TEMA 4.

EVALUAREA SEMNIFICAŢIEI ÎN PROCESUL ACTIVITĂŢII DE AUDIT

Scopul lucrării – obţinerea deprinderilor practice la capitolul determinării indicatorului unic al nivelului
semnificativ conform indicatorilor de bază ai situațiilor financiare prin intermediul abordării inductive şi deductive,
precum şi calculul sumei maxim admisibilă a erorii de la mărimea postului bilanţului.

Sarcina 1. Determinarea nivelului semnificativ conform indicatorilor de bază ai situațiilor financiare

Date iniţiale pentru îndeplinirea sarcinii:
Conform standardelor interne de firmă a societăţii de audit „Audit-express” S. R. L.:
a) în calitate de indicatori de bază ai situațiilor financiare ale agenţilor economici sunt stabiliţi valuta (activul)
bilanţului (A), veniturile din vînzări (V) şi profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune (P);
b) pentru determinarea nivelului semnificativ sunt stabilite următoarele nivele de semnificaţie ale indicatorilor de
bază:
 pentru valuta (activul) bilanţului (SA) – 2 %;
 pentru veniturile din vînzări (SV) – 2 %;
 pentru profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune (SP) – 6 %;
c) nivelul admisibil al denaturării constituie 20 %.
Indicatorii de bază ai situațiilor financiare ale societăţii cu răspundere limitată „Laptmol” S. R. L. constituie:
A = 125573 mii lei;
V = 75275 mii lei;
P (profitul) = 24505 mii lei.
Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii:
1. Se determină nivelul de semnificaţie în mărimi absolute pentru:
 valuta (activul) bilanţului:
SA = ___________________________________________________________________________________ mii lei;
 veniturile din vînzări:
SV = _________________________________________________________________________________ mii lei;
 profitul net al perioadei de gestiune:
SP = _________________________________________________________________________________ mii lei.
2. Se calculează indicatorul unic al nivelului semnificativ (S) pentru toţi indicatorii de bază ai situațiilor financiare
(SA, SV, SP):
S = ___________________________________________________ mii lei.
3. Se compară valoarea indicatorului unic al nivelului semnificativ (S) cu nivelul de semnificaţie în mărimi absolute
al fiecărui indicator de bază a situațiilor financiare (SA, SV, SP) şi se exclude acel indicator care depăşeşte nivelul admisibil al
denaturării.
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
4. Se calculează repetat indicatorul unic al nivelului semnificativ (S) pentru indicatorii rămaşi (cu rotunjirea pînă la
sute de mii), care va fi acceptat în calitate de nivel semnificativ pentru toţi indicatorii de bază ai situațiilor financiare (A, V, P):
S = __________________________________________________________________________________ mil. lei.

Sarcina 2. Determinarea indicatorului unic al nivelului semnificativ prin intermediul abordării deductive
Date iniţiale pentru îndeplinirea sarcinii:
Conform standardelor interne de firmă a societăţii de audit „Contact” S. R. L.:
a) în calitate de indicatori de bază ai situațiilor financiare ale agenţilor economici sunt stabiliţi valuta (activul)
bilanţului (A), profitul net (P), suma totală a veniturilor (V), capitalul propriu (K) şi suma totală a cheltuielilor (C);
b) pentru determinarea nivelului semnificativ sunt stabilite următoarele nivele de semnificaţie al indicatorilor de bază:
 pentru valuta (activul) bilanţului (SA) – 2 %;
 pentru profitul net (SP) – 5 %;
 pentru suma totală a veniturilor (SV) – 2 %;
 pentru capitalul propriu (SK) – 10 %;
 pentru suma totală a cheltuielilor (SC) – 2 %;
c) pentru comoditatea calculelor valorile medii se rotunjesc, iar eroarea obţinută nu trebuie să depăşească 20 %;
d) nivelul admisibil al denaturării constituie 50 % (varianta 1), 30 % (varianta 2) şi 45 % (varianta 3).
Indicatorii de bază ai situațiilor financiare ale societăţii cu răspundere limitată „Succes” S. R. L. constituie:
A = 1056 mii lei;
P = 434 mii lei;
V = 2765 mii lei;
K = 378 mii lei;
C = 2331 mii lei.
Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii:
1. Se determină nivelul de semnificaţie în mărimi absolute (cu rotunjirea pînă la număr întreg) pentru:
 valuta (activul) bilanţului:
 SA = _______________________________________________________________________________ mii lei;
 profitul net:
SP = _______________________________________________________________________________ mii lei;
 suma totală a veniturilor:
SV = _______________________________________________________________________________ mii lei;
 capitalul propriu:
SK = _______________________________________________________________________________ mii lei;
 suma totală a cheltuielilor:
SC = _______________________________________________________________________________ mii lei.
2. Se calculează valoarea medie a nivelului de semnificaţie (SM) pentru toţi indicatorii de bază ai situațiilor financiare
(SA, SP, SV, SK, SC):
SM = _______________________________________________________________________________ mii lei.
3. Se determină nivelul minim a denaturării (Оmin) de la valoarea medie a nivelului de semnificaţie (SM):
Оmin = _________________________________________________________________________________ %.
3. Se determină nivelul maxim a denaturării (Оmax) de la valoarea medie a nivelului de semnificaţie (SM):
Оmax = _________________________________________________________________________________ %.
4. Se exclud nivelele extreme ale denaturărilor (Оmin, Оmax), se efectuează rotunjirea valorii medii a nivelului de
semnificaţie (SM) cu scontarea nivelului admisibil al denaturării şi se calculează indicatorului unic al nivelului semnificativ
(S):
 varianta 1 ____________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
 varianta 2 ____________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
 varianta 3 ____________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________________________________

