ETAPELE REALIZRII EXPERTIZEI CONTABILE JUDICIARE

n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter care, prin calitatea lui procesual, contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele n drept.Raportul de expertiz contabil judiciar are caracter de prob tiinific i trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la soluionarea cauzei n care a fost dispus expertiza. Efectuarea lucrrilor de expertiz contabil presupune o succesiune logic de operaii, prin care se urmrete att rezolvarea unor probleme metodologice(maniera concret de cercetare a materialului documentar, prelucrarea i interpretarea acestuia, formularea concluziilor), ct i unele aspecte procedurale, reprezentnd relaiile expertului cu beneficiarul, cu prile i cu biroul local de expertize (n legtur cu recomandarea i numirea experilor, fixarea obiectivelor, prelungirea termenelor, avizarea i depunerea raportului de expertiz). Etapele principale n efectuarea expertizei contabile judiciare sunt: 1.Etapa preliminar:desemnarea experilor i stabilirea obiectivelor expertizei contabile 2.Etapa efecturii propriu-zise :efectuarea lucrrilor de expertiz contabil 3.Etapa final:ntocmirea raportului de expertiz contabil, verificarea i avizarea raportului de expertiz contabil 1.Desemnarea experilor i stabilirea obiectivelor expertizei contabile Procedura de recomandare i numire a experilor contabili urmrete desemnarea persoanei sau persoanelor care vor efectua lucrarea i se desfoar n cadrul unor raporturi bine reglementate. Necesitatea unei expertize contabile se stabilete, n principiu, de ctre beneficiar, n cazul expertizelor contabile judiciare beneficiari putnd fi organele de judecat (tribunale, judectorii, curi de apel), organele de urmrire i cercetare penal (procuratura i poliia), complete speciale ec onomice din cadrul tribunalelor judeene(organele arbitrajului comercial).Aceste organe solicit Birourilor locale pentru expertize judiciare recomandarea unor experi care ar putea efectua lucrrile dispuse , preciznd n acest scop natura cauzei i eventual problemele la care trebuie s rspund experii.Biroul local, n funcie de elementele primite, recomand mai muli experi avnd calificarea i specializarea respectiv, iar organul judiciar alege i numete pe unul dintre ei sau o comisie de experi, evitndu-se astfel posibilitatea ca un singur organ (beneficiarul sau biroul local) sa hotrasc n mod direct care persoan va efectua o anumit expertiz. Totodat, prile interesate au dreptul de a solicita ca pe lng expertul numit din ofi ciu, la lucrrile de expertiz contabil s participe-pe cheltuiala lor- i un expert contabil recomandat de acestea, cu condiia ca el s figureze ca expert activ n evidena unui birou local pentru expertize judiciare.n practica judiciar acetia se numesc experi recomandai de parte sau experi asisteni i au aceleai drepturi i obligaii ca i experii numii din oficiu.n asemenea situaii, experii efectueaz lucrarea n colaborare i ntocmesc, de regul un singur raport de expertiz , care poate conine opinii unitare sau diferite.

