Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Bucureti 2014
Structura cursului
Cap. I. Aspecte generale privind expertiza contabil
1.1. Conceptul de expertiz
1.2. Obiectul expertizei contabile
1.3. Organizarea expertizei contabile n Romnia
1.4. Expertul contabil
Cap. II. Metodologia efeturii expertizei judiciare.
2.1. Succesiunea operaiilor privind elaborarea i efectuarea expertizei contabile
2.2. Normele emise de CECCAR
2.3. Structura raportului de expertiz contabil judiciar
2.4. Etape specifice expertizei
Cap. III. Principiile generale aplicabile misiunii de expertiz contabil
Cap IV. Consultan fiscal
4.1. Organizarea i desfurarea controlului fiscal n Romnia
4.1.1.
Scop i obiective
4.1.3.2.
Tipologia controlului
4.1.3.3.
4.1.3.4.
4.1.3.5.
4.1.3.6.
Noiunea de expertiz i are originea n limba latin, i provine din cuvntul expertus
care se traduce prin priceput.
Expertiza este operaia facut de unul sau mai muli experi cu scopul de a constata unele
fapte, de a controla, de a examina, de a msura, de a evalua anumite lucruri, sau un mijloc de
prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau penal efectuat de un specialist,
care prin cunotinele i experiena ce o posed trebuie s aduc lamurirea diferitelor aspecte
necesare soluionrii unor cauze.
Prin natura i continutul faptei, expertiza poate fi: tehnic, medical, grafologic,
criminalistic, artistic, contabil etc.
Expertiza contabil
este un mijloc de proba utilizabil in rezolvarea unor cauze care necesita cunostinte de stricta
specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil
expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de
expert contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului
expertilor contabili, actualizat anual de catre CECCAR
misiunea dat unui expert de a controla registrele, conturile i actele justificative ale unui
entiti n scopul de a furniza prilor interesate datele pentru o echitabil regularizare a
situaiei.
Codul de procedur civil stipuleaz c atunci cnd, pentru lmurirea unor imprejurri de fapt,
instana socotete de cuviin s cunoasc prerea unor specialiti, va numi unul sau trei
experi, statornicind punctele asupra crora ei urmeaz s raspund. De aici rezult c expertul
contabil nu trebuie s spun mai mult dect i se cere. Orice ntindere sau divagaie a
expertului contabil usupra unor puncte pe care instana nu le-a stabilit , este neavenit i de
regul se sancioneaz de ctre instan prin ignorarea sa.
Expertul poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat cu privire
la anumite fapte i imprejurri ale cauzei. Prile, cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de
organul de urmrire penal sau de instana de judecat, pot da expertului informaiile
necesare.
Rezult c n cazul dosarelor penale, organul judiciar poate restriciona accesul expertului
contabil chiar i la o parte din materialele aflate la dosarul cauzei. De asemenea prin faptul c prtile
implicate n dosarul penal, pot da explicaii suplimentare, expertul contabil poate i trebuie s solicite
completarea materialului documentar cu acte noi, inexistente la dosar.
Are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natura economico financiare,
gestionar i patrimonial
Elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru
organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei
decizii de ctre persoana care a solicitat expertiza contabil (expertiza contabila
s-au produs, latura juridic fiind exclusiv de competena organelor judiciare. Astfel n
litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer organelor judiciare lmuriri cu privire
la existena i ponderea lipsurilor din patrimoniul entitii economice;
judecat din oficiu sau la cererea prilor cnd pentru lmurirea unor fapte sau
mprejurri ale cauzei sunt necesare cunotinele unui expert.
Conferina naional;
Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile legii i are
competena profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de
conducere a activitii economico-financiare de contabilitate, de a supraveghea
gestiunea entitii i de a verifica legalitatea situaiilor financiare de sintez (bilan,
cont de profit i pierdere etc.).
Conditii:
Expertizele contabile pot fi efectuate de ctre persoana care are calitatea de expert i
care figureaz in evidena Biroului Central pentru Expertize Contabile
poate refuza dect n baza unor motive temeinice: boala, concediu, plecri n
strainatate etc.
Incompatibilitatea:
asupra sa a fost declanata aciunea de urmrire penal sau s-a dispus trimiterea sa n
judecat.
s fie remunerat.
Obligatii:
s fie imparial;
Interdicii:
Sanctiuni:
Capitolul I. Introducere
Identificarea expertului
Perioada n care s-a efectuat expertiza, cu meniunea dac s-au efecutat i alte
expertize contabile cu acelasi obiectiv
Data depunerii lucrrii i dac au mai fost acordate prelungiri fa de termenul iniial.
Se inscrie opinia diferit cnd sunt mai multe aspecte cu motivarea detaliat i cu
susinerea n documente i evidene
S fie limitat
5. Raportarea
1. Constatarile i concluziile expertizei contabile judiciare se consemneaz n Raportul
de expertiz contabil judiciar, avnd cel putin 4 capitole: Capitolul I Introducere,
Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile , Cap. III Concluzii, Cap. IV.
Considerente personale ale expertului contabil
2. n cazul numirii mai multor experti avnd opinii diferite se ntocmeste un singur
raport care consemneaz opinia documentat i argumentat a fiecrui expert, fie n
contnutul unei anexe ce nsoete raportul.
3. Raportul de expertiz contabil judiciar se supune auditului de calitate naintea
depunerii acestuia la organele beneficiare.
Tipuri de rapoarte:
1. Raport de expertiz contabil obisnuit, necalificat -are structura i coninutul standard.
2. Raport de expertiz contabil cu observaii - cuprinde pe lnga elementele specifice
raportului obisnuit, necalificat, un capitol distinct numit "Consideratii personale ale
expertului contabil". Acest capitol face referire la parerea expertului contabil asupra
obiectivelor - dac acestea au fost suficiente sau nu - sau cu privire la alte aspecte
asupra crora dorete s rein atenia beneficiarului , fiind esenial ca autorul s se
conformeze normelor de etic i deontologie profesional, n special a principiului
confidenialittii.
3. Raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile - are structura i coninutul
raportului de expertiz contabil obinuit, necalificat, cu deosebirea c
n cadrul
capitolelor II i III va prezenta justificat i fundamentat cauzele care conduc la
imposibilitatea efecturii expertizei contabile comandate de beneficiarul acesteia.
Metode de cercetare:
2.
Si
= Stoc initial
= Intrari
Ec
n cazul n care stocul maxim disponibil este egal cu stocul rezultat n urma
inventarierii produsului cercetat (Stocul faptic - Sf) sunt indicii ca eventualele lipsuri
n gestiune ar putea avea alte cauze (Smd=Sf).
n cazul n care stocul maxim disponibil este mai mic dect stocul rezultat n urma
inventarierii produsului cercetat, primele indicii ar fi ca diferenta semnifica si vnzari
cu amanuntul n regim individual.
n cazul n care stocul maxim disponibil este mai mare dect stocul rezultat n urma
inventarierii produsului cercetat, este necesar sa se continue investigaiile pentru a se
identifica natura cauzelor care au condus la aceasta stare de fapt.
Cercetarea unor fapte sau fenomene economice n corelaie cu documentele financiarcontabile ce reflect alte categorii de fapte i fenomene. Ex.: n cazul litigiilor de
munc ce privesc drepturi salariale, principalele documente examinate sunt pontajele,
condicile de prezen, foile colective de prezen, statele de plat etc. Pentru
extinderea cercetarilor se pot ns examina i documente ce reflect producia
realizat de ctre un salariat (note de predare produse) sau alte documente relevante
(facturile ntocmite de ctre un salariat, bonurile de consum ntocmite, bonurile de
vnzare emise etc.)
Obiectul contabilitatii
Functiunile contabilitatii
Principii contabile
Standarde contabile
Politici contabile
Procesul civil este activitatea desfurat de instan, prile aflate n litigiu, organul
de cercetare i alte organe sau persoane care particip la nfptuirea justiiei n
pricinile civile precum i raporturile dintre aceti participani n vederea realizrii sau
stabilirii drepturilor ori intereselor civile deduse judecii i executrii silite a
hotrrilor judectoreti sau altor titluri executorii conform procedurii stabilit de
lege.
Pentru declanarea unui proces civil este necesar introducerea unei aciuni civile.
este mijlocul legal prin care o persoan cere instanei judectoreti recunoaterea sau
realizarea dreptului su prin ncetarea piedicilor puse n exercitarea sa de o alt
persoan sau printr-o despgubire corespunztoare.
1. prile
2. obiectul
3. cauza aciunii civile
1. PRILE
a. persoana interesat n aprarea dreptului su obiectiv nesocotit sau nclcat de ctre o
alt persoan;
b. persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv;
c. tere persoane.
chemri n judecat
chemri n garanie
Chemarea n judecat i a altor persoane are n vedere acele ipoteze n care terul
chemat ar putea s pretind aceleai drepturi ca i reclamantul.
Chemarea n garanie este admisibil atunci cnd partea care ar cdea n pretenie s-ar
putea ntoarce mpotriva altei persoane cu o cerere de despgubire sau de chemare n
garanie.
Artarea sau indicarea titularului dreptului se poate face numai de prt printr-o cerere
motivat n conformitate cu prevederile Codului de procedur civil potrivit cruia
prtul care deine un lucru pentru altul sau care exercit n numele altuia un drept
asupra unui lucru va putea arta pe acela n numele cruia a deinut lucru sau a
exercitat dreptul dac a fost chemat n judecat de o persoan care pretinde un drept
real asupra lucrului
2. Obiectul aciunii civile const n ceea ce se cere prin aciunea introdus respectiv
pretenia reclamantului: plata unei sume de bani, constatarea unui drept , protejarea
unui interes.
3. CAUZA aciunii civile este:
scopul ctre care se ndreapt voina celui care reclam sau se apr
s existe;
s fie real;
s fie licit;
s fie moral.
2.
3.
4.
ncheierile de edin
hotrrea judectoreasc
depoziia de martor
5.
Msurile asiguratorii
sechestru judiciar;
sechestrul asigurator;
poprirea asiguratorie.
Sechestrul judiciar se aplic asupra unui bun anume determinat i care face obiectul
litigiului ntre pri.
Expertiza n general ca mijloc de prob n diverse domenii de natur tehnic, medicolegal, contabil etc., este reglementat n Codul de procedur civil (art. 201 - 214) i
constituie drept comun n materie i prin diferite legi speciale aa cum este cazul
expertizei contabile care este reglementat prin OG 65/1994 aprobat prin L42/1995
cu modificrile ulterioare.
Sunt situaii cnd expertiza este expres prevzut de lege ca obligatorie sub sanciunea
anulrii unor hotrri luate fr expertiz aa cum sunt cazurile stipulate de Legea
societilor comerciale 31/1990 referitoare la expertizele privind:
Litigii
1. litigii ntre comerciani sau ntre comerciant i un particular privind operaiuni
comerciale. n aceste spee expertizele pot avea ca obiect nenelegeri privind o
afacere cu mrfuri sau operaiuni n comision, operaiuni de banc (sconturi acordate,
remiteri de efecte comerciale spre ncasare, emiteri de CEC-uri), contractele
comerciale de aprovizionri cu bunuri, servicii i lucrri, contracte de asociere n
participare pentru realizarea unor activiti n comun.
2. litigii n materie de societi comerciale. n aceste spee expertizele pot avea ca obiect:
stabilirea prii din profit ce se cuvine unui acionar, asociat sau manager
Moratoriu:
n aceste litigii expertiza este necesar pentru a se stabili cauzele ncetrii plilor i
dac activul depete valoarea pasivului (averea material este mai mare dect
datoriile) prin verificarea registrelor i a bilanului contabil.
n afara instanei, n cazul n care pentru efectuarea expertizei contabile sunt necesare
verificri i analize de documente, msurtori, confruntri, declaraii;
Activiti:
1. Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei;
2. Examinarea altor documente aflate la pri sau la alte tere persoane care au legtur
cu cauza, prin expertiz la faa locului;
3. Analiza explicaiilor prilor;
4. Analiza actelor de control financiar i de expertiz contabil efectuate anterior n
aceeai cauz;
5. Studierea concluziilor expertizelor tehnice, acolo unde este cazul.
1. Examinarea materialului documentar aflat la dosarul cauzei:
2. Examinarea altor documente aflate la pri sau la alte tere persoane care au legtur
cu cauza, prin expertiz la faa locului:
Pentru expertiza la faa locului expertul contabil are obligaia s anune prile prin
citare despre data, locul i cnd ncepe i se termin lucrrile la sediul acestora.
Aceast activitate presupune s se efectueze mai nti expertiza tehnic i apoi cea
contabil.
Cnd nu se poate efectua expertiza dintr-unul din motivele artate mai sus se
ntocmete proces verbal de imposibilitate a efecturii expertizei care se depune la
beneficiarul acesteia pentru nlturarea cauzelor i asigurarea n viitor a condiiilor de
ntocmire a raportului.
4.1.1.
Scop i obiective
Scopul acestui modul este asigurarea unei imagini de ansamblu asupra disciplinei
studiate, prin prezentarea modului de organizare i desfurare a controlului fiscal n Romnia.
Pentru atingerea scopului acestui modul se are n vedere realizarea urmtoarelor
obiective:
a)
f)
4.1.3.1.
Prin sistem fiscal nelegem totalitatea taxelor i impozitelor care exist ntr-o anumite
zon geografic (ar, regiune, etc.). n Romnia sistemul fiscal este unul centralizat, n sensul c
taxele i impozitele nu difer de la un jude la altul. Deosebiri ntre judee apar n ceea ce
privete taxele i impozitele locale ns doar n ceea ce privete cuantumul acestora i nu n ceea
ce privete existena acestora.
Principalele taxe i impozite existente n Romnia, conform Legii nr. 571/2003, privind
Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, sunt urmtoarele:
Impozitul pe profit/impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
Taxa pe valoarea adugat;
Accize i alte taxe speciale;
Impozitul pe venit (impozitul pe venituri din activiti independente, impozitul pe
veniturile din salarii, impozitul pe veniturile din cedarea folosinei bunurilor,
impozitul pe veniturile din investiii (dividende, dobnzi, ctiguri din transferul
titlurilor de valoare, venituri din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen,
s.a.), impozitul pe venituri agricole, silvicultur i piscicultur, impozitul pe venituri
din premii i jocuri de noroc, impozitul pe venitul din transferul proprietilor
imobiliare din patrimoniul personal;
Impozite i taxe locale;
Contribuii sociale obligatorii;
Impozitul pe construcii.
n Romnia sistemul fiscal este n general un sistem de tip declarativ care presupune
aciunea voluntar a contribuabilului de a calcula, de a declara i de a achita obligaiile sale fa
de stat. Verificarea exactitii calculelor, declaraiilor i a plilor fcute de ctre contribuabil se
face prin intermediul procedeelor specifice controlului fiscal. Declararea obligaiilor fiscale ale
contribuabilului se face printr-un sistem de declaraii fiscale care se transmit, la anumite
intervale de timp, organului fiscal. De regul, declaraiile fiscale pe lng denumirea acestora,
care este ct mai apropiat de scopul pentru care se ntocmete, are i un numr pentru a o
identifica mai uor.
Mai jos sunt enumerate unele declaraii fiscale sau alte formulare fiscale utilizate de
contribuabili (instruciuni de folosire, formulare, etc se gsesc adresa www.anaf.ro in meniul
Asisten contribuabili):
010 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoane juridice, asocieri i alte entiti
fr personalitate juridic (OMFP 250/2013) Se completeaz de persoanele juridice, asocierile i alte entiti fr
personalitate juridic. Declaraia de nregistrare se completeaz la nfiinare, iar declaraia de meniuni se
completeaz cnd se modific datele declarate anterior. Se utilizeaz la atribuirea codului de identificare fiscal i
eliberarea certificatului de nregistrare fiscal, precum i la actualizarea informaiilor. Se completeaz n dou
exemplare.
012 Notificare privind modificarea sistemului anual/trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit
(OPANAF 1994/2012) Se utilizeaz de ctre contribuabilii, pltitori de impozit pe profit, pentru efectuarea opiunii
de aplicare a sistemului anual de declarare i plat a impozitului pe profit, respectiv, pentru renunarea la aceast
opiune.
020 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice romne (OMFP
262/2007) Se completeaz de persoanele fizice, altele dect cele care desfoar activiti economice n mod
independent sau exercit profesii libere. Se utilizeaz la atribuirea codului de identificare fiscal i eliberarea
certificatului de nregistrare fiscal, precum i la actualizarea informaiilor. Declaraia se depune direct sau prin
mputernicit/reprezentant fiscal, la registratura organului fiscal competent, sau la pot prin scrisoare recomandat.
Organul fiscal competent este: pentru contribuabilii care se nregistreaz direct sau prin mputernicit: organul fiscal
n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal contribuabilul sau, n cazul depunerii declaraiei de meniuni,
organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit; pentru contribuabilii care se nregistreaz prin
reprezentant fiscal: organul fiscal competent pentru administrarea persoanei impozabile care are calitatea de
reprezentant fiscal.
050 Cerere de nregistrare a domiciliului fiscal al contribuabilului (OMFP 262/2007) Cererea se depune n
cazul n care domiciliul fiscal este diferit de domiciliul sau sediul social, ori n cazul n care contribuabilul i
schimb domiciliul fiscal declarat anterior. Se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl noul
domiciliu fiscal i va fi nsoit de documente care s fac dovada deinerii sau ocuprii legale a spaiului pentru
noul domiciliu fiscal. Se completeaz ntr-un singur exemplar.
060 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru sediile secundare (OMFP 2296/2007) Se
utilizeaz la nregistrarea sediilor secundare care au obligaii de plat. Se ntocmete n dou exemplare.
070 Declaraie de nregistrare fiscal/Declaraie de meniuni pentru persoanele fizice care desfoar
activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere (OMFP 250/2013) Se completeaz de
contribuabilii persoane fizice care desfoar activiti economice n mod independent sau exercit profesii libere.
Sunt exceptai contribuabilii care desfoar exclusiv activiti ntr-o form de asociere. Declaraia se depune direct
sau prin mputernicit/reprezentant fiscal, la registratura organului fiscal competent, sau la pot prin scrisoare
recomandat. Organul fiscal competent este: pentru contribuabilii care se nregistreaz direct sau prin
mputernicit:organul fiscal n a crui raz teritorial i are domiciliul fiscal contribuabilul sau, n cazul depunerii
declaraiei de meniuni, organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sursa de venit; pentru contribuabilii care se
nregistreaz prin reprezentant fiscal: organul fiscal competent pentru administrarea persoanei impozabile care are
calitatea de reprezentant fiscal.
092 Declaraie de meniuni privind schimbarea perioadei fiscale pentru persoanele impozabile nregistrate n
scopuri de TVA care utilizeaz trimestrul calendaristic ca perioad fiscal i care efectueaz o achiziie
intracomunitar taxabil n Romnia (OPANAF 1165/2009) FSe depune la organul fiscal competent, n 5 zile
lucrtoare de la finele lunii n care intervine exigibilitatea achiziiei intracomunitare. Formularul se completeaz n
dou exemplare, nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute.
094 Declaraie privind cifra de afaceri n cazul persoanelor impozabile pentru care perioada fiscal este
trimestrul calendaristic i care nu au efectuat achiziii intracomunitare de bunuri n anul precedent
(OPANAF 7/2010) Declaraia se completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art.
153 din Codul fiscal, care au utilizat trimestrul ca perioad fiscal n anul precedent, care nu au efectuat achiziii
intracomunitare de bunuri i care nu au depit plafonul de 100.000 euro, al crui echivalent n lei se calculeaz
conform normelor. Formularul se depune la organul fiscal competent i se completeaz n dou exemplare,
nscriindu-se cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute. Un exemplar, semnat i tampilat, se depune la
unitatea fiscal, direct la registratur sau la pot, prin scrisoare recomandat; un exemplar se pstreaz de ctre
persoana impozabil.
095 Cerere de nregistrare n / radiere din / Registrul operatorilor intracomunitari (OPANAF 2101/2010) n
vederea nscrierii (radierii) n Registrul operatorilor intracomunitari, contribuabilii trebuie s depun o serie de
documente prevzute n ordinul menionat, printre care i acest formular. Cererea se soluioneaz n termen de 10
zile calendaristice de la data nregistrrii la organul fiscal.
096 Declaraie de meniuni privind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n vederea aplicrii regimului
de scutire prevzut la art.152 din Codul fiscal (OPANAF 1768/2012) Se completeaz de persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
completrile ulterioare, care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, ntruct nici
cifra de afaceri din anul precedent, nici cifra de afaceri realizat n anul n curs pn la data solicitrii nu au depit
plafonul de scutire prevzut la art.152 alin.(1) din Codul fiscal. Se depune la organul fiscal competent, n raza cruia
este arondat contribuabilul.
097 Notificare privind aplicarea/ncetarea aplicrii sistemului TVA la ncasare (OPANAF 3884/2013). Se
completeaz de persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art.153 din Codul fiscal, care au
obligaia s notifice organele fiscale cu privire la aplicarea sistemului TVA la ncasare sau cu privire la ncetarea
aplicrii acestui sistem, n condiiile prevzute de art. 1563 alin.(11) i alin.(12) din Codul fiscal.
100 Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat (OPANAF 3136/2013) Se completeaz de pltitorii
de impozite, taxe i contribuii sociale crora le revin obligaii de plat la bugetul stat. Declaraia se depune n
format electronic sau pe hrtie prin codificarea informaiilor sub form de cod de bare. Se folosesc programele
respective, puse la dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet. Conform
OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au
obligaia depunerii prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro.
Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de
certificare, acreditat n condiiile Legii nr. 455/2001.
101 Declaraie privind impozitul pe profit (OPANAF 878/2013) Se completeaz anual de ctre pltitorii de
impozit pe profit. Declaraia se depune n format electronic, sau pe hrtie prin codificarea informaiilor sub form
de cod de bare (vezi OMFP 409/2006 cu modificrile ulterioare), prin folosirea programelor respective, puse la
dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet. Conform OPANAF 2520/2010,
contribuabilii mari i contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii prin
mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro. Semnarea declaraiilor
se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile
Legii nr. 455/2001.
112 Declaraie privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a
persoanelor asigurate (Ordin comun MFP 1045, MMFPS 2084, MS 793/2012 ) Se depune de ctre angajatori i
entitile asimilate acestora. Se completeaz cu programul pus la dispoziie gratuit de Ministerul Finanelor Publice
(conform ordinului menionat, aceast versiune de formular se depune pentru obligaiile ncepnd cu luna iulie
2012).
120 Decont privind accizele (OPANAF 1950/2012) Se completeaz de ctre productorii sau importatorii de
produse accizabile. Se depune n format electronic cu ajutorul programului pus la dispoziie gratuit de Ministerul
Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet. Conform OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i
contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de
transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro . Semnarea declaraiilor se realizeaz prin
utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr.
455/2001.
150 Cerere pentru utilizarea unui certificat digital calificat (OMFP 847/2009) Cererea pentru utilizarea unui
certificat digital calificat se completeaz, se transmite electronic i se listeaz prin funcionalitile puse la dispoziie
de serviciul "Depunere declaraii on-line". Aceasta cerere va fi nsoit de: documentul de identitate al titularului
certificatului calificat, n original i n copie; documentul, n original i n copie, care atest calitatea titularului
certificatului calificat de reprezentant legal al contribuabilului; documentul de mputernicire, autentificat de notarul
public, din care rezult dreptul titularului certificatului calificat de a semna declaraiile fiscale pentru contribuabil;
(acest document se depune n situaia n care titularul certificatului calificat nu are calitatea de reprezentant legal al
contribuabilului reprezentat). Documentele se depun de titularul certificatului calificat, pentru fiecare contribuabil
reprezentat, la oricare unitate fiscal. Acest formular este inclus n aceast pagin doar pentru informare, i nu
pentru utilizare, deoarece el se obine n urma procedurii explicate n instruciunile aferente depunerii on-line.
Documentul de confirmare a certificatului digital calificat se depune n format electronic, semnat digital de ctre
151 Cerere pentru revocarea dreptului de utilizare a serviciului Depunere declaraii on-line (OMEF
847/2009). Dac cererea se depune chiar de titularul certificatului calificat, se va folosi procedura on-line cu
acest Formular, modulul "Revocare online - formulare 151/153" din pagina "Declaraii electronice". Dac revocarea
dreptului de utilizare a serviciului se solicit de o persoan diferit de persoana pentru care acest drept a fost obinut,
se folosete acest Formular. Acesta se depune n format hrtie, semnat i tampilat de ctre contribuabili, la unitatea
fiscal n a crei raz contribuabilul i are domiciliul fiscal. Cererea va fi nsoit de urmtoarele documente: - actul
de autorizare a funcionrii contribuabilului, n original i copie; - documentul de identitate al persoanei care solicit
revocarea certificatului digital, n original i copie; - mputernicire eliberat de contribuabil, din care rezult dreptul
solicitantului de a revoca dreptul de utilizare a serviciului. Atenie: prin formularul 151 nu se anuleaz certificatul
digital, ci doar dreptul de acces la serviciul on-line.
200 Declaraie privind veniturile realizate din Romnia (OPANAF 24/2013) Declaraia se depune de ctre
persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani i/sau n natur din
Romnia, provenind din: (1) activiti independente, (2) cedarea folosinei bunurilor, (3) activiti agricole pentru
care venitul net se stabilete n sistem real, (4) transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile
mobiliare n cazul societilor nchise, (5) operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract,
precum i orice alte operaiuni similare, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate
i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare. Declaraia se completeaz nscriind cu majuscule,
cite i corect, datele prevzute de formular. Se completeaz n dou exemplare, din care unul rmne la
contribuabil. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare
recomandat.
220 Declaraie privind venitul estimat/norma de venit (OPANAF 184/2013) Declaraia se completeaz i se
depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual sau ntr-o form de asociere, venituri n bani
i/sau n natur din Romnia, provenind din: activiti independente; cedarea folosinei bunurilor, cu excepia
veniturilor din arend; activiti agricole impuse n sistem real; silvicultur i piscicultur. Formularul se utilizeaz
pentru declararea veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pentru exercitarea opiunii
privind modificarea modului de determinare a venitului net, precum i pentru recalcularea plilor anticipate cu titlu
de impozit, potrivit legii. Declaraia se depune i de ctre contribuabilii care realizeaz venituri din activiti
independente impuse pe baz de norme de venit. Declaraia se completeaz pe surse i categorii de venit, de ctre
contribuabil sau de ctre mputernicitul acestuia, nscriind cu majuscule, cite i corect, toate datele prevzute de
formular. Declaraia se depune n format hrtie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul potal, prin
scrisoare recomandat cu confirmare de primire.
221 Declaraie privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de venit (OPANAF
641/2013) Declaraia se completeaz i se depune de ctre persoanele fizice care realizeaz, n mod individual,
venituri din Romnia, din activiti agricole pentru care venitul net se determin pe baz de norme de venit,
provenind din: a) cultivarea produselor agricole vegetale; b) exploatarea pepinierelor viticole, pomicole i altele
asemenea; c) creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n stare
natural. Se utilizeaz pentru declararea veniturilor realizate ncepnd cu 1 februarie 2013. Se completeaz de mn,
n dou exemplare, din care unul rmne la contribuabil. Declaraia se depune direct la registratura organului fiscal
sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat.
230 Cerere privind destinaia sumei reprezentnd pn la 2% din impozitul anual i deducerea cheltuielilor
efectuate pentru economisirea n sistem colectiv pentru domeniul locativ (OPANAF 476/2013) Se depune de
ctre persoanele fizice care realizeaz venituri din salarii i asimilate acestora, n urmtoarele situaii: - au efectuat n
anul de raportare cheltuieli pentru acordarea de burse private conform Legii nr.376/2004 privind bursele private, cu
modificrile i completrile ulterioare i solicit restituirea acestora ; - opteaz pentru virarea unei sume
reprezentnd pn la 2% din impozitul anual, pentru susinerea entitilor nonprofit care se nfiineaz i
funcioneaz n condiiile legii sau unitilor de cult; contribuabilii care i exprim aceast opiune pot solicita
direcionarea acestei sume ctre o singur entitate nonprofit sau unitate de cult; - contribuabilii solicit deducerea
din veniturile impozabile din salarii, obinute la funcia de baz, a cheltuielilor efectuate pentru economisire n
sistem colectiv pentru domeniul locativ, potrivit legii, n limita unei sume maxime egale cu 300 lei pe an. Se
completeaz n dou exemplare, din care unul rmne la contribuabil. Cererea se depune direct la registratura
organului fiscal sau la oficiul potal, prin scrisoare recomandat.
250 Decizie de impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice (OPANAF
52/2012) Persoanele fizice care obin venituri din activiti independente, cedarea folosinei bunurilor, activiti
agricole, transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise,
operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, primesc aceast decizie. Se utilizeaz i la
stabilirea diferenelor de impozit anual de regularizat, adic stabilete suma care mai trebuie pltit sau care trebuie
restituit de fisc, n conformitate cu informaiile din Declaraia de venit depus de contribuabil i cu datele
administraiei fiscale.
260 Decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de impozit (OPANAF 476/2013) n baza declaraiei
contribuabilului i pe baza propriilor date, fiscul trimite aceast decizie care stabilete valoarea plilor anticipate din
impozit. Veniturile avute n vedere sunt estimate fie n sistem real, fie pe baza normelor de venit.
300 Decont de taxa pe valoarea adugat (OPANAF 1790/2012) Se completeaz de persoanele impozabile
nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Formularul se completeaz cu ajutorul programului de asisten
pus la dispoziie de Agenia Naional de Administrare Fiscal. Formularul se poate depune i prin Internet.
Conform OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale
acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.eguvernare.ro. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de
servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr. 455/2001.
301 Decont special de taxa pe valoarea adugat (OPANAF 30/2011) Se completeaz de ctre contribuabilii
menionai n instruciunile de completare, dup caz. Se ntocmete n dou exemplare, semnate i tampilate.
Formularul se completeaz cu ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de Ministerul Finanelor
Publice. Program Se poate depune i prin Internet. Conform OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i
contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de
transmitere la distan, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin
utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr.
455/2001
311 Declaraie privind taxa pe valoarea adugat colectat datorat de ctre persoanele impozabile al cror
cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat conform art. 153 alin. (9) lit. a) - e)
sau g) din Codul fiscal (OPANAF 2224/2013) Se depune: a) de ctre persoanele impozabile al cror cod de
nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat din oficiu i care efectueaz livrri de bunuri/prestri de servicii i/sau
achiziii de bunuri i/sau de servicii pentru care sunt obligate la plata taxei, pentru care exist obligaia plii taxei
colectate; b) de ctre persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (11) i (13) din Codul
fiscal i al cror cod de nregistrare n scopuri de tax pe valoarea adugat a fost anulat din oficiu, n situaia n care
acestea efectueaz, dup anularea nregistrrii n scopuri de TVA, livrri de bunuri prin organele de executare silit;
c) de ctre persoanele impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare i al cror cod de nregistrare n scopuri
de TVA a fost anulat din oficiu, pentru livrri de bunuri/prestri de servicii efectuate naintea anulrii nregistrrii n
scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate intervine n perioada n care persoanele impozabile nu au un cod valabil de
TVA; d) de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat la cerere, care
au aplicat sistemul TVA la ncasare i care au efectuat livrri de bunuri/prestri de servicii nainte de anularea
nregistrrii n scopuri de TVA, dar a cror exigibilitate de tax a intervenit n perioada n care persoanele
impozabile nu au un cod valabil de TVA.
392A Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... (OPANAF
65/2013) Formularul se completeaz de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, potrivit
dispoziiilor art. 153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a cror
cifr de afaceri, efectiv realizat la finele anului calendaristic este inferioar sumei de 220.000 lei. Se depune pn la
data de 25 februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare. Se depune, n format electronic la registratura
organului fiscal competent sau la pot, prin scrisoare recomandat. Formatul electronic va fi nsoit de formularul
editat cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat. Formatul se editeaz n dou exemplare: un
exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu suportul electronic; un exemplar se pstreaz de ctre persoana
impozabil. Formatul electronic se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor
Publice. Programul este pus la dispoziia persoanelor impozabile, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat
de pe serverul de web al Ministerului Finanelor Publice.
392B Declaraie informativ privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii efectuate n anul ... (OPANAF
65/2013) Se completeaz de ctre persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, potrivit dispoziiilor art.
153 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, a cror cifr de afaceri
realizat la finele anului calendaristic, excluznd veniturile obinute din vnzarea de bilete de transport internaional
rutier de persoane, este inferioar sumei de 220.000 lei. Se depune la organul fiscal competent, pn la data de 25
februarie, inclusiv, a anului urmtor celui de raportare. Se depune n format electronic, astfel: la registratura
organului fiscal competent; la pot, prin scrisoare recomandat. Formatul electronic depus pe suport electronic va
fi nsoit de formularul editat de persoana impozabil cu ajutorul programului de asisten, semnat i tampilat,
conform legii. Formularul se editeaz n dou exemplare: un exemplar se depune la unitatea fiscal, mpreun cu
suportul electronic; un exemplar se pstreaz de ctre persoana impozabil. Formatul electronic se obine prin
folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice.
394 Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional (OPANAF
3806/2013 ) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s declare toate livrrile
de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe teritoriul Romniei, ctre/de la alte
persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. Declaraia 394 se depune la organul fiscal
competent pn n data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare (care este perioada fiscal
declarat pentru depunerea decontului de tax pe valoarea adugat - formularul 300). Formatul electronic al
declaraiei se obine prin folosirea programului de asisten elaborat de Ministerul Finanelor Publice i este pus la
dispoziia contribuabililor, gratuit, de unitile fiscale sau poate fi descrcat de pe serverul de web al Ministerul
Finanelor Publice.
710 Declaraie rectificativ (OPANAF 1340/2009) Se utilizeaz pentru corectarea impozitelor/taxelor declarate la
bugetul de stat, stabilite de ctre pltitori prin autoimpunere sau cu regim de reinere la surs, precum i a
contribuiilor sociale datorate de angajatori i reinute de ctre acetia de la asigurai. Formularul se completeaz cu
ajutorul programului de asisten pus la dispoziie de Ministerul Finanelor Publice. Se poate depune i prin Internet.
Obligaiile de plat la bugetul de stat sunt cuprinse n Nomenclatorul prevzut n anexa nr. 17 la OPANAF
101/2008, cu modificrile i completrile ulterioare.Conform OPANAF 2520/2010, contribuabilii mari i
contribuabilii mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia depunerii prin mijloace electronice de
transmitere la distan, prin accesarea site-uluiwww.e-guvernare.ro. Semnarea declaraiilor se realizeaz prin
utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat n condiiile Legii nr.
455/2001. Instruciuni de utilizare / Program
Corectarea unor declaraii fiscale care se refer la declararea unor obligaii fiscale se face
fie prin completarea i transmiterea unei Declaraii rectificative (Declaraia 710 de mai sus),
pentru taxe i impozite stabilite prin autoimpunere (exemplu: impozit pe profit, impozitul pe
veniturile microntreprinderilor) sau prin reinere la surs (impozit pe dividende) fie prin
retransmiterea declaraiei iniiale corectate i pe care se bifeaz c este Declaraie rectificativ
(exemplu: pentru corectarea unei sume din Declaraia 112 Declaraie privind obligaiile de plat
a contribuiilor sociale, impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate, se
reface aceast declaraie, se bifeaz c este Rectificativ i se retransmite versiunea corect).
Dei impozitul pe salarii este un impozit cu reinere la surs, corecia acestuia, dac este cazul,
nu se face prin completarea Declaraiei 710 ci prin refacerea Declaraiei 112, fiind n acest caz o
excepie de la regula general.
Corectarea Decontului de TVA (Declaraia 300) se poate face doar prin cerere adresat
organului fiscal pentru efectuarea unor corecii materiale, urmnd ca organul fiscal s emit o
decizie prin care se corecteaz decontul de TVA depus eronat. Dac erorile nu sunt
semnificative, eroarea se poate corecta prin includerea coreciilor n urmtorul decont de TVA la
poziia Regularizri tax dedus sau Regularizri tax colectat, dup caz.
Sistemul fiscal romnesc fiind unul de tip declarativ, declaraiile fiscale care se refer la
informarea organului fiscal referitoare la obligaiile contribuabilului sunt considerate corecte
pn la proba contrar (efectuarea unui control fiscal sau corecia din proprie iniiativ a
contribuabilului).
Corectarea unei declaraii fiscale se efectueaz n momentul n care s-a constatat eroarea.
ntre nregistrrile din contabilitate i declaraiile fiscale trebuie s existe o anumit legtur.
Spre exemplu dac n luna iunie 2013 impozitul pe profit declarat prin Declaraia 100
Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat a fost n sum de 2.000 lei iar n luna
septembrie 2013 s-a constatat c valoarea corect era de 2.200 lei, concordana dintre
contabilitate i fiscalitate este evideniat prin urmtoarele:
a. Valoarea impozitului pe profit nregistrat n contabilitate n luna iunie este de 2.000
lei, conform valorii din declaraia 100 transmis, aferent lunii iunie 2013;
b. Corecia de 200 lei se nregistreaz n contabilitate n luna septembrie 2013, conform
diferenei dintre valoarea corect i valoarea iniial a impozitului pe profit din
Declaraia 710 aferent lunii iunie 2013 i transmis n luna septembrie 2013.
O situaie similar este aceea n contabilitate s-a nregistrat corect impoztitul n luna iunie
2013, n sum de 2.200 lei, ns din eroare, n Declaraia 100 transmis, aferent lunii iunie
2013, s-a trecut suma de 2.000 lei. n acest caz, n septembrie 2013 se transmite Declaraia 710
de corectare a impozitului pe profit aferent lunii iunie 2013 iar n contabilitate nu se mai face
nicio nregistrare deoarece suma corect a fost deja nregistrat.
4.1.3.2.
Tipologia controlului
Exist mai multe criterii de clasificare a controlului pe care dac le cunoatem obinem o
inelegere mai profund a sensului i coninutului conceptului. Astfel trecem n revist
1
c.
Un control eficient trebuie s fie un control multilateral, ceea ce impune ca obiectivele controlate
s fie abordate att din punct de vedere economic i financiar ct i tehnic. Soluiile tehnice
adoptate au consecine economice i financiare i invers.
ntre controlul economic i cel financiar interferenele sunt foarte numeroase, majoritatea
operaiunilor economice au i implicaii financiare i gestionare, motiv pentru care n practic se
exercit un control economico-financiar.
b2) Controalele prin sondaj se exercit numai asupra unor documente, operaiuni,
categorii de bunuri, perioade de tim, etc., considerate semnificative sau avnd o
importan relativ pentru formularea concluziilor.
De regul controalele se exercit prin sondaj. Dac se constat nereguli importante (fraude,
falsuri, omisiuni sau alte erori semnificative), controalele prin sondaj se transform n controale
totale.
4.1.3.3.
Conform Codului de procedur fiscal, controlul fiscal (inspecia fiscal) are ca obiect:
verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale;
verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili;
verificarea respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impunere;
stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a accesoriilor aferente acestora.
Pentru ndeplinirea obiectului su, controlul fiscal are stabilite prin lege urmtoarele
atribuii (funcii):
constatarea i investigarea fiscal a tuturor actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i conformitatea
declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor fiscale, n
vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse;
sancionarea potrivit legii a faptelor constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea
i combaterea abaterilor de la prevederile legislaiei fiscale.
n vederea ndeplinirii atribuiilor de mai sus, organul de inspecie fiscal poate face
urmtoarele activiti:
1. examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului
2. verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena
contabil a contribuabilului;
3. discutarea constatrilor i solicitarea de explicaii scrise de la reprezentanii legali ai
contribuabililor sau mputerniciii acestora, dup caz;
4. solicitarea de informaii de la teri;
5. stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup
caz, fa de creana fiscal declarat i/sau stabilit, dup caz, la momentul nceperii
inspeciei fiscale;
6. stabilirea de diferene de obligaii fiscale de plat, precum i a obligaiilor fiscale
accesorii aferente acestora;
7. verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile;
8. dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
a.
4.1.3.4.
Selectarea contribuabililor
Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre
organul fiscal competent, n a crui raz teritorial acesta are domiciliul sau sediul. Procedura de
selecie nu poate fi contestat de ctre contribuabil.
Principiile care stau la baza seleciei sunt:
Principiul eficienei inspeciilor fiscale. n activitatea de inspecie fiscal se pornete de
la realitatea c administraia fiscal nu dispune de personal suficient pentru realizarea
unor inspecii la toi contribuabilii, pe ntreaga perioad de impunere. Din acest motiv
trebuie optimizate eforturile i rezultatele inspeciei fiscale. Astfel, cu efort ct mai mic
trebuie obinute rezultatele maxime. Prin urmare, eficiena inspeciei fiscale depinde de
modul de selecie a contribuabililor care urmeaz a fi verificai. Atenia organelor de
control fiscal trebuie s se ndrepte cu precdere asupra contribuabililor care necesit
efectuarea inspeciei fiscale.
Principiul uniformitii impunerii. Potrivit acestui principiu n cazul existenei mai
multor contribuabili cu aceleai riscuri fiscale, densitatea inspeciilor fiscale trebuie s fie
asemntoare n toat ara. Acest principiu este o consecin a egalitii tuturor
persoanelor fizice i/sau juridice n faa legii. Dac principiul eficienei inspeciilor
fiscale se manifest preponderent n pregtirea inspeciilor fiscale pariale (tematice),
principiul uniformitii impunerii se manifest preponderent n cadrul inspeciilor fiscale
generale, selectarea contribuabililor realizndu-se, n acest caz, aleator.
b) n cazul unor aciuni ndeplinite ca urmare a solicitrii unor autoriti, potrivit legii;
c) n cazul refacerii inspeciei fiscale ca urmare a unei decizii de soluionare a
contestaiei;
d) pentru soluionarea unor cereri ale contribuabilului.
Avizul
de
inspecie
fiscal
se
comunic
prin
remiterea
acestuia
contribuabilului/mputernicitului, dac se asigur primirea sub semntur a actului administrativ
fiscal sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu confirmare de primire. Avizul de inspecie
fiscal poate fi comunicat i prin alte mijloace cum sunt fax, e-mail sau alte mijloace electronice
de transmitere la distan, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ fiscal i
confirmarea primirii acestuia i dac contribuabilul a solicitat expres acest lucru. n cazul n care
comunicarea prin mijloacele de mai sus nu a fost posibil, aceasta se realizeaz prin publicitate.
Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal emitent
i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, a unui anun n care se
menioneaz c a fost emis actul administrativ fiscal pe numele contribuabilului iar avizul de
inspecie fiscal se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii anunului.
derularea inspeciei fiscale este suspendat nu sunt incluse n calculul duratei acesteia.
Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide suspendarea unei inspecii fiscale ori de
cte ori sunt motive justificate pentru aceasta.
Sfritul inpeciei fiscale este reprezentat de data la care contribuabilului i sunt
comunicate concluziile echipei de inspecie fiscal i este data de terminare a inspeciei fiscale
nscris n Registrul Unic de Control
spaiilor
de
lucru,
i a
prezena
calitii
interlocutorului
contribuabilului.
desemnat,
Inspectorul
fiscal
va vizita spaiile de lucru sau locurile unde se afl bunuri impozabile sau n care se
desfoar activiti generatoare de venituri;
d) stabilirea elementelor tehnice ale verificrii:
- programarea
intervenii;
inspeciei
fiscale,
stabilindu-se
calendarul
viitoarelor
- registrului-jurnal;
- registrului inventar;
- registrului fiscal;
- alte documente.
Prima prezentare la sediul contribuabilului este important sub toate aspectele sale, ntruct
asigur o bun aplicare a procedurilor fiscale i o judicioas formulare a concluziilor la finalul
inspeciei
fiscale.
verificrile reciproce (se verific, spre exemplu, datele din facturile de achiziii cu
cele din jurnalul de cumprri).
Informarea
control;
contribuabililor
privind
cile
de
atac
mpotriva
actelor
de
descrierea
faptelor
constatate,
astfel
descrie clar i concis, fr comentarii inutile;
nuanate
constatrile
serie
de
controlului
elemente
se
vor
precizarea
deficiene;
persoanelor
care
se
fac
vinovate
de
svrirea
unor
numrul din Registrul Unic de Control sub care procesul verbal este nregistrat;
fiscale
Referitor la decizia de impunere care reprezint titlul de crean privind obligaia de plat a
contribuabilului, elementele acesteia sunt:
denumirea organului fiscal emitent;
data emiterii i data de la care produce efecte;
datele de identificare ale contribuabilului;
obiectul deciziei de impunere;
cuantumul i natura sumelor;
baza de impunere a fiecrei taxe, impozit sau contribuii;
motivele de fapt;
temeiul de drept;
numele i semntura persoanelor mputernicite de ctre organul fiscal;
tampila organului fiscal emitent;
posibilitatea contestrii, termenul de depunere a contestaiei i organul fiscal la care se
depune contestaia.
constatrile fiscale;
Constatrile echipei de inspecie fiscal sunt sistematizate (grupate) i sintetizate pentru fiecare
obligaie fiscal, n anexele la raport obligaiile fiscale vor fi detaliate. Pentru fiecare obligaie
fiscal constatrile vor face referiri la urmtoarele aspecte:
1. Descrierea inspeciei fiscale, paragraf n care se aduce lmurire privind:
a. perioada supus inspeciei fiscale, actele normative care o reglementeaz;
b. procedura de control utilizat;
c. prezentarea facilitilor fiscale de care beneficiarul a beneficiat;
2. Obiectivele minimale avute n vedere, n acest paragraf vor fi descrise cel puin:
a. verificarea realitii declaraiilor fiscale;
b. verificarea existenei contractelor i modul n care acestea produc efecte fiscale;
c. verificarea nregistrrii tuturor veniturilor;
d. verificarea nregistrrii cheltuielilor aferente veniturilor;
e. verificarea utilizrii documentelor.
3 Baza de impunere
Echipa de inspecie fiscal se poate confrunta cu una din cele dou situaii:
a. n urma controlului baza de impunere nu se modific, ntr-o asemenea situaie, acest aspect
va fi explicit menionat pentru fiecare obligaie fiscal;
b. n urma controlului baza de impunere se modific, n acest caz, n raport se vor face referiri
privind:
- modul de interpretare a aspectelor fiscale de ctre contribuabil;
- punctul de vedere
contribuabilului;
al
echipei
de
inspecie
fiscal
fa
de
cel
al
contului
bugetar
aferent
fiecrui
impozit,
taxe
contribuii.
Nota de constatare
Este un act de control individual sau poate reprezenta o anex la procesul verbal sau raportul
de inspecie fiscal.
Notele de constatare se ntocmesc de organele de control pentru consemnarea unor
deficiene care ulterior nu ar mai putea fi dovedite sau reconstituite. Aceste deficiene ar putea fi
remediate pn la terminarea controlului sau cei vinovai ar putea s nu mai recunoasc producerea
lor.
n cuprinsul su sunt consemnate:
- situaiile de fapt constatate;
- msurile operative luate pentru remedierea deficienelor.
Se ntocmete, mai ales, n cazul controalelor inopinate i/sau ncruciate, n situaii mai
deosebite fiind recomandabil folosirea martorilor.
Se semneaz de ctre reprezentantul contribuabilului sau martori i de ctre membrii echipei
de inspecie fiscal.
contraveniei.
licenei
sau
avizului
pentru
anumite
operaiuni,
temporar
definitiv;
Uneori n plus fa de acestea se poate anexa i Nota de constatare deja descris ntr-unul din
paragrafele precedente.
a) Avizul de inspecie fiscal a fost deja detaliat pe parcursul prezentului capitol. Se anexeaz la
Raportul de inspecie fiscal. Este ntocmit n trei exemplare, avnd rolul de a ntiina
contribuabilul cu privire la inspecia fiscal;
b) Ordinul de serviciu constituie documentul care confer autoritate echipei de inspecie fiscal.
Are rolul de a nominaliza organele de inspecie fiscal abilitate s exercite controlul, de a
nominaliza contribuabilul supus inspeciei i de a stabili data de ncepere a inspeciei fiscale.
Poate fi anexat fie la Raportul de inspecie fiscal fie la Procesul verbal.
c) Notele explicative . Sunt informaii scrise pe care le dau cei controlai la cererea organelor de
control. Ele au un caracter de declaraii fcute de cei controlai, dar pentru organul de control ele
reprezint un mijloc suplimentar de informare i comunicare. n niciun caz, organul de control
nu poate definitiva concluziile numai pe baza lor. n toate cazurile, organele de control trebuie s
verifice prin alte procedee axactitatea acestor declaraii i numai dup aceea s-i definitiveze
concluziile.
Notele explicative, avnd caracter de declaraii, se iau n toate cazurile cnd se constat abateri
sau deficiene care vor determina luarea unor msuri de sancionare disciplinar sau
contravenional a celor vinovai, de stabilire a rspunderii patrimoniale sau penale.
Notele explicative pot fi luate de la cei controlai n orice etap a controlului, ns numai dup ce
au fost epuizate celelalte procedee ale verificrii, adic numai atunci cnd organele de control
sunt n msur s pun ntrebri precise i complete. Este recomandabil s nu se abuzeze de
acest procedeu de verificare deoarece dac se apeleaz prea frecvent la utilizarea sa, se creaz un
climat de tensiune ntre cei controlai i organul de control, ceea ce duce la anularea funciei
Alte anexe n care pot fi incluse: tabele i situaii prin care constatrile
din procesul verbal sau raportul de inspecie fiscal sunt detaliate sau prin care sunt
fundamentate deficienele constatate.
4.1.3.5.
se pronun prin dispoziie). Decizia sau dispoziia emis n soluionarea contestaiei este definitiv
n sistemul cilor administrative de atac (recurs).
Decizia de soluionare a contestaiei se emite n form scris i va cuprinde: preambulul,
considerentele i dispozitivul.
Preambulul cuprinde: denumirea organului nvestit cu soluionarea, numele sau denumirea
contestatorului, domiciliul fiscal al acestuia, numrul de nregistrare a contestaiei la organul de
soluionare competent, obiectul cauzei, precum i sinteza susinerilor prilor atunci cnd organul
competent de soluionare a contestaiei nu este organul emitent al actului atacat.
Dac organul de soluionare competent constat nendeplinirea unei condiii procedurale, contestaia
va fi respins fr a se proceda la analiza pe fond a cauzei.
Decizia privind soluionarea contestaiei se comunic contestatorului i organului fiscal emitent al
actului administrativ atacat sau altor persoane, potrivit legii. Deciziile emise n soluionarea
contestaiilor pot fi atacate de ctre contestatar sau de ctre persoanele introduse n procedura de
soluionare a contestaiei, la instana judectoreasc de contencios administrativ competent, n
condiiile legii. n situaia atacrii la instana judectoreasc de contencios administrativ competent
a deciziei prin care s-a dispus desfiinarea, ncheierea noului act administrativ fiscal ca urmare a
soluiei de desfiinare emise n procedura de soluionare a contestaiei se face dup ce hotrrea
judectoreasc a rmas definitiv i irevocabil.
4.1.3.6.
Colectarea creanelor fiscale se face n temeiul unui titlu de crean sau al unui titlu
executoriu, dup caz.
Titlul de crean este actul prin care se stabilete i se individualizeaz creana fiscal,
ntocmit de organele competente sau de persoanele ndreptite, potrivit legii. Asemenea titluri pot
fi:
decizia de impunere;
declaraia fiscal;
decizia referitoare la obligaii de plat accesorii;
declaraia vamal pentru obligaiile pltite n vam
decizia prin care se stabilesc i se individualizeaz datoria vamal, impozitele, taxele i alte
sume care se datoreaz n vam, potrivit legii, inclusiv accesoriile;
procesul-verbal de constatare i sancionare a contraveniei, ntocmit de organul prevzut de
lege, pentru obligaiile privind plata amenzilor contravenionale;
decizia de atragere a rspunderii solid
Titlurile executorii sunt emise de ctre organul de executare competent n a crui raz
teritorial contribuabilul debitor i are domiciliul fiscal. Titlul executoriu trebuie s conin
urmtoarele elemente (n plus fa de actele administrativ fiscale) n general:
- codul de identificare fiscal i denumirea debitorului;
- domiciliul fiscal al debitorului;
- cuantumul i natura sumelor datorate i neachitate;
- termenul legal al puterii executorii a titlului.
Titlul de crean devine executoriu de la data la care creana fiscal devine scadent, prin
expirarea termenului de plat.
Stingerea creanelor fiscale poate avea loc, de regul, prin urmtoarele modaliti:
- plat;
- compensare;
- prin executare silit;
- prescrierea dreptului de a cere executarea silit.
- Alte modaliti de stingere a creanelor fiscale
Creanele fiscale pentru stat (obligaii fiscale pentru contribuabil) sunt scadente la expirarea
termenelor prevzute de Codul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz (n majoritatea situaiilor
plata este voluntar i se face pn n data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale (luna sau
trimestrul) pentru care exist obligaia depunerii declaraiei)
Pentru diferenele de obligaii fiscale principale i pentru obligaiile fiscale accesorii (dobnzi
i penaliti de ntrziere), stabilite potrivit legii, termenul de plat se stabilete n funcie de data
comunicrii acestora, astfel:
a) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 1 - 15 din lun, termenul de plat este pn
la data de 5 a lunii urmtoare;
b) dac data comunicrii este cuprins n intervalul 16 - 31 din lun, termenul de plat este pn
la data de 20 a lunii urmtoare.
Pentru obligaiile fiscale ealonate sau amnate la plat, precum i pentru accesoriile acestora
termenul de plat se stabilete prin documentul prin care se acord nlesnirea respectiv.
B. Compensarea
Se realizeaz compensarea atunci cnd un contribuabil, n raport cu bugetul statului are att
calitatea de debitor ct i de creditor. Altfel spus, compensarea se realizeaz ntre creanele
contribuabilului reprezentnd sume de rambursat i creanele administrate de ctre Ministerul
Finanelor Publice, cnd, n raporturile reciproce, ambele pri au i calitatea de debitor i de
creditor.
Compensarea se face pn la concurena celei mai mici sume reprezentnd crean i datoria
existent ntre cele dou pri, putnd fi iniiat:
- de ctre contribuabil la cererea sa;
- de ctre organul fiscal, din oficiu, ori de cte ori se constat existena unor creane reciproce,
cu excepia sumelor negative de TVA, fr opiune de rambursare.
Dac legea nu prevede altfel, compensarea opereaz de drept la data la care creanele exist
deodat, fiind deopotriv certe, lichide i exigibile. Organul fiscal competent comunic debitorului
decizia cu privire la efectuarea compensrii, n termen de 7 zile de la data efecturii operaiunii.
Restituiri de sume
Restituirea sau rambursarea unor sume de ctre organul fiscal ctre contribuabil poate avea
loc n mai multe situaii, care vor fi descrise pe parcursul prezentului paragraf, dar numai n situaia
n care contribuabilul, la alte impozite sau taxe nu are sume de plat la buget, reprezentnd debite
i/sau accesorii restante.
Dac suma de restituit sau rambursat este mai mic dect debitele i/sau accesoriile restante,
aferente altor impozite sau taxe se va realiza compensarea, pn la concurena sumei de recuperat
sau
restituit.
Dac suma de restituit sau rambursat este mai mare dect debitele i/sau accesrile restante
aferente altor impozite sau taxe, compensarea se va realiza pn la concurena obligaiilor fiscale
restante, diferena restituindu-se contribuabilului.
Restituirea sau rambursarea de sume are loc cel mai adesea dup compensare ca modalitate
de stingere a creanelor fiscale.
La cererea contribuabilului pot fi restituite acestuia sumele care reprezint:
- pli fr existena unui titlu de crean;
- pli n plus fa de obligaia fiscal;
- pli fcute ca urmare a existenei unei erori de calcul;
- pli fcute ca urmare a interpretrii greite a legislaiei;
- sume de rambursat de la bugetul de stat;
- sume stabilite prin hotrri ale organelor judiciare;
- sume rmase dup efectuarea distribuirii n urma executrii silite;
- sume rezultate din valorificarea bunurilor sechestrate sau din reinerile prin poprire, n
temeiul hotrrii judectoreti prin care se dispune desfiinarea executrii silite.
C. Executarea silit
Executarea silit a creanelor fiscale se deruleaz n trei etape:
1. somarea contribuabilului;
2. executarea silit propriu-zis;
3. valorificarea bunurilor sechestrate i distribuirea sumelor.
Somarea contribuabilului i instituirea msurilor asigurtorii. nceperea executrii silite
are loc prin comunicarea somaiei. Modul de comunicare este comun celorlalte acte administrative
fiscale.
Elementele somaiei sunt comune cu cele descrise n cadrul general al actelor administrativ
fiscale i n plus mai cuprind:
- numrul dosarului de executare;
- suma pentru care ncepe executarea silit;
- termenul de plat pn la care suma care face obiectul executrii silite va trebui s fie achitat;
- consecinele neachitrii la termen a sumelor care sunt executate silit.
Dac n termen de 15 zile nu se stinge debitul atunci se va continua executarea silit.
Msurile asigurtorii sunt luate de ctre organele fiscale n situaia n care exist pericolul ca
debitorul s i risipeasc patrimoniul, s ascund elemente ale activului, ngreunnd sau periclitnd
colectarea creanelor fiscale. Ele pot fi dispuse i de ctre instanele judectoreti sau alte organe
competente. Instituirea lor poate avea loc chiar nainte de emiterea titlului de crean, inclusiv n
cazul efecturii unor controale.
Dac creana ajunge la scaden fr a fi achitat, n condiiile existenei unor msuri
asigurtorii, acestea se vor transforma n titluri executorii.
Cel mai adesea, n funcie de natura bunurilor, msurile asigurtorii constau n:
- popriri asigurtorii asupra disponibilitilor;
- sechestrul asiguratoriu asupra bunurilor mobile;
- ipoteca asiguratorie asupra bunurilor imobile.
Msurile asigurtorii pot fi extinse i asupra bunurilor urmribile deinute n comun de ctre
debitor cu o ter persoan dac valoarea bunurilor proprii nu acoper creana fiscal.
mpotriva actelor prin care se instituie msurile asigurtorii se poate face contestaie n
instan n procedur de urgen.
creanelor fiscale cuprinse n somaie sunt stinse n ordinea vechimii, mai nti creana principal i
ulterior accesoriile acesteia. Dac rmn sume de restituit va avea loc ntiinarea contribuabilului
cu privire la acestea.
Dac executarea silit a fost pornit de mai muli creditori sau la eliberarea sumei rezultate din
executare au depus i ali creditori titlurile lor, sumele vor fi distribuite n urmtoarea ordine, dac
legea nu prevede altfel:
a) creanele reprezentnd cheltuieli de orice fel fcute pentru realizarea executrii silite;
b) creane reprezentnd salarii i alte datorii asimilate acestora;
c) creane provenind din obligaii de ntreinere, alocaii pentru copii sau alte sume periodice
destinate asigurrii mijloacelor de existen;
d) creane fiscale provenite din impozite, taxe, contribuii i alte sume, datorate conform legii,
bugetului de stat, bugetului trezoreriei statului, bugetului asigurrilor sociale de stat,
bugetelor locale i bugetelor fondurilor speciale;
e) creane
reprezentnd
despgubiri
prin fapte ilicite proprietii publice;
pentru
repararea
pagubelor
produse
administrare, potrivit legii, a acestor bunuri i va hotr, prin decizie, asupra modului de
soluionare a cererii. n cazul admiterii cererii, comisia va dispune organului fiscal competent
ncheierea procesului-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil i stingerea
creanelor fiscale.
Comisia poate respinge cererea n situaia n care bunurile imobile oferite nu sunt de uz sau
de interes public.
Procesul-verbal de trecere n proprietatea public a bunului imobil constituie titlu de
proprietate.
prin hotrre, autoritile deliberative (Consiliul local) pot stabili plafonul creanelor fiscale care pot
fi anulate.
b)
persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu/mai
multor sedii permanente n Romnia
c)
e)
f)
Impozitul pe profit se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% la profitul impozabil. Dac
rezultatul fiscal este negativ, nu se calculeaz impozit pe profit. Contribuabilii care desfoar
activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor
sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz aceste venituri n baza unui contract de
asociere, i n cazul crora impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest articol
este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat
acestor venituri nregistrate.
Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un
registru de eviden fiscal, inut n form scris sau electronic. n registrul de eviden fiscal
trebuie nscrise veniturile impozabile realizate de contribuabil, din orice surs ntr-un an fiscal,
cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare, precum i orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri
ale datelor furnizate de nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor impozabile i a cheltuielilor
aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal.
Rezultatul contabil este egal cu diferena dintre veniturile i cheltuielile totale nregistrate
n contabilitate:
Rezultatul contabil = Total venituri nregistrate Total cheltuieli nregistrate
Cheltuielile nedeductibile fiscal, n general, sunt acele cheltuieli care nu contribuie, direct
sau indirect, la realizarea veniturilor. Cu alte cuvinte, sunt cheltuieli dspre care legiuitorul consider
c nu erau necesare pentru obinerea veniturilor. Aceste cheltuieli ndeplinesc criteriile de
recunoatere a cheltuielilor din punct de vedere contabil dar nu le ndeplinesc din punct de vedere
fiscal. Opusul cheltuielilor nedeductibile l reprezint cheltuielile deductibile din punct de vedere
fiscal.
Cheltuielile nregistrate n contabilitate pot fi din punct de vedere fiscal cheltuieli deductibile
intregral, cheltuieli deductibile parial, respectiv nedeductibile parial i cheltuieli nedeductibile
integral.
n categoria cheltuielilor deductibile intregral intr cheltuielile efectuate n scopul realizrii
de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative n vigoare, cum sunt:
a) cheltuielile cu costul bunurilor vndute;
b) cheltuieli necesare pentru obinerea veniturilor;
c) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau
serviciilor, n baza unui contract scris;
d) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate, efectuate pentru salariai i
administratori, precum i pentru alte persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin
norme;
e) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a personalului angajat;
f) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi,
participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
h) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia muncii i cheltuielile efectuate pentru
prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale;
i) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de accidente de munc i boli
profesionale, potrivit legii, i cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
riscuri profesionale;
j) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele de comer i industrie,
organizaiile sindicale i organizaiile patronale;
k) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor nencasate, n urmtoarele
cazuri: procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza hotrrii judectoreti; .
debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la motenitori; . debitorul este
dizolvat, n cazul societii cu rspundere limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr
succesor; debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i afecteaz ntreg
patrimoniul (situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii,
accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi
externe i n caz de rzboi).
n categoria cheltuielilor cu deductibilitate limitat intr:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre
totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
b) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra valorii cheltuielilor
cu salariile personalului;
c) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale,
mpreun cu instituiile de specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice;
d) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, n limita
unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare
participant;
e) heltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n limita unei sume reprezentnd
echivalentul n lei a 250 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
f)cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui vehicul care nu este utilizat
exclusiv n scopul activitii economice sunt deductibile n proporie de 50%;
g) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar n cazul n care gradul de ndatorare a
capitalului este mai mare sau egal cu trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin
ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul
propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i sfritul perioadei pentru care
se determin impozitul pe profit. Prin capital mprumutat se nelege totalul creditelor i
mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor contractuale.
n ceea ce privete cheltuielile nedeductibile integral, n aceast categorie intr:
a) cheltuielile nregistrate cu impozitul pe profit;
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile, datorate ctre
autoritile romne/strine, potrivit prevederilor legale;
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma
unor avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ;
f) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
g) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n numele angajatului, care nu sunt
incluse n veniturile salariale ale angajatului;
h) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte prestri de servicii,
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestrii acestora n scopul
activitilor desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte;
i) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordate
potrivit legii;
j) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv;
Deducerile fiscale sunt sume care diminueaz baza impozabil. n aceast categorie intr:
a) Rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului
contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile
neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce
aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat;
b) Pierderea fiscal din anii precedeni;
c) Amortizarea fiscal;
d) Faciliti fiscale (exemplu: deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil, n
proporie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru activitile de cercetare-dezvoltare;
deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual).
Creditul fiscal
Dac o persoan juridic romn obine venituri dintr-un stat strin prin intermediul unui
sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu reinere la surs i veniturile sunt impozitate att
n Romnia ct i n statul strin, atunci impozitul pltit ctre statul strin, fie direct, fie indirect prin
reinerea i virarea de o alt persoan, se deduce din impozitul pe profit.
Deducerea pentru impozitele pltite ctre un stat strin ntr-un an fiscal nu poate depi
impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit prevzute n Romnia la
profitul impozabil obinut n statul strin, determinat n conformitate cu regulile din codul fiscal.
Impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin i dac persoana juridic romn prezint
documentaia corespunztoare, conform prevederilor legale, din care s rezulte faptul c impozitul a
fost pltit statului strin.
de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrelor I III (25 aprilie, iulie, octombrie).
Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaz pn la
termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, respectiv pn la data de 25 martie a
anului urmtor. Pentru organizaiile nonprofit i contribuabilii care obin venituri majoritare din
cultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur, termenul de a declara
i plti impozitul pe profit, anual, pn la data de 25 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru
care se calculeaz impozitul.
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, contribuabilii, alii dect societile bancare,
organizaiile nonprofit, contribuabilii care obin venituri majoritare din cultura cerealelor, a plantelor
tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur, pot opta pentru declararea i plata impozitului pe
profit anual, cu pli anticipate, efectuate trimestrial. Termenul pn la care se efectueaz plata
impozitului anual este termenul de depunere a declaraiei privind impozitul pe profit, respectiv pn
la data de 25 martie a anului urmtor.
O microntreprindere, din punct de vedere fiscal, este o persoan juridic romn care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a)
b) realizeaz venituri, altele dect cele din consultan i management, n proporie de peste
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
e)
n situaia n care, n cursul anului fiscal, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari
de 65.000 euro, contribuabilul va comunica, n termen de 30 de zile de la data de la care nu mai este
ndeplinit condiia respectiv, organului fiscal ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor prin depunerea unei declaraii de meniuni, cu respectarea termenului legal,
potrivit Codului de procedur fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro
este cel de la nchiderea exerciiului financiar precedent. ncepnd cu luna n care a depit suma
veniturilor, microntreprinderea, prin depunerea declaraiei de meniuni (Declaraia 010), va deveni
pltitoare de impozit pe profit. Cum calculul impozitului pe profit se efectueaz cumulat, se va
calcula impozitul pe profit de la nceputul anului fiscal iar impozitul pe veniturile
microntreprinderilor calculat n perioadele fiscale precedente va fi considerat avans n contul
impozitului pe profit aferent acelui an fiscal. n anul fiscal urmtor va fi entitatea respectiv va fi
pltitoare de impozit pe profit.
Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de natura
celor exceptate prezentat la pct. a) de mai sus datoreaz impozit pe profit lund n calcul veniturile
i cheltuielile nregistrate ncepnd cu trimestrul respectiv.
veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f)
g)
h)
i)
b)
c)
2.
2.
3.
4.
exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii pariale sau totale a contravalorii bunurilor i
serviciilor vndute, conform facturilor emise, dar nu mai trziu de 90 zile calendaristice, n cazul
n care ncasarea are loc mai trziu de 90 zile calendaristice de la data emiterii facturii. n cazul
achiziiilor de bunuri i servicii, exigibilitatea taxei intervine la data plii facturilor de achiziie,
indiferent de momentul n care are loc aceasta i indiferent dac facturile respective sunt emise
de entiti care aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.
valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent), cu excepia situaiei n care persoana
impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii
intracomunitare de bunuri.
Persoanele nregistrate n scopuri de TVA trebuie s depun la organele fiscale competente,
pentru fiecare perioad fiscal, un decont de tax, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare
celei n care se ncheie perioada fiscal respectiv.
Decontul de tax va cuprinde suma taxei
deductibile pentru care ia natere dreptul de deducere n perioada fiscal de raportare i, dup caz,
suma taxei pentru care se exercit dreptul de deducere, suma taxei colectate a crei exigibilitate ia
natere n perioada fiscal de raportare i, dup caz, suma taxei colectate care nu a fost nscris n
decontul perioadei fiscale n care a luat natere exigibilitatea taxei, precum i alte informaii
prevzute n modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice.
Datele nscrise incorect ntr-un decont de tax se pot corecta prin decontul unei perioade
fiscale ulterioare i se vor nscrie la rndurile de regularizri.
Totodat, persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia sunt obligate s
declare toate livrrile de bunuri, prestrile de servicii i achiziiile de bunuri i servicii realizate, pe
teritoriul Romniei, ctre/de la alte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia.
Aceast declaraie (formularul 394) se depune la organul fiscal competent pn n data de 25
inclusiv a lunii urmtoare ncheierii perioadei de raportare (care este perioada fiscal declarat
pentru depunerea decontului de tax pe valoarea adugat - formularul 300).
De asemenea, orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA trebuie s
ntocmeasc i s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare unei luni calendaristice, o declaraie recapitulativ (formularul 390)
n care
menioneaz:
a) livrrile intracomunitare scutite de tax, pentru care exigibilitatea taxei a luat natere n
luna calendaristic respectiv;
b) livrrile de bunuri efectuate n cadrul unei operaiuni triunghiulare efectuate n statul
membru de sosire a bunurilor i care se declar drept livrri intracomunitare cu cod T,
pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic respectiv;
c) prestrile de servicii efectuate n beneficiul unor persoane impozabile nestabilite n
Romnia, dar stabilite n Comunitate, altele dect cele scutite de TVA n statul membru
n care acestea sunt impozabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna
calendaristic respectiv;
d) achiziiile intracomunitare de bunuri taxabile, pentru care exigibilitatea de tax a luat
natere n luna calendaristic respectiv;
e) achiziiile de servicii efectuate de persoane impozabile din Romnia care au obligaia
plii taxei pentru care exigibilitatea de tax a luat natere n luna calendaristic
respectiv, de la persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate.
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 153, precum i suma taxei aferente.
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA, a cror cifr de afaceri, realizat la
finele unui an calendaristic, este inferioar sumei de 220.000 de lei, trebuie s comunice printr-o
notificare scris organelor fiscale competente (formularul 392B), pn la data de 25 februarie
inclusiv a anului urmtor, urmtoarele informaii:
a) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane nregistrate n
scopuri de TVA;
b) suma total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre persoane care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA;
c) suma total i taxa aferent achiziiilor de la persoane nregistrate n scopuri de TVA;
d) suma total a achiziiilor de la persoane care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA.
Corectarea documentelor
Corectarea informaiilor nscrise n facturi sau n alte documente care in loc de factur se
efectueaz astfel:
a) n cazul n care documentul nu a fost transmis ctre beneficiar, acesta se anuleaz i se emite
un nou document;
b) n cazul n care documentul a fost transmis beneficiarului, fie se emite un nou document care
trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din documentul iniial, numrul i data
documentului corectat, valorile cu semnul minus, iar pe de alt parte, informaiile i valorile
corecte, fie se emite un nou document coninnd informaiile i valorile corecte i
concomitent se emite un document cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i
data documentului corectat.
Verificarea TVA
n cazul unei inspecii fiscale pe linia TVA, se pornete de la documentele justificative
(facturi i facturi simplificate) n care este nregistrat livrarea/achiziia de bunuri i servicii, inclusiv
TVA-ul colectat/deductibil aferent, respectiv c operaiunea n cauz este scutit de TVA. Este
necesar verificarea codurilor de TVA pentru persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA,
inclusiv pentru cele care aplic sistemul TVA la ncasare. Facturile de achiziie sunt centralizate n
Jurnalul pentru cumprri iar facturile de livrare sunt centralizate n Jurnalul pentru vnzri. Trebuie
verificate de asemenea achiziiile pentru care dreptul de deducere a TVA-ului din facturile de
achiziie nu este permis (alcool i tutun, spre exemplu) sau este limitat parial (Se limiteaz la 50%
dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii
sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele
aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt
verificm dac exist profit repartizabil la dividende, prin analiza contului contabil 117. Apoi
analizm momentul plilor efectuate ctre acionari i dac impozitul pe dividende a fost declarat
pentru luna respectiv. Verificm corectitudinea calculelor, a momentului depunerii declaraiilor i a
modului de nregistrare contabil a operaiunilor respective. n cazul n care au fost constatate erori,
acestea
trebuie
corectate
prin
depunerea
unor
declaraii
rectificative.
100.000 euro, ncepnd cu anul fiscal urmtor, au obligaia determinrii venitului net anual n sistem
real. Aceast categorie de contribuabili are obligaia s completeze corespunztor i s depun
declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie inclusiv. Cursul de
schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului n lei al sumei de 100.000 euro este cursul
de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional a Romniei, la sfritul anului fiscal.
Contribuabilii care obin venituri din activiti independente, impui pe baz de norme de
venit, precum i cei care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual au dreptul s opteze
pentru
determinarea
venitului
net
n
sistem
real.
Impozitul pe cldiri
Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz anual impozit
pentru acea cldire, exceptnd cldirile proprietate a statului, monumentele istorice, lcaurile de
cult, cldirile instituiilor de nvmnt etc.
n cazul persoanelor juridice, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea unei cote de
impozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Cota de impozit se stabilete prin hotrre a
consiliului local i poate fi cuprins ntre 0,25% i 1,50% inclusiv. n cazul unei cldiri a crei
valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, valoarea impozabil se reduce cu 15% . n
cazul unei cldiri care a fost reevaluat, conform reglementrilor contabile, valoarea impozabil a
cldiri este valoarea contabil rezultat n urma reevalurii, nregistrat ca atare n contabilitatea
Impozitul pe teren
Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul
localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local. Impozitul/taxa pe teren se pltete anual, n dou rate egale, pn
la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. entru plata cu anticipaie a impozitului pe teren,
datorat pentru ntregul an de ctre contribuabili, pn la data de 31 martie inclusiv, a anului
respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.
Impozitul anual pe teren, datorat aceluiai buget local de ctre contribuabili, persoane fizice i
juridice, de pn la 50 lei inclusiv, se pltete integral pn la primul termen de plat. n cazul n
care contribuabilul deine n proprietate mai multe terenuri amplasate pe raza aceleiai uniti
administrativ-teritoriale, suma de 50 lei se refer la impozitul pe teren cumulat.
Bibliografie
1. Briciu Sorin, Controlul i expertiza, Editura Risoprint, Cluj-Napoca, 2005
2. Boulescu Mircea, Expertiza contabil, E.D.P. Bucureti, 2001
3. Luminia Ionescu, Expertiza contabil n Romnia. Teorie i practic, Editura
C.H.Beck, Bucuresti, 2011
4. Contabilitatea, Expertiza si Auditul afacerilor, Editura CECCAR, Bucureti, 2009
5. Neculai Tabr, Sorin Briciu, Actualiti i perspective n contabilitate i control de
gestiune, Editura TipoMoldova, Iai, 2012
6. Mati D., Pop A. (coordonatori), Contabilitate financiar, Ediia a III-a, Editura Casa
Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010
7. ntrebri i studii de caz privind accesul la stagiu pentru obinerea calitii de expert
contabil i contabil autorizat, ediia a III-a, revizuit, Editura CECCAR, Bucureti,
2010
8. Cartea expertului contabil i a contabilului autorizat, ediia a V-a, revizuit i
adugit, Editura CECCAR, Bucureti, 2009
Acte normative
9. Standardul profesional nr. 35: Expertizele contabile. Ghid de aplicare, ediia a III-a, rvizuit,
Editura CECCAR, Bucureti, 2009
10. OG nr.65/1994 privind organizarea i functionarea CECCAR
11. Lg. nr.42/1995 - care aprob OG 65/1994
12. OG nr.89/1998 - pentru modificarea i completarea OG nr.65/1995
13. Lg. 186/1999 aprob O.G. 89/1998
14. Codul de Procedur Civil art.201-214
15. Codul de Procedur Penal art.118,120-125
16. OG 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar
17. Regulamentul de organizare i funcionare CECCAR art.112
18. Norma profesional 35/2001 privind expertizele contabile
19. Norma profesional 12264/2002 privind activitatea de expertiz contabil judiciar
20. * * * Legea nr 571 din 2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare
(Versiunea
actualizat
este
disponibil
online
la
adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
21. H.G. nr. 44 din 2004 pentru aprbarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.
22. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea
actualizat este disponibil online la adresa:
http://www.anaf.ro/public/wps/portal/ANAF/Legislatie/Codfiscal)
23. 4. * * * O.G. nr. 92 din 2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat,
cu modificrile i completrile ulterioare (Versiunea actualizat este disponibil online
la adresa:
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_norme_2013
.htm)
24. 5. * * * O.M.F.P. nr. 3055 din 2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, cu modificrile i completrile ulterioare