Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
FACULTATEA DE ECONOMIE
SPECIALIZAREA MANAGEMENT ECONOMICO -FINANCIAR EUROPEAN ANUL II
COORDONATOR,
Masterand:
AN UNIVERSITAR
2019-2020
Conceptul de audit
În mod tradiţional, auditul a fost utilizat ca tehnică de verificare a onestităţii
administratorilor.
În anul 1878 s- a decis în Marea Britanie că principalul responsabil cu depistarea
fraudelor şi erorilor era auditorul
În 1917 Institutul American al Contabililor- emitând un ghid profesional au început
uniformizarea şi standardizarea practicilor de audit( nu avea putere de lege).
1933 Bursa din New York impune, companiilor listate să prezinte situaţiile
financiare certificate de un contabil independent şi să anexeze şi raportul de audit( care devine
astfel obligatoriu pentru companiile cotate) întocmit de auditor independent.
Finalitatea unei misiuni de audit a situaţiilor financiare constă în elaborarea
raportului de audit. Raportul de audit reprezintă mijlocul prin care auditorul comunică
acţionarilor şi oricăror alţi utilizatori interesaţi măsura în care este satisfăcut de modul în care au
fost întocmite situaţiile financiare.Semnarea raportului de audit constituie o sarcină care nu
trebuie subestimată.
Evolutia auditului a fost determinat de dezvoltarea continua a mediului economic,
de amploarea complexitatii operatiunilor economice si de tranzactiile efectuate de entitati.
Auditul reprezinta examinarea de catre o persoana independenta si competenta a fidelitatii
reprezentarilor contabile si financiare. Auditul a inceput de la corectarea fraudelor in
documentele financiar-contabile si a continuat cu aprecierea globala de fidelitate a situatiilor
(rapoartelor) emise de entitatile economice, cu analiza critica a structurilor acestora si cu
evaluarea procedurilor utilizate la intocmirea situatiilor (auditul financiar), in prezent, auditul
este orientat spre evaluarea modului de respectare, de catre managementul entitatilor, a
principiilor economicitatii, eficientei si eficacitatii in utilizarea resurselor financiare (auditul
performantei).
Cifrele corespondente;
Situatiile financiare comparative;
Pentru cifre corespondente aferente perioadei(lor) anterioare sunt parte integrantă a
situaţiilor financiare aferente perioadei curente şi trebuie analizate în conexiune cu sumele şi cu
alte informaţii prezentate aferente perioadei curente.
Situatiile financiare comparative - aferente porioadei( lor) anterioare sunt
considerate situaţii financiare separate.Prin urmare, nivelul de informaţii incluse în aceste situaţii
financiare comparative este asemănător cu cel aferent situaţiilor financiare ale periaodei curente.
Datele comparative care acoperă una sau mai multe perioade anterioare furnizează
utilizatorilor situaţii financiare informaţii necesare pentru identificarea tendinţelor şi
modificărilor care afectează o entitate pe parcursul unei perioade de timp.
În conformitate cu cadrele generale de raportare financiară în vigoare în unele ţări,
consecvenţa şi comparabilitatea reprezintă calitatea de a avea anumite caracteristici în comun, iar
comparabilitatea reprezintă în mod normal o evaluare cantitativă a caracteristicilor
comune.Consecvenţa reprezintă o calitate a relaţiei dintre doua numere contabile şi constituie o
condiţie esenţială pentru o comparabilitate reală.
Auditorul trebuie să obţină probe de audit suficiente şi adecvate, care să ateste că
cifrele corespondente îndeplinesc cerinţele cadrului general aplicabil de raportare financiară,
evaluând:
Politicile contabile utilizate pentru cifrele corespondente sunt în
concordanţă cu cele aferente perioadei curente sau dacă au fost realizate şi / sau prezentări de
informaţii corespunzătoare; şi dacă
Cifrele corespondente sunt în concordanţă cu valorile şi alte prezentări de
informaţii dinperioadele anterioare sau dacă au fost realizate modificări şi/ sau prezentări de
informaţii adecvate.
În unele jurisdicţii, noul auditor poate, în cadrul raportului său pentru perioada
curentă, să se refere la raportul auditorului anterior în ceea ce priveşte cifrele corespondente
indicând:
Faptul că situaţiile financiare aferente perioadei anterioare au fost auditate
de către un alt auditor;
Tipul de raport emis de către auditorul anterior şi, în cazul în care raportul
a fost modificat, motivele pentru care a fost modificat; şi
Data acelui raport.
În cazul în care situaţiile financiare aferente perioadei anterioare nu sunt auditate,
noul auditor trebuie să menţioneze în cadrul raportului său că cifrele corespondente sunt
neauditate.
Aplicabil pentru auditul situaţiilor financiare pe perioade incepând cu 15 decembrie
2004.
ISA 720 „ Alte informaţii incluse în documentele conţinînd situaţiile financiare
auditate” aprobat de IFAC în redacţia anului 1999 – obiectivul constă în stabilirea normelor şi
recomandărilor privind examinarea de auditor a altei informaţii, asupra căreia auditorul nu
trebuie să prezinte raport.
Auditorul trebuie să examineze altă informaţie, în scopul identificării
„ incorespunderilor semnificative”, adică atunci când altă informaţie contrazice informaţiile
conţinute în rapoartele financiare auditate.
Auditorul trebuie să convină cu agentul economic privind obţinerea unei astfel de
informaţii până la întocmirea raportului auditorului.
