sumei de 220.000 lei. Se depune pn la
data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare. Se depune, n format electronic la registratura
organului fiscal competent sau la pot, prin scrisoare recomandat. Formatul electronic va fi nsoit de formularul
editat cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat. Formatul se editeaz n dou exemplare: un
exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; un exemplar se pstreaz de ctre persoana
impozabil. Formatul electronic se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor
Publice. Programul este pus la dispoziia persoanelor impozabile, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat
de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice.

392B Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... (OPANAF
65/2013) Se completeaz de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, potrivit dispoziiilor art.
153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a cror cifr de afaceri
realizat la finele anului calendaristic, excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional
rutier de persoane, este inferioar sumei de 220.000 lei. Se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25
februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare. Se depune n format electronic, astfel: la registratura
organului fiscal competent; la pot, prin scrisoare recomandat. Formatul electronic depus pe suport electronic va
fi nsoit de formularul editat de persoana impozabil cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat,
conform legii. Formularul se editeaz n dou exemplare: un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu
suportul electronic; un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Formatul electronic se obine prin
folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice.

394 Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional (OPANAF
3806/2013 ) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s declare toate livrrile
de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe teritoriul Romniei, ctre/de la alte
persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Declaraia 394 se depune la organul fiscal
competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare (care este perioada fiscal
declarat pentru depunerea decontului de tax pe valoarea adugat - formularul 300). Formatul electronic al
declaraiei se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i este pus la
dispoziia contribuabililor, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerul
Finanelor Publice.

710 Declaraie rectificativ (OPANAF 1340/2009) Se utilizeaz pentru corectarea impozitelor/taxelor declarate la
bugetul de stat, stabilite de ctre pltitori prin autoimpunere sau cu regim de reinere la surs, precum i a
contribuiilor sociale datorate de angajatori i reinute de ctre acetia de la asigurai. Formularul se completeaz cu
ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet.
Obligaiile de plat la bugetul de stat sunt cuprinse n Nomenclatorul prevzut n anexa nr. 17 la OPANAF
101/2008, cu modificrile i completrile ulterioare.Conform OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i
contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de
transmitere la distan, prin accesarea site-uluiwww.e-guvernare.ro. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin
utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr.
455/2001. Instruciuni de utilizare / Program

Corectarea unor declaraii fiscale care se refer la declararea unor obligaii fiscale se face
fie prin completarea i transmiterea unei Declaraii rectificative (Declaraia 710 de mai sus),
pentru taxe i impozite stabilite prin autoimpunere (exemplu: impozit pe profit, impozitul pe
veniturile microntreprinderilor) sau prin reinere la surs (impozit pe dividende) fie prin
retransmiterea declaraiei iniiale corectate i pe care se bifeaz c este Declaraie rectificativ
(exemplu: pentru corectarea unei sume din Declaraia 112 Declaraie privind obligaiile de plat
a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, se
reface aceast declaraie, se bifeaz c este Rectificativ i se retransmite versiunea corect).

Dei impozitul pe salarii este un impozit cu reinere la surs, corecia acestuia, dac este cazul,
nu se face prin completarea Declaraiei 710 ci prin refacerea Declaraiei 112, fiind n acest caz o
excepie de la regula general.
Corectarea Decontului de TVA (Declaraia 300) se poate face doar prin cerere adresat
organului fiscal pentru efectuarea unor corecii materiale, urmnd ca organul fiscal s emit o
decizie prin care se corecteaz decontul de TVA depus eronat. Dac erorile nu sunt
semnificative, eroarea se poate corecta prin includerea coreciilor n urmtorul decont de TVA la
poziia Regularizri tax dedus sau Regularizri tax colectat, dup caz.
Sistemul fiscal romnesc fiind unul de tip declarativ, declaraiile fiscale care se refer la
informarea organului fiscal referitoare la obligaiile contribuabilului sunt considerate corecte
pn la proba contrar (efectuarea unui control fiscal sau corecia din proprie iniiativ a
contribuabilului).
Corectarea unei declaraii fiscale se efectueaz n momentul n care s-a constatat eroarea.
ntre nregistrrile din contabilitate i declaraiile fiscale trebuie s existe o anumit legtur.
Spre exemplu dac n luna iunie 2013 impozitul pe profit declarat prin Declaraia 100
Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat a fost n sum de 2.000 lei iar n luna
septembrie 2013 s-a constatat c valoarea corect era de 2.200 lei, concordana dintre
contabilitate i fiscalitate este evideniat prin urmtoarele:
a. Valoarea impozitului pe profit nregistrat n contabilitate n luna iunie este de 2.000
lei, conform valorii din declaraia 100 transmis, aferent lunii iunie 2013;
b. Corecia de 200 lei se nregistreaz n contabilitate n luna septembrie 2013, conform
diferenei dintre valoarea corect i valoarea iniial a impozitului pe profit din
Declaraia 710 aferent lunii iunie 2013 i transmis n luna septembrie 2013.
O situaie similar este aceea n contabilitate s-a nregistrat corect impoztitul n luna iunie
2013, n sum de 2.200 lei, ns din eroare, n Declaraia 100 transmis, aferent lunii iunie
2013, s-a trecut suma de 2.000 lei. n acest caz, n septembrie 2013 se transmite Declaraia 710
de corectare a impozitului pe profit aferent lunii iunie 2013 iar n contabilitate nu se mai face
nicio nregistrare deoarece suma corect a fost deja nregistrat.

4.1.3.2.

Tipologia controlului

Exist mai multe criterii de clasificare a controlului pe care dac le cunoatem obinem o
inelegere mai profund a sensului i coninutului conceptului. Astfel trecem n revist
1

urmtoarele criterii de clasificare :


1. Dup momentul n care se exercit:
a.

Controlul preventiv, care se exercit nainte de angajarea sau efectuarea


operaiunilor respective. Aceast form de control se exercit, de regul, cu
ocazia autorizrii sau aprobrii tranzaciilor sau a altor operaiuni;

b. Controlul concomitent, care se exercit n acelai timp cu desfurarea


operaiunilor controlate, sub forma controlul ierarhic, controlului reciproc sau
autocontrolului;

c.

Controlul ulterior, care se exercit dup ce operaiunile au avut loc, prin


intermediul unor organe specializate de control (control gestionar, control
bugetar, audit intern i inspecii specializate ale statului)

2. Dup obiectivele controlate:


a.

Controlul economic urmrete planificarea i utilizarea eficient a resurselor


materiale i de munc i ndeplinirea sarcinilor stabilite. Controlul economic
utilizeaz toate etaloanele de msur: naturale, de munc i valorice;

b. Controlul financiar acioneaz, de regul, n sfera relaiilor financiare i de


credit. Se exercit, n primul rnd, cu ajutorul etalonului valoric;
c.

Controlul tehnic urmrete respectarea tehnologiilor de fabricaie, calitatea


produselor, caracteristicile mijloacelor fixe, etc.

Un control eficient trebuie s fie un control multilateral, ceea ce impune ca obiectivele controlate
s fie abordate att din punct de vedere economic i financiar ct i tehnic. Soluiile tehnice
adoptate au consecine economice i financiare i invers.
ntre controlul economic i cel financiar interferenele sunt foarte numeroase, majoritatea
operaiunilor economice au i implicaii financiare i gestionare, motiv pentru care n practic se
exercit un control economico-financiar.

3. Dup sfera de cuprindere:


a1) Controale complexe care presupun abordarea multilateral a activitilor
controlate, cu participarea unor specialiti din domenii diferite;
a2) Controale pariale care se exercit numai asupra unui grup de obiective sau
asupra unui sector de activitate cum ar fi respectarea disciplinei financiare i
fiscale, legalitatea operaiunilor de aprovizionare, salarizarea, gestiunea stocurilor,
etc.
O form a controalelor pariale o constituie controalele tematice care se exercit de organele de
control ale statului asupra unui grup restrns de obiective, dar care cuprinde, de regul, n aceeai
periioad mai multe entiti.
b1) Controalele totale presupun verificarea tuturor operaiunilor, documentelor i
perioadelor de gestiune referitoare la activitile controlate;

b2) Controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni,
categorii de bunuri, perioade de tim, etc., considerate semnificative sau avnd o
importan relativ pentru formularea concluziilor.
De regul controalele se exercit prin sondaj. Dac se constat nereguli importante (fraude,
falsuri, omisiuni sau alte erori semnificative), controalele prin sondaj se transform n controale
totale.

4. Dup procedeele folosite:


a. Controalele documentar-contabile se exercit pe baza documentelor primare, a
evidenelor operative i a informaiilor furnizate de contabilitatea analitic i
sintetic;

b. Controalele faptice se realizeaz sub forma inspeciei la faa locului,


observaiei fizice, inventarierii de control, analizelor de laborator,
expertizelor.

5. Dup gradul de apropiere a controlului de activitile controlate:


a. Controalele directe constau n urmrirea nemijlocit (personal) de ctre
organele de conducere sau de control a activitii subalternilor sau a celor
controlai;
b.

Controalele indirecte constau n urmrirea activitilor controlate pe baza


rapoartelor i informrilor, a drilor de seam, a declaraiilor fiscale, a
edinelor de lucru, a notelor explicative date de cei controlai, etc.;

c. Controalele reciproce se realizeaz ntre compartimente, ntre membri


formaiilor de lucru, ntre entiti etc.
pe baza fluxurilor materiale i
informaionale stabilite n urma diviziunii muncii, specializrii i separrii
sarcinilor. Controlul reciproc se exercit i ntre documente diferite care
conin indicatori similari;
d. Autocontrolul presupune verificarea propriei activiti, cu scopul de a putea
stabili dac obiectivele propuse au fost realizate, dac activitatea desfurat
este la nivelul cerinelor.

6. Dup nivelul de la care se exercit:


a.

Controalele exercitate de stat prin intermediul Curii de Conturi, Ministerului


Finanelor Publice, Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale, Ministerului
de Interne, etc. urmresc, n primul rnd respectarea actelor normative
specifice domeniului controlat;

b. Controalele interne de la nivelul entitilor economice urmresc, de regul


gestionarea corect i eficient a patrimoniului, stpnirea riscurilor n
vederea atingerii obiectivelor organizaionale;
c.

Auditul financiar, se exercit de profesioniti independeni, membri ai CAFR


(Camera Auditorilor Financiari din Romnia, www.cafr.ro) i are ca obiectiv
fundamental furnizarea unei opinii prin care auditorul d o asigurare
rezonabil c situaiile financiare auditate prezint cu fidelitate, sub toate
aspectele semnificative, poziia financiar, perfomanele financiare i
modificrile capitalurilor proprii i ale fluxurilor de trezorerie, n conformitate
cu referenialul contabil utilizat.

Controlul fiscal este o form a controlului financiar i se refer la verificarea modului de


calcul, declarare i plat a taxelor i impozitelor. De regul, controlul fiscal este un control
ulterior deoarece se efectueaz dup ce un impozit/tax a fost calculat() i declarat() i este un
control documentar-contabil. Totodat, controlul fiscal poate fi i anticipat n cazul n care
contribuabilul are de recuperat anumite sume de la bugetul de stat iar rambursarea acestora se
face
doar
dup
efectuarea
inspeciei
fiscale
(rambursarea
TVA).

4.1.3.3.

Obiectul i funciile controlului fiscal. Forme i proceduri de control fiscal

Conform Codului de procedur fiscal, controlul fiscal (inspecia fiscal) are ca obiect:
verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale;
verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili;
verificarea respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere;
stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.

Pentru ndeplinirea obiectului su, controlul fiscal are stabilite prin lege urmtoarele
atribuii (funcii):
constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n
vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse;
sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea
i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
n vederea ndeplinirii atribuiilor de mai sus, organul de inspecie fiscal poate face
urmtoarele activiti:
1. examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului
2. verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil a contribuabilului;
3. discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
4. solicitarea de informaii de la teri;
5. stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup
caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii
inspeciei fiscale;
6. stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale
accesorii aferente acestora;
7. verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;
8. dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;

9. aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor legale;


10. aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.

Procedurile de control aplicabile n vederea ndeplinirii atribuiilor controlului fiscal


sunt:
controlul inopinat, care const n activitatea de verificare faptic i documentar, n
principal, ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a
legislaiei fiscale, fr anunarea n prealabil a contribuabilului;
controlul ncruciat, care const n verificarea documentelor i operaiunilor impozabile
ale contribuabilului, n corelaie cu cele deinute de alte persoane; controlul ncruciat

poate fi i inopinat La finalizarea controlului inopinat sau ncruciat se ncheie procesverbal;


controlul programat prin care contribuabilul este selectat conform obiectivelor
controlului stabilite prin programele de inspecie fiscal; controlul programat poate fi i
ncruciat.
Conform Normelor de aplicare ale Codului de procedur fiscal, utilizarea procedurilor
de control se poate face individual sau combinat, n funcie de scopul, obiectivele, complexitatea,
dificultile, specificul activitii desfurate i de perioada inspeciei fiscale. Selectarea
documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector i va avea n vedere
volumul, valoarea i ponderea lor n activitatea contribuabilului. Controlul inopinat implic o
verificare faptic i documentar i se desfoar oricnd, fr ntiinarea prealabil a
persoanelor supuse inspeciei fiscale, indiferent de locul unde acestea desfoar activiti supuse
impunerii.

