ISA 320 Pragul de semnificaie n

planificarea si desfurarea unui audit

Exemplu practic

Mirela Paunescu
ACCA
Conf. univ. dr.
Auditor
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Standarde relevante
ISA 320 Pragul de semnificatie in
planificarea si desfasurarea unui
audit
ISA 450 Evaluarea denaturrilor
identificate pe parcursul auditului

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Notiuni importante
Semnificativ
Prag de semnificatie global vs. pragde
semnificatie functional
Prag de semnificatie preliminar vs.
revizuit
Prag de semnificatie la nivel de
situatii financiare vs. Praguri de
semnificatie la nivel de elemente
Eroare in mod clar nesemnificativa (
triviala)
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Definitii
Pragul de semnificatie functional reprezint suma
sau sumele stabilite de auditor la un nivel mai
sczut dect pragul de semnificatie pentru
situatiile financiare ca ntreg, pentru a reduce la
un nivel adecvat de sczut probabilitatea ca
denaturrile necorectate sau nedetectate
agregate s depeasc pragul de semnificatie
pentru situatiile financiare ca ntreg.
Dac este cazul, pragul de semnificatie functional
se va referi i la suma sau sumele stabilite de
auditor la un nivel mai sczut dect pragul(rile)
de semnificatie pentru anumite clase de
tranzactii, solduri de conturi sau prezentri.
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Definitii 2
Denaturare O diferen ntre suma,
clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea
unui element raportat n situaiile
financiare i suma, clasificarea,
prezentarea, sau dezvluirea care este
cerut pentru ca elementul s fie n
conformitate cu cadrul general de
raportare financiar aplicabil. Denaturrile
pot aprea ca urmare a erorii sau fraudei.

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Extras din Raportul de audit
Responsabilitatea

ISA prevad faptul ca trebuie sa ne conformam cerintelor

de etica , sa planificam si sa desfasuram auditul in vederea
obtinerii asigurarii rezonabile ca situatiile financiare nu
contin denaturari semnificative

Opinia

In opinia noastra, situatiile financiare prezinta cu fidelitate,

sub toate aspectele semnificative, pozitia financiara,
performanta si fluxurile de trezorerie ale SC ....... pentru
anul incheiat la 31 decembrie 2014, in conformitate cu IFRS
adoptate de catre Uniunea Europeana.
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Componentele riscului
Riscul de audit

Riscul inerent Riscul de control Riscul de nedetectare

Pot fi evaluate Depinde de el

Riscul ca situatiile
Risc ce tine
financiare
de auditor
sa fie denaturate
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Relatia dintre pragul de semnificatie si
riscul de audit
Un prag de semnificatie mic este un
raspuns la un risc identificat mare.
Cu cat se stabileste pragul de semnificatie
la o valoare mai mica, cu atat riscul de
audit ar trebui sa scada, dar costurile si
eforturile implicate sunt mai mari.

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Notiunea de semnificatie
Individual sau agregat.
Factori care trebuie analizati:
(a) Mrimea i natura denaturrilor, att n legtur cu
anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau
prezentri, ct i cu situaiile financiare ca ntreg, i
circumstanele particulare n care acestea au loc; i
(b) Efectul denaturrilor necorectate, legate de perioade
anterioare, asupra claselor de tranzacii, soldurilor de
conturi sau prezentrilor relevante i asupra situaiilor
financiare ca ntreg.

Marimea = > Prag de semnificatie

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Denaturari - exemple
O lips a acurateei datelor pe baza crora sunt pregtite
situaiile financiare;
O omisiune a unei sume sau a unei prezentri;
O estimare contabil incorect ( rezultat a unei omisiuni
sau o clar interpretare greit a faptelor); i
Judeci nerezonabile ale conducerii cu privire la estimrile
contabile
Selectarea i aplicarea politicilor contabile pe care auditorul
le consider a fi inadecvate.

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Denaturari
Uneori, chiar daca o anumita eroare este
sub valoarea PS, ea poate fi considerata
semnificativa, data fiind natura sau
importanta ei pentru utilizatori.

