1

Pragul de semnificaie n audit

Programul de pregtire a formatorilor n audit organizat de Camera Auditorilor Financiari din Romnia 11 septembrie 2009

PKF Econometrica

Carmen Mataragiu

2 ISA 320 Pragul de semnificaie n audit Aplicabil pentru auditarea situaiilor aferente perioadelor care ncep cu sau dup data de 15 decembrie 2004

Pragul de semnificaie

Standardele de audit consider folosirea conceptului de risc de audit ca o cale de asigurare c riscul de denaturare semnificativ a situaiilor financiare este pstrat la un nivel acceptabil de sczut. Oricum acest concept are anumite limitri care vor trebui luate n considerare de auditori i de firmele lor. Riscul de audit ca procedeu reprezint o problem de planificare. Stabilirea pragului de semnificaie ntr-o misiune de audit este o problem de raionament profesional al auditorului. Pragul de semnificaie este definit potrivit n IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, astfel: Informaiile sunt seminificative dac omisiunea sau denaturarea lor ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de dimensiunea el ementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii sau denaturrii. Dimensiunea sau natura unei informaii sau a unei combinaii pot reprezenta factorul determinant. n stabilirea pragului de semnificaie n audit, auditorul trebuie s ia n considerare att aspectele cantitative ct i calitative ale angajamentului. Cu toate c pragul de semnificaie poate fi determinat i aplicat folosind o abordare cantitativ, aspectele calitative ale denaturrilor de valoare mic pot afecta semnificativ deciziile luate de ctre utilizatorii situaiilor financiare. De exemplu, plata ilegal a unui comision pentru asigurarea unui contract de vnzare. Dei suma achitat nu este semnificativ pentru situaiile financiare, PKF Econometrica Carmen Mataragiu

3 dezvluirea acestui fapt poate duce la pierderea contractului sau la plata unor penaliti care pot fi semnificative. n continuare, vom prezenta un exemplu privind modul de determinare a pragului de semnificaie, teoretic dar i practic. Prezentarea se bazeaz pe abordarea general dat de ctre standardele de audit (ISA 320 Pragul de semnificaie n audit). Acest standard internaional de audit (ISA) trateaz responsabilitatea auditorului n aplicarea conceptului de prag de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit al situaiilor financiare, fiind completat prin ISA 450 care explic modul n care pragul de semnificaie se aplic n evaluarea efectului denaturrilor identificate asupra auditului i a denaturrilor necorectate, dac ele exist, asupra situaiilor financiare. Prin revizuirea ISA 320 (n octombrie 2008), s-au luat n considerare sugestiile i constatrile utilizatorilor i profesionitilor n domeniu, o parte din acetia considernd ca obiectivul standardului ar trebui s fie oferirea suportului n determinrea i reconsiderarea pe parcursul procesului de audit a nivelului pragului/ pragurilor de semnificaie care permit auditorului s planifice i realizeze auditul. IAASB a decis ca standardul s ofere recomandri cu privire la aplicarea adecvat de ctre auditori a conceptului de prag de semnificaie att n planificarea ct in desfurarea misiunii de audit. n timp ce politica i procedurile de determinare a pragului de semnificaie pot fi diferite n anumite privine de la o firm de audit la alta , prezentarea pe care o vom face reprezint cadrul de baz pentru nelegerea pragului de seminificaie n audit. Etapele stabilirii pragului de semnificaie n figura de mai jos sunt prezentate cele trei etape importante n determinarea pragului de semnificaie n audit.

PKF Econometrica

Carmen Mataragiu

4 Etapa 1 Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaie Etapa 2 Determinarea erorii tolerabile Etapa 3 Estimarea erorilor probabile (ateptate) i compararea lor cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie Etapa 1 Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaie Auditorul stabilete un prag de semnificaie pentru ntreaga misiune n etapa de planificare, cu scopul de a determina ntinderea i natura procedurilor de evaluare a riscului, pentru a identifica i evalua riscurile denaturrilor semnificative i pentru a determina natura, planificarea i extinderea procedurilor de audit suplimentare. Valoarea preliminar a pragului de semnificaie este suma maxim, n opinia auditorului, a prezentrilor eronate pe care le-ar putea conine situaiile financiare, fr a afecta totui deciziile utilizatorilor rezonabili. Pragul de semnificaie reprezint mai degrab un concept relativ dect unul absolut. De exemplu, suma de 5.000 Eur poate fi considerat un prag de semnificaie ridicat pentru o societate mic cu asociat unic, dar n mod clar, aceast valoare este nesemnificativ pentru o companie multinaional mare. De aceea, dimensiunea unei companii supus auditrii influeneaz raionamentul n stabilirea pragului de semnificaie. Pentru a evalua semnificaia pragului de semnificaie este nevoie de o baz de comparaie. ntruct pragul de semnificaie este relativ, se impune gsirea unor termeni de comparaie pentru a se putea stabili dac prezentrile eronate sunt semnificative. Pentru determinarea pragului de semnificaie sunt ultilizate urmtoarele baze de comparaie cantitative: Total activ Total venituri Carmen Mataragiu

