Academia de Studii Economice

Catedra de Contabilitare
Disciplina Audit Financiar

Seminar Nr.3

Planificarea unei misiuni de audit financiar

Planificarea unui audit financiar-contabil implica stabilirea strategiei

generale de audit si elaborarea unui plan de audit in vederea
reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil.

O planificare adecvata permite:

• auditorul financiar sa obtina suficiente probe adecvate pentru
realizarea misiunii;
• evaluarea costului auditului la un nivel rezonabil
• evitarea unor neintelegeri c ear putea sa apara in timpul
realizarii misiunii de audit

In vederea planfiicarii unei misiuni de audit trebuie avute in vedere:

• activitatile preliminare misiunii
• obtinerea informatiilor necesare cunoasterii clientului si a
mediului sau
• efectuarea procedurilor analitice preliminare
• determinarea pragului de semnificatie si a riscului de audit la un
nivel acceptabil
• intelegerea sistemului contabil si de control intern
• planificarea activitatilor specifice misiunii

Activitatile preliminare misiunii

In acesta etapa trebuie sa analizeze sis a decida asupra urmatoarelor
aspecte:

• Acceptarea unei misiuni sau mentinerea unui client

• Identificarea motivelor pentru care clientul doreste un audit
• Realizarea acordului cu clientul in termenii si conditiile misiunii
de audit

  1  
Convenirea asupra termenilor de audit- scrisoarea de miaisune

O scrisoare de misiune cuprinde:

• obiectivul si domeniul de aplicare al auditului
• responsabilitatea auditorului
• responsabilitatea managementului
• identificarea cadrului de raportare finaciara
• referiri cu privire la forma si continutul raportului de audit
financiar

Alte elemente componente ale unei scrisori de misune:

• referiri cu privire la legislatia aplicabila si reglementari ale
organismului professional
• forma comunicarii privind rezultatele misiunii de audit
• luarea in considerare a risc de nedetectare ca urmarea a unui
sistem de control intern inefficient
• implicarea altor auditori in efectuarea misiunii
• rolul auditului intern inmisiunea de audit curenta

Identificarea cadrului de raportare financiara aplicabil pentru

intocmirea si prezentarea situatiilor financiare

In acest sens se au in vedere urmatoarele:

• conducerea accepta sa ofere prezentari adiacente in situatiile
financiare necesare evitarii prezenterii unor informatii care nu
poti fi intelese de utilizatori sau evitarii prezentarii unor erori
• identificarea in cadrul raportului de audit a unui paragraf de
observatii adiacente
• emitea unei opinii de audit calificate

Cunoasterea generala a clientului – proceduri analitice

preliminare

  2  
In cadrul acestei etape auditorul trebuie sa prezinte urmatoarele
elemente:
• natura entitatii auditate
• masurarea si revizuirea performantelor entitatii
• proceduri de evaluarea a riscului de audit in cadrul entitatii
• mediul de control si monitorizarea controalelor
• elemente manageriale
• mediul contabil si operational
• aspcte de audit

Pragul de semnificatie in audit

Obiectivul auditorului in acest sens este de a aplica conceptul de
prag de semnificatie in planificarea si realizarea auditului

Utilizarea PS in determinarea naturii , timpului si intinderii procedurilor

de audit:
• auditorul isi stabileste un PS functional
• determinarea PS presupune o judecata profesionala

In vederea stabilirii PS trebuie sa se aibe in vedere:

• elementul de baza dinsituatiile finaciare in functie de care se
stabileste acest PS(active, datorii, etc)
• natura entitatii si mediul economic in care opereaza
• structura de proprietate a entitatii

PS este o marime relative peste care auditorul apreciaza ca o

inexactitate poate influenta semnificativ indicatorii prezentati in
situatiile finciaciare

Exemplu din Ghidul de audit:

• intre 1-2 % din valoarea activelor totale
• intre 1-2 % din cifra de afaceri
• intre 5-10 % din valoarea rezultatului(profit)

  3  
Utilizarea PS in evaluarea efectelor denaturarilor semnificative
Principalele etape care trebuie parcurse sunt urmatoarele:
• efectuarea prin sondaj a testelor de detaliu si consemnarea lor
in foile de lucru
• extrapolarea rezultatelor la nivelul intregii populatii
• determinarea valorii finale a erorii
• influenta erorilor asupra informatiilor furnizate de situatiile
financiare
• Identificarea altor informatii eronate care nu au fost descoperite
cu ocazia sondajului

Evaluarea riscurilor specifice Af

RA – reprezinta posibilitatea ca erori semnificative sa fie prezentate

in situatiile financiare sic a aceste erori sa nu fie detectate de
sistemul de control intern si de procedurile de audit

Daca entitatea prezinta un risc economic ridicat auditorul trebuie sa

obtina un grad de asigurare mai mare in ceea ce priveste reflectarea
imaginii fidele Gradul de asigurare este complementul riscului de
audit, adica:

GA = 1- RA

Pornind de la aceste considerente riscul de audit este structurat in

urmatoarele elemente componenete:
• riscul inerent
• riscul de control
• riscul de nedetectare

In acest sens relatia generala a riscului de audit este urmatoarea:

RA = RI * RC * RN

  4  
Riscul inerent – reprezinta susceptibilitatea ca un sold de cont sau
clasa de tranzactii sa fie denaturata semnificativ

Riscul de control – este evaluat de catre auditor dupra ce se obtine

o intelegere asupra mediului de control din entitate cu ajutorul testelor
de evaluarea a riscurilor si dupa obtinerea probelor de audit
referitoare la eficienta controalelor interne

Riscul de nedetectare – reprezinta o masura a riscului ca

procedurile folosite de auditor sa nu detecteze informatiile denaturate
a caror valoare depaseste pragul de semnfiicatie stabilit pe categorii
de operatiuni sau solduri.

  5