Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
RAPORTARE FINANCIARĂ
1
Cuprins
I. Introducere....................................................................................................................................3
II. IAS-41 Agricultura.....................................................................................................................4
III. Activele biologice......................................................................................................................4
IV. Recunoaşterea şi evaluarea activelor biologice şi a produselor agricole...................................6
V. Legaturile IAS 41, Agricultura, cu alte reglementari ale IASC..................................................7
Aplicații IAS 41...............................................................................................................................8
Concluzii........................................................................................................................................11
Bibliografie....................................................................................................................................12
2
I. Introducere
Agricultura este un sector important al economiei globale. Cu toate acestea, multă vreme
contabilitatea în domeniul agriculturii nu a reprezentat o prioritate pentru cercetători şi pentru
normalizatori. Pe plan internaţional, abia în decembrie 2000 a fost aprobat un standard dedicat
exclusiv domeniului agricol: IAS 41 „Agriculture”. Acest standard a introdus în contabilitatea
din sectorul agricol modelul de evaluare în valoare justă. Reacţiile nu au întârziat să apară.
Avantajele şi dezavantajele trecerii de la costul istoric la valoarea justă au fost amplu dezbătute.
Deşi părerile sunt departe de a fi convergente, foarte mulţi autori se tem că aceasta este o
îndepărtare majoră de la cerinţele metodelor accesibile de evaluare şi va genera probleme
serioase pentru contabilitatea din sectorul agricol
Agricultura reprezintă ramura producţiei materiale care are ca obiect cultura plantelor şi
creşterea animalelor în vederea obţinerii unor produse alimentare şi a unor materii prime.
Conform IAS 41, Agricultura, se aplică la contabilizarea activelor biologice, a produselor
agricole în momentul recoltării şi a subvenţiilor guvernamentale aferente activelor biologice
evaluate pe baza valorii juste.
Agricultura are unele particularităţi care o deosebesc de celelalte ramuri ale producţiei materiale,
dintre care amintim:
a) Pământul (solul şi substraturile imediate de subsol) are un rol activ, care se datorează
fertilităţii (însuşire a pământului folosită pentru producţie de către agricultură şi fără de
care activitatea agricolă nu ar fi posibilă).
b) Materiile prime şi materialele folosite de către om în procesul tehnologic specific
agriculturii pot fi în număr, volum şi greutate mai mici decât produsele obţinute, acestea
fiind compuse din materia organică nou creată pe cale biologică.
c ) În cultura plantelor, în cursul transformării biologice, acestea sunt legate de pământ.
d) Pentru realizarea transformării biologice, cheltuielile se suportă treptat, în ritmul
procesului biologic respectiv.
Agricultura se împarte în două mari sectoare:
Producţia vegetală reprezintă sistemul de creştere şi înmulţire a uneia sau a mai multor plante,
în scopul obţinerii unor produse agricole. Ramurile acesteia se deosebesc după specia sau grupul
de specii de plante care au procese tehnologice asemănătoare sau un sortiment specific de produs
agricol.
Zootehnia este ştiinţa care are ca obiect cunoaşterea, reproducerea, creşterea, alimentaţia,
ameliorarea şi exploatarea animalelor domestice. Produsele pe care le furnizează sunt multiple şi
rezultă din valorificarea produselor vegetale, determinând astfel mărirea randamentului
economic în agricultura forţei de muncă rurale, contribuind la combaterea somajului.
3
II. IAS-41 Agricultura
Potrivit IAS 41, un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie, iar un grup de
active biologice reprezintă o grupare de animale sau de plante vii similare.
Animalul este o fiinţa, uni sau pluricelulara, înzestrată cu facultatea de a simţi şi de a se mişca.
Planta, numele generic dat organismelor vegetale, cu o organizare mai simplă decat a animalelor
şi care îşi extrag hrana prin radacini, caracterizându-se prin prezenţa clorofilei, prin faptul ca
4
membrana celulei este formată din celuloza şi, în cazul speciilor superioare, prin alcătuirea
corpului din rădăcină, tulpină şi frunze.
Nu intră sub incidenţa acestui Standard activele vii care nu sunt animale sau plante, cum ar fi
viruşii şi celulele de sânge.
Activele biologice ale unei întreprinderi, indiferent ca sunt de origine vegetală sau animală pot fi
clasificate, conform paragrafului 43 din IAS 41(acesta incurajează, dar nu obligă, realizarea unei
astfel de clasificări), în :
a) active biologice consumabile şi producătoare; sau
b) active biologice mature şi imature.
