UNIVERSITATEA DANUBIUS GALAI MFPP ANUL II DOCTRINA I DEONTOLOGIA PROFESIEI CONTABILE

Conduita etic i profesional a auditorilor interni

Coordonator: Lect. univ. dr. Gheorghe tefan Masterand: Larion Florin 2012

Organizarea internaional a auditului intern Pe plan internaional, instituia suprem a auditorilor interni i al structurilor organizatorice i funcionale ale auditului intern, este Institutul Auditorilor Interni, care are drept deviz:progres prin mprtirea cunotinelor. Institutul Auditorilor Interni, care i are sediul n S.U.A., a fost nfiinat n anul 1941 i are aproximativ 85000 de membri din mai mult de 120 de ri i teritorii. Cea mai important sarcin a Institutului Auditorilor Interni a fost s elaboreze Cadrul General pentru practica profesional. Acest Cadru a fost propus pentru prima dat n iunie 1993 de ctre Grupul de Lucru pentru ndrumri i aprobate de consiliul director al Institutului Auditorilor Interni. Un alt aspect al Cadrului general este prezentarea Standardelor Internaionale de audit intern. Scopul acestor standarde internaionale de audit este: s delimiteze principiile de baz care reprezint practica de audit intern; s ofere un cadru general pentru realizarea i promovarea unei game largi de activiti de audit intern care contribuie la dezvoltarea entitii; s stabileasc bazele pentru evaluarea exercitrii auditului intern; s asigure realizarea unor operaii i procese operaionale mbuntite.

Profesia de auditor intern Profesia de auditor intern ca orice profesie este caracterizat prin cteva elemente: deinerea unor abiliti intelectuale specifice, dobndite prin pregtire i educaie; alinierea membrilor si la un cod comun de valori i conduit, cod elaborat de organismul reprezentativ specific, care s includ i meninerea unei imagini n mod esenial obiective; acceptarea unei datorii fa de societate n ansamblul su. Uneori, datoria membrilor fa de profesia lor i fa de societate poate prea n conflict cu interesul lor imediat sau cu obligaia lor de loialitate fa de angajator. De aceea, este de datoria organismelor membre s elaboreze cerine etice pentru membrii si n scopul de a asigura cel mai nalt nivel de calitate a activitii i s menin ncrederea publicului n profesia de auditor intern. Caracteristica principal a unei profesii o constituie acceptarea responsabilitilor acesteia fa de public. Publicul profesiei de audit financiar n comparaie cu al auditului intern, l reprezint 2

clienii, creditorii, guvernele,angajatorii,investitorii, precum i oricine se bazeaz pe obiectivitatea i integritatea auditorilor n meninerea unei funcionri organizate. Acest fapt impune o responsabilitate a profesiunii de auditor financiar fa de interesul public. Interesul public este definit ca binele comunitii de indivizi i instituii pe care i deservete un auditor. Codul de conduit etic i profesional a auditorilor interni Codul etic reprezint un ansamblu de principii i reguli de conduit care guverneaz activitatea auditorilor interni. Codul deontologic reprezint o declaraie asupra valorilor i principiilor care trebuie s urmeze activitatea i practica cotidian a auditorilor interni. El este singura component n care se enun principiile i modul de aplicare pe care auditorul intern are obligaia s le respecte, pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor n realizarea misiunilor de audit intern. Scopul Codului privind conduita etic a auditorului intern este de creare a cadrului atic necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se abin de la orice Fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice n care i desfoar activitatea. Aceasta presupune ndeplinirea urmtoarelor obiective ale profesiei de auditor intern: 1. performana : desfurarea unei activiti la cei mai nali parametri, n scopul ndeplinirii cerinelor interesului public, n condiiile de economicitate, eficien i eficacitate; 2. profesionalism: existena unor capaciti intelectuale i a experienei dobndite prin pregtire i educaie i printr-un cod de valori i conduit comun tuturor auditorilor interni. Clienii, angajatorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s poat fi identificate cu exactitate drept profesioniti n cadrul domeniului de audit intern. 3. calitatea serviciilor: realizarea sarcinilor cu obiectivele, responsabilitate, siguran i onestitate. Este necesar asigurarea c toate serviciile obinute de la un auditor intern sunt efectuate la cel mai nalt standard de performan. 4. ncrederea: auditorii interni n ndeplinirea sarcinilor de serviciu trebui s promoveze cooperarea i bunele relaii cu ceilali auditori interni i n cadrul profesiunii, iar sprijinul i cooperarea profesional, echilibrul i corectitudinea sunt elemente eseniale ale profesiei de auditor intern, deoarece ncrederea public i respectul de care se bucur un auditor intern reprezint rezultatul realizrilor tuturor auditorilor interni; 3

Utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii interni trebuie s poat avea ncredere c exist un cadru general al conduitei etice i profesionale care supravegheaz desfurarea acestora. 5. conduita: auditorii interni trebuie s aib o conduit ireproabil pe plan profesional i personal. Un auditor intern trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s acioneze ntr-o manier corespunztoare reputaiei profesiei i trebuie s evite orice comportament care ar putea discredita profesia. 6. credibilitatea: informaiile furnizate de rapoartele i opiniile auditului intern trebuie s fie fidele realitii i de ncredere. Codul de conduit etic i profesional are dou componente majore: - principii fundamentale pentru profesia i practica de audit public intern; - reguli de conduit: care impun normele de comportament pentru auditorii interni i reprezint un ajutor pentru interpretarea i aplicarea lor n practica avnd rolul s-i ndrume din punct de vedere etic pe auditorii interni. n desfurarea activitii auditorii interni sunt obligai s respecte urmtoarele principii fundamentale: Integritatea. Independena i obiectivitate. Confidenialitate. Competen profesional. Neutralitate politic. Principiile deontologice au la baz 12 reguli de conduit, care pe scurt pot fi rezumate astfel: ndeplinirea ntr-un mod corect a misiunilor; respectarea legii; neparticiparea la activitile ilegale; respectarea eticii; a fi imparial; neacceptarea oricrui fapt sau lucru care poate s compromit sau s influeneze deciziile; evidenierea faptelor semnificative; protejarea informaiilor; a nu urmri beneficiile personale; a nu face dect ceea ce se poate face; a urmri mbuntirea performanelor; 4

a respecta standardele n domeniu. Integritatea Auditorul intern trebuie s fie corect, onest i incoruptibil, integritatea fiind suportul ncrederii

i credibilitii acordate raionamentului auditorului intern. Ea implic nu doar onestitatea, ci i desfurarea corect a activitilor i sinceritatea. Principiul onestitii impune tuturor auditorilor interni obligaia de a fi coreci,oneti din punct de vedere intelectual i neimplicai n conflicte de interese. Integritatea auditorilor interni asigur ncrederea n raionamentul profesional al acestora. Fiecare principiu fundamental are reguli de conduit care trebuie urmate pentru a da asigurri asupra activitii efectuate de auditorul intern n cadrul entitii publice. Integritatea presupune:exercitarea profesiei cu onestitate, bun credin i responsabilitate; respectarea legii i acionarea n conformitate cu cerinele profesiei; respectarea i contribuia la obiectivele etice legitime ale entitii; interzicerea lurii unor angajamente i activiti ilegale care discrediteaz profesia de auditor intern sau entitatea public din care se face parte. Integritatea n esen, constituie calitatea din care deriv ncrederea public i este criteriul fundamental pe care un auditor l utilizeaz n judecarea deciziilor sale. De asemenea, integritatea se refer la abilitatea unei persoane de a rezista presiunilor i de a fi capabil s-i pstreze independena i obiectivitatea. Independena i obiectivitatea Profesia de auditor cere ca acetia s fie independeni fa de entitatea public auditat i fa de oricare grupuri de interese. Auditul intern este independent de subiectele auditate dar nu i de management. Deoarece conductorul unitii sau organul de conducere superior mpreun cu conductorul compartimentului de audit intern numesc auditorii interni. Independena presupune: a) independena n gndire: gndirea care permite exprimarea unei opinii fr a fi afectat de influene care pot compromite raionamentul profesional ngduind unui individ s acioneze cu integritate i s i exercite obiectivitatea i scepticismul profesional. b) Independena n aparen: evitarea evenimentelor i circumstanelor care sunt att de semnificative nct o ter parte raional i informat, cunoscnd toate informaiile relevante, inclusiv metodele de siguran aplicate, ar putea concluziona c integritatea,

obiectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditor sau al unui membru al echipei de audit au fost compromise. Prin el nsui termenul poate permite observatorilor presupunerea c o persoan care exercit raionamentul profesional trebuie s nu fie implicat n nici o relaie economic, financiar sau de alt natur. Acest lucru este imposibil deoarece orice membru al echipei de audit are relaii cu ceilali membri. Astfel, importana relaiilor economice, financiare sau de alt natur trebuie s fie evaluat din punct de vedre al unei tere pri, acre fiind informat n legtur cu toate informaiile relevante poate considera relaiile respective ca fiind inacceptabile. Obiectivitatea Obiectivitatea este capacitatea auditorilor interni de a manifesta obiectivitate i imparialitate n redactarea precis i obiectiv a rapoartelor de audit. De asemenea au datoria s formuleze n rapoarte concluzii i opinii bazate exclusiv pe documentele obinute i analizate conform standardelor de audit. Auditorii interni manifest un nalt nivel profesional de obiectivitate n culegerea, evaluarea i comunicarea informaiilor despre activitatea i procesele supuse examinrii. Ei trebuie s fac o evaluare echilibrat a tuturor circumstanelor relevante i nu trebuie s fie influenai de propriile lor interese sau de alte persoane n exercitarea raionamentului profesional. Regulile de conduit sunt : nu vor fi implicai n nici o activitate sau relaie care s afecteze o evaluare obiectiv. nu vor accepta nici un fel de avantaje care ar putea afecta raionamentul lor profesional. Vor dezvlui orice document sau fapt cunoscut de ei, care, dac nu este dezvluit, poate denatura rezultatul activitii pe care o verific. le este interzis s asigure unei entiti audiate alte servicii dect cele de audit i consultan. Auditorii interni sunt obligai s prezinte n rapoartele lor orice documente sau fapte cunoscute de ei, n caz contrar, ar afecta activitatea structurii auditate. Ei trebuie s foloseasc toate informaiile utile primite de la entitatea auditat i din alte surse. De aceste informaii trebuie s se in seam n exprimarea n mod imparial a opiniilor. Responsabilii cu activitatea de audit intern sunt nsrcinai s analizeze punctele de vedere exprimate de entitatea auditat i,n funcie de pertinena acestora s formuleze opiniile i recomandrile proprii. Au ca obiectiv s fac o evacuare echitabil a tuturor circumstanelor

relevante i s nu fie influenai de propriile interese sau de interesele altora n formarea propriei opinii. Standardele internaionale de audit spun ca Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i lipsit de prejudeci i s evite conflictele de interese.1 Standardele de atribuii trateaz obiectivitatea ca fiind: 1. obiectivitatea este o atitudine mental de independen pe care auditorii trebuie s o menin n realizarea misiunilor lor. Auditorii interni nu trebuie s-i subordoneze propria judecat, n ceea ce privete auditul, judecii altor persoane. 2. obiectivitatea cere ca auditorii interni s-i realizeze misiunile astfel nct acetia s aib ntr-adevr ncredere n rezultatul muncii lor i s nu existe nici un compromis semnificativ privind calitatea. Auditorii interni nu trebuie s fie constrni n situaii n care s-ar simi incapabili s emit judeci profesionale obiective. 3. numirile n cadrul echipei trebuie efectuate astfel nct s se evite orice conflict de interese sau lips de imparialitate poteniale sau reale. Responsabilul auditului intern trebuie s fie informat cu privire la eventualele conflicte de interese sau influen care ar putea afecta independena auditorilor. Se recomand o rotaie regulat a auditorilor interni n cadrul echipei. 4. rezultatele aferente activitilor de audit trebuie s fie examinate nainte de comunicarea concluziilor auditului, pentru a oferi asigurarea c activitatea a fost efectuat cu obiectivitate. 5. acceptarea de ctre auditorul intern a unei sume de bani sau a unui cadou din partea unui angajat, client,furnizor sau asociat este contrar eticii. Acest tip de comportament poate lsa s se neleag c obiectivitatea auditorului a fost afectat , fie c este vorba de misiuni n desfurare, fie de misiuni viitoare. Natura misiunii nu poate sub nici o form s justifice acceptarea de bani sau cadouri. Acceptarea de articole publicitare puse la dispoziia publicului i angajailor nu ar trebui s afecteze judecata profesional a auditorilor interni. Acetia din urm trebuie s raporteze fr ntrziere superiorului lor ierarhic orice situaie n care li s-au oferit sume de bani sau cadouri importante. 6. activitatea de audit intern trebui s adopte o politic de angajament prin evitarea conflictelor de interese sau a oricror activiti care ar putea rezulta ntr-un posibil conflict de interese. Confidenialitatea
1

