DETERMINAREA

PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE
LA EXERCITAREA AUDITULUI
 PRAGULUI DE SEMNIFICAŢIE
este un nivel, mărimea
unei sume, peste care
auditorul consideră că o
eroare, o inexactitate sau
o omisiune pot afecta
regularitatea şi
sinceritatea situaţiilor
financiare, cât şi imaginea
fidelă a rezultatului, a
situaţiei financiare şi a
patrimoniului
întreprinderii.
 Stabilirea unor praguri de semnificaţie
permite:
●
orientarea mai bună şi ●
evitarea lucrărilor
planificarea misiunii; inutile;

1 2

4 3
●
de la începutul misiunii să aprecieze mai
bine sistemele şi conturile susceptibile să ●
justificarea deciziilor
conţină erori sau inexactităţi semnificative,
iar la sfârşitul misiunii să aprecieze dacă referitoare la opinia
anomaliile pe care le-a descoperit trebuie să
fie corectate în cadrul exerciţiului
emisă.
 ACTE NORMATIVE

●
„Pragul de semnificaţie în planificarea şi desfăşurarea unui
audit”

ISA 320
Pragul de semnificaţie este de doua feluri:
reprezintă suma stabilita iniţial de auditor, pînă la care o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea şi sinceritatea situaţiilor financiare, reprezintă suma sau sumele stabilite de un auditor la un nivel mai scăzut decât pragul de semnificaţie global. Acesta se calculează pentru a reduce la un nivel adecvat
cît şi imaginea fidela a rezultatului, a situaţiei financiare şi a patrimoniului întreprinderii. de scăzut probabilitatea ca denaturările necorectate sau nedetectate agregate să depăşească pragul de semnificaţie pentru situaţiile financiare ca întreg

FUNCŢION
GLOBAL
AL
Pragul de semnificaţie se examinează şi se
stabileşte la nivelul:
1 rapoartelor financiare;

2 soldurilor individuale ale conturilor;

3 grupurilor de operaţiuni economice;

4 anexelor la rapoartele financiare.

 Pentru determinarea pragului de semnificaţie se
pot utiliza următoarele elemente:
1 • VENITUL DIN VÂNZĂRI

2 • VENITUL DIN VÂNZĂRI

3 • PROFITUL NET, etc

În stabilirea elementelor care se folosesc la determinarea pragului de semnificaţie se va ţine cont de evoluţia acestora, dacă
entitatea a fost sau nu auditată în anul anterior şi care este opinia auditorului, existenţa prevederilor legale, statutare sau
contractuale. În timpul misiunii se stabileşte pragul de semnificaţie pentru fiecare secţiune din situaţiile financiare. Aceasta
ajută la planificarea programului de munca şi la stabilirea corectă a eşantioanelor de control.
În momentul demarării misiunii de audit, la etapa de
planificare, trebuie să se ia în calcul pragul de
semnificație și legătura acestuia cu riscul de audit
 Prag de semnificaţie la diferite etape procedurei de audit

La începutul ●
stabilirea unui prag global de semnificaţie este necesar
pentru a determina domeniile si sistemele semnificative
misiunii
În cursul ●
pragurile de semnificaţie determinate pentru controlul fiecărei secţiuni din situaţiile
financiare permite orientarea programelor de munca spre riscurile existente, prin stabilirea
mai corecta a eşantioanelor de control; aceasta evita angajarea in lucrări care nu vor servi

misiunii de audit la fundamentarea opiniei asupra situaţiilor financiare

La sfârşitul ●
pragul global permite auditorului sa aprecieze dacă erorile
constatate trebuie sa fie corijate sau sa facă obiectul unei menţiuni

misiunii de audit in raport, daca întreprinderea refuza sa le corijeze.

 Pentru a aprecia pragul de semnificaţie trebuie să se ţină cont de 2 factori:

           

- Analiza segmentului
- Analizade
operaţiunilor
piaţă în carecheie
îşi desfăşoară
de către întreprindere
activitatea întreprinderea
 ETAPELE STABILIRII PRAGULUI DE
SEMNIFICATIE:

ETAPA 1 ●
Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaţie;

ETAPA 2 ●
Determinarea erorii tolerabile;

●
Estimarea erorilor probabile (aşteptate) şi compararea lor cu
ETAPA 3
valoarea preliminara a pragului de semnificatie;
 ETAPA 1:
Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaţie

Exemple de factori calitativi care pot afecta stabilirea pragului de semnificaţie:

erorile semnificative din anii precedenţi;

posibile fraude;

erori de prezentare minore care pot afecta anumite obligatţi contractuale;

erori de prezentare minore care pot afecta tendinţa de evoluţie a profiturilor;

