Misiune de Audit

Studiu de caz
Misiune de audit privind nregistrarea, evidena

i inventarierea patrimoniului
I. Pregtirea misiunii de audit intern presupune urmtoarele etape:

1.1- iniierea auditului intern
1.1.1- elaborarea ordinului de serviciu P01.
Aceasta presupune:
conductorul misiunii de audit intern repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n

parte i ntocmete Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit intern.
personalul de secretariat aloc un numr Ordinului de serviciu i asigur copii ale Ordinului
de serviciu fiecrui membru al echipei de audit.
auditorii iau cunotin de Ordinul de serviciu i de sarcinile repartizate.
Model A-01
Nr. de nreg. 3/10.03.2009
Ordin de serviciu
n conformitate cu prevederile - Legii Contabilitii nr. 82\1991 republicat i cu modificrile

ulterioare, OMFP 1753\2004.i cu normele aferente, Legea 672\2002 privind auditul public intern
plus normele metodologice de aplicare, n baza normelor interne de organizare (organigrama i a
fielor de post) i cu Planul anual de audit public intern, se va efectua o misiune de audit intern la
SC X SRL n perioada 15.03.2009-20.03.2009.
Scopul misiunii de audit intern este nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului, iar
obiectivele acesteia sunt: cum se nregistreaz i se evideniaz bunurile n contabilitate, derularea
inventarierii elementelor de activ i pasiv, valorificarea rezultatelor inventarierii, certificarea
existenei registrului inventar.
Menionm c se va efectua un audit de conformitate, perioada supus auditrii este
01.02.2008-01.02.2009.
Echipa de audit public intern este format din urmtorii auditori:
-
Puan Alina
tef Ionela
Conductorul structurii de audit intern,

Dir. Simion Vasile
1.1.2- declaraia de independen P02.

Aceasta presupune ca:
Auditorii s completeze Declaraia de independen (Model A-02)
Conductorul structurii de audit intern s verifice Declaraia de independen, s identifice

incompatibilitatea semnalat de ctre auditori i s stabileasc modalitatea n care aceasta
poate fi atenuat, s aprobe declaraiile de independen.
Auditorii ndosariaz Declaraia de independen n dosarul de audit i dac n timpul

misiunii apare o incompatibilitate real sau presupus, informeaz de urgen conducerea.
Model A-02
Declaraie de independen
Entitatea auditat SC X SRL
A fi completat de ctre auditori, inclusiv de ctre consultanii.
Numele Puan Alina Data 11.03.2009
Misiune de audit intern 15.03.2009-20.03.2009.
Incompatibiliti
n legtur cu entitatea auditat............................. DA
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar
putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s
constatai slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective
care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral
sau parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii care urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii ce urmeaz a fi auditat sau cu membrii organului de
conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume sau organizaie ori nivel
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
entitatea ce va fi auditat?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat(a) in ultimii 3 ani intr-un alt
mod in activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea ce va fi auditata?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea ce va
fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit public intern apare orice incompatibilitate X
personal, extern sau organizaional care,ar putea s v afecteze abilitatea
dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai
conductorului structurii de audit intern de urgen?
Auditor,
Puan Alina
n continuare se completeaz de ctre conductorul structurii de audit intern.

4
NU
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
1. Incompatibiliti personale
Nu exist.
2. Pot fi negociate/diminuate incompatibilitile? Dac da, explicai cum anume.
Nu este cazul.
Conductorul structurii de audit intern
Simion Vasile
Declaraie de independen
5
Entitatea auditat SC X SRL

A fi completat de ctre auditori, inclusiv de ctre consultanii.
Numele tef Ionela Data 11.03.2009
Misiune de audit intern 15.03.2009-20.03.2009.
Incompatibiliti
n legtur cu entitatea auditat............................. DA
Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar
putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s
constatai slbiciuni de audit n orice fel?
Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective
care ar putea s v influeneze n misiunea de audit?
Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral
sau parial de Uniunea European?
Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale
entitii/structurii care urmeaz a fi auditat?
Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu
conductorul entitii ce urmeaz a fi auditat sau cu membrii organului de
conducere colectiv?
Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau
primirea de redevene de la vreun grup anume sau organizaie ori nivel
guvernamental?
Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru
entitatea ce va fi auditat?
Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat(a) in ultimii 3 ani intr-un alt
mod in activitatea entitii/structurii ce va fi auditat?
Ai inut anterior contabilitatea la entitatea ce va fi auditata?
Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea ce va
fi auditat?
Dac n timpul misiunii de audit public intern apare orice incompatibilitate X
personal, extern sau organizaional care,ar putea s v afecteze abilitatea
dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai
conductorului structurii de audit intern de urgen?
Auditor,
tef Ionela
n continuare se completeaz de ctre conductorul structurii de audit intern.