Sarcina 3. Determinarea nivelului semnificativ al posturilor activului bilanţului prin intermediul abordării deductive
Date iniţiale pentru îndeplinirea sarcinii:
Conform standardelor interne de firmă a societăţii de audit „Contact” S. R. L.:
a) în calitate de indicatori de bază ai activului bilanţului ale agenţilor economici sunt stabilite următoarele posturi
(tabelul 1):

Tabelul 1 - Indicatorii de bază al activului bilanţului ale entităţii auditate

Codul
Denumirea Simbolizarea Suma, mii lei Ponderea, %
rândului
Active pe termen lung 090 ATL 36793 29,3
Stocuri de mărfuri şi materiale 250 SMM 442002 35,2
Creanţe pe termen scurt 350 CTS 32520 25,9
Mijloace băneşti 440 MB 5902 4,7
Total X X 119417 95,1
Activul bilanţului 470 A 125573 100

b) pentru determinarea semnificaţiei este stabilit nivelul de semnificaţie al valutei bilanţului în mărime de 5 % (cu
rotunjirea pînă la sute de mii).
Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii:
1. Se determină nivelul de semnificaţie al valutei bilanţului (SA):
SA = ________________________________________________________________________________ mil. lei;
2. Se determină nivelul de semnificaţie al activelor pe termen lung (SATL):
SATL = _______________________________________________________________________________ mil. lei;
3. Se determină nivelul de semnificaţie al stocurilor de mărfuri şi materiale (SSMM):
SSMM = _______________________________________________________________________________ mil. lei;
4. Se determină nivelul de semnificaţie al creanţelor pe termen scurt (SCTS):
SCTS = _______________________________________________________________________________ mil. lei;
5. Se determină nivelul de semnificaţie al mijloacelor băneşti (SMB):
SMB = _________________________________________________________________________________ mil. lei;
6. Se compară valoarea obţinută a nivelului unic de semnificaţie al valutei bilanţului (SA) cu suma nivelurilor de
semnificaţie în mărime absolută a fiecărui post al bilanţului stabilit în calitate de indicator de bază:
Verificarea = __________________________________________________________________________ mil. lei.