 Pragul de semnificaţie va fi cea mai mică
valoare a intervalului în urmatoarele situaţii:
societatea
presiuni
cifra
există de este în
afaceri
ridicate
indicii privind
primul
lipsuri an de
semnificativa
neobişnuite din
la în
semnificative
controlul intern
nivelulpieţei
partea conducerii
auditare

ris
c
de
fr
au
da
m
ai
ri
di
ca
t
de
câ
t
ce
l
no
r
m
al.
 ETAPA 2
Determinarea erorii tolerabile
Exemple de factori calitativi care influenţeaza repartizarea pe segmente a
valorii preliminare a pragului de semnficatie:
Eroarea tolerabila
reprezinta valoarea
preliminara a marimea si complexitatea unui cont
pragului de
semnificatie
repartizata pe influenţa modificarilor unui cont pentru
segmente.   indicatorilor cheie ai performantei.
 ETAPA 3
Estimarea erorilor probabile şi compararea lor cu valoarea
preliminara a pragului de semnificaţie
Exemple de factori calitativi care pot afecta stabilirea
erori care
erori pot o
erori care ascund
care determină
determina o reacţie
modificare
schimbarea în în
pierderii

Atunci când valoarea cumulata a erorilor

majoră pozitivă sau
profit profiturilor
evoluţia şi invers
negativă a pieţei.

pragului de semnificaţie: necorectate este mai mica decât valoarea

preliminara a pragului de semnificaţie, auditorul
poate concluziona că situaţiile financiare anuale
prezintă o imagine fidelă. Dacă valoarea
cumulată a erorilor necorectate este mai mare
decât valoarea preliminara a pragului de
semnificaţie, auditorul trebuie să solicite
clientului său, ajustarea situaţiilor financiare
anuale supuse auditarii. În situaţia în care
clientul refuză efectuarea ajustarilor propuse de
către auditor, auditorul va trebui să formuleze o
opinie calificată sau o opinie contrară, deoarece
situaţiile financiare anuale nu reflectă o imagine
fidelă în concordanţa cu standardele de
raportare financiara aplicabile.
 Pe scară largă auditorii utilizează ca referinţe pentru calcul:

din rezultatul financiar.

din activele brute din venitul din vînzări

1-2% 1-2% 5-10%

 Exemplu:
• S.R.L. „ABC”, în anul 2017 prezintă următoarele elemente de referinţă (au fost
utilizate date reale):
- active totale 1248446 lei, venitul din vânzări 4112890 lei, rezultatul nu îl putem
utiliza deoarece a variat semnificativ.
Pragul de semnificaţie se calculează astfel:
Active totale 1248446x 1% = 12484; x 2% = 24969 lei.
Venitul din vânzări 4112890 x 1% = 41129; x 2% = 82258 lei.
Deoarece riscul de denaturare semnificativă a fost evaluat la un nivel mediu, putem
aprecia că stabilirea pragului la o medie a valorilor calculate mai sus este rezonabilă.
Astfel, 12484+24969+41129+82258/ 4 = 40210 lei.
Această valoare va reprezenta limita de la care valoarea individuală sau însumată a
erorilor va deveni semnificativă pentru situaţiile financiare ca întreg.
 Exemplu:
• Să presupunem că vrem să stabilim mărimea eşantionului pentru soldul
contului „Creanţe comerciale”. În cadrul S.R.L. „ABC”, în anul 2017,
valoarea soldului este 105561 lei. Pentru aceasta auditorul trebuie să
stabilească un prag de semnificaţie funcţional la o valoare mai mică decât
pragul de semnificaţie pentru situaţiile financiare ca întreg.
• Total sold creanţe comerciale / Total active = 105561 /1248446 = 0,08
• Prag de semnificaţie specific pentru contul „Creanţe comerciale” = 40210 x
0,08 = 3217
• Auditorul va utiliza acest prag de semnificaţie pentru a evalua semnificaţia
erorilor individuale sau cumulate identificate cu ocazia auditării contul
„Creanţe comerciale”.
Pentru calcularea pragului de semnificaţie în calitate de bază de
calcul se alege cea mai mare valoare dintre activele totale şi
veniturile totale
 Exemplu 2:
• Pentru determinarea pragului de semnificaţie, să presupunem că activele totale ale
entităţii economice constituie 20 mln. lei, iar veniturile totale 15 mln. lei. Conform
datelor din tabelul mai sus, se determină pragul de semnificaţie:
• 117 500 + (20 mln. x 1,5%) = 417 500 lei.
• Prin urmare, 417 500 lei este suma ce reprezintă pragul de semnificaţie şi se
determină de auditor la etapa planificării auditului cu includerea ei în planul general
de audit.
• Următoarea etapă este determinarea erorii admisibile, care se stabileşte în mărime de
75% de la pragul de semnificaţie şi reprezintă o mărime unică pentru toate conturile
verificate.
• Revenind la exemplul prezentat mai sus, determinăm suma erorii admisibile: 417
500 lei x 75 % = 313 125 lei. Suma erorii admisibile se atribuie tuturor conturilor
verificate, iar la nivel de cont se ia numai a treia parte din această sumă: 104 375 lei.