Metodele de control care pot fi utilizate de organul de inspecie fiscal sunt:


controlul prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative, n care sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de
plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general consolidat;
controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor
acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare
asistate de instrumente informatice specializate.
controlul general (total), prin care se verific toate documentele sau operaiunile n care
sunt reflectate modul de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale datorate
bugetului general consolidat

Aplicarea procedurilor i a metodelor de control fiscal conduce la existena urmtoarelor


forme ale inspeciei fiscale, astfel:
1. Dup gradul de cuprindere al inspeciei fiscale, se deosebesc:
a. inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a tuturor
obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp
determinat;
b. inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a uneia sau
mai multor obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.
2. Dup momentul cunoaterii de ctre contribuabil cu privire la desfurarea inspeciei
fiscale, aceasta poate fi:

a.

inspecia fiscal programat, n care contribuabilul este selectat conform


obiectivelor controlului stabilite prin programele de inspecie fiscal;

b. inspecia fiscal inopinat, n care contribuabilul nu cunoate c va fi supus


controlului fiscal nainte de desfurarea inspeciei fiscale.
Inspecia fiscal programat poate s fie inspecie general sau parial iar inspecia
fiscal inopinat, de regul, este o inspecie fiscal ncruciat.

4.1.3.4.

Pregtirea, realizarea i finalizarea controlului fiscal (inspeciei fiscale)

A. Pregtirea inspeciei fiscale presupune:


1. Selectarea contribuabililor care vor fi supui inspeciei fiscale;
2. Colectarea informaiilor generale despre contribuabil;
3. ntocmirea avizului de inspecie fiscal i comunicarea acestuia.

Selectarea contribuabililor
Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre
organul fiscal competent, n a crui raz teritorial acesta are domiciliul sau sediul. Procedura de
selecie nu poate fi contestat de ctre contribuabil.
Principiile care stau la baza seleciei sunt:
Principiul eficienei inspeciilor fiscale. n activitatea de inspecie fiscal se pornete de
la realitatea c administraia fiscal nu dispune de personal suficient pentru realizarea
unor inspecii la toi contribuabilii, pe ntreaga perioad de impunere. Din acest motiv
trebuie optimizate eforturile i rezultatele inspeciei fiscale. Astfel, cu efort ct mai mic
trebuie obinute rezultatele maxime. Prin urmare, eficiena inspeciei fiscale depinde de
modul de selecie a contribuabililor care urmeaz a fi verificai. Atenia organelor de
control fiscal trebuie s se ndrepte cu precdere asupra contribuabililor care necesit
efectuarea inspeciei fiscale.
Principiul uniformitii impunerii. Potrivit acestui principiu n cazul existenei mai
multor contribuabili cu aceleai riscuri fiscale, densitatea inspeciilor fiscale trebuie s fie
asemntoare n toat ara. Acest principiu este o consecin a egalitii tuturor
persoanelor fizice i/sau juridice n faa legii. Dac principiul eficienei inspeciilor
fiscale se manifest preponderent n pregtirea inspeciilor fiscale pariale (tematice),
principiul uniformitii impunerii se manifest preponderent n cadrul inspeciilor fiscale
generale, selectarea contribuabililor realizndu-se, n acest caz, aleator.

Colectarea informaiilor generale despre contribuabil;


Eficiena inspeciei fiscale depinde, n cea mai mare msur, de modul de colectare a
informaiilor privind contribuabilul i de analiza acestora. Principalele surse de informaii
privind contribuabilul sunt:
1. Caracteristicile sectorului de activitate;
2. Documentele ntocmite cu prilejul inspeciilor fiscale precedente;

3. Dosarul fiscal al contribuabilului;


4. Elementele furnizate de ctre teri.
Caracteristicile sectorului de activitate n care contribuabilul i desfoar activitatea
sunt utile inspectorului fiscal n a fi tiute, ntruct acesta i poate forma o prere cu privire la
aspecte precum:
- gradul de risc al operaiunilor specifice domeniului;
- dinamica general specific domeniului de activitate, ilustrat prin indicatori precum:
cifra de afaceri medie, rata medie a profitului, viteza de rotaie a stocurilor, creanelor i
obligaiilor.

Inspeciile fiscale precedente pot furniza informaii utile i punctuale cu privire la


contribuabilul verificat. Examinarea rapoartelor ntocmite n cadrul inspeciilor fiscale
precedente constituie o surs de informaii, relative la contribuabil, cu privire la:
- comportamentul fiscal obinuit al acestuia;
- identificarea punctelor sale slabe;
- modul n care msurile dispuse n urma controalelor precedente au fost operate la
nivelul contabilitii.
Dosarul fiscal este cea mai important surs de informaii cu privire la contribuabil,
administrat de ctre unitatea fiscal n a crei competen teritorial contribuabilul i are sediul
(comportamentul fiscal al contribuabilului depunerea la timp a declaraiilor fiscale, plata
obligaiilor fiscale la termenele stabilite, situaia declaraiilor rectificative, amnarea solicitrii
rambursrii de TVA dei legea permite acest lucru contribuabilului, etc.)
Informaiile furnizate de ctre teri sunt importante n aprecierea contribuabilului i pot
constitui, n mod frecvent, punctul de pornire n declanarea inspeciei fiscale.

Avizul de inspecie fiscal


naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia s ntiineze
contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz s se desfoare, prin transmiterea unui aviz
de inspecie fiscal. Dup primirea avizului de inspecie fiscal, contribuabilul poate solicita, o
singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea
se aprob sau se respinge de ctre organul fiscal prin decizie. n cazul n care organul fiscal a
admis cererea de amnare a inspeciei fiscale, comunic contribuabilului data la care a fost
reprogramat inspecia fiscal.
Elementele avizului de inspecie fiscal sunt:
1. Temeiul juridic al inspeciei fiscale.
Acesta este reprezentat de prevederile Codului de procedur fiscal. Codul de Procedur
Fiscal definete obiectul i atribuiile inspeciei fiscale. Scopul inspeciei fiscale este de
a stabili corectitudinea obligaiilor fiscale ale contribuabililor.

2. Data de ncepere a inspeciei fiscale.


nceperea inspeciei fiscale se realizeaz n intervale de timp diferite, de la comunicarea
avizului de inspecie fiscal, dup cum urmeaz: n termen de 15 zile pentru micii
contribuabili, respectiv n termen de 30 zile pentru marii contribuabili.
Cele dou termene curg nu de la data trimiterii avizului de inspecie fiscal de ctre
organul fiscal, ci de la data lurii la cunotin de ctre contribuabil.

3. Obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi supuse inspeciei fiscale.


Verificarea obligaiilor fiscale are n vedere ntregul circuit al prelucrrii de ctre
contribuabil a informaiei fiscale, de la documentele justificative pn la stingerea
obligaiei fiscale.
Obligaiile fiscale cuprind urmtoarele elemente:
a. Obligaia de a calcula i nregistra n contabilitate i n registrele fiscale
impozitele, taxele, contribuiile i alte sume datorate bugetului general consolidat;
b. Obligaia de a declara impozitele, contribuiile i taxele datorate;

c. Obligaia de a plti la termenele legale impozitele, taxele i contribuiile


datorate bugetului de stat consolidat;
d. Obligaia de a plti majorri de ntrziere aferente impozitelor, taxelor,
contribuiilor i altor sume datorate (dar neachitate la scaden), numite n
continuare obligaii de plat accesorii;
Perioadele supuse inspeciei fiscale se stabilesc diferit, n funcie de felul contribuabililor,
astfel:
la contribuabilii mari, de la sfritul perioadei anterior controlate, n termenul de
prescripie de a stabili obligaii fiscale i pn la sfritul lunii premergtoare datei
inspeciei;
La celelalte categorii de contribuabili inspecia fiscal se efectueaz asupra creanelor
nscute n ultimii 3 ani fiscali pentru care exist obligaia depunerii declaraiilor fiscale.
Inspecia fiscal se poate extinde pe perioada de prescripie a dreptului de a stabili obligaii
fiscale, dac este identificat cel puin una dintre urmtoarele situaii:
a) exist indicii privind diminuarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat;
b) nu au fost depuse declaraii fiscale n interiorul termenului de prescripie;
c) nu au fost ndeplinite obligaiile de plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i
altor sume datorate bugetului general consolidat.

n ceea ce privete termenul de prescripie, sunt aplicabile urmtoarele reguli:


- dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 5
ani, excepie fcnd cazurile prevzute de lege;
- termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 01 ianuarie a anului
urmtor celui n care s-a nscut obligaia fiscal;
- dreptul de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani n situaia n
care acestea rezult din svrirea unor fapte care reprezint infraciuni sau sunt
sancionate ca atare printr-o hotrre judectoreasc rmas definitiv.

4. posibilitatea de a solicita amnarea datei de ncepere a inspeciei fiscale.


La cererea temeinic justificat a contribuabililor, organul de inspecie fiscal poate
aproba amnarea datei nceperii inspeciei fiscale, comunicndu-le acestora data la care a
fost reprogramat inspecia fiscal.
Solicitarea trebuie s fie ntocmit n scris i s fie adresat organului fiscal competent n

termen de 5 zile de la primirea avizului de inspecie fiscal. Temeinicia motivelor i


justificarea lor face ca solicitarea de amnare a inspeciei fiscale s fie sau nu acceptat.
Reprogramarea inspeciei fiscale, dac solicitarea de amnare este acceptat, se va face
prin emiterea unui nou aviz de inspecie fiscal. Data prevzut pentru nceperea
inspeciei fiscale trebuie s fie ulterioar datei solicitate de ctre contribuabil.

5. alte informaii menite s asigure o bun desfurare a inspeciei fiscale.


Ataat avizului de inspecie fiscal se va afla Carta drepturilor i obligaiilor
contribuabililor" pe durata desfurrii inspeciei fiscale. Aa cum rezult din denumire,

carta cuprinde att drepturile ct i obligaiile contribuabilului pe parcursul inspeciei


fiscale.
Drepturile contribuabilului constau n:
- dreptul de a fi ntiinat cu privire la inspecia fiscal;
- dreptul de a fi verificat numai n interiorul termenului de prescripie;
- dreptul de a solicita modificarea sau amnarea nceperii inspeciei fiscale;
- dreptul de a fi verificat o singur dat pentru fiecare impozit, tax sau contribuie i
pentru fiecare perioad;
- dreptul de a solicita legitimarea organelor fiscale;
- dreptul ca activitatea proprie s fie ct mai puin afectat pe parcursul inspeciei fiscale;
Obligaiile contribuabilului sunt urmtoarele:
- obligaia de a permite accesul n incintele de afaceri;
- obligaia asigurrii spaiului i a logisticii necesare desfurrii
controlului;
- obligaia de a pune la dispoziie toate documentele care stau la baza calculrii
impozitelor;
- obligaia de a colabora la desfurarea inspeciei fiscale;
- obligaia de a pstra i arhiva evidenele contabile i fiscale;

Comunicarea avizului de inspecie fiscal


Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului, n scris, nainte de nceperea
inspeciei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.
Organul de control fiscal trebuie s poat dovedi c avizul de inspecie fiscal a fost
primit de ctre contribuabil la timp. n situaia n care data de ncepere a inspeciei fiscale
nscris n aviz este ulterioar mplinirii termenului de mai sus inspecia fiscal nu poate ncepe
nainte de data nscris n aviz. Contribuabilul poate renuna la beneficiul perioadei de
comunicare a avizului de inspecie fiscal prevzut. Data nceperii inspeciei fiscale este data
menionat n registrul unic de control. n cazul contribuabililor care nu dein sau nu prezint
organelor de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un procesverbal de constatare.

Avizul de inspecie fiscal se comunic la nceperea inspeciei fiscale n urmtoarele


situaii:
a) n cazul efecturii unei inspecii fiscale la un contribuabil aflat n procedura de
insolven;
b) n cazul n care, ca urmare a unui control inopinat sau ncruciat, se impune nceperea
imediat a inspeciei fiscale;
c) pentru extinderea inspeciei fiscale la perioade, impozite, taxe i contribuii, altele
dect cele cuprinse n avizul de inspecie fiscal.

Emiterea avizului de inspecie fiscal nu este necesar:


a) n cazul controlului inopinat i al controlului ncruciat;

b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii;
c) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a
contestaiei;
d) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului.
Avizul
de
inspecie
fiscal
se
comunic
prin
remiterea
acestuia
contribuabilului/mputernicitului, dac se asigur primirea sub semntur a actului administrativ
fiscal sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire. Avizul de inspecie
fiscal poate fi comunicat i prin alte mijloace cum sunt fax, e-mail sau alte mijloace electronice
de transmitere la distan, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i
confirmarea primirii acestuia i dac contribuabilul a solicitat expres acest lucru. n cazul n care
comunicarea prin mijloacele de mai sus nu a fost posibil, aceasta se realizeaz prin publicitate.
Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent
i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se
menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului iar avizul de
inspecie fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.

B. Realizarea inspeciei fiscale presupune:


1. Stabilirea locului i timpului inspeciei fiscale;
2. Durata efecturii inspeciei fiscale;
3. Intervenia la faa locului i aplicarea procedurilor specifice inspeciei fiscale.

Stabilirea locului i timpului inspeciei fiscale


n funcie de circumstane, inspecia fiscal se poate exercita:
a) la sediul contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat,
precum i logistica necesar desfurrii inspeciei fiscale.acesta. n cazul n care
contribuabilul nu poate asigura un spaiu corespunztor, va anuna n scris i motivat
organul de inspecie fiscal competent.
b) la sediul organului fiscal. Inspecia fiscal se va desfura la sediul organului fiscal numai
dac perioada, tematica sau operaiunile i documentele supuse controlului nu sunt
extinse;
c) n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul, atunci cnd variantele precedente
nu sunt posibile.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul fiscal are dreptul s
inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a unei
persoane desemnate de acesta.

Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al


contribuabilului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru al
contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului organului fiscal.

Durata efecturii inspeciei fiscale


Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de inspecie fiscal sau, dup
caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n funcie
de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni. n cazul marilor contribuabili sau al
celor care au sedii secundare, durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni. Perioadele n care

derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia.
Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale ori de
cte ori sunt motive justificate pentru aceasta.
Sfritul inpeciei fiscale este reprezentat de data la care contribuabilului i sunt
comunicate concluziile echipei de inspecie fiscal i este data de terminare a inspeciei fiscale
nscris n Registrul Unic de Control

Intervenia la faa locului i aplicarea procedurilor specifice inspeciei fiscale


La faa locului, intervenia echipei de inspecie fiscal presupune trei etape importante:
prezentarea echipei de inspecie contribuabilului;
desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale;
discuia final cu contribuabilul.
Prezentarea echipei de inspecie la sediul contribuabilului
La prima intervenie la faa locului se execut urmtoarele categorii de lucrri:
a) prezentarea
membrilor
echipei
de
inspecie
fiscal
conducerii
entitii
verificate, ocazie cu care are loc legitimarea acestora i comunicarea ctre
contribuabil a ordinului de serviciu;
b) stabilirea cu certitudine a identitii
respectiv a faptului dac este adecvat sau nu;
c) vizitarea

spaiilor

de

lucru,

i a

prezena

calitii

interlocutorului

contribuabilului.

desemnat,

Inspectorul

fiscal

va vizita spaiile de lucru sau locurile unde se afl bunuri impozabile sau n care se
desfoar activiti generatoare de venituri;
d) stabilirea elementelor tehnice ale verificrii:
- programarea
intervenii;

inspeciei

fiscale,

stabilindu-se

calendarul

viitoarelor

- identificarea locului prevzut pentru desfurarea inspeciei fiscale;


- stabilirea intervalului orar zilnic n care inspecia poate avea loc, n funcie de
programul de lucru al contribuabilului;
- persoanele responsabile cu furnizarea documentelor, respectiv care vor asigura
asisten echipei de control.
e) verificarea preliminar care const n examinarea:
- registrului consiliului de administraie i al adunrilor generale;
- jurnalelor de vnzri i cumprri;

- registrului-jurnal;
- registrului inventar;
- registrului fiscal;
- alte documente.
Prima prezentare la sediul contribuabilului este important sub toate aspectele sale, ntruct
asigur o bun aplicare a procedurilor fiscale i o judicioas formulare a concluziilor la finalul
inspeciei
fiscale.

Desfurarea propriu-zis a inspeciei fiscale


Este etapa n care se pun n practic marea majoritate a procedurilor specifice inspeciei
fiscale. Aceste proceduri au fost deja descrise pe parcursul prezentei lucrri. Totui, principalele
procedee utilizate care ar putea fi utilizate sunt:
-

verificrile ncruciate (se verific, spre exemplu, exemplarul albastru al facturii de la


client cu exemplarul rou care a stat la baza nregistrrii n contabilitate);

verificrile reciproce (se verific, spre exemplu, datele din facturile de achiziii cu
cele din jurnalul de cumprri).

realizarea inventarierii pariale a unor elemente de activ sau pasiv n vederea


confruntrii datelor scriptice cu cele faptice;

solicitrile unor confirmri de la teri. Acestora le poate fi solicitat s confirme


existena unor operaiuni, solduri sau rulaje care fac obiectul controlului;

Discuia final cu contribuabilul


Inspecia fiscal se termin printr-o discuie final ntre contribuabil i reprezentanii
organului fiscal, n majoritatea cazurilor, membrii echipei de inspecie fiscal. Discuia
presupune:
-

Comunicarea concluziilor finale i discutarea acestora cu contribuabilul vor


fi realizate de preferin la locul de desfurare a inspeciei fiscale. Data, locul i ora
discuiei finale vor fi comunicate contribuabilului n timp util;

Ascultarea contribuabilului. Contribuabilul are dreptul de a-i exprima propriile


puncte de vedere i de a fi ascultat. Contribuabilul are dreptul s i exprime n scris
punctele de vedere relative la constatrile formulate de ctre echipa de inspecie
fiscal;

Informarea
control;

contribuabililor

privind

cile

de

atac

mpotriva

actelor

de

- Solicitarea echipei de inspecie fiscal adresat contribuabilului de a da o declaraie pe


propria rspundere, din care s rezulte c au fost puse la dispoziia echipei de inspecie
fiscal toate documentele i informaiile, c toate documentele i-au fost returnate de
ctre echipa de inspecie fiscal, c nu mai are alte informaii i documente relative la
situaia sa fiscal care intr n obiectul inspeciei fiscale.

C. Finalizarea inspeciei fiscale


La finalizarea controlului, echipa de inspecie fiscal va ntocmi obligatoriu actele de control
specifice formei inspeciei fiscale i n strns corelaie cu constatrile fcute.

Principalele acte de control ntocmite sunt:


a) Procesul verbal de control;
b) Raportul de inspecie fiscal;
c) Nota de constatare;
d) Procesul verbal de constatare a contraveniilor;
e) Anexe.

Procesul verbal de control


Procesul verbal de control este ntocmit de ctre organele de inspecie fiscal n situaiile n
care verificarea nu necesit trimiterea unui aviz de inspecie fiscal. Este un act de control specific
controlului inopinat, controlului reciproc sau consemnrii unor fapte de natur penal. Valorificarea
constatrilor controlului consemnate n procesul verbal nu se vor concretiza n emiterea unei decizii
de impunere. El poate fi anexat raportului de inspecie fiscal.
Procesul verbal de control conine trei pri: introducere, cuprins i ncheiere.
n partea introductiv vor fi consemnate urmtoarele elemente:
-

data ntocmirii procesului verbal;

numele i prenumele membrilor echipei de inspecie fiscal;

precizarea exact a obiectului controlului;

perioada supus controlului;

datele de identificare ale contribuabilului;

locul desfurrii controlului;

reprezentantul legal al contribuabilului.


i

n partea de cuprins sunt descrise


care formeaz coninutul controlului, precum:
-

descrierea
faptelor
constatate,
astfel
descrie clar i concis, fr comentarii inutile;

nuanate

constatrile

serie

de

controlului

elemente

se

vor

- prevederile actelor normative nclcate, cu precizarea exact a acestor acte, a articolului


i aliniatului;
-

consecinele producerii deficienelor;

precizarea
deficiene;

precizarea msurilor operative luate pentru remedierea deficienelor pe parcursul


controlului;

punctul de vedere al contribuabilului sau al reprezentantului acestuia, n sintez.

persoanelor

care

se

fac

vinovate

de

svrirea

unor

n partea de ncheiere se fac precizri cu privire la:


-

faptul c au fost restituite contribuabilului toate documentele puse la dispoziia echipei de


inspecie fiscal (cu excepia celor pentru care s-a ntocmit proces verbal de ridicare de
nscrisuri);

numrul de exemplare n care procesul verbal a fost ntocmit. Este recomandabil


ntocmirea n minim trei exemplare;

numrul din Registrul Unic de Control sub care procesul verbal este nregistrat;

numele, prenumele i semntura membrilor echipei de inspecie fiscal;

numele, prenumele i semntura contribuabilului sau a reprezentantului acestuia.

Raportul de inspecie fiscal


Spre deosebire de procesul verbal de control acesta este un act unilateral. Se ncheie n
toate situaiile n care nu se recurge la ntocmirea procesului verbal. Se ntocmete
indiferent dac se constat diferene n plus sau n minus fa de creana fiscal iniial.
Raportul de inspecie fiscal este ntocmit de regul n trei exemplare.

Raportul de inspecie fiscal st la baza emiterii:

a) deciziei de impunere, pentru diferene de obligaii fiscale aferente perioadelor


verificate;
b) deciziei de nemodificare a bazei de impunere, dac nu se constat diferene de obligaii
fiscale.
Aceste decizii se comunic n termen de 30 de zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei

fiscale
Referitor la decizia de impunere care reprezint titlul de crean privind obligaia de plat a
contribuabilului, elementele acesteia sunt:
denumirea organului fiscal emitent;
data emiterii i data de la care produce efecte;
datele de identificare ale contribuabilului;
obiectul deciziei de impunere;
cuantumul i natura sumelor;
baza de impunere a fiecrei taxe, impozit sau contribuii;
motivele de fapt;
temeiul de drept;
numele i semntura persoanelor mputernicite de ctre organul fiscal;
tampila organului fiscal emitent;
posibilitatea contestrii, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se
depune contestaia.

Elementele raportului de inspecie fiscal sunt urmtoarele:


date generale de identificare a inspeciei fiscale;
n aceast categorie sunt reunite elemente referitoare la:
- datele de identificare ale membrilor echipei de inspecie fiscal (nume, prenume, funcia,
numr legitimaie, unitatea fiscal de care aparin i numrul ordinului de serviciu);
-

temeiul legal privind efectuarea inspeciei fiscale;

numrul i data transmiterii avizului de inspecie fiscal;


- numrul i data nscrise n Registrul Unic de Control, reprezentnd nceputul inspeciei
fiscale;

perioada supus verificrii;

perioada (intervalul) de timp i locul desfurrii inspeciei fiscale;


- precizarea obiectivului inspeciei fiscale, corelat cu tematica nscris n ordinul de serviciu;
- modul n care au fost ndeplinite obligaiile stabilite la finele inspeciei fiscale precedente.

date despre contribuabil;


- Date de identificare: denumirea, domiciliul fiscal, numrul de nregistrare la Oficiul
Naional al Registrului Comerului, codul unic de nregistrare, codul CAEN, date privind
capitalul social;
- Forma juridic i de proprietate;
- Informaii privind acionarii sau asociaii;
- Informaii privind conturile bancare;
- Cifra de afaceri i evoluia sa;
- Modul de numerotare, folosire i arhivare a documentelor;

- Prezentarea particularitilor fiscale privind punctele de lucru, antrepozite fiscale,


autorizaii etc.
- Date de identificare a persoanei care asigur administrarea societii;
- Date de identificare a persoanei care asigur conducerea contabilitii;
- Date de identificare a persoanei care asigur reprezentarea societii pe timpul inspeciei
fiscale;

constatrile fiscale;
Constatrile echipei de inspecie fiscal sunt sistematizate (grupate) i sintetizate pentru fiecare
obligaie fiscal, n anexele la raport obligaiile fiscale vor fi detaliate. Pentru fiecare obligaie
fiscal constatrile vor face referiri la urmtoarele aspecte:
1. Descrierea inspeciei fiscale, paragraf n care se aduce lmurire privind:
a. perioada supus inspeciei fiscale, actele normative care o reglementeaz;
b. procedura de control utilizat;
c. prezentarea facilitilor fiscale de care beneficiarul a beneficiat;
2. Obiectivele minimale avute n vedere, n acest paragraf vor fi descrise cel puin:
a. verificarea realitii declaraiilor fiscale;
b. verificarea existenei contractelor i modul n care acestea produc efecte fiscale;
c. verificarea nregistrrii tuturor veniturilor;
d. verificarea nregistrrii cheltuielilor aferente veniturilor;
e. verificarea utilizrii documentelor.
3 Baza de impunere
Echipa de inspecie fiscal se poate confrunta cu una din cele dou situaii:
a. n urma controlului baza de impunere nu se modific, ntr-o asemenea situaie, acest aspect
va fi explicit menionat pentru fiecare obligaie fiscal;
b. n urma controlului baza de impunere se modific, n acest caz, n raport se vor face referiri
privind:
- modul de interpretare a aspectelor fiscale de ctre contribuabil;
- punctul de vedere
contribuabilului;

al

echipei

de

inspecie

fiscal

- consecinele fiscale ale abaterilor constatate;


- calculul accesoriilor aferente debitelor suplimentare stabilite;

fa

de

cel

al

- stabilirea responsabilitilor privind determinarea greit a bazei impozabile i, dup


caz, propunerea sancionrii vinovailor.
4. Alte constatri. Capitolul va face referire la constatri relative la:
a. organizarea i conducerea contabilitii;
b. utilizarea i inerea registrelor contabile.
5. Discuia final cu contribuabilul
Este capitolul n care se vor face referiri cu privire la:
a. numrul i data documentului de ntiinare a contribuabilului privind discuia final. Prin
acest document contribuabilul este informat cu privire la data, ora i locul discuiei finale;
b. punctul de vedere al contribuabilului pentru fiecare debit suplimentar stabilit i/sau accesoriu
aferent;

c. faptul c s-au pus la dispoziie echipei de inspecie toate documentele i informaiile


solicitate. Declaraia contribuabilului n acest sens va fi anexat la Raportul de inspecie
fiscal.

sinteza constatrilor inspeciei fiscale.


Aceast sintez ntocmit sub form tabelar, pentru fiecare obligaie fiscal principal sau
accesorie consemnndu-se:
1. numrul curent;
2. denumirea impozitului, taxei, contribuiei i a obligaiilor fiscale accesorii aferente;
3. perioada verificat, perioada pentru care s-au calculat obligaiile fiscale;
4. baza impozabil stabilit suplimentar;
5. impozitele, taxele i contribuiile stabilite suplimentar;
6. codul

contului

bugetar

aferent

fiecrui

impozit,

taxe

contribuii.

