PRAGUL DE SEMNIFICATIE

Auditorul a fixat un prag de semnificatie de 10% din rezultatul net, adica 1.000
lei; stocurile fiind prost controlate de intreprindere, auditorul a fixat pentru acest post un
prag de semnificatie de 800 lei, tinand seama de pragul global, de efectul cumulului
erorilor posibile si de incidenta fiscala.
In cursul controalelor sale, auditorul descopera 2 erori, de 400 lei si de 1.600 lei,
in evaluarea stocurilor.
Cifrele caracteristice ale intreprinderii rezulate in urma costatarilor auditorului
sunt:

Datele Pragurile de Erori constatate

semnificatie
Bilant total 460.000 mii lei
Stocuri 60.000 mii lei 800 mii 400+1.600
Cifra de afaceri 200.000 mii lei
Capitaluri proprii 70.000 mii lei
Rezultatul net 10.000 mii lei 1.000
Cumulat 1.800 2.000

Niciuna din erorile de 400 si 1.600 lei nu este superioara pragului de semnificatie
global de 1.800 lei (1.000+800); una singura este superioara pragului determinat pentru
stocuri, 1.200 lei fata de 800 lei (1.600 lei-25%); cealalta eroare nu poate fi inlaturata
intrucat cumulul celor doua erori este superior pragului global.
Tinand seama ca pragul de semnificatie a fost stabilit luand ca baza de referinta
profitul net, incidenta erorilor constatate asupra datelor de mai sus se va determina prin
corectarea acestor erori cu procentul de 25% de impozit pe profit.
Incidenta asupra cifrelor caracteristice sunt:
(400 + 1.600) – (2.000 * 25%) = 15% din rezultatul net
10.000

(400 + 1.600) – (2.000 * 25%) = 4,3% din capitalurie proprii

70.000

(400 + 1.600) – (2.000 * 25%) = 2,5% din stocuri

60.000

In concluzie, tinand seama de incidenta asupra rezultatului net si eroarea

cumulata fiind superioara pragului de semnificatie global, auditorul trebuie sa sugereze
corectarea postului „Stocuri” pentru a putea certifica fara rezerve conturile anuale.

I. Fixarea valorii preliminare a pragului de semnificatie

Pe baza de rationament profesioanl se considera ca :

 Cumulul erorilor de prezentare in situatiile
financiare care depasesc 10% este considerat semnificativ; sub 5% este

1
 presuspus a fi nesemnificativ, in absenta unor factori calitativi de influenta;
intre 5% si 10% se impune utilizarea rationamentului profesional, pentru a
stabili daca erorile au caracter semnificativ.
 Limitele de 5% si 10% se aplica la o baza de
referinta adecvata; se recomanda urmatoarele baze de referinta:
• Profitul net de exploatare 5-10%
• Bilantul contabil; valoarea combinata a
erorilor de prezentare in bilantul contabil ar trebui mai intai
determinata pentru activele circulante (5-10%), pentru datoriile pe
termen scurt (5-10%) si pentru total activ bilantier (3-6%).

Pentru o intreprindere data, valoarea preliminara a pragului de semnificatie va fi:

Minima Maxima
% suma % suma
Profit net din exploatare 5 20.000 10 40.000
Active circulante 5 130.000 10 260.000
Total activ 3 95.000 6 190.000
Datorii pe termen scurt 5 40.000 10 80.000

Rationamentul profesional:
- Daca valoarea cumulata a erorilor de prezentare din profitul net din
exploatare este inferioara limitei de 20.000, se va considera ca situatiile
financiare prezinta o imagine fidela;
- Daca valoarea combinata a erorilor va depasi suma de 40.000, atunci se
considera ca situatiile financiare nu prezinta o imagine fidela;
- Daca aceasta se va situa intre 20.000 si 40.000, se va impune o analiza
mai riguroasa a tuturor informatiilor aflate la dispozitie.
Apoi, auditorul va aplica acelasi proces logic pentru fiecare din celelalte 3 baze
de referinta.

II. Repartizarea valorii preliminare a pragului de semnificatie pe segmente

(eroarea tolerabila)

Pe baza de rationament profesional auditorul a procedat la repartizarea pragului

de semnificatie global de 40.000, considerand ca eroarea tolerabila nu poate depasi
60% din valoarea preliminara a pragului de semnificatie (40.000 *60% = 24.000), iar
suma tuturor erorilor tolerabile nu poate depasi dublul valorii preliminare a pragului de
semnificatie (40.000*2 = 80.000).

