Muraru Ramona Grupa 42 – Independența expertului contabil

Expertizele contabile sunt mijloace de probã utilizabile în rezolvarea unor

cauze care necesitã cunoştinţe de strictã specialitate din partea unor persoane
care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse din oficiu sau
acceptate la cererea pãrţilor în fazele de instrumentare şi de judecatã ale unor
cauze civile şi/sau comerciale, ataşate sau nu unui proces penal, se numesc
expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt
extrajudiciare

Demersul deontologic al expertului contabil începe cu destinatarii

expertizelor contabile si se finalizeaza cu scopul expertizelor contabile. Traseul
dintre cele doua componente este guvernat de principiile etice fundamentale.
Cunoasterea si respectarea normelor de comportament profesional constituie nu
doar parte integranta a demersului deontologic al misiunilor de expertiza
contabila, ci si punct de referinta în acceptarea mandatului.

Expertizele contabile pot fi efectuate numai de cãtre experţii contabili

înscrişi în Tabloul Corpului. Expertul contabil solicitat în efectuarea unei
expertize contabile este obligat sã fie 1 independent faţã de pãrţile interesate în
expertizã, evitând orice situaţie care ar presupune o lipsã de independenţã sau o
constrângere care ar putea sã-i impieteze integritatea şi obiectivitatea.

Expertizele contabile efectuate de experţii contabili care nu întrunesc

condiţiile pentru a fi înscrişi ca membri ai Corpului cad sub incidenţa
sancţiunilor privind exercitarea unei profesii fãrã autorizaţie. Dacã un expert
contabil implicat într-o astfel de situaţie este solicitat pentru efectuarea unei
expertize contabile, el este obligat sã aducã la cunoştinţa solicitantului situaţia în
care se aflã. Independenţa expertului contabil trebuie sã fie absolutã în cazul
experţilor contabili numiţi din oficiu de cãtre organele în drept şi relativã în
cazul experţilor contabili recomandaţi de pãrţi sau solicitaţi în efectuarea de
expertize contabile extrajudiciare.
Muraru Ramona Grupa 42 – Independența expertului contabil

Independenţa absolutã a expertului contabil numit de cãtre organele în

drept derivã din obligaþia acestuia de a ţine seama de toate cazurile de
incompatibilitate, abţinere şi recuzare prevãzute de Codul de procedurã civilã şi
alte reglementãri procedurale speciale, care sunt aceleaşi cu cele privind
judecãtorii. Independenţa expertului contabil este afectatã grav în situaţiile
reglementate de Codul etic naţional al profesioniştilor contabili, Secţiunea
100.25 punctele 5 şi 6. Experþii contabili care se aflã în situaţiile prevãzute mai
sus trebuie sã le aducã, în scris, la cunoştinţa organului care i-a numit, imediat
dupã numire. Expertul contabil, la primirea oricãrei lucrãri de expertizã, va face
un examen de independenţã şi va completa o „Declaraţie de independenţã” care
va însoţi lucrarea depusã pentru auditul de calitate la Corp.

Norma nr. 3511 din Standardul profesional CECCAR nr. 35 spune că:
”Expertul contabil solicitat în efectuarea unei expertize contabile are obligaţia
să fie independent faţă de părțile interesate în expertiză,
evitând  orice  situaţie care ar presupune o lipsă de independenţă sau o
constrângere care ar putea să îi impieteze integritatea şi obiectivitatea.” Mai
mult, Codul etic al profesioniştilor contabili solicită necesitatea de a asigura
apărarea onoarei şi independenţei Corpului şi de a conferi lucrărilor membrilor
săi autoritate şi impune profesioniştilor contabili să aibă calităţi esenţiale, printre
care independenţa şi dezinteresul material.

O caracteristică distinctivă a profesiei contabile este asumarea

responsabilităţii de a acţiona în interesul public. Interesul public nu înseamnă
interesul Ministerului Public sau interesul părţii, ci în urmărirea penală înseamnă
o prezentare a tuturor faptelor în interesul art. 5 alin. (2) din Codul de procedură
penală, ceea ce este foarte greu pentru un acuzator: ”Organele de urmărire
penală au obligaţia de a strânge şi de a administra probe atât în favoarea, cât
şi în defavoarea suspectului sau inculpatului.” Drept pentru care, atunci când un
Muraru Ramona Grupa 42 – Independența expertului contabil

procuror refuză obiectivele în cadrul unei expertize, tocmai pentru a nu strânge

probe în favoarea inculpatului, se face vinovat de abuz la umbra suveranităţii
statului, conform tezei II: ”Respingerea sau neconsemnarea cu rea-credinţă a
probelor propuse în favoarea suspectului sau inculpatului se sancţionează
conform dispoziţiilor prezentului cod.”

Codul etic mai spune că „Un profesionist contabil trebuie să respecte

următoarele principii fundamentale:

(a) Integritate – să fie drept şi onest în toate relaţiile profesionale şi de afaceri.

(b) Obiectivitate – să nu permită ca prejudecăţile, conflictul de interese sau

influenţa nedorită a altor persoane să intervină în raţionamentele profesionale
sau de afaceri.

(c) Competenţă profesională şi prudenţă – să işi menţină cunoştinţele şi

aptitudinile profesionale la nivelul solicitat pentru a se asigura că un client sau
un angajator va primi servicii profesionale competente bazate pe ultimele
progrese în practică, legislaţie şi tehnici şi să acţioneze cu grijă şi în
concordanţă cu standardele tehnice şi profesionale în vigoare.