Nota de constatare
Este un act de control individual sau poate reprezenta o anex la procesul verbal sau raportul
de inspecie fiscal.
Notele de constatare se ntocmesc de organele de control pentru consemnarea unor
deficiene care ulterior nu ar mai putea fi dovedite sau reconstituite. Aceste deficiene ar putea fi
remediate pn la terminarea controlului sau cei vinovai ar putea s nu mai recunoasc producerea
lor.
n cuprinsul su sunt consemnate:
- situaiile de fapt constatate;
- msurile operative luate pentru remedierea deficienelor.
Se ntocmete, mai ales, n cazul controalelor inopinate i/sau ncruciate, n situaii mai
deosebite fiind recomandabil folosirea martorilor.
Se semneaz de ctre reprezentantul contribuabilului sau martori i de ctre membrii echipei
de inspecie fiscal.

Procesul verbal de constatare a contraveniilor


Prin acte normative specifice domeniului fiscal, cu precdere Codul de procedur fiscal,
sunt sancionate fapte care ntrunesc condiiile necesare pentru a fi ncadrate drept contravenii.
Elementele care trebuie ntrunite simultan pentru ca o fapt s fie considerat contravenie
sunt:

fapta respectiv s fie ilicit, svrit cu vinovie, indiferent dac cu intenie


sau din culp;
fapta s aib grad de pericol social mai redus dect infraciunile;
fapta s fie sancionat ca atare prin legi, hotrri de guvern sau ordonane ale
administraiei centrale sau prin hotrri ale consiliilor locale sau judeene.
Elementele procesului verbal de constatare a contraveniilor sunt urmtoarele:
data i locul constatrii contraveniei;
numele, prenumele, calitatea i instituia de care aparine agentul constatator;
datele personale, actul de identitate, codul numeric personal, ocupaia, locul de
munc al contravenientului;

descrierea faptei care constituie contravenie cu indicarea datei, locului, orei i


mprejurrile n care s-a svrit contravenia;
actul normativ nclcat;
posibilitatea achitrii n 48 de ore a 50% din minimul amenzii prevzut n actele
normative, dac legea prevede aceast posibilitate;
alte meniuni.
Sub sanciunea nulitii procesului verbal, agentul constatator este obligat s aduc la
cunotin i s consemneze contravenientului acest lucru n procesul verbal dndu-i posibilitatea de
a face obieciuni.
Nulitatea procesului verbal de constatare a contraveniilor intervine atunci cnd se constat
lipsa meniunilor referitoare la:
numele i prenumele contravenientului;
denumirea i sediul persoanei juridice;
numele, prenumele i calitatea agentului constatator;
fapta svrit;
data svririi acesteia;
semntura agentului constatator.
Procesul verbal se semneaz pe fiecare pagin att de ctre contravenient, ct i de ctre
organul constatator. Dac contravenientul nu se afl de fa, refuz sau nu poate s semneze, aceste
mprejurri vor fi consemnate de ctre agentul constatator n procesul verbal. Meniunea trebuie
confirmat de ctre cel puin un martor, cu precizarea datelor de identificare din actul de identitate
al acestuia. Sanciunile aplicabile contravenienilor se grupeaz n dou categorii:
1. Sanctiuni contraventionale principale. Se aplic persoanelor fizice i juridice i mbrac
trei forme:
a) avertismentul, se aplic atunci cnd gravitatea faptei care constituie contravenie este
redus sau n situaia n care actul normativ care definete contravenia nu stabilete nici
o sanciune. Avertismentul const n atenionarea, de obicei n scris, dar i verbal, dup
caz, a contravenientului cu privire la pericolul social al faptei care constituie contravenie.
b) amenda contravenional, are caracter administrativ;
c) obligaia contravenientului de a presta activiti n folosul comunitii, este o sanciune
aplicabil numai persoanelor fizice i nu poate depi trei sute de ore/an. Se stabilete
alternativ cu amend contravenional.

2. Sanctiuni contraventionale complementare . Se aplic ntotdeauna alturi de o sanciune


contravenional principal i pot consta n:
a) confiscarea bunurilor rezultate, folosite i destinate svririi
Agenii constatatori au obligaia de a dispune confiscarea bunurilor care:

contraveniei.

au fost produse sau dobndite prin contravenie;


au servit la svrirea contraveniei;
nu pot circula sau nu pot fi deinute conform legii,
b) suspendarea activitii entitii economice;
c) nchiderea unitii, subunitii sau punctului de lucru;
d) retragerea
sau

licenei

sau

avizului

pentru

anumite

operaiuni,

temporar
definitiv;

e) desfiinarea lucrrilor i aducerea terenurilor la forma iniial.

Anexele la actele de inspecie fiscal


Principalele anexe la actele de inspecie fiscal sunt:
a) Avizul de inspecie fiscal
b) Ordinul de serviciu
c) Notele explicative
d) Procesul verbal de ridicare/restituire nscrisuri
e) Procesul verbal de sigilare/desigilare
f) Declaraie" dat de contribuabil
g) Alte situaii anexe.

Uneori n plus fa de acestea se poate anexa i Nota de constatare deja descris ntr-unul din
paragrafele precedente.
a) Avizul de inspecie fiscal a fost deja detaliat pe parcursul prezentului capitol. Se anexeaz la
Raportul de inspecie fiscal. Este ntocmit n trei exemplare, avnd rolul de a ntiina
contribuabilul cu privire la inspecia fiscal;
b) Ordinul de serviciu constituie documentul care confer autoritate echipei de inspecie fiscal.
Are rolul de a nominaliza organele de inspecie fiscal abilitate s exercite controlul, de a
nominaliza contribuabilul supus inspeciei i de a stabili data de ncepere a inspeciei fiscale.
Poate fi anexat fie la Raportul de inspecie fiscal fie la Procesul verbal.
c) Notele explicative . Sunt informaii scrise pe care le dau cei controlai la cererea organelor de
control. Ele au un caracter de declaraii fcute de cei controlai, dar pentru organul de control ele
reprezint un mijloc suplimentar de informare i comunicare. n niciun caz, organul de control
nu poate definitiva concluziile numai pe baza lor. n toate cazurile, organele de control trebuie s
verifice prin alte procedee axactitatea acestor declaraii i numai dup aceea s-i definitiveze
concluziile.
Notele explicative, avnd caracter de declaraii, se iau n toate cazurile cnd se constat abateri
sau deficiene care vor determina luarea unor msuri de sancionare disciplinar sau
contravenional a celor vinovai, de stabilire a rspunderii patrimoniale sau penale.
Notele explicative pot fi luate de la cei controlai n orice etap a controlului, ns numai dup ce
au fost epuizate celelalte procedee ale verificrii, adic numai atunci cnd organele de control
sunt n msur s pun ntrebri precise i complete. Este recomandabil s nu se abuzeze de
acest procedeu de verificare deoarece dac se apeleaz prea frecvent la utilizarea sa, se creaz un
climat de tensiune ntre cei controlai i organul de control, ceea ce duce la anularea funciei

constructive a controlului, la reducerea conlucrrii ntre controlori i cei controlai, la nclcarea


principiului prezumiei de nevinovie.
nainte de definitivarea constatrilor, organele de control trebuie s analizeze rspunsurile
primite, iar dac consider necesar s formuleze ntrebri suplimentare. Dac din notele
explicative rezult alte elemente noi, care nu au fost sesizate cu ocazia controlului, este necesar
s se clarifice i aceste aspecte i numai dup aceasta s se definitiveze concluziile i s se
redacteze raportul de control.
n partea introductiv a notelor explicative se specific numele i funcia celui ce rspunde la
ntrebri,
precum i data de la care acesta deine
funcia respectiv.

n partea de coninut a notelor explicative sunt nscrise ntrebrile organului de control i


rspunsurile celui controlat. Notele explicative se ncheie, de regul, cu nrebarea Mai avei ceva
de adugat?
Notele explicative se dateaz i se semneaz de cel care a rspuns la ntrebri i de organul de
control care a formulat ntrebrile. Dac cei controlai refuz s dea notele explicative, sau
lipsesc din entitatea controlat n perioada desfurrii controlului, organul de control va
formula ntrebrile n scris, sub form de adres, care se nregistreaz la entitatea controlat,
stabilindu-se un termen pentru remiterea rspunsurilor. Dac n acest termen nu se rspunde la
ntrebri, se va meniona acest lucru n actul de control, anexndu-se lista ntrebrilor la care nu
s-a primit rspuns. Totodat, se aplic sanciunile prevzute de lege pentru nedepunerea la
dispoziia organelor de control a informaiilor necesare (n cazul controlului fiscal).
d) Procesul verbal de ridicare/restituire nscrisuri
Se ntocmete ori de cte ori inspectorii fiscali consider c distrugerea unor nscrisuri este
posibil, iar reconstituirea lor ar fi imposibil sau foarte greu de realizat. Contribuabilului i
se las copii confirmate de ctre un reprezentant legal al acestuia i de ctre organul de
inspecie fiscal.
e) Procesul verbal de predare/restituire. Se ntocmete n situaiile n care exist indicii c n
spaiile de producie, depozitare i comercializare exist bunuri sau produse a cror
provenien nu este legal, a cror fabricaie este interzis sau a cror producie s-a fcut fr
autorizaie, aciunea de inspecie fiscal nefiind terminat i urmnd a se continua n ziua
lucrtoare viitoare.
f) Declaraia dat de contribuabil
g)

Alte anexe n care pot fi incluse: tabele i situaii prin care constatrile
din procesul verbal sau raportul de inspecie fiscal sunt detaliate sau prin care sunt
fundamentate deficienele constatate.

4.1.3.5.

Contestarea actelor emise de organele de control fiscal

Posibilitatea de contestare. Forma i coninutul contestaiei


Contribuabilul poate s se situeze pe poziii diferite fa de elementele reinute prin actele
administrative fiscale care l privesc. Astfel, n aprarea cauzei proprii, poate recurge la dou ci de
atac:
contestarea actului administrativ-fiscal;
recurs n contencios administrativ, n faa tribunalului.
Atacarea actelor administrativ-fiscale se realizeaz prin cele dou metode succesiv, n sensul
c demersul contribuabilului ncepe cu contestaia adresat organului fiscal competent i doar
ulterior, n cazul soluionrii nesatisfctoare putndu-se adresa instanelor.

Contestaia este calea administrativ de atac mpotriva actelor administrativ-fiscale. Ea


poate fi formulat de ctre orice persoan fizic sau juridic care se simte lezat prin actele
administrative emise de ctre organele fiscale. Contestaia trebuie formulat n scris i trebuie s
cuprind:
a) datele de identificare ale contestatorului;
b) obiectul contestaiei;
c) motivele de fapt i drept;
d) dovezile pe care se ntemeiaz (argumentarea contestaiei);

e) semntura i/sau tampila contestatorului,


Obiectul contestaiei l constituie numai sumele i msurile stabilite i nscrise de organul
fiscal n titlul de crean sau n actul administrativ fiscal atacat, cu excepia contestaiei mpotriva
refuzului nejustificat de emitere a actului administrativ fiscal.

Termenul de depunere a contestaiei. Retragerea contestaiei


Contestaia se va depune n termen de 30 de zile de la data comunicrii actului administrativ
fiscal, sub sanciunea decderii. n cazul n care competena de soluionare nu aparine organului
emitent al actului administrativ fiscal atacat, contestaia va fi naintat de ctre acesta, n termen de
5 zile de la nregistrare, organului de soluionare competent. n cazul n care contestaia este depus
la un organ fiscal necompetent, aceasta va fi naintat, n termen de 5 zile de la data primirii,
organului fiscal emitent al actului administrativ atacat.
Dac actul administrativ fiscal nu conine elementele unul din elemente, respectiv
posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se
depune contestaia, aceasta poate fi depus, n termen de 3 luni de la data comunicrii actului
administrativ fiscal, la organul fiscal emitent al actului administrativ atacat.
Contestaia poate fi retras de contestator pn la soluionarea acesteia. Organul de
soluionare competent va comunica contestatorului decizia prin care se ia act de renunarea la
contestaie. Prin retragerea contestaiei nu se pierde dreptul de a se nainta o nou contestaie n
interiorul termenului general de depunere a acesteia.

Competena de soluionare a contestaiilor. Decizia de soluionare a contestaiilor


Competena de soluionare a contestaiilor mpotriva deciziilor de impunere sau a actelor
administrative asimilate acestora este diferit, dup cum urmeaz:
a) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii i accesorii ale
acestora n valoare de pn la 3 milioane lei se soluioneaz de ctre structura specializat de
soluionare a contestaiilor din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene sau a
municipiului Bucureti, dup caz, n a cror raz teritorial i au domiciliul fiscal contestatarii;
b) contestaiile care au ca obiect impozite, taxe, contribuii i accesorii ale
acestora n valoare de mai mare de 3 milioane lei se soluioneaz de Direcia general de
soluionare a contestaiilor din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Contestaiile formulate mpotriva altor acte administrative fiscale se soluioneaz de ctre
organele fiscale emitente
n soluionarea contestaiei, organul competent se pronun prin decizie sau dispoziie,
dup caz (n soluionarea contestaiei, organele de soluionare competente ale Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal se pronun prin decizie, iar cele ale autoritilor administraiei publice locale

se pronun prin dispoziie). Decizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv
n sistemul cilor administrative de atac (recurs).
Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i va cuprinde: preambulul,
considerentele i dispozitivul.
Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea
contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de
soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul
competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat.

