Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
1
3.1. Principiile aplicabile n orice verificare i expertiz contabil;
3.2. Verificarea i expertizarea conturilor contabile;
3.3. Controlul i analiza critic a conturilor anuale;
3.4. Raportul de expertiz contabil;
3.5. Valorificarea lucrrilor de expertiz contabil.
BIBLIOGRAFIE
1. Stroanu Boni Mihaela, Examen la conta? Nimic mai uor! 585 de subiecte teoretice, studii
de caz, monografii i aplicaii rezolvatesau nu!, Ed. Economic, Bucureti, 2010
2. Iacovoiu Viorela Beatrice., Stroanu Boni Mihaela, Teodorescu Cristian Drago,
Instrumente i tehnici de analiz a strii economico-financiare a firmei, Ed. Karta Graphic,
Ploieti, 2011
3. Stroanu Boni Mihaela, Normalizarea contabilitii din Romnia, ntre naional i
internaional, Ed.Universitii Petrol-Gaze, Ploieti, 2012
2
4. Stroanu Boni Mihaela, i salariile se contabilizeazAfl cum!, Ed. Pro Universitaria,
Bucureti, 2012
5.Ioni G. , Consultan fiscal, Editura IRECSON, Bucureti, 2006
6.Oncioiu I., Expertiza contabil i consultana fiscal, Editura IDRU, Constana, 2010
7.Ionescu L., Expertiza contabil n Romnia, Editura CH.Beck Bucureti, 2011
8. Mircea Boulescu, Marcel Ghi - Control financiar i expertiz contabil. Editura Eficient,
Bucureti, 1996
9.*** Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a V-a, revizuit i adugit,
www.ceccar.ro
10.A. Dejan - Traite thoretique et practique des expertises en matrites civiles, administratives et
comerciales, Paris, 1901
11.E. Glasson - Prcis thoretique et practique de procedure civile, vol. 1, Paris, 1902
12.T. Tnoviceanu - Tratat de drept i procedur penal, Bucureti, 1927
13.Gr. Gh. Teodoroiu - Curs de drept procesual penal, Lito, Iai, 1959
14.Gr. Porumb - Codul de procedur civil comentat i adnotat. Editura tiinific, Bucureti, 1960
15.Grigore I. Olnescu - Perfecionarea organizrii i desfurrii activitii de expertiz financiar -
contabil. Tez de doctorat. Academia de Studii Economice, Bucureti
16.Ilie Mecu - Expertizele contabile. Atelierele Cartea Romneasc, Bucureti
17.I. Bonzat, I. Pinatel - Traite de droit penal, vol. II, Paris, 1963, pag. 922; E. Glasson -
Prcis theoretique et practique de procedure civile, vol. I, Paris, 1902, pag. 16; Codul de
procedur civil al Romniei, act. 201; Codul de procedur penal al Romniei, art. 116
18.E. Mihuleac - Expertiza judiciar, Editura tiinific, Bucureti, 1971
3
UNITATEA DE NVARE 1 DELIMITRI CONCEPTUALE PRIVIND
EXPERTIZA CONTABIL
1.1. Noiunea de expertiz contabil;
1.2. Coninutul expertizei contabile i formele ei;
1.3. Expertizele contabile judiciare;
1.4. Expertizele contabile extrajudiciare;
1.5. Misiuni specifice ale expertizei contabile privind conturile anuale sau situaiile financiare
periodice;
1.6. Cadrul normativ al organizrii profesiei contabile n Romnia.
Rspunsuri i comentarii la testele de autoevaluare
Rezumat
Lucrare de verificare 1
Bibliografie
1
Mircea Boulescu, Marcel Ghi - Control financiar i expertiz contabil. Editura Eficient, Bucureti, 1996,
pag. 278.
2
A. Dejan - Traite thoretique et practique des expertises en matrites civiles, administratives et comerciales,
Paris, 1901, pag. 1.
4
o cercetare care const din diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti5;
un mijloc de dovad reglementat de codul de procedur civil, la care recurge instana n
cazul c, pentru stabilirea adevrului obiectiv, este nevoie de lmurirea unor mprejurri
de fapt, pentru a cror rezolvare se cer cunotine de specialitate n domeniul tiinei,
tehnicii, artei sau vreunei meserii pe care judectorul nu le posed6;
un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil sau penal,
efectuat de un specialist n materia litigiului, care prin cunotinele i experiena ce o
posed trebuie s aduc lmurirea diferitelor aspecte ce sunt necesare a fi cunoscute, n
vederea soluionrii unor cauze7;
o lucrare de luminare a justiiei i particularilor cuprinznd i prerea experilor.
3
E. Glasson - Prcis thoretique et practique de procedure civile, vol. 1, Paris, 1902, pag. 16.
4
T. Tnoviceanu - Tratat de drept i procedur penal, Bucureti, 1927, pag. 628.
5
Gr. Gh. Teodoroiu - Curs de drept procesual penal, Lito, Iai, 1959, pag. 446.
6
Gr. Porumb - Codul de procedur civil comentat i adnotat. Editura tiinific, Bucureti, 1960, pag. 437-439.
7
Grigore I. Olnescu - Perfecionarea organizrii i desfurrii activitii de expertiz financiar - contabil.
Tez de doctorat. Academia de Studii Economice, Bucureti, 1984.
5
1.2. Coninutul expertizei contabile i formele ei
8
Ilie Mecu - Expertizele contabile. Atelierele Cartea Romneasc, Bucureti.
6
erorile comise n executarea atribuiilor de serviciu cu consecine negative asupra
patrimoniului agenilor economici la care se efectueaz expertiza.
Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi:
- judiciar - dispus de organele judiciare pentru soluionarea cauzelor aflate n faza de
anchet, cercetare sau judecat;
- extrajudiciar - solicitat de persoane fizice sau juridice interesate fr s existe un dosar
de anchet, cercetare sau judecat.
TEST DE AUTOEVALUARE 1
Menionai 3 trsturi ale expertizei contabile.
Rspuns:
9
I. Bonzat, I. Pinatel - Traite de droit penal, vol. II, Paris, 1963, pag. 922; E. Glasson - Prcis theoretique et
practique de procedure civile, vol. I, Paris, 1902, pag. 16; Codul de procedur civil al Romniei, act. 201;
Codul de procedur penal al Romniei, art. 116.
7
Are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea adevrului i la justa soluionare de
ctre organul judiciar a cauzei aflat n faza de cercetare sau judecat. Ea trebuie s ofere
organului judiciar n cauz o prob temeinic, de nenlturat, pentru tragerea la rspundere
a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei financiare i
valutare i pgubirea patrimoniului.
Mijloc de prob prin care se aduce la cunotina organelor judiciare opinia unor
specialiti cu privire la acele mprejurri de fapt pentru a cror lmurire sunt necesare
cunotine deosebite, opinie care se formeaz pe baza unei activiti de cercetare concret
a cazului i a aplicrii unor date de specialitate de ctre persoanele competente desemnate
de ctre organul judiciar10.
Depete aciunea de control prin aceea c include i opinia expertului n legtur cu
operaiile asupra crora se efectueaz. Expertiza este o lucrare personal i critic, care, pe
lng rezultatul examinrii faptelor din punct de vedere al exactitii formale i de fond,
cuprinde i prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus
cercetrii. Concluziile expertizei sunt un relevator de fapte, dar i un ndrumtor n
deciziile ce urmeaz a se lua de ctre cei n drept; magistrai, manageri i teri.
8
Controlul financiar ulterior Expertiza contabil judiciar
Este o funcie a conducerii, o latur a Este un mijloc de prob n justiie care
perfecionrii conducerii tiinifice, o form intervine numai atunci cnd organele
de cunoatere a problemelor dezvoltrii judiciare o consider necesar pentru
economice elucidarea cauzelor n curs de anchet sau
judecat
Este activitatea prin care conducerea Este activitatea prin care organele judi-ciare
cunoate modul n care se ndeplinesc primesc lmuriri de natur econo-mico-
sarcinile economice i financiare, se financiare, cu scopul de a stabili adevrul
pstreaz, utilizeaz i valorific patri- necesar soluionrii temeinice i legale a
moniul, n scopul prevenirii, constatrii i cauzelor privind faptele cercetate i
nlturrii abaterilor, stabilirii rspun-derilor anchetate sau judecate
pentru abateri i al mbuntirii activitii
Cuprinde, pe o anumit perioad, ntreaga Se limiteaz la cercetarea problemelor cu
activitate economico-financiar sau unele caracter economic i financiar indicate de
laturi ale acesteia organele judiciare
Pe baza constatrilor i concluziilor Intervine ca prob administrai de organele
controlului financiar se acioneaz n justiie de urmrire penal i de judecat n vederea
convingerii asupra realitii i condiiilor
apariiei pagubei, deficienei, abaterii etc.
Este o activitate cu caracter permanent Este o activitate ocazional care are loc
numai cnd se dispune de organe le judiciare
Examineaz ntregul sistem de docu-mente Are competena de examinare a docu-
i evidene tehnic-operative i contabile mentelor i evidenelor tehnic-operative i
privind activitatea i perioada controlat contabile necesare pentru lmurirea
obiectivelor stabilite de organele judiciare
Constat pagubele, abaterile, deficienele, Confirm sau infirm constatrile contro-
lipsurile etc. lului cu privire la pagube, abateri, deficiene,
lipsuri etc.
10
E. Mihuleac - Expertiza judiciar, Editura tiinific, Bucureti, 1971.
9
are loc, n afar de orice intervenie judectoreasc, direct ntre prile n litigiu sau este
solicitat de persoane fizice sau juridice n vederea stabilirii i respectrii adevrului i
legalitii n activitatea lor.
Contribuie la prevenirea pagubelor n patrimoniu, pstrarea integritii acestuia i
respectarea legalitii.
Este utilizat i ca mijloc de fundamentare a aciunilor de arbitraj, judectoreti sau penale,
care se declaneaz prin aciuni adresate organelor judiciare. Practica dovedete c multe
aciuni adresate organelor judiciare sunt i o consecin a defeciunilor i lipsei de
operativitate n sistemul de documente i evidene. ntr-o asemenea situaie, agenii
economici care declaneaz aciunile de arbitraj sau judecat trebuie s aib certitudinea i
rspunderea c documentele i evidenele pe care se bazeaz aciunea sunt legale, corecte,
exacte, c reflect fidel situaia economic, financiar, gestionar, contractual etc. Un
mijloc de fundamentare i asigurare a calitii, realitii, exactitii i legalitii (sub
aspectul formei i al coninutului) a informaiilor ce stau la baza aciunii arbitrale-
judectoreti, l constituie, deci, expertiza contabil, dispus de conducerea agentului
economic care declaneaz aciunea de judecat.
Poate fi utilizat i pentru certificarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i
pierdere, a situaiei patrimoniului agenilor economici. Aceste analize i certificri
financiar-contabile asupra situaiei patrimoniului agenilor economici i a posibi-litilor
acestora de a genera profit, de a fi rentabili, constituie o dovad demn de ncredere pentru
teri (ali ageni economici) n vederea intrrii n relaii de comer. Prin expertiza contabil
extrajudiciar se previne stabilirea de relaii de comer cu ageni economici care s-ar gsi
n imediata intrare n starea de ncetare de pli sau de faliment.
Este reclamat de manifestarea plenar a liberei iniiative n condiiile economiei de pia,
fiind o cale eficient de asisten de nalt specialitate a oricrei afaceri pentru a fi ferit
de riscuri i asigurat de reuit.
Poate fi solicitat de:
- manageri pentru a cunoate anumite situaii ale patrimoniului;
- asociai n cursul funcionrii sau la dizolvarea societii;
- prile n litigiu;
- particulari la constituirea ori fuziunea societii comerciale.
10
TEST DE AUTOEVALUARE 2
De cine poate fi solicitat expertiza contabil extrajudiciar?
Rspuns:
1.5. Misiuni specifice ale expertizei contabile privind conturile anuale sau situaiile
financiare periodice
11
n materie comercial, expertiza se efectueaz atunci cnd este necesar a se corecta
calcule, nscrisuri i registre de comer.
Expertiza contabil cuprinde latura economico-financiar a faptelor i mprejurrilor,
latura juridic fiind exclus n competena organelor judiciare. De exemplu:
- n litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer organelor judiciare lmuriri cu
privire la existena i proporia lipsurilor din patrimoniul unui agent economic, natura
faptei care a generat pgubai stabilirea rspunderii.
- Elementele cu privire la constatarea vinoviei persoanelor care au produs pagubele mate-
riale i faptele care le-au generat depesc sfera expertizei contabile, acestea constituind
obiective ale anchetei penale.
12
ntrebrile care se dau spre rezolvare expertului contabil trebuie:
- s fie formulate n mod clar i concret, n strict ordine de succesiune logic i n limita
competenei drepturilor i obligaiilor expertului contabil;
- s se refere la probleme care necesit cunotine teoretice i practice de contabilitate;
- s fie in strns legtur cu coninutul cauzei ce se judec i s decurg din mpre-jurrile
concrete ale cauzei;
- s epuizeze toate aspectele neclare n dosarul respectiv, s cuprind toate mpre-jurrile
cauzei, astfel nct s se previn formularea ulterioar de noi obiective;
- s nu solicite expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate.
Expertul contabil n cazul n care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient
precizate, solicit organului care a dispus efectuarea expertizei s concre-tizeze n scris
problemele care trebuie s formeze obiectul expertizei. Expertul contabil sesizeaz organul
care a dispus efectuarea expertizei contabile atunci cnd n timpul efecturii expertizei
contabile se ivesc situaii care necesit extinderea obiectivelor fixate sau efectuarea prealabil
a unor expertize tehnice, grafologice etc. Expertului nu-i este admis s extind singur
obiectivele expertizei i s rspund astfel la ntrebri care nu i-au fost puse sau depesc
competena sa.
Obiectivele (ntrebrile) concrete care se dau spre rezolvare expertului contabil, n
cazul expertizei contabile extrajudiciare sau amiabile, se stabilesc, cu consultarea expertului
contabil, de ctre persoana fizic sau juridic, ce solicit efectuarea expertizei contabile.
TEST DE AUTOEVALUARE 3
De ctre cine se stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare?
Rspuns:
13
- Evaluarea aporturilor n natur la constituirea societii cu rspundere limitat.
- Operaiunile indicate de fondatori n contul societii ce se constituie.
- Avantajele rezervate fondatorilor.
- Mrirea capitalului social prin aporturi n natur.
- Pierderea din capitalul social.
- Aspectele unor infraciuni ca bancrut simpl sau frauduloas.
- Fuziunea i divizarea societilor comerciale.
14
acceptanilor care s-au retras, pot fi preluate n termen de 30 de zile, de fondatori sau, ulterior,
de alte persoane, prin subscripie public.
Raportul experilor de evaluare a aporturilor n natur se examineaz i se vali-deaz
de adunarea constitutiv.
Fondatorii i primii administratori sunt solidar rspunztori, din momentul constituirii
societii, fa de societate i de teri pentru existena aporturilor n natur.
Actele privind proprietatea aporturilor n natur, iar n cazul n care printre ele
figureaz i imobile, certificatul constatator al sarcinilor de care sunt grevate, se anexeaz la
cererea de nmatriculare a societii n Registrul Comerului n a crui raz teritorial i va
avea sediul societatea.
Controlul legalitii actelor i faptelor care se nregistreaz n Registrul Comerului se
exercit de justiie printr-un judector delegat care poate dispune efec-tuarea unei
EXPERTIZE, n contul prilor, precum i administrarea altor dovezi, iar la societile pe
aciuni, dac exist aporturi n natur, judectorul delegat numete, n termen de cinci zile, de
la nregistrarea cererii, unul sau mai muli EXPERI din lista EXPERILOR AUTORIZAI.
Experii ntocmesc un RAPORT.
Raportul cuprinde:
- descrierea i modul de evaluare a fiecrui bun aportat;
- evidenierea dac valoarea bunului aportat corespunde numrului i valorii aciunilor
acordate n schimb;
- alte elemente indicate de judectorul delegat.
Pentru bunurile mobile noi se ia n considerare factura.
Raportul se depune, n termen de 15 zile, la Registrul Comerului i poate fi examinat
de creditorii personali ai asociailor sau de alte persoane; la cererea i pe cheltuiala acestora, li
se pot elibera copii integrale sau pariale dup raport.
Faptele care constituie infraciuni sunt:
Refuzul fondatorului, administratorului, directorului sau al directorului executiv de a pune
la dispoziia experilor documentele necesare; Se pedepsete cu nchisoare de la unu la
cinci ani.
Acceptarea nsrcinrii de expert cu nclcarea dispoziiilor potrivit crora nu pot fi numii
experi pentru evaluarea aportului n natur la constituirea societii pe aciuni i n
comandit pe aciuni, i anume:
- rudele sau afinii pn la gradul al patrulea inclusiv ori soii acelora care au constituit
aporturi n natur sau ai fondatorilor;
15
- persoanele care primesc, sub orice form, pentru funciile pe care le ndepli-nesc,
altele dect aceea de expert, un salariu sau o remuneraie de la fondatori sau de la cei
care au constituit aporturi n natur.
Hotrrile luate de adunrile generale n baza unui raport al unui expert, numit cu
nclcarea prevederilor legale menionate, nu pot fi anulate de drept din aceast cauz.
16
mpotriva acceptanilor. Ei au obligaia s predea administratorilor documentele i
corespondena referitoare la constituirea societii.
Fondatorii i primii administratori sunt solidar rspunztori, din momentul constituirii
societii, fa de societate i teri pentru:
- subscrierea integral a capitalului social i efectuarea vrsmintelor stabilite de lege sau
de actul constitutiv;
- veridicitatea publicaiilor fcute n vederea constituirii societii;
- valabilitatea operaiunilor ncheiate n contul societii nainte de constituire i luate de
aceasta asupra sa;
- prejudiciul cauzat prin aceea c:
nu au cuprins n actul constitutiv meniunile prevzute de lege;
au introdus n actul constitutiv clauze prin care s-a nclcat o dispoziie imperativ a
legii;
nu au ndeplinit o cerin legal pentru constituirea societii.
- nu au cerut nmatricularea societii n termen legal;
- actele juridice ncheiate cu teri n numele societii, n afar de cazul n care societatea
dup ce a dobndit personalitate juridic, le-a preluat asupra sa. Actele astfel preluate sunt
considerate ca fiind ale societii nc de la data ncheierii lor.
Controlul nmatriculrii societii, respectiv al actelor sau faptelor care se nregistreaz
n Registrul Comerului se exercit de justiie prin judectorul delegat.
Pentru operaiunile ncheiate de fondatori n contul societii ce se constituie i pe care
aceasta urmeaz s le ia asupra sa, judectorul delegat numete unul sau mai muli EXPERI
din lista EXPERILOR AUTORIZAI, care s analizeze operaiile respective. Adunarea
general nu poate da descrcarea fondatorilor i primilor administratori, pentru rspunderile
ce le revin, timp de cinci ani.
17
- se aplic numai asupra profitului corespunztor capitalului social iniial, nu i asupra
capitalului social mrit ulterior nfiinrii societii;
- revine numai persoanelor fizice crora li s-a recunoscut calitatea de fondatori prin
contractul de societate.
n caz de dizolvare anticipat a societii, fondatorii au dreptul s cear daune de la
societate, dac dizolvarea se face n dauna drepturilor lor.
Dreptul la aciuni n daune se prescrie prin trecerea a ase luni de la data adunrii
generale a acionarilor care a hotrt dizolvarea anticipat.
n soluionarea litigiilor cu privire la avantajele rezervate fondatorilor poate fi utilizat
ca prob i EXPERTIZA CONTABIL. Experii se numesc de adunarea constitutiv sau de
ctre judectorul delegat cu ocazia exercitrii controlului legalitii actelor sau faptelor ce se
nregistreaz n Registrul Comerului.
18
n contract sau statut nu se prevede altfel. Dup exprimarea acestui termen, aciunile pot fi
subscrise public.
Adunarea general poate, pentru motive temeinice, s ridice acionarilor dreptul de
subscriere a noilor aciuni n total sau n parte.
n acest caz:
- convocarea trebuie s cuprind motivele mririi capitalului social, persoanele crora
urmeaz s li se atribuie noile aciuni, numrul de aciuni atribuit fiecreia dintre ele,
valoarea de emisiune a aciunilor i bazele fixrii acesteia;
- pentru luarea hotrrii este necesar prezena a 3/4 din numrul titularilor capita-lului
social i votul unui numr de aciuni care s reprezinte cel puin jumtate din capitalul
social.
Dreptul de preferin nceteaz, dac noile aciuni reprezint APORTURI N
NATUR.
Hotrrea adunrii privind mrirea capitalului are efect numai n msura n care a fost
adus la ndeplinire n termen de un an de la data sa.
Aciunile emise n schimbul aporturilor n numerar se achit;
- n proporie de cel puin 30 % din valoarea lor nominal la data subscrierii;
- integral n termen de cel mult trei ani de la data publicrii n Monitorul Oficial al
Romniei a hotrrii adunrii generale.
n acelai termen se achit i aciunile emise n schimbul aporturilor n natur. Cnd s-
a prevzut prim de emisiune, aceasta se pltete integral la data subscrierii.
19
Instana, pe baza EXPERTIZEI, constat pierderea i emite o ncheiere prin care
autorizeaz administratorii s convoace adunarea general care poate s hotrasc cu orice
numr de acionari prezeni limitarea capitalului la suma rmas sau dizolvarea societii.
g. Expertiza privind bancruta simpl sau frauduloas
Expertiza n materie penal are loc atunci cnd justiia are interesul de a controla
gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administratorilor de rea-credin ai unor
societi comerciale.
Privind activitatea societilor comerciale aflate n situaia de ncetare de pli sau de
faliment expertiza poate avea ca obiect aspectele unor infraciuni ca bancrut simpl sau
frauduloas.
Bancruta este situaia persoanelor fizice sau juridice crora li se constat:
nereguli financiare;
acte de neglijen sau de impruden;
acte de fraude fcute n dauna creditorilor;
stare de insolvabilitate, care este neputina de a-i onora plile la scaden i este
declarat de instana de judecat competent.
Bancruta simpl se constat atunci cnd un comerciant declar falimentul sau
ncetarea plilor ctre creditori.
Declararea falimentului sau ncetarea plilor arc loc dac se constat c infrac-torul a
svrit urmtoarele fapte:
- a fcut cheltuieli personale superioare condiiilor pecuniare;
- a utilizat o parte important din avutul comerului operaii de hazard sau de impru-dene;
- a efectuat operaii ruintoare n contractarea de mprumuturi;
- a pltit pe unii creditori n dauna masei dup ncetarea plilor;
- nu a inut deloc registrele de contabilitate sau le-a inut necorespunztor.
Bancruta frauduloas const n fapta unui comerciant de a gestiona incorect
patrimoniul su pentru a pgubi creditorii, din care cauz a ncetat plile i a fost declarat n
stare de faliment.
Este consecina urmtoarelor fapte:
- sustragerea i falsificarea registrelor;
- distrugerea, tinuirea sau diminuarea activului;
- simularea i declararea frauduloas a pasivului.
20
n cazul n care EXPERTIZA are n vedere un comerciant n ncetare de pli este de
mare utilitate examinarea registrelor din punct de vedere al ndeplinirii pres-cripiilor Codului
de comer, ntruct pot fi considerai ca bancrutari simpli comer-ciani care:
nu au inut deloc registrele prescrise de lege ori le-au inut necorespunztor;
nu au fcut n mod exact inventarul anual;
au registrele i inventarele incomplete sau necorespunztor inute;
au registre din care nu rezult adevrata stare a activului i pasivului lor;
au sustras o parte din registrele obligatorii impuse de Codul de comer.
Conform art. 276 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republi-cat n
1998, se pedepsesc cu nchisoare de la trei la 12 ani persoanele vinovate de bancrut
frauduloas, constnd n una din urmtoarele fapte:
falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidenelor societii; ascunderea unei pri din
activul societii; nfiarea de datorii neexistente; prezentarea n registrele societii, n
alt act ori n bilanul contabil, a unor sume nedatorate. fiecare dintre aceste fapte fiind
svrite n vederea diminurii aparente a valorii activelor;
nstrinarea, n frauda creditorilor a unei pri nsemnate din activ, n caz de faliment al
societii.
21
societatea absorbant (ca unic acionar). Pentru societatea absorbant, fuziu-nea (absorbirea)
cu cealalt societate (absorbit) nu constituie de fapt dect o sporire de capital, pentru care
este chemat adunarea general s aprobe.
Procedural i legal, fuziunea se face prin absorbirea unei societi de ctre o alt
societate care, prin contopirea a dou sau mai multe societi, alctuiete o societate nou.
Divizarea se face prin mprirea ntregului patrimoniu al unei societi care i
nceteaz existena ntre dou sau mai multe societi care iau, astfel, fiin. Societatea nu i
nceteaz existena n cazul n care o parte din patrimoniul ei se transmite ctre una sau mai
multe societi existente sau care iau, astfel, fiin.
Fuziunea sau divizarea se poate face i ntre societi de firme diferite.
Societile n lichidare pot fuziona sau se pot diviza numai dac nu au nceput
repartiia ntre asociai a prilor ce li s-ar cuveni din lichidare.
Fuziunea sau divizarea se hotrte de fiecare societate n parte, n condiiile stabilite
prin modificarea actului constitutiv al societii. Dac, prin fuziune sau divizare, se nfiineaz
o nou societate, aceasta se constituie n condiiile legale pentru forma de societate convenit.
Fuziunea sau divizarea are ca efect dizolvarea, fr lichidare, a societii care i
nceteaz existena i transmiterea universal a patrimoniului su ctre societatea sau
societile beneficiare, n starea n care se gsete la data fuziunii sau a diviziunii, n schimbul
atribuirii de aciuni sau de pri sociale ale acestora ctre asociaii societii sau al unei sume
de bani, care nu poate depi 10 % din valoarea nominal a aciunilor sau a prilor sociale
atribuite.
Proiectul de fuziune sau de divizare se ntocmete de administrator n baza hotrrii
adunrilor generale ale acionarilor a fiecreia dintre societile care particip la fuziune sau
divizare.
Cuprinde:
- forma, denumirea i sediul social al tuturor societilor participante la operaiune;
- fundamentarea i condiiile fuziunii sau ale divizrii;
- stabilirea i evaluarea activului i pasivului, care se transmit societilor bene-ficiare;
- modalitile de predare a aciunilor sau a prilor sociale i data de la care acestea au
dreptul la dividende;
- raportul de schimb al aciunilor sau al prilor sociale i, dac este cazul, cuantumul sultei;
(SULTA = sum de bani datorat ca diferena ntre valoarea prii de mote-nire la care un
motenitor are dreptul i bunurile de valoare mai mic ce i se atri-buie cu prilejul
mprelii)
22
- cuantumul primei de fuziune sau de diviziune;
- drepturile ce se acord obligatarilor i orice alte avantaje speciale;
- data bilanului contabil de fuziune sau a bilanului contabil de divizare, care este aceeai
pentru toate societile participante;
- orice alte date care prezint interes pentru operaiune.
Proiectul de fuziune sau de divizare, semnat de reprezentanii societilor participante,
se depune la Registrul Comerului, unde este nmatriculat fiecare societate, nsoit de o
declaraie a societii care nceteaz a exista n urma fuziunii sau divizrii, despre modul cum
a hotrt s sting pasivul su. Avizat de judectorul delegat, se public n Monitorul Oficial
al Romniei, pe cheltuiala prilor, integral sau n extras, potrivit dispoziiei judectorului
delegat sau cererii prilor.
Orice creditor al societii care fuzioneaz sau se divide, care are o crean anterioar
publicrii proiectului de fuziune sau de divizare, poate face opoziie, care se depune la
Registrul Comerului. Acesta o menioneaz n registru i o nainteaz tribunalului mpreun
cu sediul societii care fuzioneaz sau se divide.
Opoziia suspend executarea fuziunii sau a diviziunii pn la data la care hotrrea
judectoreasc devine irevocabil, n afar de cazul n care societatea debitoare face dovada
plii datoriilor sau ofer garanii acceptate de creditori ori convine cu acetia un angajament
pentru plata datoriilor.
Hotrrea pronunat asupra opoziiei este supus numai recursului.
Administratorii societilor care fuzioneaz sau se divid au obligaia s pun la
dispoziia asociaiilor:
- proiectul de fuziune sau divizare;
- darea de seam a administratorilor, n care se precizeaz raportul de schimb al aciunilor
sau al prilor sociale;
- raportul cenzorilor;
- bilanul contabil de fuziune sau bilanul contabil de divizare;
- evidena contractelor cu valoare de peste 5.000.000 lei, n curs de executare, i
repartizarea lor ntre societile beneficiare;
- la societile pe aciuni, n comandit pe aciuni sau cu rspundere limitat se adaug
RAPORTUL unuia sau mai multor EXPERI, numii de judectorul delegat, care s dea
AVIZ DE SPECIALITATE asupra fuziunii sau divizrii.
23
1.6.Expertiza contabil - mijloc de prob
Expertiza contabil n materie penal are loc atunci cnd justiia ar avea interesul de a
verifica gestiunea unor comerciani n stare de faliment sau a administra-torilor de rea-
credin ai unor societi comerciale.
n vederea aflrii adevrului, organul de urmrire penal i instana de judecat au
obligaia s lmureasc cauza sub toate aspectele pe baz de probe.
Prob = orice element de fapt care servete la constatarea existenei sau inexistenei
unei infraciuni, la identificarea persoanei care a svrit-o i la cunoa-terea mprejurrilor
necesare pentru soluionarea cauzei.
Probele nu au valoare stabilit dinainte.
Aprecierea fiecrei probe se face de organul de urmrire penal i de instana de
judecat potrivit convingerii lor, format n urma examinrii tuturor probelor administrate i
conducndu-se dup contiina lor.
Mijloacele de prob prin care se constat elementele de fapt ce pot servi ca prob sunt:
- declaraiile - inculpatului sau nvinuitului.
- prii vtmate,
- prii civile,
- prii responsabile civilmente.
- martorilor.
- nscrisurile,
- nregistrrile audio sau video, fotografiile,
- mijloacele materiale de prob,
- constatrile tehnico-tiinifice,
- constatrile medico-legale,
- EXPERTIZELE.
Sarcina administrrii probelor n procesul penal revine organului de urmrire penal i
instanei de judecat. La cererea acestor organe, orice persoan care cunoate vreo prob sau
deine vreun mijloc de prob are obligaia s le aduc la cunotin sau s le nfieze.
nvinuitul sau inculpatul nu este obligat s probeze nevinovia sa. Dar, n cazul cnd
exist probe de vinovie are dreptul s probeze lipsa lor de temeinicie.
n cursul procesului penal, prile pot propune probe i cere administrarea lor.
Admiterea sau respingerea cererii se face motivat.
Legea oprete:
24
s se ntrebuineze violene, ameninri ori alte mijloace de constrngere, precum i
promisiuni sau ndemnuri n scopul de a se obine probe;
s se determine o persoan s svreasc sau s continue svrirea unei fapte penale, n
scopul obinerii unei probe.
Declaraiile nvinuitului sau ale inculpatului, ale prii civile i prii respon-sabile
civilmente fcute n cursul procesului penal pot servi la aflarea adevrului n msura n care
sunt coroborate cu fapte i mprejurri ce rezult din ansamblul probelor existente n cauz.
Dup ce a fcut declaraia, nvinuitul sau inculpatul este ntrebat cu privire la probele
pe care nelege s le propun. Printre aceste probe poate fi inclus i EXPERTIZA
CONTABIL.
Persoana vtmat poate participa n proces ca persoan vtmat, iar dac a suferit o
pagub material se poate constitui parte civil. Declaraia de participare n proces se poate
face n tot cursul urmririi penale, iar n faa primei instane de judecat pn la citirea actului
de acuzare.
Poate fi ascultat n calitate de martor persoana care are cunotin despre vreo fapt
sau mprejurare de natur s serveasc la aflarea adevrului n procesul penal. Calitatea de
martor are ntietate fa de calitatea de EXPERT CONTABIL numit s efectueze
EXPERTIZA CONTABIL n cauza respectiv.
nscrisurile pot servi ca mijloace de prob dac n coninutul lor se arat fapte sau
mprejurri de natur s contribuie la aflarea adevrului.
Sunt mijloace de prob:
- procesele-verbale ncheiate de organele de urmrire penal sau de instana de judecat;
- procesele-verbale i actele de constatare ncheiate de alte organe.
25
Constatarea tehnico-tiinific se dispune din oficiu sau la cerere, de organul de
urmrire penal, atunci cnd exist pericol de dispariie a unor mijloace de prob sau de
schimbare a unor situaii de fapt i este necesar lmurirea urgent a unor fapte sau
mprejurri ale cauzei.
Se efectueaz:
- de regul, de ctre specialiti sau tehnicieni care funcioneaz n cadrul ori pe lng
instituia de care aparine organul de urmrire penal;
- poate fi efectuat i de ctre specialiti sau tehnicieni care funcioneaz n cadrul altor
organe.
Operaiile i concluziile constatrii tehnico-tiinifice se consemneaz ntr-un raport
scris.
Organul de urmrire penal sau instana de judecat, din oficiu sau la cererea oricreia
dintre pri, dac apreciaz c raportul tehnico-tiinific nu este complet sau concluziile
acestuia nu sunt precise, dispune refacerea sau completarea constatrii tehnico-tiinifice sau
efectuarea unei EXPERTIZE.
EXPERTIZA CONTABIL
Efectuarea expertizei contabile se dispune de organul de urmrire penal ori instana
de judecat, la cerere sau din oficiu, cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri ale
cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui EXPERT CONTABIL.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund
EXPERTUL, se stabilesc de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, la cererea
prilor sau din oficiu.
n cauzele penale, fixarea obiectivelor la care urmeaz s rspund EXPERII, se
desfoar n dou faze:
1. ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului, fixarea
unui termen cnd se citeaz prile i EXPERTUL NUMIT i analiza sumar a dosarului
de ctre EXPERTUL CONTABIL NUMIT;
2. punerea n discuia prilor i a EXPERTULUI NUMIT a obiectivelor la care EXPERTUL
trebuie s rspund, atenionarea acestora asupra faptului c au dreptul s fac observaii
i s solicite modificarea, completarea sau definitivarea obiectivelor n prezena prilor i
EXPERTULUI NUMIT.
n cursul urmririi penale, cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organelor de
urmrire.
EXPERTUL poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei de judecat
cu privire la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei. Dac materialul aflat la dosarul cauzei
26
este insuficient pentru efectuarea EXPERTIZEI CONTABILE, EXPERTUL CONTABIL
poate solicita, motivat, organului beneficiar completarea acestuia.
Completarea dosarului se impune n situaii, cum sunt:
- deinerea de ctre inculpat a unor acte privind gestiunea la care a funcionat;
- lipsa proceselor-verbale de inventariere, n cazul minusurilor n gestiune etc.
n cauzele penale, examinarea unor documente aflate la sediul (domiciliul) prilor sau
la teri se poate realiza cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal
sau instana de judecat.
Prile (nvinuitul i prejudiciatul) pot da EXPERTULUI CONTABIL explicaiile
necesare numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de
instana de judecat.
Explicaiile scrise date de pri nainte sau n timpul efecturii EXPERTIZEI pot
forma obiectul analizei EXPERTULUI numai dup ce acestea au fost aduse de pri la
cunotina organului care a dispus EXPERTIZA i care a hotrt acceptarea i ataarea lor la
dosarul cauzei.
Contactul EXPERTULUI cu prile are menirea de a evita obieciunile ulterioare ale
acestora, precum i de a orienta munca de EXPERTIZ spre elucidarea complet a adevrului
n cauza cercetat.
De exemplu, la o fabric de conserve care folosea borcane de sticl pentru ambalarea
conservelor, a fost eliberat din munc eful depozitului. La predarea gestiunii nu s-au
formulat pretenii. Dup desfacerea contractului de munc, agentul economic a naintat
organelor de urmrire penal un material din care rezulta c, la predarea gestiunii, fostul ef
de depozit a prezentat, pe data de 8 iunie, un bon fictiv de predare, la secia de producie, a
3.000 buci borcane.
Susinerea lucrtorilor din secia de producie potrivit creia bonul este fals a fost
confirmat i de EXPERTIZA GRAFOLOGIC, ce a demonstrat c semntura de pe bon este
fals i nu aparine persoanei al crei nume figura pe bon ca primitor.
nvinuitul a infirmat i susinut c el nu tie de falsul de semntur de pe bon i c n
ziua de 8 iunie a predat efectiv la secia de producie cele 3.000 borcane, argumentnd c, n
ziua respectiv, secia de producie n-ar fi putut ambala cantitatea de produse dac n-ar fi
primit borcanele respective.
Avnd n vedere susinerile nvinuitului, EXPERTUL CONTABTL a cercetat situaia
seciei de producie pe luna iunie, constatnd:
- stoc de borcane, la 1 iunie, conform listei de inventar 2.600 borcane;
- intrri n secie, pe perioada 1-8 iunie 86.000 borcane;
- eliberat din secie pe perioada 1-8 iunie - 81.300 borcane;
27
- stoc scriptic n dimineaa zilei de 9 iunie - 7.300 borcane;
- borcane sticl ambalate i livrate n ziua de 9 iunie, prevzute n documentele de livrare -
10.000 borcane.
Aceast situaie a dat EXPERTULUI CONTABIL posibilitatea s trag concluzia c
dac secia de producie n-ar fi primit n ziua de 8 iunie cele 3.000 borcane n-ar fi putut
ambala n borcane i livra n ziua de 9 iunie cele 10.000 borcane conserve. n plus,
EXPERTUL CONTABIL a constatat c numerele de ordine ale borderourilor de predare ct
secia de producie erau stabilite cronologic.
EXPERTUL CONTABIL are obligaia s depun RAPORTUL DE EXPERTIZ
CONTABIL la termenul stabilit de instan. n cazuri excepionale, cnd RAPORTUL DE
EXPERTIZ CONTABIL nu poate fi realizat i depus n termenul stabilit, ca urmare a unor
motive obiective, EXPERTUL are obligaia legal de a solicita, n scris, prelungirea
termenului. Cererea se analizeaz de Biroul local de expertize tehnice i contabile i n msura
n care se justific, se analizeaz i nainteaz organului judiciar, care acord un nou termen
pe care l aduce la cunotina EXPERTULUI i Biroului local.
EXPERTIZA CONTABIL n cauze penale are loc atunci cnd organul de urmrire
penal i instana de judecat are nevoie, n vederea aflrii adevrului, de cunotinele unui
EXPERT CONTABIL, pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri de natur financiar-
contabil, gestionar, patrimonial etc.
Expertiza contabil este utilizat ca mijloc de prob care servete, alturi de alte
mijloace de prob, la:
- constatarea existenei sau inexistenei unei infraciuni;
- identificarea persoanei care a svrit infraciunea;
- cunoaterea mprejurrilor necesare pentru soluionarea cauzei
Toate aceste elemente pot constitui, n funcie de natura i condiiile specifice
svririi unei infraciuni, obiective ale EXPERTIZEI CONTABILE.
Conceptul de infraciune
Infraciunea = fapta care prezint pericol social, svrit cu vinovie i prevzut de
legea penal. Este singurul temei al rspunderii penale.
Infraciunea = fapt care prezint pericol social este orice aciune sau inaciune prin
care se aduce atingere suveranitii, independenei, unitii i indivizibilitii statului,
28
persoanei, drepturilor i libertilor acesteia, proprietii, precum i ntregii ordini de drept i
pentru sancionarea creia este necesar aplicarea unei pedepse.
Comparnd infraciunea cu contravenia, rezult c acestea se deosebesc prin
urmtoarele elemente:
Infraciunea Contravenia
Prezint pericol social Prezint un grad de pericol social mai redus
Poate fi svrit numai de persoane fizice Poate fi svrit de persoane fizice i
juridice
Pedepsele sunt prevzute numai prin acte Sanciunile se pot prevedea i prin acte
normative, avnd rangul de lege normative emise de organele adminis-traiei
de stat centrale i locale
Sanciunea se aplic numai prin hotrrea Stabilirea efectiv a sanciunii se face de
unor organe judectoreti ctre organe ale administraiei de stat,
inclusiv ale controlului financiar
Pedepsele sunt: Se sancioneaz cu:
a) principale: detenie pe via, nchisoarea - avertisment
de la 15 zile la 30 ani; amend de la - amend
100.000 lei la 50.000.000 lei
b) complementare: interzicerea unor
drepturi de la 1 la 10 ani; degradarea
militar
c) accesorii: interzicerea unor drepturi
anume prevzute de lege
Nu constituie infraciune fapta prevzut de legea penal, dac prin atingerea minim
adus uneia din valorile aprate de lege i prin coninutul ei concret, fiind lipsit n mod vdit
de importan, nu prezint gradul de pericol social al unei infraciuni.
La stabilirea n concret a gradului de pericol social se ine seama de:
- modul i mijloacele de svrire a faptei;
- scopul urmrit;
- mprejurrile n care a fost comis fapta;
- urmarea produs sau care s-ar fi putut produce;
- persoana i conduita fptuitorului.
n cazul acestor fapte, procurorul sau instana aplic una din urmtoarele sanciuni cu
caracter administrativ:
29
mustrarea,
mustrarea cu avertisment,
amenda de la 100.000 lei la 1.000.000 lei.
Vinovie = exist cnd fapta care prezint pericol social este svrit cu intenie sau
din culp.
Fapta este svrit cu intenie, cnd infractorul:
prevede rezultatul faptei sale, urmrind producerea lui prin svrirea acelei fapte;
prevede rezultatul faptei sale i, dei nu-1 cunoate, accept probabilitatea producerii lui.
Fapta este svrit din culp, cnd infractorul:
prevede rezultatul faptei sale, dar nu-1 accept, socotind fr temei c el nu se va produce;
nu prevede rezultatul faptei, dei trebuia i putea s-1 prevad.
Fapta constnd ntr-o:
- aciune svrit din culp constituie infraciune numai atunci cnd n lege se prevede n
mod expres aceasta.
- inaciune - constituie infraciune fie c este svrit cu intenie, fie din culp.
30
privat, cu excepia cazului cnd acesta este n ntregime sau n parte al statului, aciunea
penal se pune n micare la plngerea prealabil a persoanei vtmate. mpcarea prilor
nltur rspunderea penal.
Gestiunea frauduloas = pricinuirea de pagube unei persoane, cu rea-credin, cu
ocazia administrrii sau conservrii bunurilor acesteia, de ctre cel care are ori trebuie s aib
grija administrrii sau conservrii acestor bunuri. Gestiunea frauduloas poate fi svrit i
n scopul de a dobndi un folos material.
n legtur cu activitatea de gestiune constituie infraciuni, n constatarea crora poate
fi utilizat EXPERTIZA CONTABIL, fapte cum sunt:
crearea de plusuri n gestiune prin mijloace frauduloase - dac mijlocul fraudulos
constituie el nsui o infraciune, se aplic regulile privind concursul de infraciuni;
nedeclararea, n scris, n termen legal, de ctre gestionar, a plusurilor din gestiunea sa
despre a cror cantitate sau valoare are cunotin, provenite n orice alt mod dect cel
fraudulos - cu ocazia inventarierii, dup sigilarea locurilor de pstrare a valorilor materiale
i bneti de care rspunde gestionarul respectiv sau, acolo unde nu este posibil, nainte de
nceperea operaiei de inventariere, gestionarul are obligaia s prezinte comisiei de
inventariere declaraia de inventar, din care s rezulte i dac are plusuri n gestiune
despre a cror cantitate sau valoare are cunotin; legea nu pedepsete persoana care, mai
nainte de nceperea oricrui control, declar plusurile despre a cror cantitate sau valoare
are cunotin.
nstrinarea bunurilor mobile constituite garanie, fr ntiinarea prealabil a agentului
economic, autoritii sau instituiei publice, pentru care este constituit garania -
Gestionarul are obligaia s constituie o garanie n numerar, care se depune de ctre
agenii economici, autoritile i instituiile publice la Casa de Economii i Consemnaiuni
sau la bnci, ntr-un cont special. Sumele respective se nscriu ntr-un carnet de
consemnare pe numele gestionarului.
Ministerele i celelalte organe centrale stabilesc, n funcie de natura i valoarea
bunurilor gestionate, plafoanele valorice i condiiile n care este obligatorie i constituirea
unei garanii suplimentare constnd n afectarea unor bunuri imobile sau mobile de folosin
ndelungat, proprietate a gestionarului sau a unor teri, pentru garantarea fa de agentul
economic, autoritate sau instituia public, a acoperirii pagubei ce s-ar cauza de gestionar.
nstrinarea bunurilor mobile constituite garanie suplimentar a gestionarului, fr
ntiinarea prealabil a agentului economic, autoritii sau instituiei publice pentru care este
constituit garania, este fapt penal.
31
nelciunea = inducerea n eroare a unei persoane prin prezentarea ca adevrat a
unei fapte mincinoase sau ca mincinoas a unei fapte adevrate, n scopul de a obine, pentru
sine sau pentru altul, un folos material injust.
nelciunea poate pricinui i pagub. Ea poate fi svrit prin folosire de nume sau
caliti mincinoase ori de alte mijloace frauduloase.
De exemplu:
- inducerea sau meninerea n eroare a unei persoane cu prilejul ncheierii sau executrii
unui contract, svrit n aa fel nct, fr aceast eroare, cel nelat nu ar fi ncheiat sau
executat contractul n condiiile stipulate;
- emiterea unui cec asupra unei instituii de credit sau unei persoane, tiind c pentru
valorificarea lui nu exist provizia sau acoperirea necesar, precum i fapta de a retrage,
dup emitere, provizia, n total sau n parte, ori de a interzice trasului de a plti nainte de
expirarea termenului de prezentare n scopul de a obine, pentru sine sau pentru altul, un
folos material injust.
Tinuirea = primirea, dobndirea sau transferarea unui bun ori nlesnirea valorificrii
acestuia, cunoscnd c bunul provine din svrirea unei fapte prevzute de legea penal, dac
prin aceasta s-a urmrit obinerea, pentru sine ori pentru altul, a unui folos material.
32
Sustragerea de sub sechestru = sustragerea unui bun care este legal sechestrat. Fapta
poate fi svrit i de un custode.
Falsul material n nscrisuri oficiale = falsificarea unui nscris oficial prin contraface-
rea scrierii ori a subscrierii sau prin alterarea lui n orice mod, de natur s produc consecine
juridice.
33
drept consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare i elementelor
patrimoniale ce se reflect n bilanul contabil.
Uzul de fals = folosirea unui nscris oficial ori sub semntur privat, cunoscnd c
este fals, n vederea producerii unei consecine juridice.
Divulgarea secretului economic = divulgarea unor date sau informaii care nu sunt
destinate publicitii, de ctre cel care le cunoate datorit atribuiilor de serviciu, dac fapta
este de natur s produc pagube.
34
Deturnarea de fonduri = schimbarea destinaiei fondurilor bneti sau a resurselor
materiale, fr respectarea prevederilor legale, dac fapta a cauzat o perturbare a activitii
economico-financiare sau a produs o pagub unui organ ori unei instituii de stat sau unei alte
uniti de interes public.
35
Declararea sediilor subunitilor de pe teritoriul rii se face i la organul fiscal
teritorial unde acestea funcioneaz.
Sustragerea de la plata obligaiilor fiscale, n ntregime sau n parte, prin
nedeclararea veniturilor impozabile, ascunderea obiectului sau a sursei impozabile sau
taxabile.
Contribuabilii sunt obligai s declare cu sinceritate veniturile realizate, bunu-rile
mobile i imobile aflate n proprietate sau obinute cu orice titlu legal, precum i alte valori
care genereaz titluri de crean fiscal. Cnd legea nu prevede obligaia de depunere a
declaraiei de impunere, contribuabilii rspund de calcularea corect a impozitelor i a taxelor
pe care trebuie s le verse la buget.
Neevidenierea prin acte contabile sau alte documente legale, n ntregime sau n
parte, a veniturilor realizate ori nregistrarea de cheltuieli care nu au la baz operaiuni reale,
dac aceste fapte au avut ca urmare neplata ori diminuarea impozitului, taxei i a contribuiei.
Organizarea sau conducerea de evidene contabile duble, de ctre condu-ctorul
unitii sau alte persoane cu atribuii financiar-contabile ori alterarea memo-riilor aparatelor
de taxat, de marcaj sau a altor mijloace de stocare a datelor, n scopul diminurii veniturilor
supuse impozitelor, taxelor i a contribuiilor.
Este infraciune i fapta care const n distrugerea actelor contabile sau a altor
documente ori a memoriilor aparatelor de taxat sau de marcaj ori a altor mijloace de stocare a
datelor, n scopul menionat.
Declararea fictiv fcut de contribuabili sau mputerniciii acestora cu privire la
sediul unei societi comerciale sau la schimbarea acestuia fr ndeplinirea obligaiilor
prevzute de lege, n scopul sustragerii de la controlul fiscal.
36
Fapta (infraciunea) care poate constitui Reglementarea i modul de sancionare
obiectiv al EXPERTIZEI CONTABILE
organizeaz de ctre agenii econo-mici
pltitori, care au obligaia s in:
- evidena accizelor la produsele din
import i din ar, pe produse sau grupe
de produse;
- evidena accizelor la produsele rezultate
din prelucrarea vinului, uicii i a
rachiurilor naturale;
- evidena pentru bunurile revndute n
consignaie, introduse n ar de
persoanele fizice nenregistrate ca ageni
economici;
- evidena accizelor datorate, n care scop
se ntocmete decontul de accize (decont
de impunere) pentru produsele care intr
n sfera de aplicare a accizelor.
Agenii economici au, de asemenea,
obligaia s in:
- evidena impozitului la ieiul din
producia intern;
- evidena impozitului la gazele naturale.
Fapta de nenregistrare, precum i de nregistrare eronat a operaiunilor supuse accizelor
sau impozitului la iei i gaze naturale, care a dus la diminuarea obligaiei fa de bugetul
de stat se sancioneaz conform legii penale.
n plus, pltitorii au obligaia s achite:
- accizele sau impozitul la ieiul din producia intern i gazele naturale stabilite;
- majorrile de ntrziere;
- o sum egal cu valoarea obligaiilor fiscale datorate
Toate aceste elemente pot constitui ntrebri (obiective) la care s rspund EXPERTIZA
CONTABIL.
37
Constituie infraciune i poate constitui obiectiv al EXPERTIZEI CONTABILE fapta
de intermediere de valori mobiliare fr autorizarea Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare,
svrit de administratorii, directorii societilor comerciale i orice persoane fizice.
Intermedierea de valori mobiliare este activitatea realizat de persoane autorizate, care
const n cumprarea i/sau vnzarea de valori mobiliare ori drepturi aferente lor care deriv
din acestea, precum i n operaiuni accesorii autorizate.
38
Explicaii:
- administratorii au obligaia s prezinte cenzorilor, cu cel puin o lun nainte de ziua
stabilit pentru edina adunrii generale, bilanul exerciiului precedent cu contul de
profit i pierdere, nsoit de raportul lor i de documentele justificative;
- bilanul contabil i contul de profit i pierdere, mpreun cu raportul administratorilor i al
cenzorilor rmn depuse la sediul societii i la cel al sucursalelor n cele 15 zile care
preced ntrunirea adunrii generale, pentru a fi cercetate de acionari;
- n termen de 15 zile de la data adunrii generale, o copie a bilanului contabil, nsoit de
contul de profit i pierdere, raportul administratorilor, raportul cenzorilor i procesul-
verbal al adunrii generale, se depun la administraia financiar;
- un exemplar al bilanului contabil, vizat de administraia financiar, se depune la Registrul
Comerului;
- aprobarea bilanului de adunarea general nu mpiedic exercitarea aciunii de rspundere
mpotriva administratorilor sau a cenzorilor.
Refuzul de a pune la dispoziia EXPERILOR a documentelor necesare sau i
mpiedic s ndeplineasc nsrcinrile primite, n cazurile privind aporturile n natur,
avantajele rezervate fondatorilor, operaiunile ncheiate de fondatori n contul societii ce se
constituie i pe care aceasta urmeaz s le ia asupra sa.
Dobndete, n contul societii, aciuni ale altor societi la un pre pe care l tie
vdit superior valorii lor efective sau vinde, pe seama societii, aciuni pe care aceasta le
deine la preuri despre care are cunotin c sunt vdit inferioare valorii lor efective, n
scopul obinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos n paguba societii.
Folosete, cu rea-credin, bunuri sau creditul de care se bucur societatea, ntr-un
scop contrar intereselor acesteia sau n scopul lui propriu ori pentru a favoriza o alt societate
n care are interese direct sau indirect.
Se mprumut, sub orice form, direct sau printr-o persoan ntrepus, de la
societatea pe care o administreaz, de la o societate controlat de aceasta ori de la o societate
care controleaz societatea pe care el o administreaz sau face ca una dintre aceste societi s
i acorde vreo garanie pentru datoriile proprii.
Rspndete tiri false sau ntrebuineaz alte mijloace frauduloase care au ca efect
mrirea sau scderea valorii aciunilor sau a obligaiunilor societii ori a altor titluri ce-i
aparin, n scopul obinerii, pentru el sau pentru alte persoane, a unui folos n paguba
societii.
ncaseaz sau pltete dividende, sub orice form, din beneficii fictive sau care nu
puteau fi distribuite, n lips de bilan contabil ori contrarii celor rezultate din acesta.
39
ncalc prevederile legale potrivit crora fondatorii, administratorii i personalul
societii particip la beneficii, dac acesta este prevzut n contractul de societate sau statut
ori, n lipsa unor asemenea prevederi, a fost aprobat de adunarea general extraordinar.
n toate cazurile, condiiile participrii se stabilesc de adunarea general pentru fiecare
exerciiu financiar.
40
Emiterea de obligaiuni fr respectarea dispoziiilor legale. Societatea pe aciuni
poate emite obligaiuni la purttor sau nominative, pentru o sum care s nu depeasc 3/4
din capitalul vrsat i existent, conform celui din urm bilan aprobat. Valoarea nominal a
unei obligaiuni nu poate fi mai mic de 25.000 lei. Obligaiunile din aceeai emisiune sunt de
valoare egal i acord posesorilor lor drepturi egale. Obligaiunile pot fi emise n form
material, pe suport de hrtie sau n form dematerializeaz, prin nscriere n cont.
Pentru a proceda la emiterea de obligaiuni prin subscripie public, administra-torii
public un prospect de emisiune, care cuprinde:
- denumirea, obiectul de activitate, sediul i durata societii;
- capitalul social i rezervele;
- data publicrii n Monitorul Oficial a ncheierii de nmatriculare i modificrile ce s-au
adus actului constitutiv;
- situaia patrimoniului social dup ultimul bilan contabil aprobat;
- categoriile de aciuni emise de societate;
- suma total a obligaiunilor emise anterior i a celor care urmeaz a fi emise, modul de
rambursare, valoarea nominal a obligaiunilor, dobnda lor, indicarea dac sunt
nominative sau la purttor, precum i indicarea dac sunt convertibile dintr-o categorie n
alta ori n aciuni;
- sarcinile ce greveaz imobilele societii;
- data la care a fost publicat hotrrea adunrii generale extraordinare care a aprobat
emiterea de obligaiuni.
n cazul n care obligaiunile fac obiectul unei oferte publice definite ca atare de Legea
privind valorile mobiliare i bursele de valori, emiterea i tranzacionarea lor se supun acestei
legi.
Subscripia obligaiunilor se face pe exemplarele prospectului de emisiune.
Valoarea obligaiunilor subscrise se vars integral.
Titlurile obligaiunilor cuprind datele menionate n prospectul de emisiune, numrul
de ordine i tabloul plilor n capital i dobnzi i se semneaz de doi administratori, cnd
sunt mai muli, sau de unicul administrator.
Valoarea nominal a obligaiunilor convertibile n aciuni trebuie s fie egal cu cea a
aciunilor.
Obligaiunile se ramburseaz de societatea emitent la scaden. nainte de scaden,
obligaiunile din aceeai emisiune i cu aceeai valoare pot fi rambursate, prin tragere la sori,
la o sum superioar valorii lor nominale, stabilit de societate i anunat public cu cel puin
15 zile nainte de data tragerii la sori. Obligaiunile convertibile pot fi preschimbate n aciuni
ale societii emitente, n condiiile stabilite n prospectul de ofert public.
41
Emiterea de aciuni fr s cuprind meniunile cerute de lege. n societatea pe
aciuni, capitalul social este reprezentat prin aciuni emise de societate, care, dup modul de
transmitere, pot fi nominative sau la purttor. Aciunile nominative pot fi emise n form
material, pe suport de hrtie sau dematerializat, prin nscriere n cont.
Aciunile nu pot fi emise pentru o sum mai mic dect valoarea nominal. Aciunile
neachitate n ntregime sunt nominative.
Aciunile trebuie s cuprind:
- denumirea i durata societii;
- data contractului de societate, numrul din Registrul Comerului sub care se afl
nmatriculat societatea i numrul Monitorului Oficial n care s-a fcut publicarea;
- capitalul social, numrul aciunilor i numrul de ordine, valoarea nominal a aciunilor i
vrsmintele efectuate;
- avantajele acordate fondatorilor.
Pentru aciunile nominative se mai menioneaz:
- numele, prenumele i domiciliul acionarului, persoan fizic;
- denumirea, sediul i numrul de nmatriculare a acionarului, persoan juridic.
Aciunile trebuie s poarte semntura a doi administratori, cnd sunt mai muli, sau a
unicului administrator.
ndeplinirea, nainte de expirarea termenelor legale, a hotrrilor referitoare la
schimbarea formei societii, fuziunea ori dizolvarea acesteia sau reducerea capita-lului
social.
ndeplinirea hotrrilor adunrii generale referitoare la reducerea capitalului social,
fr ca asociaii s fi fost executai pentru efectuarea vrsmntului datorat ori fr hotrrea
adunrii generale care i scutete de plata vrsmintelor ulterioare.
42
Adunarea general se convoac de administratori de cte ori este nevoie, n
conformitate cu dispoziiile din statut.
Administratorii sunt obligai s convoace de ndat adunarea general, la cererea
acionarilor reprezentnd a zecea parte din capitalul social sau o cot mai mic, dac n
contractul de societate se prevede astfel i dac cererea cuprinde dispoziii ce intr n
atribuiile adunrii.
- ncalc dispoziiile legale potrivit crora un asociat al societii cu rspundere limitat nu
poate exercita dreptul su de vot n deliberrile adunrilor asociailor referitoare la
aporturile sale n natur sau la actele juridice ncheiate ntre el i societate.
- ncepe operaiuni n numele unei societi cu rspundere limitat, nainte de a se fi efectuat
vrsmntul integral al capitalului social.
- emite titluri negociabile reprezentnd pri sociale ale unei societi cu rspundere
limitat.
- dobndete aciuni ale societii n contul acesteia, n cazurile interzise de lege.
Societatea nu poate dobndi propriile sale aciuni, fie direct, fie prin persoane care
acioneaz n nume propriu, dar pe seama acestei societi, n afar de cazul n care adunarea
general extraordinar a acionarilor hotrte altfel.
Cu ocazia autorizrii dobndirii, adunarea general extraordinar stabilete, n
principal, modalitile de dobndire, numrul maxim de aciuni ce urmeaz a fi dobndite,
contravaloarea lor minim i maxim i perioada efecturii operaiunii, perioad care nu poate
depi 18 luni de la data publicrii hotrrii adunrii generale n Monitorul Oficial al
Romniei.
Valoarea aciunilor proprii, dobndite de societate, inclusiv a celor aflate n portofoliul
su, nu poate depi 10 % din capitalul social subscris.
Se pot dobndi numai aciuni integral liberate i numai n cazul n care capitalul social
subscris este integral vrsat.
Achitarea aciunilor astfel dobndite se face numai din beneficiile distribuite i din
rezervele disponibile ale societii, cu excepia rezervelor legale, nscrise n ultimul bilan
contabil aprobat.
Dac aciunile dobndite se contabilizeaz n activul bilanului se trece la pasiv o
rezerv indisponibil de aceeai valoare, care se menine pn la cesiunea sau la anularea
acestor aciuni.
- aciunile dobndite n modalitile menionate nu dau drept la dividende.
Pe toat durata posedrii lor de ctre societate, dreptul de vot pe care l confer aceste
aciuni este suspendat.
n raportul de gestiune care nsoete bilanul contabil se arat:
43
motivele care au determinat dobndirea de aciuni proprii;
numrul, valoarea nominal, contravaloarea aciunilor dobndite i fraciunea de
capital pe care o reprezint.
- aciunile proprii dobndite cu nclcarea dispoziiilor legale se nstrineaz n termen de
cel mult un an de la data subscrierii lor, n modul stabilit de adunarea general
extraordinar.
Aciunile nenstrinate n acest termen se anuleaz, iar societatea i micoreaz
corespunztor capitalul social.
- restriciile menionate nu se aplic atunci cnd dobndirea de ctre societate a unui numr
determinat de aciuni proprii, integral liberate, se face n vreuna din situaiile urmtoare:
cu scopul de a reduce capitalul social prin anularea unui numr de aciuni proprii de o
valoare corespunztoare reducerii;
pentru cesionarea ctre personalul societii a unui numr de aciuni proprii, n limitele
i n condiiile aprobate de adunarea general a acionarilor;
prin efectul succesiunii universale sau al fuziunii ori al unei hotrri judec-toreti
pronunate ntr-o procedur de urmrire silit mpotriva unui debitor al societii;
cu titlu gratuit;
n scopul regularizrii cursului aciunilor proprii pe piaa bursier sau pe piaa
organizat extrabursier, dar numai cu avizul Comisiei Naionale a Valorilor
Mobiliare.
44
voteaz, n adunrile generale, ca proprietar de aciuni sau obligaiuni care nu-i
aparin n realitate;
n cazurile nepermise de lege, i ia - n schimbul unui avantaj material - obligaia de
a vota ntr-un anumit sens n adunrile generale sau de a nu lua parte la vot.
E. Sunt considerate fapte penale svrite de cenzor i pot constitui obiective ale EXPER
TIZEI CONTABILE:
- neconvocarea, de ctre cenzor, a adunrii generale, n cazurile n care este obligat prin
lege.
Cenzorii sunt obligai s convoace adunarea general ordinar sau extraordinar
cnd n-a fost convocat de administratori sau ca urmare a reclamaiei acionarilor,
reprezentnd 1/4 din capitalul social. Oricare acionar are dreptul s reclame cenzorilor faptele
ce crede c trebuie cenzurate, iar acetia sunt obligai s le verifice i, dac le gsesc reale, s
le aib n vedere la ntocmirea raportului ctre adunarea general.
Dac reclamaia este fcut de acionari ce reprezint cel puin 1/4 din capitalul social
sau o cot mai mic, dac statutul prevede astfel, cenzorii au obligaia s prezinte observaiile
i propunerile lor asupra faptelor reclamate.
Dac cenzorii socotesc ntemeiat i urgent reclamaia acionarilor, reprezentnd 1/4
din capitalul social, au obligaia s convoace imediat adunarea general. n caz contrar, ei
refer la prima adunare.
A patra parte din capitalul social se dovedete prin depunerea aciunilor la societile
bancare din Romnia ori la uniti ale acestora, respectiv prin blocarea aciunilor n cont n
cazul aciunilor emise n form dematerializat. Aciunile rmn depuse, respectiv blocate,
pn dup ntrunirea adunrii generale extraordinare i dovada depunerii, respectiv a
blocrilor, legitimeaz participarea acionarilor la aceast adunare.
- mprumutarea, de ctre cenzor, sub orice form, direct sau printr-o persoan interpus, de
la societatea la care este cenzor, de la o societate controlat de aceasta ori de la o societate
care controleaz societatea la care este cenzor sau face ca una dintre aceste societi s i
acorde vreo garanie pentru datorii proprii.
- acceptarea sau pstrarea nsrcinrii de cenzor, n cazurile n care:
sunt rude sau afini pn la al patrulea grad inclusiv sau soii administratorilor;
primesc sub orice form, pentru alte funcii dect aceea de cenzor, un salariu sau o
remuneraie de la administratori sau de la societate;
le este interzis funcia de administrator;
45
Hotrrile luate de adunrile generale n baza unui raport al unui cenzor, numit cu
nclcarea drepturilor legale menionate, nu pot fi anulate din cauza nclcrii acestei
dispoziii.
TA 2:
- manageri pentru a cunoate anumite situaii ale patrimoniului;
- asociai n cursul funcionrii sau la dizolvarea societii;
- prile n litigiu;
- particulari la constituirea ori fuziunea societii comerciale.
TA 3: Obiectivele expertizei contabile care se dau spre rezolvare expertului contabil sunt
ntrebri concrete care se stabilesc de organul judiciar (de urmrire penal sau instana de
judecat) care a dispus efectuarea expertizei contabile din oficiu sau la cererea prilor.
REZUMAT
Expertiza contabil este:
misiunea dat unui expert contabil de a controla registrele, conturile i actele justificative
ale unui agent economic, cu scopul de a furniza prilor interesate datele necesare sau de a
46
procura justiiei informaiile interesate pentru a se pronuna, n cunotin de cauz, asupra
unui proces sau a unei contestaii de care a fost sesizat11;
o form de cercetare tiinific efectuat n vederea lmuririi modului n care sunt
reflectate n documente, evidena tehnic-operativ i contabil anumite fapte, mprejurri,
situaii de natur economico-financiar;
o activitate specializat.
Trsturi:
- are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico-financiar, gestionar
i patrimonial;
- cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru
problemele i obiectivele stabilite de organul judiciar ori de persoana juridic care o
solicit;
- cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena
economic i a suporilor ei materiali;
- interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele investigate
pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv;
- elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc ca mijloc de prob pentru
organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei
decizii de ctre persoana juridic care a solicitat efectuarea expertizei contabile;
- analizeaz cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic
i financiar, descifreaz relaiile economice i financiare dintre prile aflate n litigiu,
caracterizeaz starea de fapt a agentului economic respectiv n raport cu legea i actele
normative care reglementeaz domeniul investigat, stabilete legturile de cauzalitate i
responsabilitate.
Din studierea cauzelor generatoare de pagube n dauna patrimoniului, expertiza
contabil poate desprinde deficienele existente n organizarea i conducerea siste-mului de
eviden, imperfeciunile propagate pe traseul procesului decizional, precum i omisiunile sau
erorile comise n executarea atribuiilor de serviciu cu consecine negative asupra
patrimoniului agenilor economici la care se efectueaz expertiza.
Dup destinaia sa, expertiza contabil poate fi:
- judiciar - dispus de organele judiciare pentru soluionarea cauzelor aflate n faza de
anchet, cercetare sau judecat;
11
Ilie Mecu - Expertizele contabile. Atelierele Cartea Romneasc, Bucureti.
47
- extrajudiciar - solicitat de persoane fizice sau juridice interesate fr s existe un dosar
de anchet, cercetare sau judecat.
LUCRARE DE VERIFICARE 1
1. Definii expertiza contabil judiciar i expertiza contabil extrajudiciar.
2. Prezentai infraciunile de fals.
3. Care sunt infraciunile contra patrimoniului firmei?
Bibliografie
1.Oncioiu I., Expertiza contabil i consultana fiscal, Editura IDRU, Constana, 2010
2.Ionescu L., Expertiza contabil n Romnia, Editura CH.Beck Bucureti, 2011
3. Mircea Boulescu, Marcel Ghi - Control financiar i expertiz contabil. Editura Eficient,
Bucureti, 1996
4.A. Dejan - Traite thoretique et practique des expertises en matrites civiles, administratives et
comerciales, Paris, 1901
5.E. Glasson - Prcis thoretique et practique de procedure civile, vol. 1, Paris, 1902
6.T. Tnoviceanu - Tratat de drept i procedur penal, Bucureti, 1927
7.Gr. Gh. Teodoroiu - Curs de drept procesual penal, Lito, Iai, 1959
8.Gr. Porumb - Codul de procedur civil comentat i adnotat. Editura tiinific, Bucureti, 1960
9.Grigore I. Olnescu - Perfecionarea organizrii i desfurrii activitii de expertiz financiar -
contabil. Tez de doctorat. Academia de Studii Economice, Bucureti
10.Ilie Mecu - Expertizele contabile. Atelierele Cartea Romneasc, Bucureti
11.I. Bonzat, I. Pinatel - Traite de droit penal, vol. II, Paris, 1963, pag. 922; E. Glasson -
Prcis theoretique et practique de procedure civile, vol. I, Paris, 1902, pag. 16; Codul de
procedur civil al Romniei, act. 201; Codul de procedur penal al Romniei, art. 116
12.E. Mihuleac - Expertiza judiciar, Editura tiinific, Bucureti, 1971
13. *** Codul etic naional al profesionitilor contabili, ediia a V-a, revizuit i adugit,
www.ceccar.ro
48
Numirea expertului contabil pentru efectuarea expertizei contabile n cauzele penale
49
- a fost reprezentant (expert recomandat de parte) ori aprtor al vreuneia din pri;
- a fost martor. Calitatea de expert este incompatibil cu aceea de martor n aceeai cauz.
Calitatea de martor are ntietate.
- exist mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, el, soul sau vreo rud
apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod, care este de natur a-1 face s fie
subiectiv;
- face parte din sistemul organizatoric al uneia din prile n proces;
- s-a pronunat asupra unor aspecte care constituie obiectul dosarului (litigiului expertizat),
n calitate de organ de control, de conducere, tehnic de specialitate;
- a luat parte, ca executant, la ntocmirea actelor primare a evidenelor tehnic-operative i
contabile.
50
Drepturile expertului contabil numit
51
a efectua expertiza suplimentar.
52
- descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei contabile;
- obieciile sau explicaiile prilor;
- analiza obieciilor ori explicaiilor prilor n lumina celor constatate de expertul
contabil;
Pentru fiecare constatare se menioneaz materialul documentar pe care se sprijin i
dispoziiile legale n limita crora a fost fcut constatarea, cu indicarea textelor
corespunztoare.
Examinarea problemelor se face n raport cu materialul documentar i dispo-ziiile
legale avute n vedere de organele care au stabilit anterior un prejudiciu (de exemplu, organele
de control), motivndu-se documentat i legal deosebirile de opinii ale expertului contabil fa
de cele ale organului de control. Actele dubioase, fictive sau suspecte nu se iau n considerare
de ctre expert la calcularea prejudiciului, dar se menioneaz n raportul de expertiz
contabil.
Constatrile consemnate n raportul de expertiz contabil se redacteaz n aa fel
nct, din coroborarea cu actele anterioare prin care s-a constatat prejudiciul, s se obin
concluzii n conformitate cu faptele i dispoziiile normative. n raportul de expertiz
contabil se menioneaz i eventualele documente noi utilizate de expert, care n-au fost avute
n vedere de ctre organul care a stabilit iniial prejudiciul.
3. Concluzii
n acest capitol se nscriu rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului contabil
asupra obiectului expertizei. Rspunsurile la obiective se formuleaz clar, concis i precis.
53
9.2. Condiii de redactare a raportului de expertiz contabil
54
- nu se iau n considerare i nu sunt explicate diferenele stabilite de controlul financiar;
- dezacord ntre partea descriptiv a raportului de expertiz i concluzii;
- actele normative luate n considerare sunt aplicabile altei perioade de timp sau altei ramuri
economice;
- tehnica folosit pentru lmurirea obiectivelor este neadecvat, depit;
- materialele puse la dispoziie nu sunt analizate cu competen;
- concluziile se bazeaz pe presupuneri, asimilri, aprecieri.
Coninutul nesatisfctor al raportului de expertiz contabil poate fi datorat:
organului beneficiar ale expertizei (de urmrire penal sau instana de judecat), care nu
formuleaz toate ntrebrile principale, nu cheam prile pentru a fi chestionate dac este
necesar s se adauge i alte ntrebri, nu solicit explicaii de la pri n cursul efecturii
expertizei;
expertului contabil, care trateaz superficial i ineficient problemele supuse cerce-trii, nu
folosete date documentare, aplic metode neadecvate din punct de vedere tiinific.
Unele rapoarte de expertiz contabil prezint lipsuri cum sunt:
concluzii probante (ipotetice, prezumtive) sau cu mai multe variante;
utilizarea unor modaliti greite de cercetare;
neluarea n discuie a tuturor actelor i materialelor puse la dispoziie;
nu se rspunde la toate ntrebrile sau nu se dau rspunsuri clare;
rapoartele sunt n contradicie cu celelalte probe ale dosarului;
rapoartele depesc drepturile expertului contabil;
rapoartele conin concluzii care nu sunt n acord cu cele consemnate n partea descriptiv.
55
Capacitatea de a evalua plenar concluziile raportului de expertiz contabil revine
organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece acesta rspunde de hotrrea ce se
pronun pe baza probelor.
Valorificarea expertizei contabile n activitatea judiciar presupune nsuirea
concluziilor acesteia de ctre organul beneficiar. Sunt, ns, cazuri n care, dup examinarea
de ctre organul de urmrire penal sau instana de judecat, care a dispus efectuarea
expertizei contabile, a raportului de expertiz contabil, se ajunge la concluzia c acesta este
necorespunztor. n asemenea situaii, organul care a dispus efectuarea expertizei poate
dispune, le cererea prilor sau din oficiu, msuri de refacere sau completare a expertizei
contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
- Explicaiile verbale = desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a
dispus efectuarea expertizei, n faa cruia este chemat.
Explicaiile verbale reprezint o audiere a expertului contabil care, n calitate de
specialist, prezint organului judiciar concluzii asupra cazului suspus cercetrii.
- Lmuriri suplimentare n scris.
Aceast form de completare a raportului de expertiz contabil se dispune atunci
cnd sunt necesare clarificri contabile care, implicnd unele examinri n plus, nu pot fi
efectuate printr-un simplu dialog oral al organului care a dispus efectuarea expertizei cu
expertul contabil.
- Suplimentul de expertiz contabil
Se dispune de organul de urmrire penal sau instana de judecat cnd constat, la
cerere sau din oficiu, c expertiza nu este complet, i anume:
concluziile raportului de expertiz contabil nu satisfac integral cerinele organului
judiciar;
nu s-a rspuns la toate ntrebrile;
sunt ntrebri care n-au fost suficient clarificate;
concluzia la o ntrebare este n contradicie cu materialul probator pus la dispo-ziia
expertului;
pe parcursul soluionrii cauzei au aprut noi obiective - obieciuni;
s-au omis, de ctre organul beneficiar al expertizei, ntrebri cu importan pentru
clarificarea just a cauzei.
Suplimentul de expertiz contabil poate fi efectuat de acelai expert sau de altul. Are
caracterul unei EXPERTIZE N CONTINUARE, limitat ns la obiectivele adugate sau
neclarificate. Se redacteaz separat, ca o lucrare de sine stttoare i nu ca o continuare a
raportului de expertiz, dar urmeaz aceleai reguli ca raportul iniial.
56
Organul beneficiar poate dispune din oficiu completarea raportului de expertiz
contabil, pentru stabilirea adevrului, peste voina prilor, n scopul evidenierii tuturor
mprejurrilor eseniale ale cauzei. Aceast completare din oficiu contribuie la prevenirea
oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea situaiilor constante. n acest fel se
stabilete relaia exact ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru pri, completarea
expertizei contabile constituie o garanie procesual pentru aflarea adevrului.
Formele de completare sunt adausuri la lucrarea de baz, fac parte integrant din
raportul de expertiz contabil i au putere de expertiz.
n cazul n care organul de urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu
privire la exactitatea raportului de expertiz contabil, dispune efectuarea unei noi expertize
contabile, de ctre alt expert contabil.
57
Sumele acordate se pltesc, pe baza dispoziiilor luate de organul care a dispus
chemarea i n faa creia s-a prezentat expertul, din fondul cheltuielilor judiciare special
alocat. Aceste sume se pltesc expertului dup ce i-a ndeplinit nsrcinrile.
Cheltuielile judiciare avansate de stat se suport astfel:
58
Cheltuielile judiciare avansate de stat se suport de
n caz de:
ctre:
Clasare, scoatere de sub Partea vtmat
urmrire sau ncetare a urmririi Inculpat
penale Ambele pri
n cazul cnd mai multe pri sunt obligate la suportarea cheltuielilor judiciare, instana
hotrte partea din cheltuielile judiciare suportate de fiecare
59
- cheltuielile cu dactilografierea lucrrilor expertizei;
- cheltuielile de pot i telegraf efectuate de expert.
Pentru a justifica numrul de ore utilizate la efectuarea lucrrii de expertiz contabil
i costul expertizei contabile, expertul contabil ntocmete Decontul de cheltuieli privind
costul expertizei contabile, care se nainteaz, mpreun cu raportul de expertiz contabil, la
organul care a dispus efectuarea expertizei.
Dispoziia din hotrrea penal privind obligarea la plata cheltuielilor judiciare
avansate de stat se pune n executare prin trimiterea unui extras de pe acea parte din dispozitiv
care privete cheltuielile judiciare. Cnd obligarea la plata cheltuielilor judiciare avansate de
stat s-a dispus prin ordonan punerea i executarea se face de procuror, aplicndu-se aceeai
procedur.
Executarea cheltuielilor judiciare se face de organele care execut amenda penal.
60
CUPRINS
DEFINED.
61