1. Incompatibiliti personale
6
NU
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Nu exist.
2. Pot fi negociate/diminuate incompatibilitile? Dac da, explicai cum anume.
Nu este cazul.
Conductorul structurii de audit intern
Simion Vasile
1.2- colectarea i prelucrarea informaiilor P04.

Aceast procedur presupune ca:
7
Auditorii s identifice legile i regulamentele aplicabile entitii/structurii auditate; s obin

organigrama, regulamentele de funcionare, fie ale posturilor, proceduri scrise ale
entitii/structurii auditate; s identifice personalul responsabil; s identifice circuitul
documentelor; s obin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare; s adune date
statistice asupra performanei pentru a-i sprijini n faza de analiz a riscului; s se
familiarizeze cu activitatea entitii/structurii auditate.
Conductorul structurii de audit s revad documentaia; s organizeze o edin pentru

identificarea obiectivelor auditabile i a criteriilor de analiza de risc; s reevalueze stabilirea
obiectivelor, a scopului auditului i a metodologiei, dup caz.
Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului

Perioada auditat: 01.02.2008-01.02.2009.
8
ntocmit: Puan Alina

Avizat: tef Ionela
Colectarea informaiilor
Serviciul administrativ i financiar-contabilitate
DA
Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile
X
structurii auditate
Obinerea organigramei instituiei
X
Obinerea regulamentelor de organizare i
X
funcionare
Obinerea fielor posturilor
X
Obinerea procedurilor scrise
Obinerea deciziei conductorului entitii de
numire a comisiilor de inventariere
Obinerea registrului inventar, a listelor de
inventariere i a proceselor verbale de
inventariere
Obinerea registrului-jurnal i a fielor de cont
sintetice i analitice
Obinerea
contractelor
de
garanie
ale
gestionarilor
Obinerea exemplarului Raport de audit intern
anterior
Observaii
Nu exist
proceduri scrise
Anterior nu au
fost
executate
misiuni de audit
intern
X
X
X
X
Chestionar de luare la cunotin
NU

ntocmit: Puan Alina
Avizat: tef Ionela
Nr.
Enunul ntrebrii
Crt.
1.
Care este actul de nfiinare al entitii?
2.
Unde se afl situat unitatea? (adres, telefon, fax, email, site web)
3.
Entitatea are elaborat Regulament de organizare i
funcionare(ROF)? Precizai nr.i data ordinului de
aprobare.
4.
Care este obiectul principal de activitate al entitii?
5.
Care sunt atribuiile sistemului auditat (extras din
ROF)?
6.
Sunt diferene ntre atribuiile din ROF i cele
realizate efectiv? Care sunt acestea?
7.
Sunt ntocmite fie ale posturilor pentru toate
funciile aferente sistemului auditat?
8.
Cine asigur asistena juridic a entitii?
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
Rspuns
Str.Alunului,nr.9
Da
Anexa 1
Nu
Da
Consilier juridic Capt

Roxana
grafic Da
Exist stabilit la nivelul entitii un

(informaional) al documentelor?
Care sunt riscurile semnificative identificate de Derularea activitii de
unitate n atingerea obiectivelor?
inventariere
a
elementelor de activ i
de pasiv
Au
fost
sesizate,
pn
acum, Anterior entitatea nu a
neregulariti/disfuncionaliti la nivelul sistemului fost auditat
auditat? Dac da, cum a fost gestionat rezolvarea
lor?
Pentru urmrirea realizrii eficace a obiectivelor Da
sistemului auditat a fost organizat i se exercit
controlul intern?
Cum este dotarea cu spaii de lucru, mobilier i Corespunztor
tehnic necesar a sistemului auditat?
Spaiile destinate depozitrii bunurilor sunt Da
corespunztoare?
Entitatea are completate toate registrele cerute de Da
Legea contabilitii 82/1991?
Cum sunt, raportat la numrul acestora, operaiunile
efectuate n cadrul sistemului auditat (pentru fiecare
atribuie din ROF):
10
17.
-operaiuni numeroase
-operaiuni mai puin numeroase
-operaiuni puin numeroase
Care este impactul financiar al operaiunilor efectuate
n cadrul sistemului auditat n cazul producerii
riscului asociat (pentru fiecare atribuie din ROF):
-mare
-mediu
-minim
18.
19.
Care sunt constatrile verificrilor anterioare Entitatea nu

efectuate de alte structuri (interne i/sau externe) n verificat
perioada supus auditului, cu privire la sistemul
auditat?
Cum este fluctuaia personalului n cadrul sistemului Medie
auditat?(mare/medie/mic)
1.3- analiza riscurilor P05

11
fost
Auditorii, din activitatea desfurat n timpul colectrii i prelucrrii informaiilor, s

pregteasc o list centralizatoare a obiectelor auditabile; s identifice ameninrile
(riscurile) asociate acestor operaiuni/activiti; s stabileasc criteriile de analiz a riscurilor;
s stabileasc ponderea fiecrui criteriu al riscului; s stabileasc nivelul riscurilor pentru
fiecare criteriu utilizat; s stabileasc punctajul total al criteriului utilizat; s claseze riscurile
pe baza punctajelor totale obinute; s ierarhizeze operaiunile activitilor ce urmeaz a fi
auditate, respectiv s elaboreze tabelul "Puncte tari si puncte slabe"; s transmit tabelul
"Puncte tari i puncte slabe" i constatrile fcute ctre conductorul structurii de audit
intern.
Conductorul structurii de audit intern s organizeze o edin pentru identificarea

obiectivelor de audit i a criteriilor de analiz de risc; s reevalueze stabilirea obiectivelor, a
scopului auditului i a metodologiei, dup caz; s avizeze tabelul "Puncte tari i puncte
slabe" i fiele de constatare i analiz a problemelor iniiate pentru fiecare control potenial.
Auditorii s ndosarieze tabelul "Puncte tari i puncte slabe" n dosarul permanent, seciunea
C.
Se ntocmesc ca i documente Chestionarul de control intern, tabele de stabilire a factorilor
de analiz a riscurilor i a ponderilor acestora,tabele de stabilire a nivelului i punctajului total al

riscului, tabelul de puncte tari i puncte slabe.
Ghid de evaluare a controlului intern
Controlul este:
o Slab dac, conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine necooperanta i
nepstoare cu privire la conformitate, pstrarea dosarelor sau reviziile externe; auditurile
anterioare sau studiile preliminare au descoperit probleme deosebite; analiza dezvluie ca nu
sunt in funciune tehnici de control adecvate si suficiente; procedurile de control intern
lipsesc sau sunt puin utilizate;
o Potrivit dac, conducerea i personalul demonstreaz o atitudine cooperant cu privire la
conformitate, pstrarea dosarelor i reviziile externe; auditurile anterioare sau studiile
preliminare au descoperit anumite probleme, dar conducerea a luat msuri de remediere i a
12
rspuns satisfctor la recomandrile auditului; analiza arat c sunt n funciune tehnici de

control adecvate i suficiente;
o Puternic dac, conducerea i personalul demonstreaz o atitudine constructiv, existnd
preocuparea de a
anticipa i de a nltura problemele; auditurile anterioare i studiile
preliminare nu au descoperit niciun fel de probleme; analiza arat c sunt n funciune

numeroase i eficiente tehnici de control intern; procedurile sunt bine susinute de
documente.
13
Chestionarul de control intern
Misiunea auditat: nregistratea, evidena i inventarierea patrimoniului

ntocmit: Puan Alina
Avizat: tef Ionela
Nr.
Enunul ntrebrii
Crt.
1.
Exist
proceduri
scrise(formalizate)
privind
nregistrarea, evidena bunurilor?
2.
Cunoatei normele procedurale privind recepionarea,
depozitarea, gestionarea, darea n consum i scoaterea
din uz a bunurilor, n limita competenelor pe care le
avei?
3.
Responsabilitatea pentru procurarea i recepionarea
activelor este delegat?
4.
Exist documente justificative privind intrarea i
ieirea n/din eviden a activelor?
5.
Exist registru de eviden a activelor?
6.
Au fost alocate integral resurse pentru procurarea de
bunuri materiale?
7.
Activele preluate n gestiunea instituiei sunt codificate
corect?
8.
Activele sunt marcate fizic la data recepionrii?
9.
Activele recepionate se nregistreaz corect, n
evidena tehnico-operativ i contabil?
10. Sunt delegate i/sau delimitate atribuiile privind
recepionarea, evidena, administrarea i gestionarea
activelor?
11. Sunt respectate normele privind inventarierea
activelor?
12. Amortizarea activelor se nregistreaz corect?
13. Pentru scoaterea din uz a activelor exist avizrile
conform normelor legale? Este respectat procedura?
14. Scoaterea din uz a activelor este formalizat i
nregistrat?
15. Sunt efectuate verificri privind scoaterea din uz a
activelor?
16. Sunt prezentate periodic rapoarte privind starea
activelor?
17. A fost constituit o comisie central pentru
14
DA NU
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Observaii
18.
19.
20.
21.
coordonarea activitii de inventariere?