Considerentele cuprind motivele de fapt i de drept care au format convingerea organului de


soluionare competent n emiterea deciziei.
Dispozitivul cuprinde soluia pronunat, calea de atac, termenul n care aceasta poate fi
exercitat i instana competent. Prin soluionarea contestaiei nu se poate crea o situaie mai grea
contestatorului n propria cale de atac.
Decizia se semneaz de ctre conductorul direciei generale, directorul general al organului
competent constituit la nivel central, conductorul organului fiscal emitent al actului administrativ
atacat sau de nlocuitorii acestora, dup caz.

Soluii asupra contestaiei. Comunicarea deciziei i calea de atac


Prin decizie contestaia va putea fi admis, n totalitate sau n parte, ori respins. n cazul
admiterii contestaiei se decide, dup caz, anularea total sau parial a actului atacat. Prin decizie se
poate desfiina total sau parial actul administrativ atacat, situaie n care urmeaz s se ncheie un
nou act administrativ fiscal care va avea n vedere strict considerentele deciziei de soluionare.
Soluia de desfiinare este pus n executare n termen de 30 de zile de la data comunicrii deciziei,
iar noul act administrativ fiscal emis vizeaz strict aceeai perioad i acelai obiect al contestaiei
pentru care s-a pronunat soluia de desfiinare.

Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale, contestaia
va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului i organului fiscal emitent al
actului administrativ atacat sau altor persoane, potrivit legii. Deciziile emise n soluionarea
contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau de ctre persoanele introduse n procedura de
soluionare a contestaiei, la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n
condiiile legii. n situaia atacrii la instana judectoreasc de contencios administrativ competent
a deciziei prin care s-a dispus desfiinarea, ncheierea noului act administrativ fiscal ca urmare a
soluiei de desfiinare emise n procedura de soluionare a contestaiei se face dup ce hotrrea
judectoreasc a rmas definitiv i irevocabil.

4.1.3.6.

Colectarea i stingerea creanelor fiscale

Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu
executoriu, dup caz.
Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal,
ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii. Asemenea titluri pot
fi:
decizia de impunere;

declaraia fiscal;
decizia referitoare la obligaii de plat accesorii;
declaraia vamal pentru obligaiile pltite n vam
decizia prin care se stabilesc i se individualizeaz datoria vamal, impozitele, taxele i alte
sume care se datoreaz n vam, potrivit legii, inclusiv accesoriile;
procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de
lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;
decizia de atragere a rspunderii solid

ordonana procurorului, ncheierea sau dispozitivul hotrrii instanei judectoreti ori un


extras certificat ntocmit n baza acestor acte n cazul amenzilor, al cheltuielilor judiciare i
al altor creane fiscale stabilite, potrivit legii, de procuror sau de instana judectoreasc.

Titlurile executorii sunt emise de ctre organul de executare competent n a crui raz
teritorial contribuabilul debitor i are domiciliul fiscal. Titlul executoriu trebuie s conin
urmtoarele elemente (n plus fa de actele administrativ fiscale) n general:
- codul de identificare fiscal i denumirea debitorului;
- domiciliul fiscal al debitorului;
- cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate;
- termenul legal al puterii executorii a titlului.

Titlul de crean devine executoriu de la data la care creana fiscal devine scadent, prin
expirarea termenului de plat.

Stingerea creanelor fiscale poate avea loc, de regul, prin urmtoarele modaliti:
- plat;
- compensare;
- prin executare silit;
- prescrierea dreptului de a cere executarea silit.
- Alte modaliti de stingere a creanelor fiscale

A. Plata i termenele de plat


Achitarea obligaiilor fiscale se poate realiza de ctre contribuabil printr-una din
urmtoarele modaliti:
prin ordin de plat, transferul fcndu-se de la o banc comercial la trezoreria n a crui
arie i are sediul sau domiciliul;
prin vrsminte efectuate direct n contul bugetar aferent obligaiilor, prin casieriile
trezoreriilor aflate n subordinea Ministerului Finanelor Publice, pe baza unei foi de
vrsmnt;
prin mandat potal;

Creanele fiscale pentru stat (obligaii fiscale pentru contribuabil) sunt scadente la expirarea
termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz (n majoritatea situaiilor
plata este voluntar i se face pn n data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale (luna sau
trimestrul) pentru care exist obligaia depunerii declaraiei)
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii (dobnzi
i penaliti de ntrziere), stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data
comunicrii acestora, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn
la data de 5 a lunii urmtoare;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat este pn
la data de 20 a lunii urmtoare.

Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru accesoriile acestora
termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv.

Dobnzile i penalitile de ntrziere


Pentru neachitarea la termenul de scaden de ctre debitor a obligaiilor de plat, se
datoreaz dup acest termen dobnzi i penaliti de ntrziere. Nu se datoreaz dobnzi i penaliti
de ntrziere pentru sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, obligaii fiscale accesorii
stabilite potrivit legii, cheltuieli de executare silit, cheltuieli judiciare i sumele confiscate.
Dobnzile i penalitile de ntrziere se fac venit la bugetul cruia i aparine creana principal.
Dobnzile reprezint echivalentul prejudiciului creat titularului creanei fiscale ca urmare a
neachitrii de ctre debitor a obligaiilor de plat la scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de
ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare termenului de scaden i pn la data stingerii sumei
datorate inclusiv. Nivelul dobnzii este de 0,04% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat
prin legile bugetare anuale.
Penalitile de ntrziere reprezint sanciunea pentru nendeplinirea obligaiilor de plat la
scaden i se calculeaz pentru fiecare zi de ntrziere, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
termenului de scaden i pn la data stingerii sumei datorate inclusiv. Nivelul penalitii de
ntrziere este de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia
de plat a dobnzilor.

B. Compensarea
Se realizeaz compensarea atunci cnd un contribuabil, n raport cu bugetul statului are att
calitatea de debitor ct i de creditor. Altfel spus, compensarea se realizeaz ntre creanele
contribuabilului reprezentnd sume de rambursat i creanele administrate de ctre Ministerul
Finanelor Publice, cnd, n raporturile reciproce, ambele pri au i calitatea de debitor i de
creditor.
Compensarea se face pn la concurena celei mai mici sume reprezentnd crean i datoria
existent ntre cele dou pri, putnd fi iniiat:
- de ctre contribuabil la cererea sa;
- de ctre organul fiscal, din oficiu, ori de cte ori se constat existena unor creane reciproce,
cu excepia sumelor negative de TVA, fr opiune de rambursare.
Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist
deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile. Organul fiscal competent comunic debitorului
decizia cu privire la efectuarea compensrii, n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii.

Restituiri de sume
Restituirea sau rambursarea unor sume de ctre organul fiscal ctre contribuabil poate avea
loc n mai multe situaii, care vor fi descrise pe parcursul prezentului paragraf, dar numai n situaia
n care contribuabilul, la alte impozite sau taxe nu are sume de plat la buget, reprezentnd debite
i/sau accesorii restante.
Dac suma de restituit sau rambursat este mai mic dect debitele i/sau accesoriile restante,
aferente altor impozite sau taxe se va realiza compensarea, pn la concurena sumei de recuperat
sau
restituit.

Dac suma de restituit sau rambursat este mai mare dect debitele i/sau accesrile restante
aferente altor impozite sau taxe, compensarea se va realiza pn la concurena obligaiilor fiscale
restante, diferena restituindu-se contribuabilului.
Restituirea sau rambursarea de sume are loc cel mai adesea dup compensare ca modalitate
de stingere a creanelor fiscale.
La cererea contribuabilului pot fi restituite acestuia sumele care reprezint:
- pli fr existena unui titlu de crean;
- pli n plus fa de obligaia fiscal;
- pli fcute ca urmare a existenei unei erori de calcul;
- pli fcute ca urmare a interpretrii greite a legislaiei;
- sume de rambursat de la bugetul de stat;
- sume stabilite prin hotrri ale organelor judiciare;
- sume rmase dup efectuarea distribuirii n urma executrii silite;
- sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, n
temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite.

C. Executarea silit
Executarea silit a creanelor fiscale se deruleaz n trei etape:
1. somarea contribuabilului;
2. executarea silit propriu-zis;
3. valorificarea bunurilor sechestrate i distribuirea sumelor.
Somarea contribuabilului i instituirea msurilor asigurtorii. nceperea executrii silite
are loc prin comunicarea somaiei. Modul de comunicare este comun celorlalte acte administrative
fiscale.
Elementele somaiei sunt comune cu cele descrise n cadrul general al actelor administrativ
fiscale i n plus mai cuprind:
- numrul dosarului de executare;
- suma pentru care ncepe executarea silit;
- termenul de plat pn la care suma care face obiectul executrii silite va trebui s fie achitat;
- consecinele neachitrii la termen a sumelor care sunt executate silit.
Dac n termen de 15 zile nu se stinge debitul atunci se va continua executarea silit.
Msurile asigurtorii sunt luate de ctre organele fiscale n situaia n care exist pericolul ca

debitorul s i risipeasc patrimoniul, s ascund elemente ale activului, ngreunnd sau periclitnd
colectarea creanelor fiscale. Ele pot fi dispuse i de ctre instanele judectoreti sau alte organe
competente. Instituirea lor poate avea loc chiar nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n
cazul efecturii unor controale.
Dac creana ajunge la scaden fr a fi achitat, n condiiile existenei unor msuri
asigurtorii, acestea se vor transforma n titluri executorii.
Cel mai adesea, n funcie de natura bunurilor, msurile asigurtorii constau n:
- popriri asigurtorii asupra disponibilitilor;
- sechestrul asiguratoriu asupra bunurilor mobile;
- ipoteca asiguratorie asupra bunurilor imobile.
Msurile asigurtorii pot fi extinse i asupra bunurilor urmribile deinute n comun de ctre
debitor cu o ter persoan dac valoarea bunurilor proprii nu acoper creana fiscal.

mpotriva actelor prin care se instituie msurile asigurtorii se poate face contestaie n
instan n procedur de urgen.

Executarea silit propriu-zis se face diferit n funcie de natura veniturilor i a bunurilor


debitorului care pot fi identificate.
Astfel, executarea silit mbrac trei forme de baz care pot fi aplicate fie independent fie
combinat:
- executarea silit prin poprire;
- executarea silit a bunurilor mobile;
- executarea silit a bunurilor imobile.

Executarea silita prin poprire


Poprirea presupune existena unui ter n raport cu organul fiscal, dar care fa de
contribuabilul debitor, are fie o datorie fie o crean. Sunt supuse executrii silite prin poprire
elemente de natura bunurilor sau a veniturilor cu o lichiditate ridicat. Acestea pot consta n:
- disponibiliti bneti n lei i/sau valut;
- titluri de valoare i alte elemente necorporale.
Nu sunt supuse executrii silite prin poprire veniturile bneti ale contribuabilului debitor
care au destinaie special astfel:
- alocaiile de stat pentru copii i ntreinerea minitrilor handicapai;
- ajutoarele pentru sarcin i luzie, pentru mamele cu mai muli copii, pentru ngrijirea copiilor
bolnavi;
- bursele de studii;
- ajutoarele pentru boal, deces i accidente;
- ajutorul de omaj, compensaii primite, diurnele de detaare.

Executarea silita a bunurilor mobile


n cazul neachitrii de ctre contribuabil a sumelor reprezentnd obligaii fiscale comunicate
n somaie", se va trece de ctre organul fiscal la sechestrarea bunurilor mobile urmribile.
Aplicarea sechestrului se face prin ntocmirea Procesului verbal de sechestru".

Procesul verbal de sechestru conine elemente specifice definite n Codul de Procedur


Fiscal. n majoritatea situaiilor, sunt supuse executrii silite bunurile indicate de ctre
contribuabilul debitor.
n cazul persoanelor juridice este recomandat a fi sechestrate bunurile care nu condiioneaz
direct realizarea produciei, n msura n care acest lucru este posibil.
n cazul persoanelor fizice sunt sechestrate bunurile mobile n urmtoarea ordine:
- bunurile mobile ale debitorului;
- bunurile mobile comune ale soilor;
- bunurile mobile ale soilor.

Executarea silita a bunurilor imobile


Neachitarea obligaiilor fiscale n termen de 15 zile de la comunicarea somaiei, dac
executarea prin poprire sau sechestrul bunurilor mobile nu se pot realiza sau sumele rezultate sunt
insuficiente,
se
poate
trece
la
executarea
silit
a
bunurilor
imobile.