Tipuri:
Denaturri efective,
Denaturri legate de judecat i
Denaturri proiectate
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Modul de determinare a caracterului
semnificativ
Daca tragem cu ochii la americani constatam ca
sunt doua metode:
- metoda impactului individual (Current
Period/Income Statement/Rollover) cea mai
utilizata
- metoda impactului cumulat (Cumulative /Balance
Sheet/Iron Curtain Method )

- Exemplu 1: O omisiune a trecerii pe cheltuieli ale perioadei

a sume de 10,000 lei / an
- Exemplu 2: inregistrarea vanzarilor in perioada gresita (in
avans) in suma de 10,000 lei /an 1 si 12,000 lei / an 2
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Factori care afecteaza determinarea
PS de catre auditor
Rationamentul profesional este utilizat
pentru a calcula pragurile de semnificatie
Cunoasterea clientului si intelegerea
riscurilor specifice
Importanta pentru utilizatori care iau
decizii pe baza situatiilor financiare
Experienta auditorului cu acel client
Istoricul clientului ( a fost auditat sau nu,
ce opinie a primit)
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Prag de semnificatie preliminar vs.
revizuit
Cel preliminar se stabileste in prima faza a
misiunii
Este revizuit permanent si poate fi
modificat n situatia n care pe parcursul
misiunii auditorul descoper informatii
care l-ar fi determinat pe acesta ca initial
s stabileasc o valoare diferita.
In general este micsorat.
Atentie : nu ne furam caciula singuri!

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Repere literatura de specialitate
Se stabileste de regula ca procent dintr-unul sau
mai multi indicatori, cum ar fi ( literatura de
specialitate):
Profit brut 5%
Profit net 5 10%
Marja bruta 0.5 - 1%
Active nete 2 5%
Total active 12%
Cifra de afaceri 0.5 - 1%
Atentie la impactul pe profit si pierdere!
Poate fi utilizata si o plaja de valori
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Repere CAFR fisa B 5
Profit brut 5% 10%
Total active 1% 2 %
Cifra de afaceri 1% 2 %

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Rafinament
1. Natura activitatii si indicatorii relevanti
pentru business-ul clientului;
2. Stabilitatea in timp;
3. Medii pe perioade anterioare;
4. Eliminarea unor factori perturbatori;
5. Se iau in considerare mai multi
indicatori in procent diferit.

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Prag de semnificatie functional (
eroare tolerabila)
Stabilit pentru doua motive principale
1. Permite agregarea erorirlor individuale nesemnficative dar a
caror impact cumulat ar putea fi semnificativ
2. Permite utilizarea unei marje de eroare pentru posibilele
erori nesemnificative.
De regula este stabilit ca procent din pragul de
semnificatie global.
Exemplu: 75% -90 % daca riscurile specifice
misiunii sunt mici
50% - 75 % daca riscurile specifice misiunii sunt
ridicate
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Criterii de stabilire a pragului fuctional
Vezi materialul insotitor pentru detalii. Pe scurt:
Riscul general al misiunii este ridicat (industrie cu riscuri mari,
presiuni mari din exterior, situatii financiare pentru scopuri
speciale, prima misiune)
Risc de frauda crescut
Identificarea de denaturari in misiunile anterioare
Risc crescut la nivel de asertiuni individuale pe elemente, clase de
tranzactii sau prezentari
Nevoie de rationament professional extins pentru a decide
tratamentul contabil sau pentru estimari
Identificarea de erori semnificative in cursul auditului interimar
Risc de control mare
Rotatie mare a personalului de conducere si financiar

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Alocarea pragului de semnificative (
a erorii tolerabile) pe elemente
Se face in functie de rationamentul profesional al
auditorului luand in cosiderare:
1. Riscurile inerente secifice / de denaturare
individuale evaluate de auditor;
2.Valori / marime;
3. Importanta elementelor;
4. Complexitatea tranzactiilor;
5. Natura elementului;
6. Costuri si de efortul necesar auditarii;
7. Rezultatele auditului interimar;
8. Rezultatele procedurilor analitice.
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Rafinament
Praguri diferite pentru erori de
supraestimare vs subestimare in functie
de natura elementului;
Realocarea pragurilor individuale

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Eroarea triviala ( in mod clar
nesemnificativa)
Suma sub care o eroare poate sa fie clar ignorata

De regula este stabilita in procent de 3 %-5 %

din pragul de semnificatie global ( sau de cel
functional) in functie de rationamentul
profesional.