Conductorul entitii a emis decizia de numire a
comisiilor de inventariere?
A fost efectuat instructajul personalului care particip
la inventariere?
Au fost luate i respectate msuri organizatorice de
comisii pentru buna derulare a inventarierii?
Este competent personalul implicat n activitatea de
inventariere?
15
X
X
X
X
X
Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i a ponderilor acestora

Denumirea misiunii de audit: nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului
Perioada auditabil: 01.02.2008-01.02.2009.
ntocmit de: Puan Alina
Avizat de: tef Ionela
Factori de
Ponderea
Risc (Fi)
factorilor de
Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

N1
N2
N3
risc (Pi)
Aprecierea
Exist proceduri i Exist proceduri, Nu
exist
controlului
P1-50%
se aplic
sunt
intern F1
Aprecierea
P2-30%
Impact financiar
dar nu se aplic
Impact financiar Impact financiar
P3-20%
sczut
Vulnerabilitate
mediu
Vulnerabilitate
ridicat
Vulnerabilitate
mic
medie
mare
cantitativ F2
Aprecierea
calitativ F3
cunoscute, proceduri
Stabilirea nivelului i punctajului total al riscului

16

Obiective/obiecte
auditabile
Riscuri identificate
P1
50%
N1
P2
30%
N2
I) nregistrarea i evidena tuturor bunurilor

1. Existena
Inexistena procedurilor
3
2
procedurilor scrise
scrise
2. ntocmirea
Lipsuri n gestiune ca urmare 2
2
recepiilor
a neefecturii recepiilor
3. nregistrarea n
Bunuri nenregistrate n
2
2
contabilitate a
contabilitate
bunurilor primite
4. Separarea sarcinilor
Inexistena controalelor
3
2
privind recepionarea,
interne
gestionarea i
nregistrarea n
contabilitate
5. nregistrarea n fiele Necunoaterea stocului la
2
2
de gestiune a bunurilor nivelul gestiunii
primite
6. ntocmirea bonurilor Bunuri livrate fr justificare 1
2
de consum
7. Aprobarea i
Neaprobarea i nejustificarea 2
2
formalizarea bonurilor consumurilor
de consum
8. Eliberarea n consum Eliberri de bunuri fr
2
2
a bunurilor
documente justificative
9. Operarea n fiele de Neconducerea la nivelul
1
2
magazie
gestiunii a evidenei scriptice
10. Operarea n
Consumuri sau cheltuieli
2
1
contabilitate a
neoperate n contabilitate
consumurilor
11. Completarea fielor Completarea fielor de
1
2
de magazie
gestiune cu erori
II) Derularea inventarierii anuale a elementelor de activ si pasiv
12. Existena
Inexistena procedurilor
3
2
procedurilor scrise
scrise
13. Stabilirea comisiei
n decizie nu sunt menionate 2
3
17
P3
20%
N3
Punctaj
total
2,5
2,0
2,20
2,5
2,0
1,7
2,0
2,0
1,7
1,7
1,3
2,5
2,1
de inventariere
14. Eventuale
incompatibiliti ale
comisiilor de
inventariere
15. Stabilirea
responsabilitilor n
efectuarea inventarierii
16. Luarea declaraiilor
de inventariere
17. Semnarea ultimelor

