IAS 41

Agricultura
Introducere
Agricultura este un sector important al economiei globale. Cu
toate acestea, multă vreme contabilitatea în domeniul agriculturii nu
a reprezentat o prioritate pentru cercetători şi pentru normalizatori.
Pe plan internaţional, abia în decembrie 2000 a fost aprobat un
standard dedicat exclusiv domeniului agricol: IAS 41 „Agriculture”.
Acest standard a introdus în contabilitatea din sectorul agricol
modelul de evaluare în valoare justă.
Agricultura se împarte în două mari sectoare:

Producţia vegetală reprezintă sistemul de creştere şi înmulţire a uneia sau a mai multor plante, în scopul
obţinerii unor produse agricole. Ramurile acesteia se deosebesc după specia sau grupul de specii de plante
care au procese tehnologice asemănătoare sau un sortiment specific de produs agricol.

Zootehnia este ştiinţa care are ca obiect cunoaşterea, reproducerea, creşterea, alimentaţia, ameliorarea şi
exploatarea animalelor domestice. Produsele pe care le furnizează sunt multiple şi rezultă din valorificarea
produselor vegetale, determinând astfel mărirea randamentului economic în agricultura forţei de muncă
rurale, contribuind la combaterea somajului.
IAS-41 Agricultura
IAS 41 prescrie tratamentul contabil, prezentarea situaţiilor financiare şi
prezentările de informaţii referitoare la activităţile agricole, subiect ce nu a mai
fost abordat în alte Standarde. Activitatea agricolă reprezintă modul în care o
entitate transformă animalele vii sau plantele (active biologice) pentru vânzare,
în produse agricole sau în active biologice adiţionale.
Printre altele, IAS 41 prescrie tratamentul contabil al activelor biologice pe
durata dezvoltării lor, al transformărilor genetice, al producerii şi procreării,
precum şi pentru evaluarea iniţială a producţiei agricole la momentul recoltării .
Activele biologice
Potrivit IAS 41, un activ biologic este un animal viu sau o plantă vie, iar un grup de active biologice
reprezintă o grupare de animale sau de plante vii similare.

Nu intră sub incidenţa acestui Standard activele vii care nu sunt animale sau plante, cum ar fi viruşii şi
celulele de sânge.

Activele biologice ale unei întreprinderi, indiferent ca sunt de origine vegetală sau animală pot fi
clasificate, conform paragrafului 43 din IAS 41(acesta incurajează, dar nu obligă, realizarea unei astfel
de clasificări), în :

a) active biologice consumabile şi producătoare; sau

b) active biologice mature şi imature.

Activele biologice producatoare reprezintă acele active care nu sunt consumabile, fiind mai
degrabă autogeneratoare decât produse Agricole.

Activele biologice mature sunt acele active care au îndeplinit condiţiile pentru a fi recoltate (în
cazul celor consumabile) sau care sunt apte să suporte recoltări periodice (în cazul celor
producătoare).

Activele biologice imature sunt acele active biologice care au atins, în cursul evolutiei, un anumit
grad de dezvltare morfologică şi productivă. (Nu sunt încă apte pentru a fi recoltate).
 Active biologice Produsul agricol Produse rezultate prin procesare după recoltare

Oi Lână Fire, Covoare

Copacii dintr-o plantaţie Buşteni Cherestea

Plantele Bumbac Haine, îmbrăcăminte

  Trestie de zahăr Zahăr
Vacile de lapte Lapte Brânză
Porci Carcase Cârnăciori, şuncă prelucrată
Arbuşti Frunze Ceai, tutun tratat
Viţa–de-vie Struguri Vin
Pomi fructiferi Fructe culese Fructe prelucrate
. Recunoaşterea şi evaluarea activelor biologice şi
a produselor agricole
Un activ biologic sau un produs agricol trebuie sa îndeplineasca condiţiile impuse activelor pentru a fi
recunoscute în situaţiile financiare ale unei întreprinderi.

În conformitate cu prevederile IAS. 41 se abordează critic metodele de evaluare a activelor biologice

în cazul recunoaşterii iniţiale a acestora, procurării şi înregistrării activelor biologice suplimentare şi a
sporului în masă vie al animalelor, precum şi în cazul ieşirii acestora din diferite motive.

Se formulează concluzia privind necesitatea înlăturării contradicţiilor principiale dintre IAS. 41 şi alte
standarde de contabilitate în scopul realizării unităţii în ce priveşte respectarea principiilor de evaluare
a activelor biologice şi nebiologice şi, în primul rând, a principiului valorii istorice.
Prezentul Standard se va aplica pentru contabilizarea următoarelor elemente, atunci cand acestea
se refera la activităţi agricole :
• Active biologice;
• Producţia agricolă la punctul de recoltare;
• Subvenţii guvernamentale.

