UNIVERSITATEA OVIDIUS CONSTANTA

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

SPECIALIZAREA: Licenta- CONTABILITATE SI INFORMATICA DE GESTIUNE
ANUL III

PLANIFICAREA AUDITULUI
INTERN

PROFESOR COORDONATOR:
PROF.UNIV. DR. MIREA MARIANA

STUDENTI:
AWAD SARA gr. 3
DEAC ALEXANDRA gr. 1
DRAGAN CATALINA gr.1
ISTRATE ANDREEA gr.2

CUPRINS:

1.
2.
3.
4.

Conceptul de planificare a auditului

Sistemul de planificare a activitatilor de auditul intern
Desfasurarea procesului de planificare a auditului intern
Reglementari in evaluarea riscurilor, in vederea planificarii auditului

1. CONCEPTUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI

2

Activitatea de audit intern este o activitate planificat, proces care se realizeaz pe baza
analizei riscurilor asociate activitilor i este menit s adauge valoare entitii auditate.
Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi
ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit.
Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale, dar i a unor abordri
detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.
Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici:

Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului

evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare.

Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp, astfel

nct prioritile s fie mai clar scoase n eviden.

Coordonarea. Planificarea permite coordonarea de ctre instituiile de audit att a
politicilor de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitilor desfurate de
ali auditori sau experi. Activitatea de planificare este n funcie de mrimea
entitii auditate, de complexitatea auditului, de experiena auditorului i de gradul
de cunoatere a activitii entitii.

2. SISTEMUL DE PLANIFICARE A ACTIVITATILOR DE AUDIT

INTERN

Planificarea activitii de audit intern se realizeaz pe trei nivele:

planificarea strategic pe termen lung are n vedere activitatea de evaluare a

funciei auditului intern al structurilor din subordine care i-au organizat
compartimente de audit, o dat la cinci ani, conform cadrului normativ al auditului

intern;
planificarea strategic pe termen mediu are n vedere faptul c, conform legii, toate
activitile auditabile trebuie s fie auditate cel puin o dat la trei ani. n funcie de
importana unei activiti n cadrul entitii, de pericolul producerii unor
evenimente sau chiar pagube, ct i de gradul de apariie i importan al riscului,

aceasta poate fi cuprins n auditare;

planificarea anual cuprinde misiunile ce se vor realiza pe parcursul anului viitor
innd cont de bugetul de timp disponibil n cadrul planului i de resursele alocate
anual. Fiecare misiune de audit va cuprinde obiectivele, identificarea activitilor
adiacente, orele lucrate, personalul i planificarea orar pentru activitile i
departamentele entitii publice supuse examinrii.

Realizarea activitii de planificare presupune determinarea domeniilor majore ale

auditului. O planificare incorect sau incomplet conduce la pierderea unor activiti
purttoare de riscuri. Practica impune selectarea cu atenie a activitilor din domeniile
auditabile cu risc crescut pe baza analizei riscurilor asociate acestor activiti.
Un plan de audit intern bun este acel plan care a fost testat n situaii critice, cnd intervine
o criz, deoarece n situaii normale totul decurge bine. Spre exemplu, ne aflm n ultima zi
de elaborare i aprobare al planului i proiectul planului de audit intern nu este gata, iar
eful structurii de audit intern sau cel care l ntocmete lipsesc din entitate i ntrebarea
fireasc este: Exist o procedur pentru asemenea situaii, sau trebuie s discutm cu
oamenii i s vedem ce se ntmpl? Evident se va elabora o procedur i pentru aceast
situaie special.

