Auditul Intern

Funcia de audit intern s-a instituit n Anglia i Frana la nceputul anilor `60, fiind puternic marcat de originile sale de control financiar-contabil. Abia dup anii `80 -`90 funcia de audit intern ncepe s se contureze n activitatea entitilor, iar evoluia ei continu i n prezent. n Romnia, auditul intern a fost adoptat ca un termen la mod n domeniul controlului financiar, ns cu timpul s-a reuit decantarea conceptelor de control intern i audit intern. n prezent,exist o problem cu nelegerea sistemului de control intern, care fiind obiect al auditului intern,nglobeaz toate activitile de control intern realizate n interiorul unei entiti i riscurile asociate [Link] termenului de audit n accepiunea folosit n prezent este relativ recent i se plaseaz n perioada crizei economice din 1929 din Statele Unite ale Americii, cnd ntreprinderile erau afectate de recesiune economic i trebuiau s plteasc sume importante pentru auditorii externi care efectuau certificarea conturilor tuturor ntreprinderilor cotate la burs. n 1941, [Link], primul preedinte al Institutului Internaional al Auditorilor Interni, declar cu o previziune uimitoare c perspectiv cea mai strlucit a auditului intern va fi asisten managerial. n 1991, Joseph J. Mossis - preedintele Institutului Auditorilor Interni din Marea Britanie, reia aceeai remarc, dar n termeni mult mai exaci: este clar pentru cei care lucreaz n cadrul funciei de Audit Intern c acesta are un rol vital de jucat, ajutnd conducerea s ia n mn hurile controlului intern. n ciuda unei evoluii spre o implicare mai mare n asistena managerial, construit piatr cu piatr, edificiul funciei de audit intern sufer datorit unor contradicii i disfuncii inerente oricrui nceput. n acest sens, domnul Jacques Renard n cartea sa avea dou explicaii foarte plauzibile, i anume: - un prea mare exces de mediatizare a termenului audit, care are un impact deosebit asupra tuturor categoriilor de specialiti, cuvnt la mod care d valoare i un aer savant celor care l folosesc, crendu-le impresia c deja se afl naintea progresului i a tehnicii, prin simpl utilizare a cuvntului AUDIT. n acest sens, putem confirma c nu exist eveniment tiinific unde aproape n mod magic s nu i gseasc locul i termenul audit. n universiti au aprut o serie de discipline a cror denumire ncepe astfel: auditul, spre exemplu, resurselor umane, iar disciplin respective nainte se numea managementul resurselor umane i se refer numai la management, i exemplele pot continu; - auditul intern nu se numete ntotdeauna audit intern i deseori n funcie de cultur organizaiei, de practic n domeniu, de tradiii i, nu n ultimul rnd, de obiceiuri se mai folosesc termeni ca: inspecie, control financiar, verificare intern, control intern. Auditul intern este o activitate independent de asigurare obiectiv i de consiliere, destinat s adauge valoare i s antreneze mbuntirea activitilor organizaiei. Ajut organizaia n ndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare sistematic i disciplinat n cadrul evalurii i mbuntirii eficacitii proceselor de management al riscurilor, control i guvernare. - A.A.I.R Auditul intern reprezint un compartiment de control din cadrul entitii care efectueaz verificrile pentru aceast; aceast face parte din controlul intern al entitii i are ca obiectiv de baz verificarea eficacittii sistemelor contabile i de control intern. Prof. Univ. Dr. Marin Toma n legislaia romneasc auditul intern este definit astfel: Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.

De asemenea, tot prin legea romn (Ordonana de Urgen a Guvernului nr.75/1999 privind activitatea de audit financiar), se stabilesc i principalele obiective ale auditului intern, acestea fiind urmtoarele: a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditat cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale; b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei activitii entitii economice; c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic; d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel.