Un activ biologic va fi evaluat la recunoasterea inţială şi la fiecare dată a bilanţului la

valoarea justă, minus costurile estimate de la punctul de vânzare. Totuşi, dacă la recunoşterea
iniţială se determină că valorea justă nu poate fi evaluată în mod credibil, un activ biologic
trebuie sa fie evaluat la cost, minus amortizarea cumulată şi orice pierderi cumulate din
depreciere. O dată ce valoarea justă a unui asemenea activ devine evaluabilă credibil, activul
trebuie sa fie evaluat la valoarea justă, minus costurile estimate la punctul de vânzare
 Legaturile IAS 41, Agricultura, cu alte
reglementari ale IASC
În principiu, o întreprindere care aplica IAS 41, Agricultura, ar trebui să aplice toate Standardele Internaţionale de Contabilitate
şi toate Interpretările. Aplicarea corespunzătoare a Standardelor Internaţionale de Contabilitate, cu informaţii suplimentare
prezentate atunci când este necesar, are ca rezultat, în practic toate cazurile, situaţii financiare care realizează o prezentare fidelă.
• În IAS 1, Prezentarea Situaţiilor Financiare, se menţionează că “O întreprindere ale cărei situaţii financiare sunt conforme cu
Standardele Internaţionale de Contabilitate trebuie sa evidenţieze acest fapt.

• Potrivit IAS 2, Stocuri, stocurile sunt active, în esenţa, acest Standard se aplică, în legatură cu elementele acoperite de IAS 41, numai la
contabilizarea produselor agricole după recoltarea acestora din active biologice ale unei întreprinderi. Dupa recoltare, aceste produse
agricole devin stocuri.

• Dacă apare un eveniment (epidermii, inundaţii, secete severe, geruri aspre şi invazii de insecte) care prin marimea, natura sau
incidenţa sa este relevant pentru a întelege performanţa întreprinderii din acea perioada, atunci natura şi mărimea elementelor
corespunzătoare de venituri şi cheltuieli sunt indicate conform IAS 8, Profitul net sau pierderea netă a perioadei, erori
fundamentale şi modificări ale politicilor contabile
• IAS 16 Imobilizari corporale nu se aplică nici pentru activele biologice şi nici pentru produsele agricole, însă el se
aplică pentru imobilizările corporale destinate dezvoltării sau întreţinerii activităţilor agricole sau a activelor biologice.

• O întreprindere agricola va aplica IAS 18 pentru veniturile din activităţi curente la vânzarea bunurilor (active biologice
sau produse agricole dupa prelucrare), la prestarea de servicii (de exemplu, arat, discuit, semanat pentru terţi, etc.) şi la
orice alte tranzacţii ce intra în aria de aplicare a IAS 18.

• IAS 41 nu defineşte subvenţia guvernamentala ci face trimitere la definiţia din IAS 20. În IAS 20 contabilitatea
subvenţiilor guvernamentale şi prezentarea informaţiilor legate de asistenta guvernamentale, se specifică faptul ca
subvenţiile guvernamentale “reprezintă asistenţa acordată de guvern, sub forma unor transferuri de resurse către o
întreprindere .

• IAS 34, Raportarea financiară interimară, se aplică de către societăţile agricole care trebuie sa publice rapoarte
financiare interimare (de exemplu, cele cotate la bursă).
• IAS 35, Activităţi în curs de întrerupere, se aplică de către acele întreprinderi agricole care au o activitate în
curs de întrerupere.

• În IAS 41, singura referire la IAS 37, Provizioane, datorii şi active contingente, este prezentată în paragraful
16, în contextul existenţei unui contract pentru vânzarea activelor biologice şi a produselor agricole.

• IAS 38, Imobilizări necorporale, trebuie aplicat, în întregime, atat activelor necorporale aferente activităţii
agricole cat şi activele necorporale implicate în activităţi de altă natură.

• IAS 40, Invetiţii imobiliare, defineşte investiţia imobiliară ca fiind “acea proprietate imobiliară (un teren sau
o clădire-sau parte a unei cladiri sau ambele) deţinută (de proprietar sau de locatar, în baza unui contract de
leasing financiar) mai degrabă în scopul închirierii sau pentru creşterea valorii capitalului sau ambele,decât
pentru a fi utilizată în producţia de bunuri, prestarea de servicii sau în scopuri administrative; sau pentru a fi
vândută pe parcursul desfasurării normale a activităţii.”
 Aplicații IAS 41
O fermă, achiziţionează de la furnizori animale pentru îngrăşat la costul de achiziţie de 2000 lei plus TVA,
care se achită cu ordin de plată. Creşterea în greutate se înregistrează la costul de producţie de 200 lei. După
8 luni se vând ca animale vii cu preţul de vânzare de 6000 lei plus TVA, factura încasându-se prin bancă.