Organul de executare ntocmete un proces verbal de sechestru n aceleai condiii cu cele


aplicabile bunurilor mobile. Sechestrul aplicat asupra imobilelor constituie ipotec. Organul de
executare va solicita biroului de carte funciar efectuarea inscripiei privind interdicia de
nstrinare. La cerere, se anexeaz i o copie a procesului verbal de sechestru.
Biroul de carte funciar, n termen de 10 zile de la nregistrarea cererii, comunic organelor
de executare celelalte drepturi i sarcini care greveaz imobilul respectiv precum i titularii acestora.
Titularii acestor drepturi sau sarcini vor fi ntiinai de ctre organul de executare i chemai la
termenele fixate pentru vnzarea bunului imobil.
La instituirea sechestrului, organul de executare poate numi un administra-tor-sechestru care
poate fi reprezentat, pentru a administra imobilul urmrit, de ctre:
- creditor;
- debitor;
- alt persoan fizic sau juridic.
Atunci cnd administratorul-sechestru este o alt persoan dect debitorul sau creditorul,
organul de executare i va fixa acestuia o remuneraie, innd seama de activitatea depus.
Administratorul-sechestru este numit pentru administrarea imobilului urmrit, a chiriilor, a
arendei i a altor venituri obinute din folosirea acestuia.
Dup primirea procesului verbal de sechestru, contribuabilul debitor poate solicita n termen
de 15 zile de la comunicare, aprobarea plii integrale a creanelor fiscale, din veniturile bunului
imobil sau alte venituri ale sale, pe timp de cel mult 6 luni.
Aprobarea acestei cereri de ctre organul de executare a creanelor fiscale atrage dup sine
suspendarea executrii. Executarea poate fi refuzat pe motive ntemeiate, nainte de ncheierea
suspendrii, de 6 luni.
n situaia n care n 15 zile de la data ncheierii procesului verbal de sechestru sumele nu
sunt achitate de ctre debitor, fr efectuarea unei alte formaliti se trece la valorificarea
bunurilor.
Valorificarea poate fi realizat printr-unul din urmtoarele procedee:
- nelegerea prilor;
- vnzarea n regim de consignaie a bunurilor mobile;
- vnzarea direct;
- vnzarea la licitaie;
- alte modaliti admise de lege, prin case de licitaii i societi de brokeraj, dup caz.
Prevederile specifice fiecrei modaliti sunt detaliate n codul de procedur fiscal.
Dac singurul creditor n raport cu contribuabilul-debitor este organul fiscal stingerea

creanelor fiscale cuprinse n somaie sunt stinse n ordinea vechimii, mai nti creana principal i
ulterior accesoriile acesteia. Dac rmn sume de restituit va avea loc ntiinarea contribuabilului
cu privire la acestea.
Dac executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau la eliberarea sumei rezultate din
executare au depus i ali creditori titlurile lor, sumele vor fi distribuite n urmtoarea ordine, dac
legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuieli de orice fel fcute pentru realizarea executrii silite;
b) creane reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora;
c) creane provenind din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau alte sume periodice
destinate asigurrii mijloacelor de existen;

d) creane fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i alte sume, datorate conform legii,
bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale;
e) creane
reprezentnd
despgubiri
prin fapte ilicite proprietii publice;

pentru

repararea

pagubelor

produse

f) creane rezultnd din mprumuturi bancare, produse vndute, lucrri


executate, servicii prestate din chirii i amenzi;
h) creane reprezentnd amenzi cuvenite bugetului de stat i bugetelor locale;
i) alte creante.

D. Prescripia dreptului de a cere executarea silit


Dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n termen de 5 ani de la data
de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. Dac organul de executare
constat mplinirea termenului de prescripie a dreptului de a cere executarea silit a creanelor
fiscale, acesta va proceda la ncetarea msurilor de realizare i la scderea acestora din evidena
analitic pe pltitori.
Sumele achitate de debitor n contul unor creane fiscale, dup mplinirea termenului de
prescripie, nu se restituie.

E. Alte modaliti de stingere a creanelor fiscale


E1. Darea n plat
Creanele fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia Naional
de Administrare Fiscal, cu excepia celor cu reinere la surs i a accesoriilor aferente acestora,
precum i creanele bugetelor locale pot fi stinse, la cererea debitorului, oricnd, cu acordul
creditorului fiscal, prin trecerea n proprietatea public a statului sau, dup caz, a unitii
administrativ-teritoriale a bunurilor imobile, inclusiv a celor supuse executrii silite.
Derularea acestui procedeu de stingere a creanelor fiscale se realizeaz prin parcurgerea
urmtoarelor etape:
a) Formularea unei cereri de ctre contribuabil;
b) Organul fiscal transmite cererea, nsoit de propunerile sale, comisiei numite prin ordin al
ministrului finanelor publice sau, dup caz, prin act administrativ emis n condiiile legii de
ctre autoritile administraiei publice locale. n aceleai condiii se stabilete i documentaia
care nsoete cererea.
c) Comisia va analiza cererea numai n condiiile existenei unor solicitri de preluare n

administrare, potrivit legii, a acestor bunuri i va hotr, prin decizie, asupra modului de
soluionare a cererii. n cazul admiterii cererii, comisia va dispune organului fiscal competent
ncheierea procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil i stingerea
creanelor fiscale.
Comisia poate respinge cererea n situaia n care bunurile imobile oferite nu sunt de uz sau
de interes public.
Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de
proprietate.

E2. Insolvabilitatea contribuabilului


Insolvabil este debitorul ale crui venituri sau bunuri urmribile au o valoare mai mic dect
obligaiile fiscale de plat sau care nu are venituri ori bunuri urmribile.
Pentru creanele fiscale ale debitorilor declarai n stare de insolvabilitate care nu au venituri
sau bunuri urmribile, conductorul organului de executare dispune scoaterea creanei din evidena
curent i trecerea ei ntr-o eviden separat. n acest caz executarea silit se ntrerupe. Pentru
creanele fiscale pentru care s-a declarat starea de insolvabilitate a debitorului, organele de executare
sunt obligate s urmreasc situaia debitorilor pe toat perioada, pn la mplinirea termenului de
prescripie a dreptului de a cere executarea silit, inclusiv pe perioada n care cursul acesteia este
suspendat sau ntrerupt. Verificarea situaiei debitorului se va face cel puin o dat pe an, repetnduse, cnd este necesar, investigaiile prevzute de lege.n cazurile n care se constat c debitorii au
dobndit venituri sau bunuri urmribile, organele de executare vor lua msurile necesare de trecere
din eviden separat n evidena curent i de executare silit.
Dac la sfritul perioadei de prescripie nu se constat dobndirea unor bunuri sau venituri
urmribile, organele de executare vor proceda la scderea creanelor fiscale din evidena analitic pe
pltitor. Scderea se face i n cursul perioadei de prescripie n cazul debitorilor, persoane fizice,
decedai sau disprui, pentru care nu exist motenitori care au acceptat succesiunea.
Creanele fiscale datorate de debitori, persoane juridice, radiai din registrele n care au fost
nregistrai potrivit legii, se scad din evidena analitic pe pltitor dup radiere, indiferent dac s-a
atras sau nu rspunderea altor persoane pentru plata obligaiilor fiscale, n condiiile legii.

E3. Deschiderea procedurii insolvenei


Cererile organelor fiscale privind nceperea procedurii insolvenei se vor nainta instanelor
judectoreti i sunt scutite de consemnarea vreunei cauiuni.
n vederea recuperrii creanelor fiscale de la debitorii care se afl n stare de insolven,
Agenia Naional de Administrare va declara lichidatorilor creanele existente, la data declarrii, n
evidena fiscal pe pltitor.

E4. Anularea creanelor fiscale


n situaiile n care cheltuielile de executare, exclusiv cele privind comunicarea prin pot,
sunt mai mari dect creanele fiscale supuse executrii silite, conductorul organului de executare
poate aproba anularea debitelor respective. Cheltuielile generate de comunicarea somaiei i a
adresei de nfiinare a popririi sunt suportate de organul fiscal.
Creanele fiscale restante aflate n sold la data de 31 decembrie a anului, mai mici de 40 lei,
se anuleaz. Plafonul se aplic totalului creanelor fiscale datorate i neachitate de debitori. n cazul
creanelor fiscale datorate bugetelor locale, suma de 40 lei reprezint limita maxim pn la care,

prin hotrre, autoritile deliberative (Consiliul local) pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot
fi anulate.

4.2. Controlul fiscal al impozitului pe profit i al impozitului pe veniturile


microntreprinderilor

4.2.1. Scop i obiective


n acest modul este prezentat n principal din punct de vedere tehnic modalitatea de
realizare a coreciilor impozitului pe profit i a impozitului pe veniturile microntreprinderilor,
corecii constatate n urma controlului fiscal. Totodat se realizeaz concilierea dintre
contabilitate i fiscalitate privind aceste categorii de impozite.
Obiectivele urmrite au fost urmtoarele:
a)

Prezentarea teoretic a conceptelor, coninutului i modului de calcul referitoare la


impozitul pe profit i a impozitul pe veniturile microntreprinderilor;

b) Analiza unor studii de caz privind calculul i corecia impozitului pe profit i a


impozitului pe veniturile microntreprinderilor;
c)

Realizarea concilierii dintre contabilitate i fiscalitate n domeniul acestor taxe i


impozite.

4.2.2. Schema logic a modulului

4.2.3. Coninutul informaional detaliat

4.2.3.1. Controlul fiscal al impozitului pe profit


Conform Codului fiscal sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele categorii de
contribuabili:
a)

persoanele juridice romne (companiile naionale, societile naionale, regiile autonome,


societile comerciale, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu
personalitate juridic, organizaiile cooperatiste, instituiile financiare i instituiile de
credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul
legal de persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne);

b)

persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai
multor sedii permanente n Romnia

c)

persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n

Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic


d)

persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti


imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn;

e)

persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile


realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n
acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre
persoana
juridic
romn.

f)

persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.

Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: trezoreria statului,


nstituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile
realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare,
i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac
legea nu prevede altfel; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat, cultele religioase dac
folosesc resursele obinute pentru ntreinerea i funcionarea acestora, instituiile de nvmnt
particular, asociaiile de proprietari, Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, Fondul de
compensare a investitorilor, Banca Naional a Romniei, Fondul de garantare a pensiilor private.
Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata
impozitului pe profit pentru anumite venituri, n general care nu sunt obinute pentru a realiza profit
ci pentru ndeplinirea obiectului de activitate. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit i pentru veniturile din activiti
economice realizate pn la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar nu mai
mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata impozitului pe profit.

Calculul impozitului pe profit


Pentru determinarea impozitului pe profit se determin rezultatul fiscal (Rf) (dac este
pozitiv se numete profit impozabil iar dac este negativ se numete pierdere fiscal), pe baza
urmtoarei relaii:
Rezultat fiscal (Rf) = Rezultat contabil (Rc) + Cheltuieli nedeductibile fiscal Venituri
neimpozabile Deduceri fiscale

Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil. Dac
rezultatul fiscal este negativ, nu se calculeaz impozit pe profit. Contribuabilii care desfoar
activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de
asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol
este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat
acestor venituri nregistrate.
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un
registru de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic. n registrul de eviden fiscal
trebuie nscrise veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal,
cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare, precum i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri
ale datelor furnizate de nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor
aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal.

Rezultatul contabil este egal cu diferena dintre veniturile i cheltuielile totale nregistrate
n contabilitate:
Rezultatul contabil = Total venituri nregistrate Total cheltuieli nregistrate

Cheltuielile nedeductibile fiscal, n general, sunt acele cheltuieli care nu contribuie, direct
sau indirect, la realizarea veniturilor. Cu alte cuvinte, sunt cheltuieli dspre care legiuitorul consider
c nu erau necesare pentru obinerea veniturilor. Aceste cheltuieli ndeplinesc criteriile de
recunoatere a cheltuielilor din punct de vedere contabil dar nu le ndeplinesc din punct de vedere
fiscal. Opusul cheltuielilor nedeductibile l reprezint cheltuielile deductibile din punct de vedere
fiscal.
Cheltuielile nregistrate n contabilitate pot fi din punct de vedere fiscal cheltuieli deductibile
intregral, cheltuieli deductibile parial, respectiv nedeductibile parial i cheltuieli nedeductibile
integral.
n categoria cheltuielilor deductibile intregral intr cheltuielile efectuate n scopul realizrii
de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, cum sunt:
a) cheltuielile cu costul bunurilor vndute;
b) cheltuieli necesare pentru obinerea veniturilor;
c) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris;
d) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin
norme;
e) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
f) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
h) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
i) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuri profesionale;
j) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
k) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
cazuri: procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; .
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; . debitorul este
dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr
succesor; debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimoniul (situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii,

accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe i n caz de rzboi).
n categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat intr:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor

cu salariile personalului;
c) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
d) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare
participant;
e) heltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
f)cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui vehicul care nu este utilizat
exclusiv n scopul activitii economice sunt deductibile n proporie de 50%;
g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mare sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin
ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul
propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care
se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i
mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
n ceea ce privete cheltuielile nedeductibile integral, n aceast categorie intr:
a) cheltuielile nregistrate cu impozitul pe profit;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre
autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;
f) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
g) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului;
h) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
i) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii;
j) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv;

k) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca urmare


a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;
l) Cheltuielile cu amortizarea contabil.

n categoria Veniturilor neimpozabile intr dou categorii de venituri:


venituri care au fost impozitate la alt contribuabil i pentru a se evita dubla
impunere nu se mai impoziteaz la entitatea care le-a primit (dividende);
venituri aferente cheltuielilor nedeductibile fiscal (provizioane).

Astfel, n categoria veniturilor neimpozabile avem:


a) dividendele primite de la o persoan juridic romn sau de la o persoan juridic strin
pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntrun stat ter, cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac
persoana juridic romn care primete dividendele deine, la persoana juridic romn
sau la persoana juridic strin din statul ter, la data nregistrrii acestora potrivit
reglementrilor contabile, pe o perioad nentrerupt de 1 an, minimum 10% din capitalul
social al persoanei juridice care distribuie dividende;
b) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile, veniturile din restituirea ori anularea unor dobnzi
i/sau penaliti de ntrziere pentru care nu s-a acordat deducere;
c) veniturile din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic
romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat
o convenie de evitare a dublei impuneri, dac la data vnzrii/cesionrii inclusiv
contribuabilul deine pe o perioad nentrerupt de 1 an minimum 10% din capitalul social
al persoanei juridice la care are titlurile de participare;

Deducerile fiscale sunt sume care diminueaz baza impozabil. n aceast categorie intr:
a) Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce
aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat;
b) Pierderea fiscal din anii precedeni;
c) Amortizarea fiscal;
d) Faciliti fiscale (exemplu: deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n
proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru activitile de cercetare-dezvoltare;
deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual).

