AUTIDUL SITUAŢIILOR

FINANCIARE A PĂRŢILOR
AFILIATE
 PĂRŢI AFILIATE
entităţi sau persoane
fizice care au
capacitatea de a
controla sau sînt
controlate, au influenţă
semnificativă sau sînt
influenţate semnificativ
de cealaltă parte în
politicile financiare şi
operaţionale.
 INFLUENŢĂ SEMNIFIACTIVĂ
capacitatea de a
influenţa politicile
financiare şi
operaţionale prin
participare la capitalul
social al entităţii în
mărime de la 20% pînă
la 50% sau în alt mod
prevăzut de statut sau
contract.
 Parte afiliată - o parte este afiliată unei
entități dacă îndeplinește următoarele criterii:

(a) în mod direct sau ●

controlează entitatea sau este controlată de către aceasta, ori se află sub un control comun cu entitatea,
controlul însemnând puterea de a guverna politicile financiare și operaționale ale unei entități în vederea

indirect, prin unul sau mai ●

obținerii de beneficii din activitățile sale; sau
exercită o influență semnificativă asupra entității în luarea deciziilor financiare și operaționale ale acesteia, și
anume - deține puterea de a participa la adoptarea deciziilor de politică financiară și operațională ale unei
mulți intermediari, partea: entități, însă nu deține controlul asupra politicilor respective;

●
entitatea are o influență semnificativă, însă partea
(b) partea este un asociat al
nu este controlată de entitate și nici nu se află într-o
entității relație de asociere în participație cu aceasta.
 Responsabilitatea părţilor în auditul situaţiilor
financiare părţilor afiliate:
este responsabilă de identificarea și de prezentarea părților afiliate și a operațiunilor cu acestea, inclusiv de implementarea controlului intern, destinat să asigure Auditorului îi revine responsabilitatea de a efectua procedurile necesare în vederea identificării și evaluării riscurilor unor denaturări semnificative, care pot apărea ca urmare a contabilizării sau a prezentării
faptul că astfel de operațiuni sunt identificate în modul corespunzător în sistemul informațional și sunt prezentate în situațiile financiare necorespunzătoare de către entitate a relațiilor, a operațiunilor sau a soldurilor cu părțile afiliate, precum și responsabilitatea de a desfășura proceduri pentru a răspunde acestor riscuri.

RESPONSABI
RESPONSABILITĂȚIL
LITATEA E AUDITORULUI
CONDUCERII
 Auditorul trebuie să aibă cunoștință de existența părților
afiliate și a operațiunilor între acestea, deoarece:

1 • este posibil să existe obligativitatea prezentării lor în situațiile financiare;

2 • probele de audit obținute de la terțe părți neafiliate pot prezenta, în general, un grad mai mare de credibilitate;

3 • astfel de relații pot expune o entitate la riscuri care, în caz contrar, nu ar exista;

4 • la baza unor astfel de operațiuni pot exista motive, precum o posibilă fraudă.
 Relațiile și tranzacțiile cu părțile afiliate pot genera un risc mare de denaturări semnificative și,
prin urmare, acestea au o importanță deosebită pentru auditor.
Riscurile apar, deoarece:
multe entități îşi desfășoară activitatea prin intermediul unei game complexe de relații și structuri, care sporesc complexitatea
tranzacțiilor cu părțile afiliate;

este posibil ca managementul să nu aibă cunoștință de existența tuturor relațiilor și tranzacțiilor cu părțile afiliate;

este posibil ca sistemele informaționale ale entității să nu identifice tranzacțiile sau soldurile neachitate aferente părților afiliate, în
special pentru tranzacțiile efectuate la valoare nulă sau în afara cursului normal al activității;

este posibil ca tranzacțiile cu părțile afiliate să nu fie desfășurate în termene și condiții normale;

este posibil ca tranzacțiile cu părțile afiliate să fie ascunse în mod intenționat de către management,iar tratamentul contabil al
acestora are, adesea, un risc crescut de manipulare intenționată.
 Executarea auditului părţilor afiliate:
Auditorul va pune întrebări referitor Auditorul trebuie să ajungă să cunoască
la: controalele utilizate de către management pentru:

identitatea părților afiliate, inclusiv

a identifica, a înregistra și a prezenta relațiile și tranzacțiile
modificările față de ultima perioadă de cu părțile afiliate;
raportare;

natura relațiilor dintre entitate și părțile a autoriza și a aproba tranzacții și acorduri semnificative
cu părțile afiliate;
afiliate;

încheierea tranzacțiilor cu părțile afiliate, a autoriza și a aproba tranzacții și acorduri semnificative

precum și la scopul unor astfel de care se realizează în afara cursului normal al activității
tranzacții
 Exemplele de posibile fraude conducerii cu
părţi afiliate includ:
●
Crearea de termeni fictivi ai tranzacţiei
cu părţile afiliate concepute pentru a
denatura raţiunea fundamentală de
activitate a acestor tranzacţii.

●
Organizarea frauduloasă a transferului
de active de la, sau către conducere,
sau alte persoane, la valori semnificativ
superioare sau inferioare valorii reale
Documentele specifice să fie examinate pentru indicii privind
existența relațiilor sau tranzacțiilor cu părțile afiliate:

2
1
procesele-verbale ale adunărilor acționarilor și ale celor
confirmările bancare și juridice;
însărcinați cu guvernanța.
 Executarea auditului părţilor afiliate:

Auditorul trebuie să obțină declarații scrise din partea managementului și, când este cazul, din partea celor
însărcinați cu guvernanța, precum că:

1 • au divulgat identitatea tuturor părților afiliate și toate relațiile și tranzacțiile cu părțile afiliate;

2 • au înregistrat și au prezentat în mod adecvat astfel de relații și tranzacții,

în conformitate cu cadrul general de raportare financiară.
 ISSAI 1550 oferă, de asemenea, îndrumări privind
aspectele relevante legate de părțile afiliate, aspecte pe care
auditorul le-ar putea comunica celor însărcinați cu
guvernanța, și anume:
●
neinformarea (intenționată, sau nu) de către management a auditorului cu privire la părțile afiliate
1 sau la tranzacțiile semnificative cu părțile afiliate, care ar putea să atragă atenția celor însărcinați
cu guvernanța asupra unor relații și tranzacții semnificative cu părțile afiliate necunoscute anterior;

●
dezacordul cu managementul privind înregistrarea și prezentarea
2 relațiilor și tranzacțiilor semnificative cu părțile afiliate, în conformitate
cu cadrul general;

●
dificultăți în identificarea părții care deține, în ultimă instanță,
3
controlul entității.