Standarde de atribuii:Norma de calificare 1120Obiectivitate individual Surs: www.cafr.ro

Auditorii interni sunt obligai s pstreze confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau documentele despre care iau cunotin n exercitarea atribuiilor lor. Auditorii interni respect valoarea informaiilor pe care le primesc i nu dezvluie informaii fr autorizarea celor n drept, cu excepia care reprezint o obligaie profesional sau legal. Auditorii interni au obligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor despre afacerile clientului sau angajatorului dobndite dea lungul prestrii serviciilor profesionale. Obligativitatea confidenialitii continu chiar i dup ncetarea relaiilor ntre auditorul intern i client sau angajator. Un alt aspect spune: confidenialitatea trebuie respectat de auditorul intern, mai puin n cazul n care exist o anumit autorizare n ceea ce privete prezentarea informaiilor sau exist o obligaie legal sau profesional de a fi prezentate. Auditorii interni ct i cei financiari au obligaia s se asigure c personalul din subordine i persoanele de la care s-a obinut consultan sau asisten respect principiul confidenialitii adic ntreaga echip nsrcinat s efectueze auditul intern la entitile publice trebuie s respecte acest principiu. Confidenialitatea nu este numai o problem de prezentare a informaiilor. Se cere ca un auditor intern, ce a obinut informaii n timpul prestrii serviciilor profesionale s nu foloseasc i nici s nu par c folosete informaia cu scopul de a obine avantaje personale sau n avantajul unei tere pri. Calitatea de auditor intern d dreptul acestuia s aib acces la mai multe informaii confideniale despre client sau afacerea angajatorului ce nu sunt , in mod normal, prezentate publicului. De aceea, auditorul intern trebuie s se asigure c nu va face prezentri neautorizate altor persoane. Acest lucru nu se aplic unei prezentri a unor astfel de informaii fcute n scopul de a nltura responsabilitatea auditorului intern n concordan cu standardele profesiei. Urmtoarele situaii sau cazuri n acre ar trebui luate n considerare n a determina dac informaia confidenial trebuie luat n considerare: a) Atunci cnd prezentarea este autorizat. Atunci cnd autorizarea informaiilor este dat de client sau de entitatea autorizat, interesul tuturor prilor incluznd pe cel al terilor al cror interese pot fi afectate trebuie luate n considerare. b) Atunci cnd prezentarea este cerut de lege. Exemple de cazuri cnd auditorul financiar ii este cerut prin lege s prezinte informaii confideniale n situaiile n care acesta este obligat s produc documentele sau s ofere probe n cazul unor proceduri legale; sau s

prezinte autoritii publice n msur, nerespectarea prevederilor legale care sunt descoperite. Competena profesional Competena profesional necesit aplicarea tuturor cunotinelor, aptitudinilor i experiena necesare n exercitarea serviciilor de audit intern. Reglementrile n vigoare impun auditorilor interni s ndeplineasc atribuiile de serviciu cu imparialitate i profesionalism, competena i standardele internaionale.2 Standardele internaionale elaborate n domeniul auditului intern definesc: competena profesional reprezint responsabilitatea efului auditului intern i a fiecrui auditor intern. Responsabilul auditului intern trebuie s se asigure c pentru fiecare misiune echipa de auditori desemnai dein n mod colectiv cunotinele, priceperea i competenele necesare pentru realizarea corect a misiunii.. Orice auditor intern trebuie s dein anumite cunotine, pricepere i competene precise n domeniile urmtoare: competena n ceea ce privete aplicarea normelor, procedurilor i tehnicilor de audit este necesar pentru realizarea misiunilor. Competena este capacitatea de utilizare a cunotinelor n diversele situaii care ar putea aprea i de a le face fa fr a recurge n mod excesiv la investigaii i asisten tehnic; competena n ceea ce privete principiile i tehnicile contabile este indispensabil auditorilor care lucreaz mult cu documente i rapoarte financiare; nelegerea principiilor de management este necesar n vederea identificrii devierilor semnificative n principal de la bunele practici n afaceri. nelegerea implic o capacitate de aplicare a cunotinelor generale la situaiile care ar putea aprea n cursul desfurrilor activitilor de audit, de identificare a devierilor semnificative i de efectuare a cercetrilor necesare pentru a ajunge la soluii rezonabile;