Creditul fiscal
Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui
sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att
n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin
reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi
impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute n Romnia la
profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile din codul fiscal.

Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint
documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a
fost pltit statului strin.

Declararea i plata impozitului pe profit


Declararea i plata impozitului pe profit, n general, se efectueaz trimestrial, pn la data

de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I III (25 aprilie, iulie, octombrie).
Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la
termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, respectiv pn la data de 25 martie a
anului urmtor. Pentru organizaiile nonprofit i contribuabilii care obin venituri majoritare din
cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur, termenul de a declara
i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru
care se calculeaz impozitul.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii, alii dect societile bancare,
organizaiile nonprofit, contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor
tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur, pot opta pentru declararea i plata impozitului pe
profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, respectiv pn
la data de 25 martie a anului urmtor.

Verificarea i corecia impozitului pe profit


Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se corecteaz prin ajustarea
profitului impozabil al perioadei fiscale creia i aparin i depunerea unei declaraii rectificative n
condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, astfel:
Dac se corecteaz impozitul pe profit aferent trimestrelor I-III, atunci se depune declaraia
rectificativ 710 Declaraie rectificativ aferent perioadei pentru care se face corecia
(aferent lunii martie, dac se corecteaz impozitul aferent trimestrului I, aferent lunii
iunie, dac se corecteaz impozitul aferent trimestrului II, aferent lunii septembrie, dac se
corecteaz impozitul aferent trimestrului III). Corecia se efectueaz n momentul n care se
constat eroarea. n cazul n care eroarea e descoperit de organul fiscal, corecia se
efetueaz de acesta prin raportul de inspecie fiscal i decizia de modificare a bazei de
impunere, dac contribuabilul nu efectueaz corecia pn la sfritul inspeciei fiscale.
Dac se corecteaz impozitul pe profit anual (unde se determin n fapt impozitul pe profit
aferent trimestrului IV), atunci se redepune declaraia anual de impozit pe profit,
Formularul 101 Declaraie privind impozitul pe profit, unde se bifeaz c este declaraie
rectificativ. Corecia se efectueaz n momentul n care se constat eroarea.
Din punct de vedere contabil, corectarea unor sume nregistrate n contabilitate se efectueaz
n momentul constatrii erorii, conform normelor contabile aplicabile.

4.2.3.2. Controlul fiscal al impozitului pe veniturile microntreprinderilor

O microntreprindere, din punct de vedere fiscal, este o persoan juridic romn care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

a)

realizeaz venituri din orice activiti cu excepia activitilor n domeniul bancar,


activitilor n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia
persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii, activitilor
n domeniul jocurilor de noroc;

b) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste

80% din veniturile totale;


c)

a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 65.000 euro;

d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
e)

nu se afl n dizolvare cu lichidare, nregistrat n registrul comerului sau la instanele


judectoreti, potrivit legii.

n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari
de 65.000 euro, contribuabilul va comunica, n termen de 30 de zile de la data de la care nu mai este
ndeplinit condiia respectiv, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni, cu respectarea termenului legal,
potrivit Codului de procedur fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro
este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent. ncepnd cu luna n care a depit suma
veniturilor, microntreprinderea, prin depunerea declaraiei de meniuni (Declaraia 010), va deveni
pltitoare de impozit pe profit. Cum calculul impozitului pe profit se efectueaz cumulat, se va
calcula impozitul pe profit de la nceputul anului fiscal iar impozitul pe veniturile
microntreprinderilor calculat n perioadele fiscale precedente va fi considerat avans n contul
impozitului pe profit aferent acelui an fiscal. n anul fiscal urmtor va fi entitatea respectiv va fi
pltitoare de impozit pe profit.
Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura
celor exceptate prezentat la pct. a) de mai sus datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile
i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv.

Calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor


Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se calculeaz prin aplicarea cotei de 3% la baza
impozabil.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile din
orice surs, din care se scad:
a)

veniturile aferente costurilor stocurilor de produse; veniturile aferente costurilor serviciilor


n curs de execuie;

b) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;


c)

veniturile din subvenii;

d) veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare;


e)

veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

f)

veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare, pentru


pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;

g)

veniturile din diferene de curs valutar;

h)

veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii creanelor i datoriilor n lei n


funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial;

i)

valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii.

n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a


acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n
care
au
fost
puse
n
funciune,
potrivit
legii.

Plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor i depunerea declaraiilor fiscale


Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz trimestrial, pn la
data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul.
Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a impozitului, declaraia de
impozit pe veniturile microntreprinderilor (Declaraia 100).

Verificarea i corecia impozitului pe veniturile microntreprinderilor


Corectarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz prin depunerea
declaraiei rectificativ 710 Declaraie rectificativ aferent perioadei pentru care se face corecia.
Corecia se efectueaz n momentul n care se constat eroarea. n cazul n care eroarea e
descoperit de organul fiscal, corecia se efetueaz de acesta prin raportul de inspecie fiscal i
decizia de modificare a bazei de impunere, dac contribuabilul nu efectueaz corecia pn la
sfritul inspeciei fiscale.
Din punct de vedere contabil, corectarea unor sume nregistrate n contabilitate se efectueaz
n momentul constatrii erorii, conform normelor contabile aplicabile.

4.3. Controlul fiscal al Taxei pe valoarea adugat i al altor taxe i impozite

4.3.1. Scop i obiective


n acest modul este analizat controlul fiscal al taxei pe valoarea adugat i al altor taxe i
impozite cum sunt impozitul pe dividende, impozitului pe veniturile din activiti independente
efectuate de persoanele fizice, alte taxe i impozite locale. Totodat se prezint legtura dintre
contabilitate i fiscalitate privind aceste categorii de impozite.
Obiectivele urmrite au fost urmtoarele:
a)

Prezentarea teoretic a conceptelor, coninutului i modului de calcul referitoare la taxa


pe valoarea adugat, la impozitul pe veniturile din investiii, a impozitului pe veniturile
din activiti independente, alte taxe i impozite locale;

b)

Prezentarea modului de verificare i/sau corecie a taxelor i impozitelor menionate


anterior;

c)

Realizarea concilierii dintre contabilitate i fiscalitate n domeniul acestor taxe i


impozite.

4.3.2. Schema logic a modulului

4.3.3. Coninutul informaional detaliat

4.3.3.1. Controlul fiscal al taxei pe valoarea adugat


Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat Bugetului statului care se suport,
n general, de consumatorul final, ins este pltit de fiecare participant la circuitul economic n
funcie de valoarea adugat de acesta.
Cotele TVA
1. Cota standard este de 24% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile
impozabile care nu sunt scutite de tax sau care nu sunt supuse cotelor reduse.
2. Cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de
servicii i/sau livrri de bunuri:
a. serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale,
monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i
botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe, altele dect cele
scutite, respectiv prestrile de servicii culturale i/sau livrrile de bunuri strns legate
de acestea, efectuate de instituiile publice sau de alte organisme culturale fr scop
patrimonial, recunoscute ca atare de ctre Ministerul Culturii i Cultelor;

b. livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate


exclusiv sau n principal publicitii;
c. livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare;
d. livrarea de produse ortopedice;
e. livrarea de medicamente de uz uman i veterinar;
f.

cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv


nchirierea terenurilor amenajate pentru camping;

g. livrarea de pine, precum i urmtoarele specialiti de panificaie: cornuri, chifle,

batoane, covrigi, minibaghete, franzelue i mpletituri, fain alb de gru, fin


semialb .a.
3. Cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte
a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite. Terenul pe care este construit
locuina include i amprenta la sol a locuinei.

Faptul generator i exigibilitatea taxei


Faptul generator reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale necesare pentru
exigibilitatea taxei. Faptul generator intervine la data livrrii bunurilor sau la data prestrii
serviciilor, cu anumite excepii.
Exigibilitatea taxei reprezint data la care autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza
legii, s solicite plata de ctre persoanele obligate la plata taxei, chiar dac plata acestei taxe poate fi
amnat. Exigibilitatea plii taxei reprezint data la care o persoan are obligaia de a plti taxa la
bugetul statului. Aceast dat determin i momentul de la care se datoreaz majorri de ntrziere
pentru neplata taxei.

Sistemul TVA la ncasare


Sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare:
1.

persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, care au sediul activitii economice n


Romnia, a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu a depit plafonul de
2.250.000 lei. Persoana impozabil care n anul precedent nu a aplicat sistemul TVA la
ncasare, dar a crei cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de
2.250.000 lei, i care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, aplic sistemul
TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor
celui n care nu a depit plafonul, cu condiia ca la data exercitrii opiunii s nu fi depit
plafonul pentru anul n curs. Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este
constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau
scutite de TVA, precum i a operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul
livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, realizate n cursul anului calendaristic;

2.

persoanele impozabile, care au sediul activitii economice n Romnia care se nregistreaz


n scopuri de TVA n cursul anului i care opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la
ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA.

Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare:


1.

persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic;

2.

persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia;

3.

persoanele impozabile care n anul precedent au depit plafonul de 2.250.000 lei;

4.

persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA n cursul anului i care au


depit plafonul de 2.250.000 lei n anul precedent sau n anul calendaristic n curs, calculat
n funcie de operaiunile realizate n perioada n care respectiva persoan a avut un cod
valabil de TVA.
n cazul aplicrii sistemului TVA la ncasare, n cazul livrrilor de bunuri i servicii

exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii pariale sau totale a contravalorii bunurilor i
serviciilor vndute, conform facturilor emise, dar nu mai trziu de 90 zile calendaristice, n cazul

n care ncasarea are loc mai trziu de 90 zile calendaristice de la data emiterii facturii. n cazul
achiziiilor de bunuri i servicii, exigibilitatea taxei intervine la data plii facturilor de achiziie,
indiferent de momentul n care are loc aceasta i indiferent dac facturile respective sunt emise
de entiti care aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.

Categoriile de operaiuni din punctul de vedere al TVA


Din punctul de vedere al TVA distingem:
a. Operaiuni taxabile. Sunt acele operaiuni pentru care se aplic una din cotele de
TVA prezentate anterior;
b. Operaiuni scutite cu drept de deducere. Sunt operaiunile pentru care nu se
colecteaz TVA dar este permis deducerea TVA-ului deductibil aferent achiziiilor
care sunt necesare pentru derularea unor asemenea operaiuni (exemplu: livrri
intracomunitare, exporturi, transportul internaional de persoane)
c. Operaiuni scutite fr drept de deducere. Sunt operaiunile pentru care nu se
colecteaz TVA dar nici nu este permis deducerea TVA-ului deductibil aferent
achiziiilor care sunt necesare pentru derularea unor asemenea operaiuni (exemplu:
spitalizarea, ngrijirile medicale, prestrile de servicii efectuate n cadrul profesiunii
lor de ctre stomatologi i tehnicieni dentari, activitatea de nvmnt etc.)

Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici


Persoana impozabil stabilit n Romnia a crei cifr de afaceri anual, declarat sau
realizat, este inferioar plafonului de 65.000 euro, al crui echivalent n lei se stabilete la cursul
de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii la Uniunea European i se
rotunjete la urmtoarea mie (3,3817 lei/euro), respectiv 220.000 lei, poate aplica scutirea de tax.
Persoana impozabil care ndeplinete condiiile prevzute mai sus pentru aplicarea
regimului special de scutire poate opta oricnd pentru aplicarea regimului normal de tax.
O persoan impozabil nou-nfiinat poate beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac
la momentul nceperii activitii economice declar o cifr de afaceri anual estimat sub plafonul
de scutire i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de taxare. Persoana impozabil care
aplic regimul special de scutire i a crei cifr de afaceri este mai mare sau egal cu plafonul de
scutire (220.000 lei), trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA n termen de 10 zile de la
data atingerii ori depirii plafonului. Data atingerii sau depirii plafonului se consider a fi prima
zi a lunii calendaristice urmtoare celei n care plafonul a fost atins ori depit. Regimul special de
scutire se aplic pn la data nregistrrii n scopuri de TVA. Dac persoana impozabil respectiv
nu solicit sau solicit nregistrarea cu ntrziere, organele fiscale competente au dreptul s
stabileasc obligaii privind taxa de plat i accesoriile aferente, de la data la care ar fi trebuit s fie
nregistrat n scopuri de tax.

Perioada fiscal i decontul de TVA i alte declaraii asociate


Perioada fiscal este luna calendaristic.
Prin excepie, perioada fiscal este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabil
care n cursul anului calendaristic precedent a realizat o cifr de afaceri din operaiuni taxabile i/sau
scutite cu drept de deducere i/sau neimpozabile n Romnia dar care dau drept de deducere, care nu
a depit plafonul de 100.000 euro al crui echivalent n lei se calculeaz conform normelor (cursul

valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent), cu excepia situaiei n care persoana
impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii
intracomunitare de bunuri.
Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun la organele fiscale competente,
pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.
Decontul de tax va cuprinde suma taxei
deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz,
suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia
natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n
decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii
prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice.
Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade
fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.
Totodat, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s
declare toate livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe
teritoriul Romniei, ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia.
Aceast declaraie (formularul 394) se depune la organul fiscal competent pn n data de 25
inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare (care este perioada fiscal declarat
pentru depunerea decontului de tax pe valoarea adugat - formularul 300).
De asemenea, orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s
ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare unei luni calendaristice, o declaraie recapitulativ (formularul 390)
n care
menioneaz:
a) livrrile intracomunitare scutite de tax, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n
luna calendaristic respectiv;
b) livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare efectuate n statul
membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T,
pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv;
c) prestrile de servicii efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n
Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru
n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna
calendaristic respectiv;
d) achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat
natere n luna calendaristic respectiv;
e) achiziiile de servicii efectuate de persoane impozabile din Romnia care au obligaia
plii taxei pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic
respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate.

Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, realizat la


finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o
notificare scris organelor fiscale de care aparin (formularul 392A), pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n
scopuri de TVAprecum i suma taxei aferente;

b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente.
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, realizat la
finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o
notificare scris organelor fiscale competente (formularul 392B), pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n
scopuri de TVA;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA;
c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA;
d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA.

Corectarea documentelor
Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc de factur se
efectueaz astfel:
a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite
un nou document;
b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document care
trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data
documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile
corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i
data documentului corectat.

Verificarea TVA
n cazul unei inspecii fiscale pe linia TVA, se pornete de la documentele justificative
(facturi i facturi simplificate) n care este nregistrat livrarea/achiziia de bunuri i servicii, inclusiv
TVA-ul colectat/deductibil aferent, respectiv c operaiunea n cauz este scutit de TVA. Este
necesar verificarea codurilor de TVA pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
inclusiv pentru cele care aplic sistemul TVA la ncasare. Facturile de achiziie sunt centralizate n
Jurnalul pentru cumprri iar facturile de livrare sunt centralizate n Jurnalul pentru vnzri. Trebuie
verificate de asemenea achiziiile pentru care dreptul de deducere a TVA-ului din facturile de
achiziie nu este permis (alcool i tutun, spre exemplu) sau este limitat parial (Se limiteaz la 50%
dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt

utilizate exclusiv n scopul activitii economice). n cazul cheltuielilor de protocol nedeductibile


fiscal, TVA-ul deductibil aferent acestora trebuie anulat. De asemenea, ajustrile de tax n cazul
bunurilor de capital sau pentru alte bunuri trebuie nregistrate n contabilitate i incluse n decontul
de TVA.
Dup ntocmirea decontului de TVA innd cont de cele de mai sus, se procedeaz la ntocmirea
celorlalte declaraii fiscale sau informative prezentate anterior.
n cazul n care se constat erori, acestea se rectific, att la nivel contabil, prin nregistrarea

coreciilor corespunztoare n contabilitate, ct i la nivel fiscal, prin corecia declaraiilor fiscale

4.3.3.2. Controlul fiscal al impozitului pe dividende


Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de
participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Obligaia
calculrii i reinerii impozitului pe veniturile sub form de dividende revine persoanelor juridice,
odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul de virare a impozitului este pn
la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite,
dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat
situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a
anului urmtor.
Dac beneficiarul dividendelor este o persoan juridic, prin excepie la ceea ce am precizat
mai sus, care deine, la data plii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale
celeilalte persoane juridice pe o perioad nentrerupt de un an mplinit pn la data plii acestora
inclusiv, atunci nu se percepe impozit pe dividende.

Declaraiile fiscale n cazul impozitului pe dividende


Pentru luna n care se achit dividendele nete acionarilor/asociailor, persoane fizice sau
juridice, se declar pn la data de 25 a lunii urmtoare impozitul pe dividende prin completarea
formularului 100, cu detalierea impozitului aferent persoanelor fizice i a celui aferent persoanelor
juridice. Termenul de plat a impozitului pe dividende este termenul de declarare a acestuia. n
cazul n care pn la finele anului calendaristic mai exist dividende distribuite
acionarilor/asociailor dar neachitate, atunci pentru luna decembrie a acelui an se declar impozitul
aferent dividendelor neachitate prin formularul 100 care depune la organul fiscal pn la data de 25
ianuarie a anului urmtor. Acesta este i termenul de plat a impozitului respectiv.
Pn la data de 28 februarie a anului urmtor, pentru dividendele distribuite (achitate sau
neachitate nc) acionarilor/asociailor persoane fizice se declar baza de impunere i impozitul
aferent fiecrei persoane, identificat cu nume i cod numeric personal, prin completarea
formularului 205. Totalul impozitului nregistrat n formularul 205 trebuie s corespund cu totalul
impozitului declarat prin formularul 100 n cursul anului precedent.

Verificarea impozitului pe dividende


Verificarea impozitului pe dividende presupune n primul rnd verificarea existenei
documentului care atest distribuirea dividenelor, respectiv Hotrrea Adunrii Generale a
Asociailor/Acionarilor. Totodat, pentru a ne asigura c nu se distribuie dividende fictive,

verificm dac exist profit repartizabil la dividende, prin analiza contului contabil 117. Apoi
analizm momentul plilor efectuate ctre acionari i dac impozitul pe dividende a fost declarat
pentru luna respectiv. Verificm corectitudinea calculelor, a momentului depunerii declaraiilor i a
modului de nregistrare contabil a operaiunilor respective. n cazul n care au fost constatate erori,
acestea
trebuie
corectate
prin
depunerea
unor
declaraii
rectificative.

4.3.3.3. Controlul fiscal al impozitului pe venituri din activiti independente


Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii
libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o
form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.
Venitul net din activiti independente se determin ca diferen ntre venitul brut i
cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n
partid simpl, cu excepia situaiilor n care venitul net se determin pe baza normelor de venit.
Venitul brut cuprinde:
a) sumele ncasate i echivalentul n lei al veniturilor n natur din desfurarea activitii;
b) veniturile sub form de dobnzi din creane comerciale sau din alte creane utilizate n
legtur cu o activitate independent;
c) ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate ntr-o activitate
independent,
d) veniturile din angajamentul de a nu desfura o activitate independent sau de a nu concura
cu o alt persoan;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plat aprute n legtur cu o activitate
independent;
f) veniturile nregistrate de casele de marcat cu memorie fiscal, instalate ca aparate de taxat pe
autovehiculele de transport persoane sau bunuri n regim de taxi.
Condiiile generale pe care trebuie s le ndeplineasc cheltuielile aferente veniturilor, pentru
a putea fi deduse, sunt:
a) s fie efectuate n cadrul activitilor desfurate n scopul realizrii venitului, justificate prin
documente;
b) s fie cuprinse n cheltuielile exerciiului financiar al anului n cursul cruia au fost pltite;
c) s respecte regulile privind amortizarea .a.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri comerciale venitul net anual se determin
pe baza normelor de venit de la locul desfurrii activitii. Ministerul Finanelor Publice
elaboreaz nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor
anuale de venit, care se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, n conformitate cu
activitile din Clasificarea activitilor din economia naional CAEN. Direciile generale ale
finanelor publice judeene, respectiv a municipiului Bucureti au urmtoarele obligaii: stabilirea
nivelului normelor de venit i publicarea acestora, anual, n cursul trimestrului IV al anului anterior
celui n care urmeaz a se aplica.
Contribuabilii pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit i care n anul
fiscal anterior au nregistrat un venit brut anual mai mare dect echivalentul n lei al sumei de

100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii venitului net anual n sistem
real. Aceast categorie de contribuabili are obligaia s completeze corespunztor i s depun
declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000 euro este cursul
de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de
venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze
pentru
determinarea
venitului
net
n
sistem
real.

Declaraiile fiscale n cazul impozitului pe venituri din activiti independente i plata


impozitului
Contribuabilii care ncep o activitate n cursul anului fiscal sunt obligai s depun la organul
fiscal competent o declaraie referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul
fiscal, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului. Fac excepie de la prevederile
prezentului alineat contribuabilii care realizeaz venituri pentru care impozitul se percepe prin
reinere la surs.
Contribuabilii care n anul anterior au realizat pierderi i cei care au realizat venituri pe
perioade mai mici dect anul fiscal, precum i cei care, din motive obiective, estimeaz c vor
realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa de anul fiscal anterior depun, odat cu declaraia
privind venitul realizat, i declaraia privind venitul estimat/norma de venit (formularul 220).
Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente au obligaia s efectueze
pli anticipate n contul impozitului anual datorat la bugetul de stat. Plile anticipate se stabilesc
de organul fiscal competent pe fiecare surs de venit, lundu-se ca baz de calcul venitul anual
estimat sau venitul net realizat n anul precedent, dup caz, la care se aplic cota de 16%, prin
emiterea unei decizii care se comunic contribuabililor. Plile anticipate se efectueaz n 4 rate
egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru.
Pn n data de 25 mai a anului urmtor se depune Declaraia privind venitul realizat n anul
precendet (formularul 200). Impozitul anual datorat se stabilete de organul fiscal competent pe
baza declaraiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual
impozabil.

Verificarea impozitului pe venituri din activiti independente


Verificarea impozitului pe venituri din activiti independente presupune analiza includerii
corecte, conform prevederilor codului fiscal, a veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite.
Specificul acestui impozit este ca se determin conform contabilitii n partid simpl unde se
aplic contabilitatea de trezorerie, adic veniturile sunt recunoscute la data ncasrii iar cheltuielile
la data plii. Veniturile ncasate i cheltuielile pltite sunt consemnate n Registrul de ncasri i
pli. Pe baza acestuia se ntocmete declaraia anual privind venitul realizat (formularul 200).
Declaraia privind venitul estimat se ntocmete, de regul, la nceperea activitii i, ulterior, cnd
sunt modificri semnificative fa de anul precedent.

4.3.3.4. Controlul fiscal al impozitului pe cldiri i pe teren

Impozitul pe cldiri
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit
pentru acea cldire, exceptnd cldirile proprietate a statului, monumentele istorice, lcaurile de
cult, cldirile instituiilor de nvmnt etc.
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de
impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a
consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. n cazul unei cldiri a crei
valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15% . n
cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea impozabil a
cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n contabilitatea

proprietarului - persoan juridic.


n cazul unei cldiri care nu a fost reevaluat, cota impozitului pe cldiri se stabilete de
consiliul local ntre:
a) 10% i 20% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 3 ani anteriori anului fiscal
de referin;
b) 30% i 40% pentru cldirile care nu au fost reevaluate n ultimii 5 ani anteriori anului fiscal
de referin .
Declararea cldirilor n vederea impunerii i nscrierea acestora n evidenele autoritilor
administraiei publice locale reprezint o obligaie legal a contribuabililor care dein n proprietate
aceste imobile, chiar dac ele au fost executate fr autorizaie de construire.
Impozitul/taxa pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i
30 septembrie inclusiv. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an
de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la
10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitul anual pe cldiri, datorat aceluiai buget
local de ctre contribuabili, persoane fizice sau juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete
integral pn la primul termen de plat. n cazul n care contribuabilul deine n proprietate mai
multe cldiri amplasate pe raza aceleiai uniti administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la
impozitul pe cldiri cumulat.

Impozitul pe teren
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul
localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local. Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn
la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. entru plata cu anticipaie a impozitului pe teren,
datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului
respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i
juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n
care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti
administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.

Verificarea impozitului pe cldiri i a celui pe teren


Verificarea acestor dou tipuri de impozite presupune verificarea declaraiilor depuse la
autoritatea local privind nregistrarea cldirilor/terenurilor la termenul legal, nregistrarea n

contabilitate corespunztoare a impozitului, pe tot parcursul anului i plata la termenele legale a


impozitelor respective.

Bibliografie
1. Briciu Sorin, Controlul i expertiza, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2005
2. Boulescu Mircea, Expertiza contabil, E.D.P. Bucureti, 2001
3. Luminia Ionescu, Expertiza contabil n Romnia. Teorie i practic, Editura
C.H.Beck, Bucuresti, 2011
4. Contabilitatea, Expertiza si Auditul afacerilor, Editura CECCAR, Bucureti, 2009
5. Neculai Tabr, Sorin Briciu, Actualiti i perspective n contabilitate i control de
gestiune, Editura TipoMoldova, Iai, 2012
6. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010

7. ntrebri i studii de caz privind accesul la stagiu pentru obinerea calitii de expert
contabil i contabil autorizat, ediia a III-a, revizuit, Editura CECCAR, Bucureti,
2010
8. Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat, ediia a V-a, revizuit i
adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2009

Acte normative
9. Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile. Ghid de aplicare, ediia a III-a, rvizuit,
Editura CECCAR, Bucureti, 2009
10. OG nr.65/1994 privind organizarea i functionarea CECCAR
11. Lg. nr.42/1995 - care aprob OG 65/1994
12. OG nr.89/1998 - pentru modificarea i completarea OG nr.65/1995
13. Lg. 186/1999 aprob O.G. 89/1998
14. Codul de Procedur Civil art.201-214
15. Codul de Procedur Penal art.118,120-125
16. OG 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar
17. Regulamentul de organizare i funcionare CECCAR art.112
18. Norma profesional 35/2001 privind expertizele contabile
19. Norma profesional 12264/2002 privind activitatea de expertiz contabil judiciar

20. * * * Legea nr 571 din 2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare
(Versiunea
actualizat
este
disponibil
online
la
adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
21. H.G. nr. 44 din 2004 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
22. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
23. 4. * * * O.G. nr. 92 din 2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online
la adresa:
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2013
.htm)
24. 5. * * * O.M.F.P. nr. 3055 din 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare