Determinarea pragului de semnificaţie

Sold la 31.12.XX, Minimă Maximă

Baza de referinţă
mln lei % Suma, mln lei % Suma, mln lei
Profit net 2,0 5,0 0,1 10,0 0,2=2,0x1%
Active circulante (var.I) 51,0 1,0 0,5 2,0 1,0
Datorii curente (var.II) 36,8 1,0 0,4 2,0 000000,0740000,730,8
Total activ 61,3 0,5 0,3 1,0 0,6

Pe baza limitelor inferioare şi superioare calculate în acest tabel, se identifică pragul de semnificaţie funcţional pentru baza
de referinţă pentru care au fost obţinute cele mai mici rezultate. În cazul în care limitele inferioare au fost identificate pentru
profitul net, raţionamentul profesional al auditorului se prezintă în modul următor:
a) dacă valoarea cumulată a denaturărilor este inferioară limitei de 0,1 mln lei, se va considera că situaţiile financiare
prezintă o imagine fidelă;
b) dacă valoarea combinată a denaturărilor va depăşi suma de 0,2 mln lei, atunci se consideră că situaţiile financiare
nu prezintă o imagine fidelă;
c) dacă aceasta se va situa între 0,1 mln lei şi 0,2 mln lei, se va impune o analiză mai riguroasă.
Acelaşi proces logic se va aplica pentru fiecare dintre celelalte trei baze de referinţă, în condiţiile în care au fost calculate
cele mai mici limite. Astfel, dacă limitele inferioare au fost identificate pentru activele circulante (varianta I) / datorii curente
(varianta II), raţionamentul profesional al auditorului privind pragul de semnificaţie funcţional poate fi expus astfel:

a) _____d____________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________;
b) _________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________;
c) _________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________.
Valoarea pragului de semnificaţie este aplicată pentru estimarea erorii tolerabile. Eroare tolerabilă – o valoare monetară
stabilită de către auditor cu privire la care auditorul încearcă să obţină un nivel adecvat al asigurării că valoarea monetară
stabilită de către auditor nu este depăşită de denaturarea reală.
În acest scop, valoarea pragului de semnificaţie se repartizează asupra conturilor bilanţiere.
De exemplu, pe bază de raţionament profesional, la repartizarea limitei superioare a pragului de semnificaţie funcţional de 0,2
mln lei (1,0% din profitul net), se consideră că suma tuturor erorilor tolerabile nu poate depăşi dublul valorii preliminare a
pragului de semnificaţie funcţional (0,2 mln lei x 2 = 0,4 mln lei sau 400 mii lei).
În cazul în care eroarea tolerabilă a contului bilanţier depăşeşte 60% din limita inferioară a pragului de semnificaţie
funcţional, preponderent, se planifică lucrări de testare a soldurilor şi rulajelor (TSR). În celălalt caz, majoritatea lucrărilor
planificate se vor baza pe proceduri analitice şi de interogare (PAI).
Tabelul 2
Eroarea tolerabilă aplicabilă entităţii auditate
Indicatori Sold la 31.12.XX, Eroarea tolerabilă, mii lei
mii lei
exemplu var.A var.B exemplu raspuns
Mijloace fixe 10 340 30 540 53 670 67 (TSR)
Stocuri 29 860 130 405 51 850 195 (TSR)
Creanţe 18 960 70 210 28 200 124 (TSR)
Numerar 820 25 030 750 5 (PAI)
Alte active circulante 1 360 23 700 3 050 9 (PAI)
Total activ 61 340 258 555 137 520 X X
Capital social şi suplimentar 8 500 42 910 15 400 55 (PAI)
Profit nerepartizat 13 980 - 5 100 91 (TSR)
Profit net 2 040 (1 350) 4 860 13 (PAI)
Datorii comerciale 4 720 130 400 75 200 30 (PAI)
Datorii faţă de personal 1 460 7 200 240 10 (PAI)
Datorii faţă de proprietari 28 300 32 000 15 420 185 (TSR)
Alte datorii curente 2 340 46 045 21 300 15 (PAI)
Total pasiv 61 340 258 555 137 520 X X
Descifrarea calculelelor din col.2:
67 mii lei = 10 340 mii lei : 61 340 mii lei x 400 mii lei (2 040 mii lei = 2 x 1020 mii lei (vezi tab.5.3.1 ultima
coloana, var.I rindul Active circulante) (1 472 mii lei, var.II)
195 mii lei = 29 860 mii lei : 61 340 mii lei x 400 mii lei

At fr / T5 / p.1 din 3 / gr._______ numele___________________ prenumele___________________ 1

 etc.
Strategia generală de audit
Entitatea auditată ___________________________ Formular:
III.2 – SGA
Perioada exercitării auditului: Misiunea:
__________________________________ auditul situaţiilor financiare interimare
1.Caracteristicile misiunii
Cadrul general de raportare financiară ____________________________________
_
Componenţa situaţiilor financiare _______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
_______________________________________________________________
Natura segmentelor de afaceri, nevoia de cunoștințe specializate ____________________________________
_
Moneda de raportare financiară ________________________
Efectul tehnologiei informației asupra procedurilor de audit, tehnici de ___________________________________
audit asistate de calculator
___________________________________
Disponibilitatea personalului și a datelor clientului __________________________________
2.Obiectivele de raportare, plasarea în timp a auditului și natura comunicărilor
Calendarul de raportare financiară _______________________________________________
Așteptările conducerii legate de rapoarte și comunicări _______________________________________________
Graficul de revizuire a lucrărilor de audit ______________________________________________

______________________________________________
3.Factori semnificativi, activități preliminare misiunii
Baza de referinţă aplicat la determinarea pragului de
____________________________________________
semnificaţie funcţional, limitele aplicate %
Limita superioară şi inferioară a pragului de semnificaţie
____________________________________________
funcţional
Clasele semnificative de tranzacții, solduri și prezentări ___________________________________________
pentru care riscul de denaturare semnificativă poate fi mai
___________________________________________
ridicat
4.Natura, plasarea în timp și amploarea resurselor
Componenţa echipei misiunii _______________________________________________________________

_______________________________________________________________
Inspectorul controlului calității _______________________________________________________________
misiunii
Data demarării şi finalizării misiunii _______________________________________________________________

Planul misiunii de audit

Entitatea auditată: ________________________ Formular:
III.3 – PMA
Perioada exercitării auditului: ______________ Misiunea: auditul situaţiilor financiare interimare
1. Scopul auditului: __________________________________________________________________________________

2. Obiectul auditului: ________________________________________________________________________________

________________________________________________________________________________________________

3. Persoanele responsabile de domeniile auditate: ___________________________________________________________

At fr / T5 / p.2 din 3 / gr._______ numele___________________ prenumele___________________ 2

 _________________________________________________________________________________________________

4. Membrii echipei de audit: ____________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________________
5. Locul efectuării auditului: ___________________________________________________________________________
6. Compartimentele organizatorice auditate: _______________________________________________________________
7. Nivelul siguranţei mediului de control intern: ____________
8. Deficienţe ale controlului intern: mediu neadecvat (împuterniciri şi responsabilităţi parţial separate,
_________________________________________________________________________________________________)
,sistem informaţional inadecvat (componentele hardware şi software uzate şi învechite, ___________________
________________________________________________________________________________________________),
activităţi ineficiente de control intern (inventarierea fictivă,________________________________________________).
9. Riscuri de denaturare semnificativă: mediul de control (1.1.riscul existenţei creanţelor cu termen de prescripţie expirat,
1.2_____________________________________________________________________________,
1.3._____________________________________________________________________________________________),
sistemul informaţional (2.1.riscul să fie prezentată informaţie incompletă în anexele la situaţiile financiare,
2.2______________________________________________________________________________________________),
activităţile de control (3.1.riscul neînregistrării tuturor încasărilor în contabilitate, 3.2.__________________________
________________________________________________________________________________________________,
3.3.______________________________________________________________________________________________,
3.4._____________________________________________________________________________________________),
procesul de evaluare a riscurilor (4.1.riscul grupării incorecte a soldurilor şi rulajelor, 4.2._____________________
_________________________________________________________________________________________________,
4.3._____________________________________________________________________________________________),
monitorizarea controlului intern (riscul calculării greşite a provizioanelor).
10. Planifică lucrărilor de testare a soldurilor şi rulajelor (TSR): ______________________
_________________________________________________________________________________________________
11. Planificarea procedurilor analitice şi de interogare (PAI): ______________________
_________________________________________________________________________________________________
12. Graficul de lucru:
Lucrările de audit planificate Perioada/data
Repartizarea lucrărilor de audit pentru fiecare auditor în funcţie de calificarea
profesională
Instruirea membrilor echipei de audit
Exercitarea auditului conform programei de audit
Controlul calităţii lucrărilor de audit şi a corectitudinii documentării acestora
Explicaţii metodologice privind realizarea procedurilor de audit din partea
conducătorului echipei de audit
Perfectarea rezultatelor auditului
Finisarea proiectului raportului de audit
Prezentarea explicaţiilor din partea entităţii auditate
Redactarea raportului de audit

At fr / T5 / p.3 din 3 / gr._______ numele___________________ prenumele___________________ 3