3. DESFASURAREA PROCESULUI DE PLANIFICARE A

AUDITULUI INTERN

Normele generale de aplicare a auditului public intern conin o metodologie

comun pentru evaluarea riscurilor att pentru procedura de ntocmire a Planului de audit
public intern, ct i pentru derularea unei misiuni de audit n faza de elaborare a
Programului de audit, i presupun parcurgerea urmtoarelor etape:
1. Identificarea activitilor auditabile se realizeaz pe baza analizei actului de
nfiinare, organigramei, ROF-ului, deciziilor de organizare a eventualelor noi
activiti .a. Etapa se concretizeaz prin ntocmirea de ctre auditori a Listei
activitilor din cadrul entitii.
2. Identificarea riscurilor inerente asociate activitilor
Evaluarea riscurilor trebuie s aib n vedere gestionarea schimbrii: oamenii se
schimb, metodele se schimb, organizrile i politicile se schimb i ca atare i
riscurile se schimb. In aceasta etapa se determina riscurile asociate, pentru fiecare
dintre activitatile/operatiile stabilite in Lista activitatilor auditabile. In procesul de
identificare a riscurilor asociate trebuie avut in vedere faptul ca organizatiile se
schimba si ca atare si riscurile se pot schimba de la o perioada la alta. Factorii care
determina schimbari in viata organizatiilor sunt:
- interni cum ar fi: natura activitatilor, structura si pregatirea personalului,sistemul de
management, tehnicile si metodele manageriale, cultura organizationala,evenimente
recente din viata organizatiei, structura si volumul resurselor materiale si financiare;
- externi cum ar fi: legislatia, conditiile economice, parteneriatele, factorul politic,
conditionalitati guvernamentale etc.
Acesti factori trebuie luati in considerare in procesul de evaluare a riscului deoarece
ei pot influenta negativ sau pozitiv performantele organizationale dar sunt in acelasi
timp surse potentiale de neconformitati care pot genera riscuri.
Etapa se concretizeaz prin ntocmirea tabelului Identificarea riscurilor asociate
activitilor auditabile.
3. Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i nivelelor de apreciere a acestora se
realizeaz innd cont de recomandrile din Normele generale pentru utilizarea
factorilor privind: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativ i aprecierea
calitativ, la care mai putem aduga i ali factori specifici activitii.
Pe langa criteriile recomandate de Norme se mai pot utiliza si alte criterii specifice
fiecarei activitati auditabile si functie de prevederile din Manualul de audit al fiecarei
entitati publice.

Pentru a stabili ponderea fiecarui factor de risc se va tine seama de importanta

factorului de risc pentru activitatea auditabila si de faptul ca suma ponderilor factorilor
de risc trebuie sa fie unitara(egala cu 100)
In funcie de criteriile alese se pot stabili urmtoarele ponderi:
Aprecierea controlului intern
40%
Aprecierea cantitativa
25%
Aprecierea calitativa
20%
Modificari legislative
10%
Vechimea personalului
5%
Factorul de risc este elementul utilizat pentru a identifica probabilitatea ca
evenimentele s aib un impact negativ asupra unei activiti auditabile. Nivelul
factorului de apreciere a riscului reprezint modificarea produs de impactul riscului
asupra domeniului auditabil. Etapa se concretizeaz prin ntocmirea tabelului Situaia
privind factorii de analiz a riscurilor i nivelele de apreciere a acestora.
4. Stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere se realizeaz prin aplicarea la
fiecare factor de analiz a riscurilor a unui nivel de apreciere. Etapa se concretizeaz
prin ntocmirea situaiei Stabilirea nivelului riscului.
5. Determinarea punctajului total al riscului se realizeaz prin aplicarea ponderii
nivelului de apreciere a fiecrui factor de risc pe nivele de riscuri n vederea stabilirii
punctajului total pe baza formulei:
Pt = Pi * Ni
unde: Pt - punctaj total;
Pi - ponderea riscurilor pentru fiecare factor;
Ni - nivelul riscului pentru fiecare factor utilizat.
Etapa se concretizeaz prin ntocmirea situaiei Determinarea punctajului total.
6. Clasarea activitilor pe baza analizei riscurilor se realizeaz pe baza punctajelor
totale obinute anterior, stabilite n ordinea impactului produs asupra domeniului
auditabil i se departajeaz pe o scar cu trei nivele: mari, medii i mici.
Etapa se concretizeaz prin ntocmirea situaiei Clasarea activitilor, care conine
activitile identificate din cadrul domeniului financiar-contabil, n funcie de riscuri.
Auditorii vor prelua din lista de Clasare a activitilor i riscurilor, activitile care
prezint risc mare i pe ct posibil pe cele cu risc mediu n funcie de importana lor.
Activitile cu riscuri mici se in n supraveghere i vor fi prinse n plan, obligatoriu,
cel puin o dat la trei ani.
7. Ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate se realizeaz pe baza situaiei
anterioare, innd cont i de numrul personalului, timpul disponibil, alte activiti care

se desfoar n cadrul structurii de audit intern i, n mod special, de analiza riscurilor