Activele biologice producatoare reprezintă acele active care nu sunt consumabile, fiind
mai degrabă autogeneratoare decât produse agricole.Uneori, diferenţierea între activele biologice
producătoare şi cele consumabile nu este uşor de realizat. Dacă în ceea ce priveste cultura
vegetală nu apar probleme deosebite (deoarece, în principiu, o întreprindere cunoaşte de la
început scopul pentru care se realizează respectiva cultură), sectorul zootehnic se confruntă cu
dificultăţi legate de finalitatea activităţii agricole desfăşurate (deoarece, întreprinderea ar trebui
să stabilească, de la începutul perioadei de viaţă a unui animal, adică încă de la naştere, destinaţia
finală a acestuia).
Activele biologice mature sunt acele active care au îndeplinit condiţiile pentru a fi recoltate (în
cazul celor consumabile) sau care sunt apte să suporte recoltări periodice (în cazul celor
producătoare).
Activele biologice imature sunt acele active biologice care au atins, în cursul evolutiei, un
anumit grad de dezvltare morfologică şi productivă. (Nu sunt încă apte pentru a fi recoltate).
5
Pomi fructiferi Fructe culese Fructe prelucrate
6
trebuie sa fie evaluat la cost, minus amortizarea cumulată şi orice pierderi cumulate din
depreciere. O dată ce valoarea justă a unui asemenea activ devine evaluabilă credibil, activul
trebuie sa fie evaluat la valoarea justă, minus costurile estimate la punctul de vânzare
În principiu, o întreprindere care aplica IAS 41, Agricultura, ar trebui să aplice toate
Standardele Internaţionale de Contabilitate şi toate Interpretările. Aplicarea corespunzătoare a
Standardelor Internaţionale de Contabilitate, cu informaţii suplimentare prezentate atunci când
este necesar, are ca rezultat, în practic toate cazurile, situaţii financiare care realizează o
prezentare fidelă.
În IAS 1, Prezentarea Situaţiilor Financiare, se menţionează că “O întreprindere ale cărei
situaţii financiare sunt conforme cu Standardele Internaţionale de Contabilitate trebuie sa
evidenţieze acest fapt. Situaţiile financiare nu trebuie descrise ca fiind conforme cu Standardele
Internaţionale de Contabilitate, decât dacă satisfac toate cerinţele fiecărui Standard aplicabil şi
fiecare interpretare aplicabilă a Comitetului Permanent pentru Interpretări.”
Potrivit IAS 2, Stocuri, stocurile sunt active, în esenţa, acest Standard se aplică, în
legatură cu elementele acoperite de IAS 41, numai la contabilizarea produselor agricole după
recoltarea acestora din active biologice ale unei întreprinderi. În momentul recoltării, ele sunt
evaluate întotdeauna la valoarea lor justă minus costurile estimate ale punctului de vânzare. Dupa
recoltare, aceste produse agricole devin stocuri, în înţelesul IAS 2, şi se va aplica acest Standard.
Dacă apare un eveniment (epidermii, inundaţii, secete severe, geruri aspre şi invazii de
insecte) care prin marimea, natura sau incidenţa sa este relevant pentru a întelege performanţa
întreprinderii din acea perioada, atunci natura şi mărimea elementelor corespunzătoare de
venituri şi cheltuieli sunt indicate conform IAS 8, Profitul net sau pierderea netă a perioadei,
erori fundamentale şi modificări ale politicilor contabile.
IAS 16 Imobilizari corporale nu se aplică nici pentru activele biologice şi nici pentru
produsele agricole, însă el se aplică pentru imobilizările corporale destinate dezvoltării sau
întreţinerii activităţilor agricole sau a activelor biologice. Exemple de asemenea imobilizări
corporale sunt: magazii, depozite, silozuri pentru furaje, silozuri pentru depozitarea şi
conservarea cerealelor, construcţii pentru creşterea animalelor şi păsărilor, etc.
O întreprindere agricola va aplica IAS 18 pentru veniturile din activităţi curente la
vânzarea bunurilor (active biologice sau produse agricole dupa prelucrare), la prestarea de
servicii (de exemplu, arat, discuit, semanat pentru terţi, etc.) şi la orice alte tranzacţii ce intra în
aria de aplicare a IAS 18.
IAS 41 nu defineşte subvenţia guvernamentala ci face trimitere la definiţia din IAS 20. În
IAS 20 contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi prezentarea informaţiilor legate de asistenta
guvernamentale, se specifică faptul ca subvenţiile guvernamentale “reprezintă asistenţa acordată
de guvern, sub forma unor transferuri de resurse către o întreprindere în schimbul respectării, în
trecut sau în viitor, a anumitor condiţii referitoare la activitatea de exploatare a acestei
întreprinderi.