Rolul auditului intern i locul lui n organizaie

Auditul intern este considerat c fiind ultimul nivel al sistemului de control intern al [Link] interni izolai sunt ineficieni i de aceea ei trebuie s lucreze n echip. Competenele profesionale ale auditorului intern produc adevrate beneficii pentru entitate, printr-o evaluare sistematic, pe baza standardelor de audit i a celor mai bune practici, a politicilor,procedurilor i operaiilor realizate de entitate. Auditul intern prin activitile pe care le desfoar adaug valoare, att prin evaluarea sistemului de control intern i analiza riscurilor asociate activitilor auditabile, ct i prin recomandrile cuprinse n raportul ntocmit i transmise n scopul asigurrii atingerii obiectivelor organizaiei. Destinatarii rapoartelor de audit intern pot s in sau nu cont de recomandrile auditorilor, insa ei tiu c atunci cnd nu in cont de ele i vor asuma unele riscuri. Rolul auditului intern n organizaie este s: evalueze sistemul de management al riscurilor i sistemul de control intern; aduce un plus de valoare n organizaie; ofer o asigurare c acesta funcioneaz permind entitii s-i ating obiectivele; formuleaz recomandri de mbuntire a modului de funcionare a entitii, eficienei i eficacitii. s stabileasc poziia auditului intern n cadrul entitii; s autorizeze accesul la documente, personal si bunuri fizice, necesar ndeplinirii corespunztoare a misiunilor; s defineasc sfera de activitate a auditului intern Obiectivele auditului intern sunt urmtoarele: verificarea conformitii activitilor entitii economice auditate cu politicile, programele i managementul acesteia, n conformitate cu prevederile legale; evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficienei actiavitatii entitii economice, determinarea expunerilor la risc sau a punctelor slabe semnificative ale proceselor de control; evaluarea gradului de adecvare a datelor i/sau informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitilor din entitatea economic; protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. Responsabilul auditului intern trebuie s redacteze o carta a auditului intern care s fie aprobat de ctre directorul general i acceptat de consiliul de administraie.
3

Carta auditului intern are drept rol: s stabileasc poziia serviciului de audit intern n cadrul organizaiei; s autorizeze accesul la documente, personal i bunuri fizice, necesar ndeplinirii corespunztoare a misiunilor; - s defineasc sfer de activitate a auditului intern. Auditul intern, prin principiul independenei, acesta impune organizarea lui sub form unui departament dinstinct de controlul intern i managementul de risc. n ceea ce privete auditul intern n organizaie i cui raporteaz acesta, exist mai multe modele. Aceast se poate subordona fa de directorul financiar, directorul general, consiliul directoral sau comitetului de audit. n practicile anglo-saxone acesta se subordoneaz comitetului de audit, ca autoritate n cadrul organizaiei capabil s potejeze independena auditorului intern. Adoptarea unei structuri sau a alteia depinde de cultur organizaionala, de poziionarea funciei de audit intern i de criteriile pe care le-au avut n vedere managerii entitilor. n general sunt dou criterii importante i acceptate unanim de literatura de specialitate n ceea ce privete organizarea compartimentului de audit intern: - dimensiunea entitii (organizaiei) i - adoptarea unui audit centralizat ori a unuia descentralizat. Dimensiunea entitii (organizaiei) este deosebit de important n alegerea numrului de auditori interni care s rspund necesitilor entitii. Astfel, dac la o ntreprindere mic i mijlocie se poate constitui un compartiment compus din 1 pn la 3 persoane, la o mare companie naional sau multinaional numrul auditorilor interni poate varia ntre 20 i 100 de auditori interni. Dar aceast dimensiune este relativ i ine cont dac entitatea activeaz pe plan intern sau i pe plan internaional. Auditul centralizat sau descentralizat reprezint o opiune privind modul n care sunt localizate i utilizate echipele de auditori interni. O entitate poate opta pentru cazul n care toi auditorii interni sunt grupai la sediul social al acesteia ntr-o singur echip sau auditorii interni sunt grupai n attea echipe cte uniti autonome are entitatea. -