Sumele peste acest nivel sunt discutate cu

conducerea clientului ( vezi standardele de
raportare catre conducere si persoanele
insarcinate cu guvernanta corporativa).
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Utilizarea pragului de semnificatie
Erorile identificate sunt comparate ( valoarea lor
estimata, nu doar cea constatata ) cu PS.
Cele triviale ( in mod clar nesemnificative) sunt
ignorate
Cele semnificative se comunica nivelului
corespunzator de management si se cere
ajustarea situatiilor financiare.

Daca nu sunt ajustate situatiile financiare

raport cu rezerve sau nefavorabil, dupa caz, in
functie de cat de grava este eroarea necorectata.
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Erori estimate
Extrapolare!
Atentie! In functie de metoda de
esantionare extrapolarea / determinarea
erorii estimate la nivelul populatiei/ se
face diferit.

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Exemplu de estimare a erorii
Stocurile raportate de cleint au valoarea
de 500,000 lei si s-au testat elemente in
valoare de 75,000 lei gasindu-se erori de
2,500 lei ( cheltuieli de transport
necapitalizate). Eroarea tolerabila alocata
(valoarea utilizata pentru stocuri) este de

Cat este eroarea extrapolata/estimata la

nivelul populatiei?

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Raspuns
Metoda 1: extrapolare simpla/directa

Eroare = 2,500 * 500,000 / 75,000

Metoda 2: extrapolare tinand cont de

riscul de esantionare

Eroare = 2,500 * 500,000 / 75,000 * ( 1 + risc

de esantionare ), Spre exemplu:
Eroare = 2,500 * 500,000 / 75,000 * ( 1 + 50%)

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Exemplu utilizare prag de
semnificatie - 1
Pragul functional 50,000
Auditorul a testat pe baza de esantion
(risc de esantionare 50%) trei clase de
active: cash, stocuri, creante si a obtinut
urmatoarele date:
Element Populati Esantio Eroare Eroare Eroare
e n identific estimat tolerabil
ata a a
Cash 2,000 2,000 0
Stoc 600,000 80,000 3,000 25,000
Creante 800,000 70,000 2,000 35,000

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015
Exemplu utilizare prag de
semnificatie - 2
In primul rand cerem corectie pe stocuri deoarece eroarea
tolerabila este mai mica decat eroarea estimata. Exista
posibilitatea aplicarii unor proceduri suplimentare de audit
pentru ca auditorul sa se asigure privind estimarea corecta
a erorii si aplicarea corecta a testelor.
Apoi, deoarece erorile ( inaintea corectiei) depasesc pragul
functional, suma de minim 13,536 lei trebuie corectata in
situatiile financiare ( 63,536 50,000)
Element Eroare Eroare
estimata tolerabila
Cash 0
Stoc 29,250 25,000
Creante 34,286 35,000
Total 63,536 60,000
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
Documentatia
Auditorul va include n documentatia de audit
urmtoarele valori i factorii luati n considerare
n determinarea lor:
1. Pragul de semnificatie pentru situatiile financiare
ca ntreg;
2. Dac este cazul, nivelul sau nivelurile pragurilor
de semnificatie pentru anumite clase de
tranzactii, solduri de conturi sau prezentri;
3. Pragul de semnificatie functional; i
4. Orice revizuire a valorilor mentionate anterior,
pe msur ce auditul progreseaz.
mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept
2015
 Sfarsit

Multumesc,

Mirela Paunescu

Pentru pregatire profesionala CAFR,

septembre 2015

mirela.paunescu@gmail.com, CAFR, sept

2015