n ce privete stabilirea obiectivelor expertizei contabile, orice lucrare de expertiz contabil trebuie s aib un coninut i un rol bine determinat,trebuind s rspund unor obiective concrete sau unor ntrebri pe care organul beneficiar le adreseaz expertului. Obiectivele expertizei contabile sunt formulate n scris, prin ordonan (n cazul organelor de cercetare i urmrire penal) sau ncheiere (n cazul organelor de judecat) i sunt anexate la dosarul cauzei. Fixarea obiectivelor expertizei contabile, sub aspect procedural se realizeaz diferit pentru litigiile cu caracter civil i pentru cele cu caracter penal.Astfel, n procesele civile obiectivele se stabilesc anticipat de ctre instan i pot fi comunicate birourilor locale atunci cnd se solicit recomandarea experilor contabili.Expertul sau experii contabili numii iau cunotin de aceste obiective fie direct fie din comunicarea instanei, prin citaie, fie din ncheierea aflat la dosar. n procesele penale se folosete o procedur special, n cadrul creia fixarea obiectivelor se suprapune cu numirea experilor i care se desfoar n dou faze distincte: a.n prima faz se solicit i se ncuviineaz proba cu expertiza , se numete expertul, fr a i se preciza obiectivele, i se fixeaz un prim termen la care sunt citate prile i expertul contabil numit. b.n cea de-a doua faz , la termenul fixat, se pune n discuia prilor i a expertului problematica lucrrii, adic ntrebrile la care trebuie s rspund expertiza, permindu-se acestora s fac observaii i chiar s solicite modificarea sau completarea obiectivelor formulate de ctre organul penal sau instan.Dup definitivarea ntrebrilor i se stabilete expertului termenul de efectuare a expertizei i se precizeaz de ctre pri dac la expertiz particip i experi asisteni. 2.Efectuarea lucrrilor de expertiz contabil Efectuarea lucrrilor de expertiz contabil presupune parcurgerea urmtoarelor faze: Studierea de ctre expert a materialului documentar Contactul expertului cu prile Prelungirea termenelor i declararea imposibilitii efecturii expertizei. 2.1. Studierea de ctre expert a materialului documentar Activitatea propriu-zis de expertiz contabil const n examinarea de ctre expert a datelor i documentelor cu caracter financiar-contabil i a actelor legislative, n vederea formulrii unor rspunsuri competenete la ntrebrile adresate. Documentarea expertului ncepe n toate cazurile cu studierea materialelor sau pieselor aflate la dosarul cauzei.Dac exist neclariti, expertul are dreptul s solicite lmuriri organului care a dispus expertiza, asupra unor fapte sau mprejurri ale cauzei, iar dac materialele aflate la dosar nu sunt suficiente pentru lmurirea cauzei, expertul contabil poate solicita organului beneficiar completarea dosarului cu documentele pe care le consider necesare. n legtur cu documentele primare, evidenele tehnic-operative i registrele de contabilitate, expertul va realiza examinarea de form i de fond, stabilind n primul rnd n cde msur se poate baza pe acestea.Astfel, se are n vedere c pe parcursul documentrii, expertul poate constata existena unor omisiuni sau nereguli n evidenele operative sau n contabilitate.n astfel de situaii expertul contabil, cu sprijinul i folosind autoritatea organului care l-a numit, solicit entitii n cauz,

remedierea deficienelor, punerea la punct sau aducerea la zi a evidenei, efectuarea unor operaiuni de control sau alte lucrri de acest fel i numai dup aceea i va putea continua cercetrile sale. Ca principiu general, trebuie reinut faptul c sarcina expertului contabil nu este de a descoperi nereguli, furturi, delapidri, falsuri etc, ci de a verifica i confirma sau infirma exactitatea faptelor semnalate de altii i consemnate n documente.Dar, cu toate acestea, el are obligaia juridic i moral, ca atunci cnd constat abateri grave s sesizeze organele n drept. Datele culese de expertul contabil, n cele mai multe cazuri, trebuie supuse unor procese specifice de prelucrare i interpretare,utilizndu-se n acest scop metode contabile sau extracontabile dup mprejurri. Metodele contabile sunt n general cunoscute i sunt reglementate prin norme metodologice, n categoria acestora incluzndu-se:verificarea rulajelor, soldurilor i reporturilor, refacerea calculelor economice-financiare i aritmetice , analiza balanelor i a situaiilor financiare anuale, respectarea metodologiei contabile i a normelor de efectuare a nregistrrilor, controlul modului de evaluare a elementelor patrimoniale etc. Metodele extracontabile in de iniiativa i perspicacitatea expertului contabil, putnd consta n:ntocmirea unor situaii desfurtoare pentru intrrile i ieirile de bunuri, analiza comparativ i n dinamic a depunerilor de numerar din vnzri cu vnzrile efective, identificarea eliberrii pe baz de documente a unor bunuri ce nu au intrat oficial n gestiune, analiza intergestionar, metoda stocului maxim posibil, separarea intrrilor i ieirilor de bunuri pe ture sau schimburi n gestiunile colective etc. O alt categorie important de documente pe care le poate consulta un expert contabil o constituie actele ntocmite de ctre anumite organe de control.Cercetarea de ctre expert a actelor de control are la baz faptul c cele mai multe spee ajunse la organele de cercetare, urmrire penal sau instanele de judecat sau cele de arbitraj au ca punct de plecare constatrile unor organe de control economico-financiar. Totodata documentarea expertului contabil se poate extinde i asupra unor documente neoficiale, cum sunt diverse nscrisuri sau nsemnri, evidene personale ale gestionarilor, bonuri de mn , note de cntrire i alte asemenea acte care folosesc de regul pentru justificarea micrii unor valori materiale sau bneti. 2.2.Contactul expertului cu prile