Paralela ntre auditul intern i auditul extern

Auditul extern este o funcie independent a ntreprinderii, a crei misiune este de a certifica exactititatea conturilor, rezultatelor i situaiilor finanaciare. Auditori exercit i alte funcii decat cele ale auditului intern : consultani, organizatori, ei se supun altor reguli. Pornind de la definiia auditului extern, se pot observa diferene ntre cele dou tipuri de audit, acestea dou nu sunt concurente i complementare. n ceea ce privete statutul auditul intern aparine de ntreprindere, n schimb ce auditul extern este considerat o prestare de servicii juridice independente. A dou diferen conta n faptul c auditul intern lucreaz n beneficiul firmei ( manageri, direcia general, comitetul de audit) iar auditorul extern lucreaz pentru cei care au nevoie de munca acestora: acionari, banca, clieni, furnizori, etc. Obiectivul auditului este diferit pentru cele dou funcii. Auditul intern supravegheaz bun desfurarea a activitilor ntreprinderii i d recomandri n ceea ce privete activitatea firmei. Auditul extern are rolul de a verifica i s-i exprime opnia despre regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a conturilor, rezultatelor i situaiilor financiare deci i activitatea auditorului intern. Controlul intern apare astfel c un mijloc pentru auditul exterm atunci cnd este un obiectiv pentru auditul intern.

n ceea ce privete cmpul de aplicare a auditului cu privire la obiectivele sale, cmpul de aplicare a auditului extern nglobeaz tot ceea ce contribuie la determinarea rezultatelor, la elaboararea situaiei financiare, ns n toate funciile ntreprinderii. Auditul extern dac ar limita observaiile sale i investigaiile doar n sectorul contabile ar face o lucrare incomplet. Cmpul de aplicare a auditului intern este mult mai mare deoarece acesta ia n considerare pe lng funciile ntreprinderii i demersurile acesteia. i frauda reprezint o diferen pentru cei doi. Auditorul extern este interesat de fraud dac acesta are un efect asupra rezultatului firmei i o raporteaz dar nu intervine n alt mod de a oprii acest lucru. Auditorul intern are c obiectv n ceea ce privete frauda s investigheze i s depisteze, s previn i s acorde sprijin pentru a rezolv problema indetificat. Indiferent de mrimea sau complexitatea problemei, obiectivul este descoperirea fraudelor i a neregulilor, identificarea autorilor i a modului de operare al acestora, limitarea pierderilor, prevenirea repetrii acestora i asistarea n procesul de recuperare a pierderilor. O alt diferen este data i de tipul auditorului. Auditorul extern este independent fa de clientul sau, fiind vorba de o independen specific titularului unei profesii libere, reglementat juridic i statutar. Auditorul intern prezint o independena relativa, sau n cazul n care auditul intern este efectuat de o firm extern, avem independena specific a unei profesii libere. Auditul extern realizeaz misiunea n mod intermintent n programului stabilit fiind prezent doar n anuminte momente ale anului, n schimb auditul intern lucreaz n permanent i supravhegheaz activitile companiei continuu. O alt diferen reprezint stilul de lucru. Auditul intern i concentreaz atenia asupra evenimentelor viitoare n timp ce auditul extern are ca scop nelegerea evenimentelor trecute. ntre cele dou tipuri nu exist doar diferene. Ca i asemnare se poate prezenta faptul c sunt numii de Adunarea general a acionarilor sau consiliul de administraie.

Paralela ntre auditul intern i control intern

n continuare voi prezenta diferenele i asemnrile dintre auditul intern i controlul intern: Criterii Statut Poziionarea funciei Obiective Audit intern Control intern Depinde de companie sau poate Depinde de companie aparine de o firm extern Organizat la cel mai nalt nivel Organizat la fiecare nivel al conducerii Supravegherea gestiunii societii i verificarea dac situaiile financiare sunt legal ntocmite Evalueaz i face recomandri pentru mbuntirea guvernanei Acionarii, CA, salariaii, directorii Adunrii generale sau Consiliului de administraie Verific sesizrile fcute de ctre acionari,emite recomandri; ntocmete rapoarte de audit intern privind gestiunea societii Elaboreaz politici, norme i proceduri pentru buna funcionare a entitilor i eliminarea riscurilor Conducerea entitii de la toate nivelele Raporteaz efului ierarhic i nu la cel mai nalt nivel al conducerii Face constatri, stabilete rspunderi i urmrete valorificarea constatrilor