.Crciun Op.Cit.pag.301-302

- este de altfel necesar s fie cunoscute principiile de baz n contabilitate, economie,drept comercial, fiscalitate, finane, metode cantitative i tehnologii ale informaiei. Aceste cunotine generale trebuie s permit recunoaterea existenei sau a eventualitii apariiei unor probleme i s determine n acest caz cercetrile suplimentare care trebuie fcute sau asistena care trebuie obinut. Auditorii interni trebuie s dispun de bune caliti relaionale i de comunicare eficiente. Auditorii interni trebuie s cunoasc bine relaiile umane i s tie s menin relaii bune cu clienii misiunii. Acetia trebuie s fie capabili s comunice oral i n scris pentru a putea expune clar i eficace obiectivele, concluziile i recomandrile misiunii. Contiina profesional Contiina profesional se refer la contiinciozitatea i priceperea pe care ar trebui s le dein un auditor intern suficient de prudent i competent. Contiina profesional trebuie s in cont de complexitatea misiunii realizate. Acionnd cu contiinciozitate profesional corespunztoare, auditorii interni vor ine seam de riscurile de a exista greeli intenionate, erori sau omisiuni,ineficien, risip i conflicte de interese. Va trebui ca auditorii s fie deosebit de ateni n ceea ce privete situaiile i activitile n care exist o probabilitate mai mare de producere a unor controale ineficiente i s fac recomandri cu privire la promovarea respectrii procedurilor i a practicilor acceptabile. Contiina profesional implic contiinciozitatea i priceperea rezonabile necesare pentru executarea misiunii i nu infailibilitatea sau performanele excepionale. Acest lucru nseamn c auditorul efectueaz verificri i controale suficient de aprofundate i nu examinare detaliat i a tuturor operaiunilor. n consecin, auditorul intern nu poate oferi asigurarea absolut c nu exist nici o anomalie sau iregularitate. Totui, posibilitatea unor nereguli sau neconformiti trebuie avut n vedere atunci cnd auditorul intern ntreprinde o misiune de audit. Formarea profesional continu Formarea profesional continu a auditorilor interni arat responsabilitatea acestora de a-i actualiza cunotinele. Ei trebuie s se informeze cu privire la progresele fcute i la evoluiile actuale n domeniul normelor, procedurilor i tehnicilor de audit. Formarea continu poate fi dobndit prin aderarea i participare la asociaiile profesionale, prin asistarea la conferine, seminarii, sesiuni de studii i prin participarea la aciuni interne de formare, precum i din participarea la proiecte de cercetare.

10

Un alt aspect al formrii profesionale continue i oblig pe auditorii interni certificai s urmeze o formare profesional continu adecvat pentru a pute ndeplini condiiile pe care le implic certificrile obinute. Neutralitatea politic Auditorii interni trebuie s fie neutri din punct de vedere politic, n scopul ndeplinirii n mod imparial a activitilor; n acest sens ei trebuie s i menin independena fa de orice influene politice. Pentru aceasta auditorii interni au obligaia ca n exercitarea atribuiilor ce le revin s se abin de la exprimarea sau manifestarea convingerilor lor politice.

11

Bibliografie
- S.,Crciun,Auditul financiar i audit intern - Control financiar i expertiz contabil, Editura Economic, Bucureti 2004; - Legea nr. 84/2003 privind modificare i completarea O.G. nr. 119/1999 privind auditul intern i controlul financiar preventiv. Monitorul Oficial nr. 195/2003 - www.cafr.ro

12