PKF Econometrica

5 Profitul net nainte de impozitare Profitul net din operaiuni n curs Profitul brut Media profitului net nainte de impozitare pe ultimii trei ani

Valoarea pragului de semnificaie rezultat poate fi ajustat innd seama de orice factor calitativ care ar putea fi relevant pentru misiunea de audit. Exemple de factori calitativi care pot afecta stabilirea pragului de semnificaie: 1. n etapa de stabilire valorii preliminare a pragului de semnificaie: erorile semnificative din anii precedeni posibile fraude erori de prezentare minore care pot afecta anumite obligaii contractuale erori de prezentare minore care pot afecta tendina de evoluie a profiturilor. 2. n etapa de estimare a denaturrilor i de comparare cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie: erori care ascund o modificare n evoluia profiturilor erori care determin schimbarea pierderii n profit i invers erori care pot determina o reacie major pozitiv sau negativ a pieei.

Cele mai utilizate baze de comparaie n stabilirea pragului de semnificaie sunt: total activ, total venituri sau anumite forme ale profitului net. Atunci cnd profitul net nainte de impozitare este relativ stabil, previzibil i reprezentativ pentru mrimea entitii auditate, regula de baz pentru determinarea pragului de semnificaie cel mai des utilizat n practic este: 3 -5% din valoarea profitului net nainte de impozitare. Pragul de semnificaie va fi cea mai mic valoare a intervalului n urmtoarele situaii: societatea este n primul an de auditare exist indicii privind lipsuri semnificative n controlul intern cifr de afaceri semnificativ la nivelul conducerii Carmen Mataragiu

PKF Econometrica

6 presiuni ridicate neobinuite din partea pieei risc de fraud mai ridicat dect cel normal.

De asemenea, decizia auditorului de a stabili un nivel ct mai sczut al pragului de semnificaie este influenat de factorii calitativi enumerai anterior. n situaia n care profitul net nainte de impozitare al exerciiului curent nu este semnificativ pentru mrimea societii auditate, auditorii pot utiliza n determinarea pragului de semnificaie fie o medie a profitului net nainte de impozitare din anii precedeni, fie o alt baz de comparaie. Avantajul utilizrii altor baze de comparaie, cum ar fi: total activ sau total venituri este acela c pentru multe companii aceti factori sunt mult mai stabili de la un an la altul dect profitul net nainte de impozitare. n cazul n care societatea auditat nregistreaz pierderi este dificl utilizarea ca baz de comparaie a factorului total venituri. De exemplu, s presupunem c societatea nregistreaz un profit net nainte de impozitare n sum de 3.000.000 Eur n primul an, iar auditorul stabilete ca prag de semnificaie o valoare reprezentnd 5% din aceast sum, respectiv 150.000 Eur. S presupunem c n anul urmtor, profitul net nainte de impozitare realizat de societate a sczut la 250.000 Eur, datorit unei reduceri temporare a preului de vnzare a produselor proprii. Dac auditorul va utiliza acelai procent de 5%, valoarea preliminar a pragului de semnificaie va fi de 12.500 Eur, fiind astfel extins foarte mult activitatea de audit. De aceea, innd seama de fluctuaia profitului net nainte de impozitare, se recomand utilizarea unei alte baze de comparaie ca fiind mai fezabil. n general, standardele de audit i cele de contabilitate nu definesc niveluri orientative, exprimate n uniti monetare, pentru valoarea pragului de semnificaie. Aceasta demonstreaz c determinarea pragului de semnificaie trebuie s fie o problem de raionament profesional al auditorului. Redm mai jos un exemplul unei foi de lucru ce poate fi utilizat pentru determinarea pragului de semnificaie.