Beneficiari Cui raporteaz Msuri ntreprinse

Metodologia utilizat

Are o metodologie clar stabilit, Nu are o metodologie specific, ci se specific, care vizeaz evaluarea bazeaz pe respectarea prevederilor legale sau proprii riscurilor i adugarea de valoare

Responsabilitile efului departamentului de audit intern

Responsabilitile efului departamentului de audit intern includ toate atribuiile care i revin oricrui director care conduce o structur funcional din cadrul unei organizaii : organizare, coordonare, supervizare, control i monitorizare a activitii angajailor departamentului, asigurarea unui echilibru n structura de personal angajat. eful de departament trebuie s ndeplineasc mai multe cerine dect un angajat, cea mai important fiind aceea s aib calitile relaionale excelente. n primul rnd, acesta trebuie s dezvolte o relaie ct mai bun cu consiliul de administraie i comitetul de audit i trebuie s supravegheze relaiile dintre departamentele pentru a nu exista greeli n desfurarea activitii a companiei. Una din cele mai importante resposabiliti ale efului departamentului de audit intern este gestionarea resurselor umane. Acesta trebuie s gestioneze resursele umane, materiale, financiare i know-how. Gestionarea resurselor umane se face din punct de vedere cantitativ i calitativ. eful departamentului trebuie s i formeze echipe eficiente i destul de mari ce s asigure rotaia impus de normele profesioanele. Numrul de angajai al departamentului depinde de complexitatea i dimensiunea activitilor desfurate de ctre organizaie, resursele financiare disponibile auditului intern, spaiul alocat pentru desfurarea activitilor departamentului. Din punct de vedere calitativ acesta trebuie s menin un echilibru n ceea ce privete cunotinele personalului, vrst acestora i alte criterii. Fiecare companie n departamentul de audit intern are nevoie i de oameni specializai n domeniul informatic, contabilitate i finane i ingineri. Este nevoie de oameni cu un nivel al cunotinelor diferit n audit deoarece un singur tip de subordonai ar putea duce la neglijen din cauza rutinei(vechime n audit) sau superficialitate din cauza entuziasmului (nceptori). Dei cei cu un nivel de cunotine reduse pot nva ntr-un timp scurt informaiile necesare i s capete experien n acest domeniu, eful departamentului trebuie s gseasc modaliti de a i menine n companie un timp ct mai ndelungat. Resursele materiale i financiare nu trebuie s prezinte dificulti n ndeplinirea obiectivelor misiunilor de audit. Acestea trebuie s depind de complexitatea firmei. Resursele reprezint calculatoare, spaii de lucru, salarii, prime, etc ce trebuiesc asigurate de ctre eful departamentului. Acestea nu trebuie s aib nici o influena asupra independenei departamenului i modul n care i desfoar ei activitatea sau asupra rezultatului misiunilor i opiniilor auditorilor. n caz contrar, trebuie adus la cunotin consiliului de administraie pentru a putea rezolva acest impediment i activitatea departamenetului de audit s se desfoare ct mai corect. n ceea ce privete resursa de know-how este una din cele mai importante n departamentul de audit. eful departamentului trebuie s se asigure c subordonaii acestuia au luat la cunotin diferitele legii i modificri ce trebuiesc puse n aplicare n activitatea desfurat. Normele de calificare, normele de aplicare i ghidurile ataate acestora reprezint criteii de moralitate, competen i contiinciozitate care trebuie s constituie reperul fiecrui auditori intern, dar mai ales, al efului de departament n demersul su de a selecta personalul necesar. n atribuiiile efului de departament intr programele de instruire continua i stabilirea unui set de performane, dar nu i ultimul rnd , evaluarea subordonailor ; aribuii ce sunt foarte importante pentru a susine resursa know-how.
6

