ACTIVITATEA DE PLANIFICARE IN

AUDITUL FINANCIAR
STABILIREA NIVELULUI RISCURILOR
ETAPELE CALCULARII RISCURILOR
• 1. CALCULUL RISCULUI DE AUDIT (RA)
• 2.CALCULUL RISCULUI INERENT (RI)
• 2.a. CALCULUL RISCULUI INERENT GENERAL
• 2.b. CALCULUL RISCULUI INERENT SPECIFIC
• 3. CALCULUL RISCULUI DE CONTROL (RC)
• 4. CALCULUL RISCULUI DE NEDETECTARE PRIN ESANTIONARE (RNNE)
• 5. DETERMINAREA ESANTIONULUI
Exemplul nostru
• SC BETA SRL este o societate de productie piese de schimb pentru industria
auto. Urmatoarele informatii provin din situatiile financiare provizorii ale
societatii pe anul 2018 (in mii lei):
• - Cifra de afaceri 10.500.000
• - Profitul inainte de impozitare: 1.111.200
• - Active totale:400.200.100
• In anul anterior cifrele au aratat astfel:
• - Cifra de afaceri 15.200.000
• - Profitul inainte de impozitare: 400.200
• - Active totale:300.400.200
•
Exemplul nostru
• Societatea este o societate pe actiuni, listata la bursa Bucuresti.
• Dintre problemele de anul trecut se mentioneaza faptul ca a fost foarte dificil sa
se reconcilieze registrul de Cumparari, desi in cele din urma partenerul de
misiune a fost multumit de cifrele referitoare la creditorii din activitatea de baza.
Societatea a avut o noua contabila in anul respectiv, responsabila cu tinerea
evidentei clientilor.
• De asemenea, din discutiile cu compartimentul financiar contabil a reiesit
nemultumirea personalului cu privire la programele informatice si cu privire la
nivelul scazut de salarizare al personalului contabil fata de alte compartimente
din societate. Tot anul trecut s-a detectat de catre auditor o frauda in domeniul
salarizarii (unui angajat din productie i s-a calculat in mod intentionat un salariu
mai mare decat i se cuvenea). De asemenea, auditorul a detectat faptul ca
societatea a aplicat gresit metoda de descarcare a gestiunii cu privire la stocuri.
Toate aceste lucruri s-au remediat in timpul auditului din anul anterior astfel incat
opinia a fost fara rezerve.
Exemplul nostru
• Salariile din productie se calculeaza cu un algoritm destul de complicat in
functie de numarul de operatii effectuate de catre muncitorii direct
productivi iar cei indirect productivi din productie sunt platiti in functie de
numarul de piese finalizate si predate la magazie de catre formatiile de
lucru .
• Societatea are un numar de 15 clienti si se aprovizioneaza de la un numar
de 100 de furnizori. Facturile de aprovizionare se primesc intr-un ritm de
400 de facturi pe luna (intre 4000 si 6000 de intrari annual) societatea
aprovizionandu-se numai cu diverse materii prime si materiale.
Determinarea marimii esantioanelor se realizeaza dupa stabilirea nivelului
riscurilor.
•
Exemplul nostru
Tabele pe care le vom folosi pentru calculele noastre:
T1

Numar de
riscuri inerente Nivel general de risc inerent
specifice
identificate
Foarte scazut Scazut Mediu Ridicat
0,1 sau 2 23% 50% 70% 100%
riscuri
3 sau 4 riscuri 50% 70% 100% 100%
Exemplul nostru
Tabele pe care le vom folosi pentru calculele noastre:
T2
Gradul de siguranta Criteriul Riscul
Semnificativ Pana in 2% rata de eroare
Moderat Pana in 5% rata de eroare
Limitat Pana in 10% rata de eroare
Zero Mai mult de 10% rata de
eroare
Exemplul nostru
Tabele pe care le vom folosi pentru calculele noastre:
T3

Grad de siguranta a Zero 100%

revizuirii analitice Moderat 54%
Ridicat 30%
Exemplul nostru
T4- Populatii mici (sub 400 de elemente)
Banda de risc (NNE) Dimensiunea esantionului
Intre 78,4% si 100% 53
Intre 58,5% si 78,3% 48
Intre 43,8% si 58,4% 43
Intre 33% si 43,7% 38
Intre 24,9% si 32,9% 33
Intre 18,9% si 24,8% 28
Intre 14,4% si 18,8% 23
Intre 11,1% si 14,3% 18
Intre 8,5% si 11% 13
Intre 6,6% si 8,4% 8
Intre 0 si 6,5% 3
Exemplul nostru
T5- Populatii mari (peste 400 de elemente)
Banda de risc (RNE) Dimensiunea esantionului
Intre 72,1% si 100% 59
Intre 58,7% si 72% 52
Intre 47,8% si 58,6% 48
Intre 39% si 47,7% 44
Intre 30,2% si 38,9% 40
Intre 23,4% si 30,1% 35
Intre 18,1% si 23,3% 30
Intre 14% si 18% 25
Intre 10,9% si 13,9% 20
Intre 8,4% si 10,8% 15
Intre 6,5% si 8,3% 10
Intre 0% si 6,4% 5
1. CALCULUL RISCULUI DE AUDIT (RA)
Firma de audit este pregatita sa accepte un risc de audit (RA) nu mai
mare de 5%
2.a. CALCULUL RISCULUI INERENT GENERAL
Riscul inerent (RI) este dat de completarea listei de verificare a riscului
inerent general F1 si a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare
sectiune de audit
F1 - Managementul
Intrebare DA NU

a) Le lipsesc managerilor cunostintele si experienta necesara pentru a conduce societatea?

b)Au managerii tendinta de a angaja societatea in asocieri cu grad de risc ridicat?
c)Au avut loc schimbari ale managerilor din functii-cheie in cursul exercitiului financiar?
d)Exista anumite cerinte privind mentinerea unui nivel al rentabilitatii sau indepl unor obiective
(de exemplu pentru indeplinirea unor cerinte din partea creditorilor?
Are rezultatul reportat o semnificatie personala pentru manageri (de exemplu, prime legate de
profit?)
Controalele administrative si cel exercitat de manageri sunt slabe?
Lipsesc sistemele informationale manageriale performante?