PKF Econometrica

Carmen Mataragiu

7 Client: EarthWear Clothiers Data: 31 Decembrie 2005 ntocmit de: Revizuit de:

Identificarea bazei de comparaie: 950.484.000 Eur, respectiv cea mai mare sum dintre total activ i total venituri Calcularea valorii preliminare a pragului de semnificaie: 826.000 Eur+(650.484.000 Eur*0,00145) = 1.769.000 Eur Utilizai tabelul de mai jos pentru procentul i sumele suplimentare ce pot fi utilizate pentru calcularea valorii preliminare a pragului de semnificaie: Tabel cu pragul de semnificaie Cea mai mare valoare dintre Total venituri i Total activ este: Eur Peste 0 30.000 100.000 300.000 1 mil. 3 mil. 10 mil. 30 mil. 100 mil. 300 mil. 1 mild. 3 mild. 10 mild. 30 mild. 100 mild. 300 mild. Dar nu mai mult de 30.000 100.000 300.000 1 mil. 3 mil. 10 mil. 30 mil. 100 mil. 300 mil. 1 mild. 3 mild. 10 mild. 30 mild. 100 mild. 300 mild. Val.preliminar a pragului de semnificaie 0 1.780 3.960 8,260 18.400 38.300 85.500 178.000 396.000 826.000 1.840.000 3.830.000 8.550.000 17.800.000 39.600.000 82.600.000 + + + + + + + + + + + + + + + + + Factor 0,0593 0,0312 0,0215 0,0145 0,00995 0,00674 0,00461 0,00312 0,00215 0,00145 0,000995 0,000674 0,000461 0,000312 0,000215 0,000148 X X X X X X X X X X X X X X X X X Mult peste 0 30.000 100.000 300.000 1 mil. 3 mil. 10 mil. 30 mil. 100 mil. 300 mil. 1 mild. 3 mild. 10 mild. 30 mild. 100 mild. 300 mild.

PKF Econometrica

Carmen Mataragiu

8 Aceast foaie de lucru se bazeaz pe doi factori: total active i total venituri. Auditorul va introduce iniial n foaia de lucru, cea mai mare valoare dintre total active i total venituri. Tabelul conine pentru fiecare interval al factorilor o component fix i una variabil. Procentele n cazul componentelor variabile descresc pe msur ce intervalul bazei crete. Din calcul va rezulta iniial un cuantum cantitativ al pragului de semnificaie. Aceast valoare poate fi ulterior majorat sau diminuat n funcie de diveri factori calitativi care sunt relevani pentru misiunea de audit. De exemplu, valoarea preliminar a pragului de semnificaie poate fi majorat cu influena favorabil a factorilor calitativi, cum ar fi: istoricul de audit (erori puine n exerciiile anterioare, posibilitate sczut de fraud etc.), poziie financiar solid. De asemenea, valoarea preliminar a pragului de semnificaie poate fi diminuat cu influena negativ a factorilor calitativi, cum ar fi: numeroase erori n exerciiile financiare anterioare, posibilitate ridicat de fraudare etc. Etapa 2 Determinarea erorii tolerabile Eroarea tolerabil reprezint valoarea preliminar a pragului de semnificaie repartizat pe segmente. Aceast repartizare este necesar deoarece probele sunt acumulate mai curnd pe segmente dect pentru situaiile financiare ca ansamblu. Un cont bilanier reprezint o poziie sau o linie din situaiile financiare cum ar fi: clieni sau stocuri. O clas de tranzacii se refer la un anumit tip de tranzacii prelucrat de sistemul contabil al clientului, cum ar fi tranzaciile legat e de vnzri sau achiziii. Cum att standardul ISA 320 ct i alte standarde fac referire la pragul sau pragurile de semnificaie, IAASB a considerat util oferirea unei clarificri care s nu permit crearea de confuzii cu privire la semnificaia conce ptului. Astfel, dac auditorul trebuie totdeauna s determine pragul de semnificaie pentru ntreaga misiune de audit, el poate considera c n anumite situaii PKF Econometrica Carmen Mataragiu