Aceste programme sunt susinute de organismele de audit i de legislaie, deoarece cu ajutorul acestora ei se pot perfeciona n activitatea de audit a companiei n care lucreaz. eful departamentului de audit trebuie s superivizeze i s monitorizeze continuu activitatea auditorilor interni i performanele departamentului n contextul organizaiei pentru a se asigura de respectarea criteriilor calitative ale auditului intern. Evaluarea periodic este prevzut i n carta, standarde profesioanel i codului deontologic pentru a putea respecta cerinele organizaiei. n manualul IIA , evaluarea calitii ( Quality Assesment Manual), sunt precizate urmaltoare criterii Controale continue privind functionare auditului intern : verificrile periodice, efectuate prin autoevaluare sau de ctre alte persoane Evaluarea extern, desfurat la un interval de maxim 5 ani, const nr-o examinare complet bazat n principal pe urmtorii paramentru de audit intern : - Respectarea normelor, a codului deontologic, a cartei, a planurilor, regurilor, procedurilor i practicilor auditului intern, precum i a legislaiei i a reglementrilor n vigoare - Ateptrile consiliului i ale directorilor executiv n ceea ce privete activitatea de audit intern - Integrarea auditului intern n procesul de guvernare corporativ - Instrumentele i tehnicile utilizate in auditul intern - Varietatea cunotinelor, a experienei i a competenelor echipei de audit intern, n special n ceea ce privete mbuntirea proceselor - Contribuia auditului intern la crearea unul plus de valoare i la mbuntirea modului de funcionare a entitiii Rezultatele acestor rapoarte trebuiesc transmise consiliului i comitetului de audit. Doar aceste rapoarte externe dau dreptul auditorilor de a-i putea ncheia misiunile n conformitate cu legislaia n vigoare. n unele misiuni, auditorii pot da peste obstacole n ceea ce privete misiunea lor, nu pot pune n aplicare reglemantrile necesare i astfel comitetul i consiliul de audit nu poate aproba rapoartele. Din aceast cauz aceste documente nu vor conine sintagm n conformitate cu normele . Rapoartele externe pot veni i ele cu diferite recomandri pentru auditul intern sau pentru a sublinia faptul ca anumite norme nu sunt respectate. Tot reponsabilitatea efului departamanetului este de apune n aplicare programele de mbuntire odat ce acestea sunt aprobate de consiliu i comitetul de audit. Atunci cnd serviciile departamentului de audit nu poate acoperi anumite activiti , din cauza lipsei de experien sau cunotin a departamentului, eful de departament poate apela la consultani externi. eful departamentului cnd hotrte s recurg la serviciile auditorilor externi acesta trebuie s analizeze dac corespund cerinelor necesare. Daca acesta observ c persoana angajat nu are calitile necesare pentru a putea ncheia activitatea desfurat acesta se adreseaz consiliului i comitetului de audit. De asemenea, eful departamentului de audit intern trebuie s se asigure c prestatorul de servicii extern posed cunotiinele, priceperea i competenele necesare pentru ndeplinirea misiunii. Pentru a evalua aceste competene, urmtoarele elemente pot reprezenta repere utile : - Diploma, certificarea sau un alt titlu care s ateste calificarea prestatorului de serviii n domeniul n cauz - Aderarea prestatorului de servicii la o asociaie/organizaie profesional competenta i la codul deontologic al acesteia - Reputaia prestatorului de servicii, element ce poate fi apreciat prin consultarea altor clieni ai expertului
7