Eroarea tolerabila aplicabile unei societati poate fi:

Sold la 31.12.2006 Eroare tolerabila

Disponibilitati 41 1 (a)
Creante 948 24 (b)
Stocuri 1.493 24 (b)
Alte active circulante 68 5 (c)
Imobilizari 517 4 (d)
Total active 3.067 58

2
Datorii comerciale 236 9 (e)
Efecte de platit 1.415 1 (a)
Obligatii salariale 73 5 (c)
Dobanzi si dividende 102 0 (a)
Alte datorii 117 6 (c)
Capitaluri proprii 425 1 (a)
Rezultat nerepartizat 699 0 (a)
Total pasiv 3.067 22
80

a) eroare tolerabila nula sau mica deoarece contul poate fi auditat in intregime cu
cheltuieli mici si nu se asteapta descoperirea niciunei erori;
b) eroare tolerabila mare deoarece contul este mai mare si necesita o esantionare de
proprotii pentru a putea fi auditat;
c) eroare tolerabila mare ca pondere in totalul contului deoarece contul poate fi
verificat cu cheltuieli extrem de mici, probabil prin proceduri analitice, in cazul in
care eroarea tolerabila este de proportii;
d) eroare tolerabila redusa ca pondere in soldul total al contului deoarece cea mai
mare parte a a cestui sold consta in terenuri si cladiri, care au ramas neschimbate
din anul precedent si nu este nevoie sa fie auditate;
e) eroare tolerabila moderat de mare, deoarece se asteapta sa existe un numar relativ
mare de erori.

III. Estimarea valorilor totale a prezentarilor eronate din segment

Cand auditorul aplica procedurile de audit pentru fiecare segment al auditului el

tine un document de lucru in care se consemneaza toate erorile sau inexactitatile
constatate.
De exemplu, presupunem ca in cursul testarii evolutiei stocurilor, auditorul
gaseste intr-un esantion de 100 de articole, 3 greseli; aceste 3 erori sunt utilizate pentru
a se estima valoarea totala a erorilor la stocuri. Acest total se obtine prin extrapolare la
intreaga populatie, caci auditorul nu a verificat decat un esantion.
De exemplu, in cursul auditarii stocurilor au fost descoperite supraevaluari in
suma neta de 4.000 dintr-un esantion de 60.00 extras dintr-o populatie de 500.000. Se
va proceda la estimarea erorilor prin extrapolare directa pornindu-se de la esantionare.
Calculul erorilor estimate prin extrapolare directa:
(4.000/60.000) * 500.000 = aprox. 33.500.
Eroarea de esantionare se stabileste la 50% din suma erorii estimate prin
extrapolare directa (16.750). Rezulta o estimare a valorii totale a prezentarilor eronate la
stocuri de 50.250 (33.500 + 16.750).
La fel se procedeaza si cu celelalte segmente de audit.

IV. Estimarea valorii cumulate a prezentarilor eronate

Dintr-un bilant s-au retinut doar 3 conturi: „Stocuri”, „Creante”, „Disponibilitati”. Pe

baza calculelor efectuate, conform celor prezentate la pct. III se obtine urmatorul total:

3
 Valoarea erorii estimate
Extrapolare directa Eroare de santionare Total
Stocuri 33.500 16.750 50.250
Creante 15.000 7.500 22.500
Disponibilitati 0 - 0
Valoarea cumulata 48.500 24.250 72.750
a erorilor estimate

Rezulta ca valoarea cumulata a prezentarilor eronate este de 72.750.

V. Compararea estimarii valorilor cumulate a erorilor cu valoarea preliminara

sau revizuita a pragului de semnificatie

Eroare tolerabila Valoarea cumulata a erorilor

Stocuri 24.000 50.250
Creante 24.000 22.500
Disponibilitati 1.000 0
Valoarea preliminara a pragului de 49.000 -
semnificatie
Valoarea cumulata a erorilor - 72.750
estimate

Valoarea cumulata a erorilor, 72.750, depaseste valoarea preliminara a pragului

de semnificatie de 49.000; mai mult principala dificultate o constituie stocurile, la care
erorile estimate, 50.250, sunt cu mult mai mari decat eroarea tolerabila de 24.000;
deoarece suma erorilor depaseste pragul de semnificatie preliminar se considera ca
situatiile financiare nu sunt intr-o forma acceptabila.