2
 Sarcina 4. Determinarea nivelului semnificativ pentru rulajele unui sau altui cont prin intermediul abordării
deductive
Date iniţiale pentru îndeplinirea sarcinii:
Conform programei de audit privind verificarea veridicităţii creanţelor pe termen scurt aferente facturilor comerciale
ale societăţii cu răspundere limitată „Contact” S. R. L. auditorul trebuie să determine nivelul semnificativ pentru rulajul
debitor şi creditor al contului 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”. Auditorul în exerciţiu pentru
perioada de gestiune precedenţă a prezentat raport de audit fără menţiuni [aceasta însemnă că soldul iniţial (SI) al contului 221
„Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” în sumă de 27075 mii lei este veridic şi respectiv nivelul semnificativ
pentru el este egal cu zero].
În perioada de gestiune soldul final (SF) al contului 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale”
constituie 32520 mii lei (tabelul 8), rulajul debitor (RD) – 68720 mii lei, iar rulajul creditor (RC) – 63275 mii lei. Soldul final
(SF) al contului 221 „Creanţe pe termen scurt aferente facturilor comerciale” este conex cu rulajul debitor (RD) şi rulajul
creditor (RC) al contului corespunzător prin relaţia SF = SI + RD - RC.
Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii:
1. Se determină nivelul semnificativ al soldului final (SSF) în baza metodologiei de calcul expuse în sarcina
precedentă:
SSF = ________________________________________________________________________________ mii lei;
2. Se determină nivelul semnificativ al rulajului debitor (SRD):
SRD = _______________________________________________________________________________ mii lei;
3. Se determină nivelul semnificativ al rulajului creditor (SRC):
SRC = _______________________________________________________________________________ mii lei.

Sarcina 5. Determinarea nivelurilor semnificative ale posturilor situației de profit şi pierdere prin intermediul
abordării deductive
Date iniţiale pentru îndeplinirea sarcinii:
Conform standardelor interne de firmă a societăţii de audit „Audit-Exact” S. R. L. pentru determinarea nivelului
semnificativ al posturilor situației de profit şi pierdere sunt stabilite următoarele nivele de semnificaţie al indicatorilor de bază:
 pentru veniturile din vînzări (SVV) – 2 %;
 pentru profitul din activitatea operaţională (SP) – 5 %.
Conform programei de audit privind verificarea situației de profit şi pierdere ale societăţii cu răspundere limitată
„Glia” S. R. L. auditorul trebuie să determine nivelurile de semnificaţie pentru posturile situației care se referă la activitatea
operaţională a entităţii.
Tabelul 2 - Extras din situația de profit şi pierdere
Codul Perioada de
Indicatorii
rândului gestiune
Venituri din vînzări (VV) 010 152335
Costul vînzărilor (CV) 020 129868
Alte venituri operaţionale (VO) 040 22857
Alte cheltuieli operaţionale (CO) 070 33144
Rezultatul din activitatea operaţională: profit (pierdere) (P) 080 12180

Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii:

1. Se determină nivelul semnificativ al veniturilor din vînzări (SVV):
SVV = ________________________________________________________________________________ mii lei;
2. Se determină nivelul semnificativ al profitului din activitatea operaţională (SP):
SP = _________________________________________________________________________________ mii lei;
3. Se determină nivelul semnificativ al costului vînzărilor (SCV):
SCV = ________________________________________________________________________________ mii lei;
4. Se determină nivelul semnificativ al altor venituri operaţionale (SVO):
SVO = ________________________________________________________________________________ mii lei;
5. Se determină nivelul semnificativ al altor cheltuieli operaţionale (SCO):
SCO = ________________________________________________________________________________ mii lei;
6. Se compară valoarea obţinută a nivelului unic de semnificaţie al veniturilor din vînzări (SVV) cu suma nivelurilor de
semnificaţie în mărime absolută a fiecărui post al situației de profit şi pierdere care se referă la activitatea operaţională a
entităţii (SCV + SVO + SCO + SP):
Verificarea = ____________________________________________________________________________ mil. lei.

Sarcina 6. Calculul sumei maxim admisibilă a erorii de la mărimea postului bilanţului