Experiena prestatorului de servicii pentru tipul de activiti care urmeaz a-i fi ncredinate - Nivelul de studii i formare profesional a prestatorului de servicii n domeniul aferent misiunii n cauza - Cunotine i experien prestatorului de servicii n sectorul de activitate al entitii, etc. eful departamentului de audit trebuie s examineze legturile existente ntre prestatorii externi de servicii, organizaia sa i departamentul su de audit intern, i s se asigure c independena i obiectivitatea prestatorului de servicii vor fi garantate pe parcursul misiuni. Pentru a putea fi sigur de independena i obiecitivitatea prestatorului extern , eful departamentului trebuie s aib n vedere urmtoarele criterii : - Posibilul interes finanaciar deinut de prestatorul de servicii n cadrul entitii - Legtura persoanala sau profesional ntre prestatorul de servicii i consiliul, conducerea executiv sau ceilali angajai ai entitii - Eventualele relaii stabilite n trecut ntre expertul extern i organizaie sau activitile examinate - Sfera de aplicare a celorlalte sevicii curente prestate de expertul extern n favoarea organizaiei, etc. Pe lng cele descrise anteriori, eful departamentului trebuie s aib n vedere fapul c prestatorul de servicii extern nelege : - Obiectivele i aria de ntindere a misiunii - Aspecte particulare care vor trebuie prezentate n rapoartele de misiune - Accesul la documentele, persoanele i bunurile materiale implicate - Informaii privind ipotezele i procedurile care trebuiesc folosite - Pstrarea documentelor de lucru ntocmite n cadrul misiunii dac este cazul - Confidenialitatea informaiilor obinute n cursul misiunii i restriciile pe care le implic. eful departamentului de audit intern trebuie s se asigure c prestatorul de servicii extern pune n aplicare standardele profesionale atunci cnd desfoara activitiile ce i-au fost delegate i c acesta deine toate informaiile necesare pentru a putea justifica raportul ntocmit n urma misiunii. efului de departament de audit intern i revin o serie de responsabiliti legate de comunicare i raportare. Conform normelor n vigoare acesta trebuie s se adreseze comitetului i consilului de audit. Aceste poate raporta i altor structuri de conducere din organizaie pentru a nu dauna rezultatului situaiilor financiare ntocmite de acesta. Un exemplu ar fi n cauzul auditului fraudei, eful departamentului descoper c un membru al consiliului de administraie este prta la acest lucru. Cel mai indicat este c auditorul s discute aceste informaii direct cu preedintele consiliului de administraie sau cu comitetul de audit penru a putea intervenii i rezolva aceast problem. -

Relaia ntre eful departamentului de audit intern comitetul de audit management

Auditul intern i calitatea de membru al Comitetului de audit, ca parte a conducerii entitii, sunt dou activiti total diferite. Calitatea de auditor intern este o profesie autorizat, care se exercit n conformitate cu prevederile unor standarde profesionale i deontologice, iar calitatea de membru ntr-un comitet de audit confer drepturi i obligaii celui ales. Cnd se efectueaz evaluri externe, conductorul executiv al auditului trebuie s comunice rezultatele obinute Consiliului. Conductorul executiv al auditului trebuie s nainteze spre analiz i aprobare conducerii superioare i Consiliului planurile de audit i necesarul de resurse, inclusiv modificrile temporare semnificative. Auditorul intern este un profesionist care are relaii de respect i recunoatere reciproc fa de membrii Comitetului de audit, de sprijin, asisten profesional la nevoie. Principalele responsabiliti ale comitetului de audit includ: supervizarea tuturor rapoartelor financiare emise de firm(situaii financiare interimare i finale, alte informaii financiare publicate de ctre firm); monitorizarea relaiilor cu auditorul extern; monitorizarea activitii i a resurselor auditorilor interni; aprecierea msurii n care controlul intern poate identifica i nltura diferite categorii de riscuri; supervizarea politicilor i practicilor de prevenire i detectare a erorilor i fraudelor; supervizarea politicilor i practicilor firmei de respectare a eticii n afaceri. Obiectivul auditului intern este de a asista membrii Managementului n exercitarea eficace a responsabilitilor lor furniznd analize, aprecieri, recomandri i comentarii pertinente referitoare la activitile examinate. Auditorul intern este vizat de toate fazele activitatii intreprinderii care intereseaza Managementul. Aceasta implica faptul de a apela pna la aspecte contabile si financiare pentru atingerea unei intelegeri depline a operatiilor examinate. Pentru a ajunge la acest obiectiv final sunt implicate activitile urmtoare: examinarea i aprecierea sinceritii, suficienei i aplicarea controlului contabil, financiar i operaional i promovarea unui control eficace la un cost rezonabil; verificarea conformitii cu politicile, a planurilor i a procedurilor stabilite; verificarea la ce punct activele societii sunt justificate i prezervate de pierderi de orice natur; verificarea exactitii informaiilor utilizate de ctre Management; evaluarea calitii aciunii n punerea n execuie a responsabilitilor asumate; recomandarea de ameliorri operaionale. Responsabilitatea auditului intern este de a informa i consilia Managementul, n acord cu deontologia Institutului Internaional al Auditorilor Interni