identificate la celelalte domenii din cadrul entitii.
Etapa se concretizeaz prin elaborarea Situaiei puncte tari i puncte slabe,
document care prezint sintetic rezultatul evalurii fiecrei activiti n scopul
elaborrii Planului de audit intern. Documentul conine i o opinie referitoare la
nivelul impactului riscurilor activitilor asupra domeniului auditabil i a gradului de
ncredere privind funcionalitatea activitii n cadrul domeniului.
NOT:
o n mod asemntor se va proceda i cu celelalte domenii de activitate din
cadrul entitii.
o Activitatea de Elaborare i aprobare a bugetului, dei a fost clasat cu risc mic
a fost cuprins n Situaia puncte tari i puncte slabe i va intra i n Programul
de audit, deoarece nu a fost auditat n ultimii doi ani i conform normelor
generale orice activitate din cadrul entitii trebuie auditat cel puin o dat la
trei ani.
Din cele apte activiti pentru care s-a fcut analiza i evaluarea riscurilor i
apoi clasarea acestora, avnd n vedere cele de mai sus, s-a considerat c n planul
pentru perioada curent pot fi cuprinse doar activitile care au fost clasate cu riscul
mare. De asemenea, la aceasta s-a adugat o activitate care are riscul mic, dar care nu a
fost auditat n ultimii doi ani.

8. Elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditabile

Tematica de detaliu se realizeaz pe baza Situaiei puncte tari i puncte slabe,
ntocmite n etapa anterioar i cuprinde misiunile de audit intern ce vor face parte din
planul pentru viitor. Etapa se concretizeaz n situaia Tematica n detaliu a
activitilor auditabile.
9. Elaborarea planului de audit intern anual
Pentru elaborarea Planului de audit intern anual este necesar s determinm pentru
fiecare obiectiv perioada auditat, fondul de timp necesar pentru realizarea misiunilor
i numrul auditorilor implicai
Etapa se concretizeaz n elaborarea Planului de audit intern pe anul 2004.

4. REGLEMENTARI IN EVALUAREA RISCURILOR, IN

VEDEREA PLANIFICARII AUDITULUI

Obiectivul modelului de risc este s optimizeze alocarea resurselor de audit printr-o

nelegere cuprinztoare a universului domeniului de audit i a riscurilor asociate cu fiecare
element al acestuia.
Ultimul model de analiz a riscului, recomandat de I.I.A., n 2003, se bazeaz pe 6
factori de risc, i anume:
F1 - Constatrile anterioare ale auditului;
F2 - Sensibilitatea sistemului, aa cum este perceput;
F3 - Mediul de control;
F4 - ncrederea n managementul operaional;
F5 - Schimbrile de oameni sau de sisteme;
F6 - Complexitatea.
Fiecare element din universul de audit va fi cuantificat dup aceti 6 factori
folosind o scar numeric de la 1 la 3, unde:
1 nseamn probabil c nu prezint probleme;
2 nseamn posibil o problem;
3 nseamn probabil o problem.
8

Rezultatele acestor analize sunt totalizate i apoi multiplicate cu un factor de

vrst a auditului, cum ar fi:
100% dac un audit similar a fost fcut n ultimele 24 luni;
125% dac auditul a fost fcut n urm cu 25-36 luni;
150% dac auditul a fost fcut n urm cu 37/60 luni;
200% dac auditul e mai vechi de 60 luni.
Nivelele rezultatelor se vor ntinde pe o plaj de valori cuprinse ntre 6-36, care
dup ncheierea acestui proces de notare vor fi grupate pe 4 categorii, n funcie de factorul
de risc prezentat, astfel:

stratul de 10%, de sus, reprezint nivelul de risc maxim;

stratul de 30% reprezint nivelul de risc sensibil;
stratul de 40% reprezint nivelul de risc moderat;
ultimul strat de 20% reprezint nivelul de risc sczut.
Cadrul pentru planul anual de audit intern este apoi construit din mostre din cele 4

straturi folosind urmtoarele inte de acoperire:

entitile de audit considerate de risc mare vor fi auditate n proporie de 100%;

stratul de risc sensibil va fi auditat n proporie de 50%;
o mostr de 25% va fi auditat din stratul de risc moderat;
stratul de risc sczut va fi auditat selectnd elemente n proporie de 10%.
Grupurile de risc mai sczut sunt eantionate pentru a vedea dac procesul de

notare funcioneaz i confirm c nivelurile de risc sunt n mod corespunztor clasificate.

n timp ce modelul de risc nc necesit judeci, nivelurile individuale sunt documentate i
pot fi analizate critic i polemizate.

Bibliografie:

Prof.Univ.Dr. Marcel Ghita, Planificarea auditului intern, Art. RFPC 01/2014

Conf.Dr. Felicia C. Macarie, Audit public intern
http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061/10.pdf

10