Sunt managerii implicati concret in sarcinile zilnice? Aceasta intrebare este relevanta numai daca
se identifica un risc la punctul d) sau e) de mai sus
Evaluarea generala a riscului de management
F.scazut/Scazut/Mediu/Ridicat
F1 - CONTABILITATEA
Intrebare DA NU

a)Este functia contabilitatii descentralizata

b)Ii lipsesc personalului din contabilitate instruirea si capacitatea de a-si duce la indeplinire
sarcinile ce ii revin?
c)Exista probleme de atitudine sau de etica in departamentul de contabilitate?
d)Exista riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului ca angajatii societatii lucreaza sub
presiune?
Evaluarea generala a riscului contabil
F.scazut/Scazut/Mediu/Ridicat
F1 – Activitatea societatii auditate
Intrebare DA NU

a)Isi desfasoara societatea activitatea intr-un sector cu risc ridicat?

b)Exista vreun creditor terta parte cu o importanta individuala semnificativa?
c)Exista o concentrare de actiuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% in posesia unor membri
fara functie exexcutiva ai Consiliului de Administratie?
d)Se anticipeaza ca afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vanduta in viitor?

e)A fost preluat controlul societatii de altcineva in ultimele 12 luni?

f)Este societatea insolvabila?
Evaluarea generala a riscului de afaceri
F.scazut/Scazut/Mediu/Ridicat
F1 – Auditul societatii
Intrebare DA NU

a)Este prima data cand firma va audita acest client?

b) S-a exprimat in raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative in oricare din ultimii 2 ani?
c)Ati descrie relatia cu societatea-client ca fiind conflictuala sau in deteriorare?
d) Exista presiuni legate de onorarii sau timp?

e) Exista un numar insemnat de operatiuni “greu de auditat”?

Evaluarea generala a riscului de audit

F.scazut/Scazut/Mediu/Ridicat
EVALUAREA GENERALA A RISCULUI INERENT
• FOARTE SCAZUT
• SCAZUT
• MEDIU
• RIDICAT
2b. CALCULUL RISCULUI INERENT SPECIFIC
• Intrebari relevante
Intrebare DA NU
1.Sistemele sunt predispose erorii/neadecvate/manual
necomputerizate?
2.Contabilii responsabil de acest domeniu sunt slab pregatiti?
3. Tranzactiile complexe (natura lor nu modul in care sunt inregistrate)
4.Suspiciuni privind existenta fraudelor/pierderilor?
5. Pierderea foilor de calcul/schemelor de rationament ale clientului?
6.Tranzactii neobisnuite ? (natura tranzactiei)
2b. CALCULUL RISCULUI INERENT SPECIFIC
Riscurile specifice,pe sectiuni, se identifica raspunzand la cele 6
intrebari.
F2 Lista de verificare a riscului inerent specific
Sectiune I1 I2 I3 I4 I5 I6 Referinta Riscul
inerent
(sursa T1)
Imobilizari corporale si necorporale
Conturi ale grupului si investitii
Stocuri si productie in curs de executie-evaluare
Stocuri si productie in curs de executie-cantitati
Debitori
Plasamente pe termen scurt
Conturi la banci si casa - plati
F2 Lista de verificare a riscului inerent specific
Sectiune I1 I2 I3 I4 I5 I6 Referinta Riscul
inerent
(sursa T1)
Conturi la banci si casa – incasari
Conturi la banci-confruntate cu extrase de cont
Creditori si angajamente
Creditori pe termen lung
Vanzari
Cumparari
F2 Lista de verificare a riscului inerent specific
Sectiune I1 I2 I3 I4 I5 I6 Referinta Riscul
F1 inerent
specific
(sursa T1)
Cheltuieli
Salarii si indemnizatii
3. CALCULUL RISCULUI DE CONTROL
Riscul de control poate fi introdus in ecuatie atunci cand auditorul se
bazeaza pe sistemele de control ale clientului. Intr-un astfel de caz
auditorul va testa aceste sisteme si, in functie de gradul de siguranta va
obtine valoarea riscului de control in functie de valorile din tabelul T2.
In cazul nostrum, abordarea auditului este una de fond (adica nu ne
bazam pe sistemele de control intern. RC este in acest caz 100%
4. RISCUL DE NEDETECTARE PRIN
NEESANTIONARE
Este riscul ca procedurile analitice sa nu duca la depistarea de erori sau
neconcordante in situatiile financiare. Acesta intra in ecuatie in
momentul cand auditorul se bazeaza pe procedurile analitice in faza de
planificare si in munca de fond. In functie de decizia auditorului (de a se
baza sau nu pe procedurile analitice) se folosesc procentele din tabelul
T3.