(d) Confidenţialitate – să respecte caracterul confidenţial al informaţiilor

dobandite în urma legăturilor profesionale şi de afaceri şi, prin urmare, să nu
divulge aceste informaţii unor terţe părţi fără a avea autorizarea
corespunzătoare şi specifică, excepţie făcand cazul în care are dreptul legal sau
profesional sau datoria de a le face publice, şi nici să nu le folosească în
interesul personal al profesionistului contabil sau al unor terţe părţi.

(e) Conduită profesională (profesionalismul) – să respecte principalele legi şi

reglementări şi să evite orice acţiune care discreditează profesia.
Muraru Ramona Grupa 42 – Independența expertului contabil

(f) Respect faţă de normele tehnice şi profesionale – profesionistul contabil

trebuie să îşi îndeplinească sarcinile profesionale, în conformitate cu normele
tehnice şi profesionale relevante. Profesioniştii contabili au datoria de a
executa cu grijă şi cu abilitate instrucţiunile clientului sau ale patronului în
măsura în care sunt compatibile cu cerinţele de integritate, obiectivitate şi, în
cazul liber-profesioniştilor contabili, cu independenţă. În plus, ei trebuie să se
conformeze legislaţiei relevante şi normelor profesionale şi tehnice emise de:
IFAC, IASB, CECCAR, CAFR.

Codul mai prevede că Expertul contabil să nu dea niciodată ocazia de a se

afla în situaţia de a nu putea să îşi exercite libertatea de gândire sau de a fi supus
îngrădirii îndatoririlor sale, dar şi să considere că independenţa sa trebuie să îşi
găsească manifestarea deplină în exercitarea profesiei şi în protejarea ei.

Independenţa cuprinde:

Independenţa de spirit – Starea de spirit care permite exprimarea unei

concluzii, fără a fi afectată de influenţe care compromit judecata profesională şi
care permite individului să acţioneze cu integritate, să îşi exercite obiectivitatea
şi scepticismul profesional.

Independenţa în aparenţă – Evitarea faptelor şi a situaţiilor care sunt

atât de importante, încât o terţă parte informată şi rezonabilă, care cunoaşte
toate informaţiile relevante, inclusiv măsurile de protecţie aplicate, ar
concluziona în mod rezonabil că integritatea, obiectivitatea sau scepticismul
profesional au fost compromise.

În activitatea practica se pot manifesta un ansamblu de circumstante sau

asocieri de circumstante generatoare de amenintari la adresa conformitatii cu
principiul independentei. Natura acestora si masurile de protectie cele mai
Muraru Ramona Grupa 42 – Independența expertului contabil

adecvate sunt specifice fiecarei misiuni si combinatiilor pe care le genereaza

asemanator unor modele matematice.

În functie de natura, distingem urmatoarele tipuri de amenintari:

a1) Amenintarea generata de interesul propriu apare atunci când

profesionistul contabil sau un membru al familiei acestuia are un interes
financiar[2] sau de alt gen;

a2) Amenintarea generata de autoexaminare ( autocontrol ) poate aparea

atunci când un rationament anterior trebuie sa fie reevaluat de catre
profesionistul contabil responsabil de acel rationament;

a3) Amenintarea generata de favorizare poate aparea atunci când un

profesionist contabil promoveaza o pozitie sau o opinie pâna la un punct în
care obiectivitatea sa poata fi compromisa;

a4) Amenintarea generata de familiaritate poate aparea atunci când, în

virtutea unei relatii strânse, un profesionist contabil simpatizeaza prea mult
cu interesele altor parti;

a5) Amenintarea generata de intimidare poate aparea atunci când un

profesionist contabil poate fi împiedicat sa actioneze obiectiv prin
intermediul unei amenintari, reale sau presupuse.

Pentru evitarea constrângerilor cu efecte nefavorabile asupra statutului

expertului contabil si imaginii profesiei contabile , se adopta masuri de
protectie ce pot fi grupate astfel:

Masuri de protectie împotriva amenintarilor care compromit

conformitatea cu principiile etice fundamentale
Muraru Ramona Grupa 42 – Independența expertului contabil

Model declaraţie de independență

Subsemnatul ......................................................., expert contabil cu

numărul matricol ......../......../.........., în legătură cu cauza ce face obiectul
Dosarului nr. ......./....... al ............................, declar următoarele:

a) nu mă aflu în niciuna dintre situaţiile de incompatibilitate sau conflict de

interese prevăzute de art. 12 alin. (1) şi (2) din Ordonanţa Guvernului nr.
65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor
autorizaţi, republicată, şi de art. 8 din Hotărârea Conferinţei naţionale a Corpului
Muraru Ramona Grupa 42 – Independența expertului contabil

Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România nr. 53/2005 emise în

baza art. 20 lit. d) din Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994, republicată.

b) faţă de prevederile reglementărilor sus-menţionate mă aflu în următoarele

situaţii:
- ........................................................................
........................................................................
- ........................................................................
........................................................................
- ........................................................................
........................................................................

Prezenta declaraţie este dată pe propria răspundere, fiind conformă cu

realitatea, având în vedere prevederile legii privind falsul în înscrisuri şi
declaraţii.

Data Semnătura

.................. ..........................