7
IAS 34, Raportarea financiară interimară, se aplică de către societăţile agricole care
trebuie sa publice rapoarte financiare interimare (de exemplu, cele cotate la bursă).
IAS 35, Activităţi în curs de întrerupere, se aplică de către acele întreprinderi agricole
care au o activitate în curs de întrerupere.
În IAS 41, singura referire la IAS 37, Provizioane, datorii şi active contingente, este prezentată
în paragraful 16, în contextul existenţei unui contract pentru vânzarea activelor biologice şi a
produselor agricole.
IAS 38, Imobilizări necorporale, trebuie aplicat, în întregime, atat activelor necorporale aferente
activităţii agricole cat şi activele necorporale implicate în activităţi de altă natură.
IAS 40, Invetiţii imobiliare, defineşte investiţia imobiliară ca fiind “acea proprietate imobiliară
(un teren sau o clădire-sau parte a unei cladiri sau ambele) deţinută (de proprietar sau de locatar,
în baza unui contract de leasing financiar) mai degrabă în scopul închirierii sau pentru creşterea
valorii capitalului sau ambele,decât pentru a fi utilizată în producţia de bunuri, prestarea de
servicii sau în scopuri administrative; sau pentru a fi vândută pe parcursul desfasurării normale a
activităţii.”
Aplicații IAS 41
Aplicația nr. 1
O fermă a achiziţionat o cireadă de vaci la costul de achiziţie de 15.000 lei care reprezintă o bună
estimare a valorii juste a acestor animale. În condiţiile în care s-ar vinde vacile, costurile de
vânzare imediată ar fi de 500 lei . Se cere să se înregistreze în contabilitatea fermei această
tranzacţie
Rezolvare:
- deducerea costurilor estimate de vânzare din valoarea justă generează o pierdere;
- pierderea afectează rezultatul curent;
- înregistrarea contabilă este :
% Furnizori 15.000
Vaci 14.500
Pierderi din active 500
biologice
Aplicația nr. 2
O fermă deţine un teren pe care există o livadă de meri.Valoarea justă a activului biologic
îmreună cu terenul aferent este de 35.000 lei.Se cere să se determine valoarea justă a livezii de
meri ştiind că în zonă, un teren identic ca suprafaţă se vinde la un preţ de 10.000 lei.
Rezolvare:
8
- nu există o piaţă separată pentru cele două active;
- valoarea justă a livezii este :35.000-10000=25.000 lei;
Conform IAS 41, dacă nu există un preţ de piaţă, activul se recunoaşte la costul de achiziţie sau
producţie diminuat cu amortizarea şi deprecierile cumulate.
Aplicația nr. 3
O fermă, achiziţionează de la furnizori animale pentru îngrăşat la costul de achiziţie de 2000 lei
plus TVA, care se achită cu ordin de plată. Creşterea în greutate se înregistrează la costul de
producţie de 200 lei. După 8 luni se vând ca animale vii cu preţul de vânzare de 6000 lei plus
TVA, factura încasându-se prin bancă.
Achiziționarea animalelor:
D C Sd Sc
%=401 2380
361 2000
4426 380
Achitarea facturii:
D C Sd Sc
401=5121 2380 2380
Încasarea facturii:
D C Sd Sc
5121=4111 4760 4760
9
Aplicația nr. 4
Rezolvare:
a) Contabilizarea acțiunilor
a1) Plantarea salcâmilor
Colectarea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli
D C Sd Sc
6xx = 3xx, 4xx, 5xx 32.000 32.000
10
b) Cheltuieli angajate pentru menținerea activelor
D C Sd Sc
628 = 401 75.000 75.000
c2) În urma recoltării, plantația de salcâm în vârstă de 45 de ani a fost scoasă din evidență
D C Sd Sc
6573 = 2411 45.000 45.000
c3) Recunoașterea produsului agricol “copaci taiati-salcam” la valoarea justa minus costurile
generate de vanzare de 51.000 lei. Diferenta de 6.000 reprezinta un castig din evaluarea la
valoarea justa a produselor agricole.
D C Sd Sc
347 = % 51.000
711 45.000
7572 6.000
11
Concluzii
12
Bibliografie
1. http://store.ectap.ro/articole/686_ro.
2. http://contabilitate-primara.blogspot.com/2011/02/ias-41-agricultura.html
3. https://www.mfinante.gov.ro/static
4. https://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias41
13