Rezolvare:
Achiziționarea animalelor:
D C Sd Sc
%=401 2380
361 2000
4426 380

Achitarea facturii:
D C Sd Sc
401=5121 2380 2380

Sporul de crestere in greutate:

D C Sd Sc
361=711 200 200
Livrarea animalelor vii:
D C Sd Sc
4111 = % 7140
701 6000
4427 1140

Descărcarea gestiunii de animalele vândute:

- costul de achiziţie: 2.000 lei
- sporul total în greutate: 6 luni x 200 lei/lună = 1.200 lei
D C Sd Sc
% = 361 3200
606 2000
711 1200

Încasarea facturii:
D C Sd Sc
5121=4111 4760 4760
 O fermă deţine un teren pe care există o livadă de meri.Valoarea justă a activului biologic îmreună cu
terenul aferent este de 35.000 lei.Se cere să se determine valoarea justă a livezii de meri ştiind că în
zonă, un teren identic ca suprafaţă se vinde la un preţ de 10.000 lei.
Rezolvare:
- nu există o piaţă separată pentru cele două active;
- valoarea justă a livezii este : 35.000-10.000=25.000 lei;
Conform IAS 41, dacă nu există un preţ de piaţă, activul se recunoaşte la costul de achiziţie sau producţie
diminuat cu amortizarea şi deprecierile cumulate.
 O entitate are următoarea situație la începutul exercițiului financiar 2020:
Vârsta plantației de salcâm (ani) Suprafața (ha) Valoarea justă minus costurile
generate de vânzarea activelor
biologice (lei)
45 150 400.000
23 390 220.000
TOTAL 620.000
În cursul exercițiului financiar 2020 au loc următoarele operații:
a) În luna mai, entitatea a plantat 90 ha de puieți, suportând cheltuieli de plantare în sumă de 32.000 lei.
b) În cursul anului 2020, întreprinderea a efectuat cheltuieli de silvicultură în sumă de 75.000 lei pentru plantația în
vârstă de 23 ani.
c) În luna noiembrie, societatea a recoltat plantația de salcâm în vârstă de 45 de ani. Costurile de recoltare se ridică la
40.500 lei. În urma recoltării activului biologic, produsul agricol rezultat este “copaci tăiați-salcâm”, costul calculat
extracontabil fiind de 45.000 lei. Valoarea justă minus costurile generate de vânzarea “copaci tăiați-salcâm” este de
51.000 lei.
Se cere:
a) Contabilizați plantarea fagilor.
b) Înregistrați realizarea cheltuielilor de silvicultură.
c) Înregistrați recoltarea activului biologic.
Rezolvare:

a) Contabilizarea acțiunilor
a1) Plantarea salcâmilor
Colectarea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli

D C Sd Sc

6xx = 3xx, 4xx, 5xx 32.000 32.000

a2) Obținerea activului biologic

D C Sd Sc
2411 = 757 32.000 32.000
b) Cheltuieli angajate pentru menținerea activelor

D C Sd Sc

628 = 401 75.000 75.000

c) Recoltarea activului biologic consumabil

c1) Înregistrarea cheltuielilor de recoltare

D C Sd Sc

6xx = 3xx, 4xx, 5xx 40.500 40.500

c2) În urma recoltării, plantația de salcâm în vârstă de 45 de ani
a fost scoasă din evidență

D C Sd Sc

6573 = 2411 45.000 45.000

c3) Recunoașterea produsului agricol “copaci taiati-salcam” la valoarea justa minus

costurile generate de vanzare de 51.000 lei. Diferenta de 6.000 reprezinta un castig
din evaluarea la valoarea justa a produselor agricole.

D C Sd Sc

347 = % 51.000  
711   45.000
7572   6.000
Concluzii
În concluzie putem spune că sectorul agricol reprezintă o parte importantă a economiei mondiale însă
cu toate acestea, contabilitatea în agricultură şi ghidurile de evaluare în acest sector au încă multe lipsuri.
IAS 41 reprezintă o încercare de ameliorare a acestei situaţii şi de creştere a comparabilităţii situaţiilor
financiare ale societăţilor din agricultură.
Implementarea sa în diverse ţări a condus la o schimbare radicală a practicilor contabile ale marilor
societăţi agricole, prin trecerea de la evaluarea în costuri istorice la evaluarea în valoare justă.
IAS 41 rămâne primul pas al unei tranziţii consecvente către evaluarea în valoarea justă în sectorul agricol.