9 determinarea unor praguri de semnificaie pe componente (tranzacii,conturi etc) nu este necesar. Utilizarea pragurilor de semnificaie pe componente este necesar doar atunci cnd acestea pot influena semnificativ deciziile economice ale utilizatorilor informaiilor cuprinse n situaiile financiare. Standardul clarific i faptul c poate fi vorba de un singur astfel de prag de semnificaie pe componente sau mai multe, n funcie de situaia particular. Decizia numrului i modului de stabilire a pragurilor de semnificaie pe componente este lsat la latitudinea auditorului. De exemplu, dac ne referim la auditarea unei entiti care n trecutul ei a prezentat un numr mare de erori n situaiile financiare supuse auditului, numrul de praguri de semnificaie stabilite pe componente va fi mult mai mare dect la o societate care nu a prezentat n trecut astfel de erori. Oricum, decizia aparine auditorului care se poate baza i pe propria intuiie cu privire la apariia de erori n anul curent, chiar dac n anii trecui erorile identificate au fost nesemnificative. S-a introdus n acest sens termenul de pragul de semnificaie funcional (performance materiality) care se refer la valoarea sau valorile, mai mici dect pragul de semnificaie stabilit pentru misiunea de audit, stabilite de auditor pentru a reduce la un nivel acceptabil probabilitatea ca efectul agregat al denaturrilor identificate i a denaturrilor necorectate s depeasc pragul de semnificaie global stabilit. Dac auditorii dispun de o valoare preliminar a pragului de semnificaie pentru fiecare segment, acest lucru i va ajuta s determine probele adecvate ce urmeaz a fi colectate. Datorit numrului mare de factori implicai, nu exist o metod optim sau solicitat de repartizare a a valorii preliminare a pragului de semnificaie pe fiecare segment. Acest proces se poate realiza prin utilizarea raionamentului profesional sau a unei abordri cantitative. Exemple de factori calitativi care influeneaz reparitzarea pe segmente a valorii preliminare a pragului de semnficaie: PKF Econometrica Carmen Mataragiu

10 mrimea i complexitatea unui cont influena modificrilor unui cont pentru indicatorilor cheie ai performanei. n repartizarea semnificaiei asupra conturilor bilaniere (segmentelor) apar trei dificulti: auditorii ateapt ca anumite conturi s conin mai multe abateri dect altele trebuie s se in cont deopotriv de supraevaluare i de subevaluare costurile relative ale auditului afecteaz acest proces de repartizare.

n practic, este deseori greu de anticipat care dintre conturi prezint o probabilitate mai mare de eroare i dac aceste a bateri vor fi mai curnd supraevaluri sau subevaluri. De asemenea, de cele mai multe ori, costurile relative ale auditrii diverselor solduri de conturi nu pot fi determinate. Prin urmare, repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificaie pe co nturi se dovedete a fi un raionament profesional dificil. Tocmai din acest motiv, numeroase firme de audit au definit pentru efectuarea acestei operaiuni instruciuni riguroase i metode statistice sofisticate. Unul din obiectivele repartizrii valorii preliminare a pragului de semnificaie pe segmente ar trebui s fie minimizarea costurilor auditului. Indiferent de modul n care se face aceast repartizare, la finele auditului, auditorul trebuie s fie sigur de faptul c valoarea combinat a prezentril or eronate din toate conturile este mai mic sau egal cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie. Etapa 3 Estimarea erorilor probabile i compararea lor cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie Aceast etap se efectueaz la finele m isiunii de audit, cnd auditorul evalueaz toate testele de audit i procedeaz la cumularea tuturor erorilor din foile de lucru legate de conturile bilaniere sau clasele de tranzacii. Totalul erorilor include erorile identificate dar i cele probabile. PKF Econometrica Carmen Mataragiu

