Noiuni de riscuri. Riscurile Controlului Intern.

Evaluarea riscurilor
Larisa Spinei d.h.m., profesor universitar

Chiinu, 2008
Ministerul Sntii al RM
ASOCIAIA CONTABILILOR I AUDITORILOR PROFESIONITI DIN REPUBLICA MOLDOVA

RISCURILE
Riscul un eveniment care poate avea un rezultat negativ sau nedorit asupra capacitii entitii de a-i ndeplini obiectivele fixate. El este caracterizat de probabilitatea apariiei evenimentului i impactul (consecin) ce rezult n cazul apariiei evenimentului. Aceti doi factori se unesc avnd drept rezultat o situaie riscant.

TIPURI DE RISCURI

Din punct de vedere al posibilitii de a se produce. Din punct de vedere al specificului entitii auditate.

Din punct de vedere al posibilitii de a se produce

Riscurile poteniale - cele mai susceptibile de a se produce, dac nu se instituie un control eficient care s le previn, descopere i corecteze. Ele sunt nregistrate la nivelul tuturor entitilor economice. Riscurile posibile reprezint acea parte a riscurilor poteniale pentru care conducerea nu a ntreprins msuri eficiente menite de a le limita.

Din punct de vedere al specificului entitii auditate

riscuri generale specifice entitii; riscuri legate de natura operaiunilor tratate;

riscuri legate de conceperea i funcionarea

sistemelor;

riscuri

legate

de

procedeele

domeniile

semnificative alese de auditori.

Riscurile generale specifice entitii

riscurile legate ntreprinderii;

de

situaia

economic

riscurile

legate

de

organizarea

general

ntreprinderii

Riscuri legate de natura operaiunilor tratate

date repetate,

date punctuale,
date excepionale.

Riscuri legate de conceperea i funcionarea sistemelor

Fiabilitatea i funcionarea corespunztoare a sistemului de control intern determin diminuarea riscurilor. Conceperea sistemului de culegere i prelucrare a datelor cu scop s dea posibilitate a preveni, descoperi i elimina erorile.

Riscuri legate de procedeele i domeniile semnificative alese de auditori

Auditorul trebuie s planifice misiunea de audit, astfel nct pe baza factorilor de risc pe care i cunoate s-i orienteze atenia asupra erorilor posibile care pot avea o influen semnificativ asupra conturilor i operaiunilor, asupra modului de aplicare a principiilor economicitii, eficienei i eficacitii n activitatea entitii auditate.

CONCEPTUL I CARACTERISTICILE RISCULUI DE AUDIT

Cantitatea de probe de audit necesar este direct proporional cu riscul ca auditorul s emit opinia privind respectarea criteriului respectiv, (abatere) de la acel criteriu. Acest risc poart denumirea de risc global de audit.

CONCEPTUL I CARACTERISTICILE RISCULUI DE AUDIT

RISCURILE MEDIULUI CONTROLULUI RISCURILE PROCEDURILOR DE CONTROL

RISCURILE MEDIULUI CONTROLULUI

Valori etice slabe ale conducerii i organizaiei. Apreciere neadecvat a conducerii fa de competena profesional a personalului . Supravegherea neadecvat a conducerii. Politici necorespunztoare ale conducerii privind prevenirea, monitorizarea i reacia la actele ilegale.

RISCURILE PROCEDURILOR DE CONTROL

Management dominant Complotare Instabilitate n atribuii de funcii care duc la neconcordana cu procedurile stabilite Personal lipsit de cunotine i abiliti pentru efectuarea procedurii Confuzii cu privire la natura procedurii Ne contiientizarea importanei procedurii

COMPONENTELE RISCULUI DE AUDIT

riscul inerent (esenial);

riscul controlului;
riscul de nedetetectare.

MODUL DE INTERACIUNE A RISCULUI

Modul de interaciune a riscului
Riscul inerent

Riscul controlului

Riscul de detectare planificat

Riscul de audit acceptabil

Riscul inerent
Reprezint, riscul existenei unei abateri materiale (semnificative) n mod independent. Riscul inerent echivaleaz, cu posibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie de

operaii financiare s conin informaii

eronate.

Riscul inerent

Depinde de: natura entitii supuse auditului; activitatea pe care aceasta o desfoar;

susceptibilitatea erorilor aferent activitilor.

Riscul controlului

Este riscul ca sistemele contabil i cel de control intern al subiectului auditat s nu previn sau s detecteze n timp util o abatere sau o afirmaie neadevrat care ar putea deveni material (semnificativ).

Riscul controlului

EXEMPLU 1 Auditorul constat c sistemele contabil i de control intern nu funcioneaz n mod eficient i eficace, caz n care riscul de control se situeaz la un nivel ridicat.

Riscul controlului

EXEMPLU 2 Auditorul identific sistemele contabil i de control intern ca fiind eficiente, capabile s previn, s detecteze i s corecteze o informaie eronat semnificativ. n acest caz, riscul de control are un nivel mai sczut.

Riscul de nedetectare (non depistare)

Reprezint, riscul ca o abatere material sau o inexactitate semnificativ care nu este corectat de controlul intern s nu fie detectat de auditor.

TEHNICI DE DETERMINARE A RISCULUI DE AUDIT

Tehnicile sondajului statistic

Matricea riscurilor de audit financiar

Matricea sintezei riscurilor

Tehnicile sondajului statistic

Reprezint o estimare mai mult sau mai puin precis a rezultatului calculat pe baza examinrii i se bazeaz pe doi indicatori: abaterea admis, precizia rezultatului. Modelul matematic al riscului auditului: Ra = Ri Rc Rn;
unde:

Ra - riscul auditului; Ri - riscul inerent; Rc - riscul controlului; Rn - riscul de nedetectare.

Matricea riscurilor de audit financiar

. Evalueaz relaia dintre componentele riscului de audit
N in

Nivelul riscului inerent apreciat de auditor

Nivelul evaluat al riscului de control Maxim Ridicat Moderat Sczut

Nivelul de detecie a riscului de audit

1.

Maxim

Foarte ridicat

Foarte ridicat

Sczut

Sczut

2.

Ridicat

Foarte ridicat

Sczut

Sczut

Moderat

3.

Moderat

Sczut

Sczut(*

Moderat

' Ridicat

4.

Sczut

Sczut

Moderat

Ridicat

Matricea sintezei riscurilor

S - risc sczut; M - risc moderat; R - risc ridicat;

Mmax risc maxim.

MODEL DE ESTIMARE A RISCURILOR

Domeniul semnificativ Criterii de evaluare a auditului Integritate Realitate Perioad corect Evaluare corect Imputare corect Bilan contabil corect Estimare risc general

Cumprri furnizori Vnzri clieni Personal - pli Producie Stocuri Imobilizri Trezorerie Estimare risc general

MATRICEA SINTEZEI RISCURILOR

Factori de risc
Sczut

Mrimea riscului
Moderat Ridicat Maxim

1. Mediul extern 1.1.- Sectorul n care activeaz entitatea 1.2. Concurena 1.3. - Aprovizionarea 1.4. Desfacerea 1.5. - Cadrul legislativ 2. Specificul entitii auditate 2.1.Situaia economic 2.2. - Organizarea 2.3. - Atitudinea conducerii 3. Tratarea informaiilor 3.1. - Politica contabil 3.2. - Natura datelor RISC GENERAL