Date iniţiale pentru îndeplinirea sarcinii:
Pentru planificarea misiunii de audit firma de audit „Audit-express” S. R. L. a elaborat criteriul de semnificaţie pentru
posturile distincte ale bilanţului care prevăd orientativ limita admisibilă a ponderii erorii de la valoarea unui sau altui post.
Conform standardelor interne de firmă este prevăzut că:
 abaterea valorii fiecărui indicator cu 10 % şi mai mult se consideră semnificativă;
 abaterea cuprinsă între 5 şi 10 % poate fi considerată ca semnificativă, în funcţie de aprecierea auditorului;
 abaterea mai mică de 5 % se consideră ne semnificativă.
3
 Utilizând informaţia privind limitele admisibile a ponderii erorii şi situațiile financiare ale clientului auditorul a
determinat limitele admisibile a ponderii erorii privind posturile de bilanţ ale compartimentului bilanţului „Active
curente”. Sumele indicate în situațiile financiare pe posturile de bilanţ au constituit:
 „Active circulante” (conturile 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217) – 4841950 lei,
 „Creanţe curente” (conturile 221, 222, 223, 224, 225) – 50000 lei,
 „Numerar” (conturile 241, 242, 243, 244, 245, 246) – 18420 lei,
 „Alte active curente” – 531490 lei.
În scopul enunţării punctelor „slabe” în situațiilor financiare ale clientului auditorul a supus testării veridicitatea
postului de bilanţ „Creanţe pe termen scurt”. În acest scop au fost confruntate datele registrelor contabile de evidenţă
sintetică aferente conturilor corespunzătoare cu facturile şi documentele primite pentru achitare, precum şi a fost stabilită
corespunderea datelor documentelor justificative la perioada de gestiune. Obiectivul verificării au constituit existenţa
creanţelor dubioase, cauzele şi termenele apariţiei acestora. Astfel, a fost depistată o eroare efectivă de calcul la capitolul
determinării creanţei pe termen scurt aferente facturilor comerciale în sumă de 12000 lei. Privind posturile de bilanţ „Alte
active pe termen scurt” şi „Mijloace băneşti” abaterea de la limita admisibilă nu a depăşit 5 %, iar pe postul „Stocuri de
mărfuri şi materiale” aceasta a constituit 9 %.
Totodată, auditorul a atras atenţia asupra faptului că la entitate:
 nu sunt create condiţii adecvate pentru asigurarea integrităţii bunurilor materiale;
 nu în măsura cuvenită se respectă cerinţele Regulamentului privind inventarierea, aprobat de Ministrul Finanţelor şi
Ministrul Justiţiei;
 au loc diverse reclamaţii din partea cumpărătorilor la capitolul calităţii nesatisfăcătoare a produselor livrate;
 calitatea prelucrării situațiilor gestionarilor este insuficientă.
Succesiunea şi modalitatea îndeplinirii sarcinii:
1. Se generalizează rezultatele calcului limitei admisibile a sumei erorii de la valoarea postului de bilanţ şi rezultatele
efective ale testării, cu înscrierea acestora în coloniţa corespunzătoare din tabelul 10 în rîndul respectiv.
2. Se comentează oral conţinutul tabelului 10 completat accentuând concluzia despre necesitatea testării ulterioare a
bazei informaţionale aferentă posturilor compartimentului „Active curente” ale bilanţului.
3. Procedurile mai esenţiale de testare a posturile de bilanţ corespunzătoare (nu mai mult de 2-3) se expun în scris,
planificând astfel programa de audit orientativă aferentă compartimentului bilanţului „Active curente”.

Tabelul 3 - Calculul limitei admisibile a sumei erorii de la valoarea postului de bilanţ

Limita admisibilă a sumei erorii determinată Eroarea efectivă
prealabil aferentă compartimentului de bilanţ depistată în rezultatul
„Active curente” testării
Postul compartimentului de Suma postului
bilanţ „Active curente” de bilanţ, lei
limita minimă limita maximă
% suma
% suma % suma
Stocuri de mărfuri şi materiale
Creanţe pe termen scurt
Mijloace băneşti
Alte active pe termen scurt
Total

Întrebări de control:
1. Ce reprezintă caracterul semnificativ în audit?
2. În ce mod auditorii în activitatea sa utilizează conceptul de semnificaţie?
3. În care cazuri auditorul trebuie să examineze caracterul semnificativ?
4. Care întrebări trebuie soluţionate în primul rînd de auditor pentru a putea evalua caracterul semnificativ al
soldurilor anumitor conturi?
5. Care factori pot influenţa caracterul semnificativ?
6. Ce fel de dependenţă există dintre caracterul semnificativ şi riscul de audit şi în ce constă esenţa acesteia?
7. Din cauza căror circumstanţe poate să difere evaluarea de auditor a caracterului semnificativ şi a riscului de audit la
etapa planificării iniţiale şi la etapa evaluării rezultatelor procedurilor de audit?
8. Care sunt criteriile de evaluare a semnificaţiei colectivităţii testate?
9. Care este consecutivitatea utilizării criteriilor semnificaţiei?
10. Ce cuprinde totalitatea denaturărilor necorectate?