11 Erorile probabile reprezint estimri bazate pe eantioanele de date colectate n timpul procesului de audit. Suma cumulat a erorilor, trebuie s includ luarea n considerare a efectelor erorilor care nu au fost ajustate n perioadele anterioare, deoarece au fost considerate nesemnificative. Auditorul trebuie s compare valoarea cumulat a erorilor cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie. n efectuarea comparaiei, standardele internaionale stipuleaz faptul c auditorul trebuie s in seama i de aspectele calitative ale politicilor contabile ale entitii. Aceasta nseamn c auditorul va trebui s fie atent la influena lipsei de neutralitate a raionamentului managementului, de exemplu la tendina managementului de a face estimri contabile. Dac raionamentul profesional al auditorului n stabilirea pragului de semnificaie n etapa planificrii se bazeaz pe aceleai informaii i n etapa the evaluare, pragul de semnificaie va rmne neschimbat. Totui, auditorul poate identifica factori sau puncte n timpul desfurrii auditului care pot determina rebizuirea valorii preliminare a pragului de semnificaie. De aceea, valoarea preliminar a pragului de seminficaie poate fi diferit de valoarea pragului de semnificaie utilizat n evaluarea constatrilor. n aceste situaii, auditorul trebuie s documenteze cu atenie motivele revizuirii valorii preliminare a pragului de semnificaie. Atunci cnd valoarea cumulat a erorilor necorectate este mai mic dect valoarea preliminar a pragului de semnificaie, auditorul poate concluziona c situaiile financiare anuale prezint o imagine fidel. Dac valoarea cumulat a erorilor necorectate este mai mare dect valoarea preliminar a pragului de semnificaie, auditorul trebuie s solicite clientului su, ajustarea situaiilor financiare anuale supuse auditrii. n situaia n care clientul refuz efectuarea ajustrilor propuse de ctre auditor, auditorul va trebui s formuleze o opinie calificat sau o opinie contrar, deoarece situaiile financiare anuale nu reflect o imagine fidel n concordan cu standardele de raportare financiar aplicabile.

PKF Econometrica

Carmen Mataragiu

12 Exemplu: n continuare vom exemplifica cele trei etape prezentate anterior, de determinare i aplicare a valorii preliminare a pragului de semnificaie. Etapa 1 Stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaie n exemplul prezentat la finele primei etape pentru societatea EarthWear Clothiers, am constatat c indicatorul total venituri are o valoare mai mare dect total active, astfel c suma de 950.484.000 Eur a fost utilizat ca baz pentru calcularea valorii preliminare a pragului de semnificaie. Astfel, utiliznd tabelul prezentat anterior, am stabilit c valoarea preliminar a pragului de semnificaie este de 1.769.000 Eur. Aceast valoare a fost determinat prin nsumarea sumei de 826.000 Eur aferent intervalului cuprins ntre 300 mil. Eur i 1 mild. Eur cu suma de 943.000 Eur. Suma de 943.000 Eur a fost determinat prin nmulirea sumei ce depete 300 mil. Eur (respectiv 650,50 mil. Eur) cu 0,00145. n stabilirea valorii preliminare a pragului de semnificaie, auditorul va trebui s in cont i de factorii calitativi semnificativi pentru aceast misiune de audit. S presupunem c n cazul acesta auditorul a considerat c niciunul dintre factorii calitativi nu are o influen semnificativ i c se poate utiliza valoarea preliminar a pragului de semnificaie n sum de 1.769.000 Eur. Aceast valoare va fi repartizat pe segmente n etapa a doua. Etapa 2 Determinarea erorii tolerabile n exemplul nostru, pentru simplificarea prezentrii, vom presupune c auditorul societii EarthWear Clothies a alocat 50% din valoarea preliminar a pragului de semnificaie fiecrui cont ca eroare tolerabil. n acest caz, eroarea tolerabil va fi de 885.000 Eur (1.769.000 Eur*0,50). Etapa 3 Estimarea erorilor probabile i compararea lor cu valoarea preliminar a pragului de semnificaie

PKF Econometrica

Carmen Mataragiu

13 Eroarea tolerabil este utilizat de asemenea i pentru determinarea prezentrii juste a fiecrui cont individual dup ncheierea lucrrilor de audit. Standardele de audit cer ca auditorul s documenteze natura i efectul cumulat al erorilor. n exemplul de mai jos vom prezenta o foaie de lucru ce poate fi utilizat pentru cumularea efectelor erorilor identifica te n timpul procesului de audit. S presupunem c pe parcursul desfurrii procesului de audit, auditorul a identificat patru erori. Valoarea erorilor identificate este comparat cu valoarea erorii tolerabile repartizat fiecrui cont. De exemplu, prima denaturare indic o eroare legat de creterea semnificativ a cheltuielilor cu salariile i bonusurile. Valoarea total a dentaurrii este de 215.000 Eur. A doua denaturare identificat se bazeaz pe rezultatele eantionului statistic aferent stocurilor. Rezultatul statistic indic o denaturare probabil i o marj legat de riscul de eantionare n sum de 312.500 Eur (erori probabile). n exemplul de fa nicio eroare nu are o valoare mai mare dect valoarea erorii tolerabile de 885.000 Eur i totalul denaturrilor identificate este mai mic dect valoarea total a pragului de semnificaie. naintea lurii deciziei finale, auditorul trebuie s in seama i de alte posibile denaturri care pot aprea urmare eantionrii, de efectul deciziilor lipsite de neutralitate ale managementului, precum i a erorilor necorectate provenind din exerciiile financiare anterioare. Standardele de audit cer ca auditorul s comunice managementului toate denaturrile inclusiv cele probabile identificate pe parcursul desfur rii misiunii de audit n vederea corectrii tuturor erorilor identificate. Dac denaturrile sunt semnificative (peste valoarea preliminar a pragului de semnificaie) clientul trebuie s ajusteze situaiile financiare. n caz contrar auditorul va exprima o opinie cu calificat sau contrar. Auditorul trebuie s documenteze concluziile sale specificnd dac erorile necorectate individual sau cumulat cauzeaz sau nu denaturarea semnificativ a situaiilor financiare anuale.