Dacă auditorul identifică o incorespundere semnificativă, el trebuie să determine,
dacă rapoartele financiare auditate sau altă informaţie necesită corectări.
Dacă necesită corectări însă agentul economic refuză intreoducerea acestora,
auditorul trebuie să exprime opinie cu menţiuni sau opinie adversă.
ISA 800 „ Raport al auditorului privind auditul cu obiectiv special”- stabileşte
standarde şi furnizează recomandări cu privire la forma şi conţinutul raportului auditorului
independent în alte misiuni de asigurareşi anume:
Rapoarte financiare pregătite în conformitate cu principiile fundamentale
ale contabilităţii, ce diferă de Standarde Internaţionale sau naţionale de Contabilitate;
Anumitor conturi de gradul I şi II, a elementelor acestora sau posturi ale
rapoartelor financiare
Corespunderii cu condiţiile contractuale;
Rapoartelor financiare generalizate( simplificate);
Prezentul standard nu se aplică pentru angajamentele de examinare limitată,
angajamentele de efectuare a procedurilor convenite sau de întocmire a rapoartelor financiare.
Înainte de acceptarea unui angajament de audit cu scop special, auditorul trebuie să
se asigure că există un acord cu clientul în ceea ce priveşte natura exactă a angajamentului,
forma şi conţinutul raportului ce va fi emis.
În planificarea activităţii de audit, auditorul are nevoie de o înţelegere clară a
scopului pentru care sevor folosi informaţiile asupra cărora se raportează şi a celor care probabil
le vor folosi.
Auditorul poate să indice în rapoart scopul pentru care acesta este întocmit şi orice
restricţii privind distribuirea şi utilizarea acestuia pentru a se evita folosirea raportului în alte
scopuri decât cele prevăzute.
Raportul auditorului trebuie să conţină opinia acestuia clar exprimată sub formă
scrisă.
Structura raportului de audit
În practica internaţională chiar dacă normele de audit nu impun utilizarea unor
rapoarte de audit standardizate, există tendinţa de a se standardiza forma şi conţinutul raportului
de audit. Astfel auditorul poate fi ghidat în elaborarea raportului de audit prin prezentarea
elementelor minime pe care trebuie să le conţină un raport de audit . Structura unui raport de
audit este, în general, asemănătoare pentru toate situaţiile financiare examinate, cu unele
particularităţi, de la caz la caz, dar fiecare raport prezintă în mod propriu unele elemente de
bază, respectiv (2)
Opinie cu rezerve
Întâlnim un raport de audit cu rezerve atunci când auditorul consideră că situaţiile
financiare pe ansamblu PREZINTĂ O IMAGINE FIDELĂ , însă fie a apărut o limitare a ariei
misiunii de audit, fie datele financiare au dezvăluit o încălcare a IAS/ IFRS- urilor sau a
Standardelor Internaţionale de Audit.
O opinie cu rezerve trebuie exprimată atunci când auditorul ajunge la concluzia că
nu poate fi exprimată o opinie fără rezerve, dar că efectul oricărui dezacord cu conducerea sau
limitarea ariei de aplicabilitate nu este atât de semnificativ şi de profund, încât să necesite o
opinie contrară sau declararea imposibilităţii de a exprima o opinie.
Un raport cu rezerve poate lua forma unei„ rezerve privind deopotrivă opinia şi
perimetrul” sau a unei „ rezerve privind numai opinia”. Când ne aflăm în ambele situaţii,
înseamnă că auditorul nu a fost în măsură să colecteze toate elementele probante cerute de
Standardele Internaţionale de Audit.
Prin urmare, se apelează la acest tip de opinie cu rezerve în situaţiile în care aria de
cuprindere a misiunii( perimetrul) de actiune al auditorului a fost restrânsă de către client sau
atunci când apar evenimente care împiedică auditorul să realizeze un audit complet.
Utilizarea rezervei numai pentru opinie este limitatăla cazurile în care situaţiile
financiare nu sunt întocmite cu respectarea principiilor contabile general acceptate.
În toate cazurile în care auditorul exprimă o opinie , alta decît una fără rezerve, în
raport trebuie inserată o prezentare clară a motivelor care îl determină să emită acest tip de
opinie, iar atunci când este cu putinţă o cuantificare a aspectelor posibile pe care le are asupra
situaţiilor financiare.
Acest lucru se va prezenta printr- un paragraf separat ce precede opinia sau
imposibilitatea exprimării opiniei- cazuri care necesită analize mai laborioase şi işi găsesc locul
intr- o notă la situaţii financiare.
Un exemplu de limitare a ariei de cuprindere a unei misiuni de audit îl întâlnim în
situaţia în care numirea auditorului se face ulterior momentului de incepere a operaţiunulor de
inventariere a stocurilo, fapt care conduce la imposibilitatea participării la această operaţiune.
O limitare mai poate apărea, atunci când clientul nu are pusă la punct evidenţa
contabilă sau este necorespunzător întocmită şi este în imposibilitatea de a desfăşura
procedurilede audit considerate ca fiind strict necesare, situaţie care obligă auditorul la găsirea
unor alternative rezonabile, pentru a obţine probe de audit corespunzătoare, suficiente, pentru a
susţine o opinie necalificată.
1
Doamnele căsătorite vor specifica atât numele de domnișoară, cât și pe cel de căsătorie, acesta din urmă
între paranteze.
Nota: Studentii care au trimis deja referat, il vor adapta cerintelor din prezenta
metodologie transmisa de conducerea Facultatii de Economie.