Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cadrul legal
Sistemul plii TVA la ncasarea facturii este reglementat prin:
Scopul sistemului
Introducerea acestui nou sistem are drept scop asigurarea unui cadru fiscal adecvat pentru
redresarea ntreprinderilor mici i mijlocii aflate n situaii dificile datorate crizei actuale i
lipsei de lichiditi. Totodat, se dorete o mai bun colectare a taxei pe valoarea adugat
la bugetul de stat.
Condiia intrrii n sistem
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, pentru societile cu o cifr de afaceri sub plafonul de
2.250.000 lei, plata TVA se efectueaz la ncasarea facturii emise, dar nu mai trziu de 90
de zile de la data emiterii acesteia. Exigibilitatea TVA aferente unei facturi intervine dup
cele 90 de zile, indiferent de faptul c factura a fost sau nu a fost ncasat.
Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea
total a urmtoarelor tipuri de operaiuni realizate n cursul unui an calendaristic:
Sistemul se aplic doar pentru operaiuni care au locul livrrii sau locul prestrii n
Romnia.
n cadrul acestui sistem, ncasarea unei facturi reprezint orice modalitate prin care obinem
contrapartida de la beneficiar sau de la un ter, cum ar fi plata n bani (nu n numerar), plata
n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
Sistemul nu se aplic pentru urmtoarele operaiuni:
livrri de bunuri i prestri de servicii pentru care obligat la plata TVA este
beneficiarul;
5121
Conturi la bnci
6.200
5.000
1.200
6.200
c) Exigibilitatea TVA:
Are loc la data plii mrfurilor, respectiv 20 iunie 2013
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
1.200
n decontul 300 de TVA, aceasta nu va declara i deduce TVA n luna martie 2013, ci n
luna iunie 2013, data la care are loc plata mrfurilor.
Precizare: Termenul de declarare este 25 iulie 2013.
dac societatea este nregistrat n 010 cu declararea TVA trimestrial:
n decontul 300 de TVA , aceasta nu va declara i deduce TVA n trimestrul I 2013, ci n
trimestrul II 2013, data la care are loc plata mrfurilor.
Precizare: Termenul de declarare pentru trimestrul II este 25 iulie 2013.
%
704
Venituri din prestri servicii
4428
TVA neexigibil
4.960
4.000
960
4111
Clieni
4.960
c) Exigibilitatea TVA:
Are loc la data ncasrii, respectiv 15 aprilie 2013
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
960
5121
Conturi la bnci
24.800
20.000
4.800
4.000
c)
Exigibilitatea parial a TVA:
Are loc la data plii pariale a ambalajelor, respectiv 7 iunie 2013.
(4.000 lei x 24/124 = 774,19 lei)
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
774,19
d)
Plata diferenei a ambalajelor:
Se realizeaz la data de 15 august 2013.
401
=
5121
20.800
Furnizori
Conturi la bnci
e)
Exigibilitatea TVA aferent diferenei rmase:
Are loc la data de 15 august 2013.
(20.800 lei x 24/124 = 4.025,81 lei)
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
4.025,81
Data emiterii facturii: 10 martie 2013, pre de vnzare 10.000 lei + TVA
Data ncasrii pariale a facturii: 20 aprilie 2013 n sum de 3.000 lei
Data ncasrii diferenei rmase a facturii: 20 august 2013 n suma de 9.400 lei
%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428
TVA neexigibil
12.400
10.000
2.400
371
Mrfuri
cost
4111
Clieni
3.000
4427
TVA colectat
580,65
4427
TVA colectat
1.819,35
4111
Clieni
9.400
10
C.
-
CESIUNEA DE CREANE:
Data emiterii facturii: 14 februarie 2013, n valoare de 10.000 lei + TVA;
Data cesionrii creanei: 15 martie 2013, pre cesiune 9.500 lei;
Data ncasrii facturii de la cesionar: 20 august 2013 n sum de 9.500 lei
%
704
Venituri din prestri servicii
4428
TVA neexigibil
b) nregistrarea creanei aferente facturii emise:
Se realizeaz la data de 15 martie 2013
%
4111
Clieni
12.400
10.000
2.400
12.400
461
9.500
Debitori diveri
654
2.900
Pierderi din creane i
debitori diveri
c) Exigibilitatea TVA:
Are loc la data cesiunii creanei, respectiv 15 martie 2013
4428
TVA neexigibil
4427
TVA colectat
2.400
461
Debitori diveri
9.500
11
Dac plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre
cumprtor, data ncasrii este data nscris n extrasul de cont ori n alt document
asimilat acestuia;
n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul
generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru
livrarea/prestarea efectuat;
Pentru ncasrile efectuate prin cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii
contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana
care aplic sistemul TVA la ncasare este fie data nscris n extrasul de cont sau n
alt document asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic
ndrumar privind aplicarea sistemului TVA la ncasare
12
sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, fie data girului, n situaia
n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz
instrumentul de plat altei persoane.
Jurnalele de vnzri
Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare
au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile emise pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare,
chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura.
n plus, n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor
operaiuni:
numrul i data documentului de ncasare sau, dup caz, data la care a expirat
termenul-limit de 90 de zile prevzut la art. 134 2 alin. (5) din Codul Fiscal;
valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
baza impozabil i TVA aferent;
valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil
corespunztoare sumei ncasate sau, dup caz, la expirarea termenului-limit de 90
de zile prevzut la art. 1342 alin. (5) din Codul Fiscal se evideniaz dac exist
diferene de sume nencasate, care devin exigibile, precum i baza impozabil i
TVA exigibil corespunztoare sumei respective;
diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
Jurnalele de cumprri
Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii pentru operaiuni supuse
sistemului TVA la ncasare de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare,
nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de
servicii pentru care este obligatorie aplicarea sistemului TVA la ncasare, chiar dac
exigibilitatea, respectiv deductibilitatea taxei, nu intervine n perioada fiscal n care a fost
emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul
TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de
bunuri/prestri de servicii chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal n care a
fost emis factura.
n plus, n jurnalele pentru cumprri se menioneaz obligatoriu i urmtoarele informaii:
numrul i data documentului de plat;
valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv
TVA;
baza impozabil i TVA aferent;
valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil;
diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
13
Precizare: Jurnalele pentru vnzri i cele pentru cumprri ale persoanei care aplic TVA
la ncasare, precum i jurnalele pentru cumprri ale persoanelor care fac achiziii de la
persoane care aplic TVA la ncasare, nu sunt formulare tipizate stabilite de Ministerul
Finanelor Publice.
14