PKF Econometrica

Carmen Mataragiu

14 EARTHWEAR CLOTHIERS AJUSTRI PROPUSE 31/12/2005 Ref Ajustri propuse Bonusuri Provizioane De majorat salariile la 31/12 i de rec. bonusurile din 2005 F20 Costul vnzrilor Stocuri De ajustat inventarul anual pe baza rezultat. eantion. F22 Stocuri Furnizori De nreg.stocurile n curs la 31/12 R15 Clieni Vnzri De nregistrat vnzrile af.exerc.la 31/12 TOTAL de semnificaie) Concluzie: Conform analizei de mai sus, conturile bilaniere ale societii sunt reprezentate fidel n concordan cu standardele de raportare financiar aplicabile. (5.200) 442.450 79.850 527.500 Valoarea erorii tolerabile: 885.000 Eur (50% din valaorea preliminar a pragului 79.850 79.850 227.450 227.450 (312.500) 312.500 215.000 Active Datorii Capital N10 Cheltuieli cu salariile Eur Venituri Cheltuieli 75.000 140.000

PKF Econometrica

Carmen Mataragiu

15 Termeni cheie: Proceduri analitice evaluarea informaiilor financiare fcute printr-un studiu asupra relaiilor plauzibile dintre datele financiare i cele non-financiare Riscul aferent procedurilor analitice prin utilizarea procedurilor analitice de fond i a altor teste relevante nu sunt detectate erorile semnificative Proceduri de audit activiti efectuate pe msur ce auditorul strnge dovezi pentru a determina dac anumite aseriuni sunt demonstrate Riscul de audit - este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit inadecvat atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ Riscul afacerii (clientului) reprezint riscurille rezultate din situaii semnificative, evenimente, circumstane, aciuni sau inaciuni, care pot afecta negativ abilitile entitii de a-i atinge obiectivele sau de a-i urma strategiile Riscul de control este riscul ca o denaturare semnificativ s nu fie prevenit sau detectat de ctre controalele interne Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile aplicate de ctre auditor s nu conduc la detectarea unei denaturri semnificative existent n situaiile financiare Erori greeli neintenionate din situaiile financiare, aprute prin omiterea unei valori sau a nedezvluirii Eroare ateptat eroarea pe care auditorul se ateapt s fie prezent n cadrul unei populaii Fraud eroare intenionat care poate fi clasificat ca raportare financiar frauduloas i deturnarea activelor Risc inerent este susceptibilitatea ca o afirmaie s fie denaturat n mod semnificativ, presupunnd c nu existau contraolae interne aferente Prag de semnificaie informaia este semnificativ dac omiterea sau nregistrarea ei greit poate influena deciziile economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii judecate n mprejurrile specif ice ale omisiunii sau nregistrrii lor eronate. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab un prag PKF Econometrica Carmen Mataragiu

16 sau un punct limit de comparaie dect s constituie o caracteristic calitativ principal pe care trebuie s o aib o informaie pentru a fi util Scepticism profesional o atitudine care include o gndire i o evaluare critic a dovezilor Evaluarea riscului identificarea i analiza aspectelor relevante pentru a concluziona dac situaiile financiare sunt n concordan cu standardele aplicabile Eroare tolerabil eroarea maxim din cadrul unei populaii pe care auditorul este dispus s o accepte

PKF Econometrica

Carmen Mataragiu