Profilul auditorului intern

Deoarece mediul economic este n continu schimbare, Delloite a realizat un chestionar pentru a afl roulul auditului intern, impactul acestuia n organizaie i cum va fi vzut n viitor. Grupurile chestionate au fost membrii comitetului de audit,managementul executiv i auditorii interni i au obinut rspunsuri variate i interesante. Auditorii interni, managementul executiv i membrii comitetului de audit au fiecare prerea lor despre viitorul funciei de audit intern. Pe de o parte managementul executiv i auditorii interni apreciaz rolul funciei de audit intern evolund ctre un consultant al conducerii, participnd n organizaie. Acionarii sper ca auditul intern s efectueze un audit tradiional, dar cu o analiz a riscului mai bun i mai aprofundat. Aceasta permite auditorului intern s dispun de conducerea n implementarea recomandrilor de audit. Pe de alt parte, comitetul de audit i membrii consiliul, n general, nu agreaz n realitate aceast opinie dar n ansamblu ateapt un obiectiv sporit n garania funciei auditului intern, fiind ateni la monitorizare, descoperire i raportare.

Auditorul intern trebuie s fie independent i nu poate lucra s fie responsabil pentru [Link] problem a independenei este mult mai accentuat de ctre directori dect de conducerea auditorului intern nsui. Firmele unde rolul auditorului inern este vzut c al unui consultant au urmtoarele caracteristici: o atitudine mai antreprenoriala a membrilor comitetului de audit i a conducerii executive, firmele mai mici spre medii mari i o atmosfer de control improprie sau neoficial. Pe ct vreme marile companii caracterizeaz prin factorii opui. Au tentinda s aprecieze auditul intern mai mult c pe o funcie de pur asigurare. Auditorii interni, managementul executiv i membrii comitetului de audit sunt de acord asupra faptului c controalele pentru descoperirea i prevenirea comportamentului fraudulos nu va deveni n mod necesar mai important. n opinia lor, controalele fraudelor sunt sau mai degrab ar trebui s fie incluse n controalele interne zilnice ale afacerii. Singura competen pe care auditorul intern ar trebui s se concentreze mai mult n viitor este o bun cunoatere a afacerilor. Toate prile, inclusiv auditorii interni, sunt de acord cu acest lucru. O bun cunoatere a afacerilor nc lipsete din abilitile auditorului intern. Aceasta este cel mai important context pe care auditorul intern ar trebui s i bazeze recomandrile(alturi de standardele de audit intern, desigur) Abilitatea de comunicare (oral sau n scris) n termeni raportului final (ctre managementul executiv i comitetul de audit), dar de asemenea n timpul proiectului de audit( ca s conving i s fie respectat de managementul operaional) i s se concentreze pe un
10

numr limitat de riscuri de afacere, este ceva pe care managementul executiv i membrii comitetului de audit consider foarte important i ar trebui s i acorde mai multe atenie n viitor. n cele din urm, mai mult concentrare asupra abilitilor IT (dac sunt sau nu externalizate) este o prere comun a tuturor prilor implicate.

Conform membrilor comitetului de audit clientul de top pentru auditul intern rmne comitetul de audit. Pe de alt parte, managementul executiv crede c managementul operaional va fi mult mai implicat i decisiv n viitor. Mai mult de jumtate din auditorii interni indic faptul c implicarea att a comitetului de audit ct i a conducerii executive va fi mai mare n 2015. Cu toate acestea totui, auditorul intern recunoate implicarea potenial crescut a managementului operaional. Data fiind important sporit a guvernanei corporatiste, comitetul de audit i membrii consiliului au tendina s foloseasc n viitor funcia de audit intern ca pe un furnizor de asigurare, n timp ce managementul executiv i chiar auditul intern vd limpede rolul de consultant al conducerii. Aceast diferen de prere va avea un impact n viitor n ce privete rolul, mrimea, abilitile, interaciunea acionarilor, etc, ale auditului intern. In tabelul urmatorul, compania Deloitte intr-o alta prezenare, a caracterizat dezolvarea rolului auditului intern si responsabilitatile acestuia:

n concluzie rolul auditul intern se va concentra mai multe pe riscuri i n funcie de mrimea, profilul companiei din care face parte i se va atribui responsabiliatea de asigurator sau de consultant.

11