documente de intrare
sau de ieire
18. Inventarierea
bunurilor
componena, responsabilul,
gestiunea supus
inventarierii, modul de
derulare i termenele de
nceput i finalizare
n comisie sunt numii
membri care:
-au pregtire specific
neadecvat,
-sunt gestionari la gestiunea
supus inventarierii,
-sunt contabili care in
evidena gestiunii supuse
inventarierii
Derularea necorespunztoare
a inventarierii din cauza
responsabilitilor
Nu s-au ntocmit, datat i
semnat declaraiile scrise ale
gestionarilor care s
cuprind:
-gestioneaz bunuri i n alte
locuri de depozitare,
-are n gestiune bunuri
aparinnd terilor,
-are cunotin de plusuri sau
lipsuri n gestiune
-are bunuri nerecepionate,
-a primit sau eliberat bunuri
fr documente legale,
-are documente de predareprimire pe care nu le-a operat
n evidena gestiunii sau nu
le-a predat la contabilitate
Necunoaterea declarrii i
nregistrrii tuturor
documentelor la timp i
cronologic
Nu s-a prevzut inventarierea
urmtoarelor elemente de
patrimoniu:
-bunuri aparinnd terilor,
-disponibilitile bneti,
cecuri, scrisori de garanie,
-disponibilitile aflate n
conturi la bnci,
-mrci potale, timbre
18
2,2
2,8
2,0
1,7
2,5
potale.
19. ntocmirea i
Necuprinderea n liste a
completarea listelor de tuturor bunurilor
inventariere
inventariate.
20. Inventarierea
Includerea unor active sau
bunurilor aflate n
stocuri care nu aparin
custodie
entitii
21. Semnarea i datarea Membrii comisiei i
listelor de inventariere
gestionarul nu au semnat pe
fiecare fil a listei i nu a fost
menionat data.
III) Valorificarea rezultatelor inventarierii
22. Definitivarea
Erori n stabilirea stocului
stocului faptic
faptic
23. Definitivarea
Nenregistrarea tuturor
stocului scriptic
intrrilor i a ieirilor de
bunuri
24. Stabilirea
Efectuarea incorect a
rezultatelor
eventualelor compensri
inventarierii
cantitative sau valorice
25. ntocmirea
Completarea
procesului verbal de
necorespunztoare a
valorificare a
procesului-verbal de
inventarierii
efectuare a inventarierii
26. Stabilirea i
Erori n stabilirea rspunderii
definitivarea plusurilor pentru minusuri n gestiune.
sau minusurilor
Lipsurile din gestiune nu au
fost nregistrate n
contabilitate la valoarea de
nlocuire. Plusurile din
gestiune nu au fost
nregistrate la valoarea just.
27. nregistrarea n
Rezultatele inventarierii
contabilitate a
(plusuri, minusuri, debite) nu
rezultatelor
au fost nregistrate n
inventarierii
evidena contabil i tehnicoperativ n termen de 3 zile
de la data aprobrii
procesului verbal de ctre
conductorul entitii
IV) Completarea registrului inventar
28. ntocmirea
Necompletarea registruluregistrului inventar cu
inventar cu rezultatele
datele inventarierii
inventarierii
29. Concordana dintre Datele din registrul-inventar
inventar i datele
nu corespund cu cele din
menionate n registrul- procesul verbal de
19
2,2
2,0
1,7
2,3
2,2
2,0
2,0
2,5
1,7
2,0
2,2
inventar
inventariere i cu datele din

contabilitate. Datele din
bilanul contabil anual nu
sunt n coresponden cu
situaia real a elementelor
de activ i pasiv stabilite prin
inventariere (corespondena
dintre datele din Registrul
jurnal, balana de verificare,
bilanul contabil i situaiile
anex).
Riscurile sunt mprite pe 3 categorii:

Riscuri mici situate n intervalul 1,0-1,5,
Riscuri medii situate n intervalul 1,6-1,9,
Riscuri mari situate n intervalul 2,0-3,0.
Clasarea operaiilor pe baza analizei riscurilor

20

Obiective/obiecte auditabile
1. Existena procedurilor scrise
Inexistena procedurilor scrise
2. ntocmirea recepiilor
Lipsuri n gestiune ca urmare a
neefecturii recepiilor
3. nregistrarea n contabilitate a Bunuri
nenregistrate
n
bunurilor primite
contabilitate
4. Separarea sarcinilor privind Inexistena controalelor interne
recepionarea, gestionarea i
nregistrarea n contabilitate
5. nregistrarea n fiele de Necunoaterea stocului la nivelul
gestiune a bunurilor primite
gestiunii
6. ntocmirea bonurilor de Bunuri livrate fr justificare
consum
7. Aprobarea i formalizarea Neaprobarea i nejustificarea
bonurilor de consum
consumurilor
8. Eliberarea n consum
a Eliberri de bunuri fr documente
bunurilor
justificative
9. Operarea n fiele de magazie Neconducerea la nivelul gestiunii
a evidenei scriptice
10. Operarea n contabilitate a Consumuri
sau
cheltuieli
consumurilor
neoperate n contabilitate
11. Completarea fielor de Completarea fielor de gestiune cu
gestiune
erori
II) Derularea inventarierii anuale a elementelor de activ i pasiv
12. Existena procedurilor scrise Inexistena procedurilor scrise
13. Stabilirea comisiei de n decizie nu sunt menionate
inventariere
componena,
responsabilul,
gestiunea supus inventarierii,
modul de derulare i termenele de
nceput i finalizare
14. Eventuale incompatibiliti n comisie sunt numii membri
ale comisiilor de inventariere
care:
-au pregtire specific inadecvat.
-sunt contabili care in evidena
gestiunii supuse inventarierii
21
Clasare
Mare
Mare
Mare
Mare
Mediu
Mic
Mediu
Mediu
Mediu
Mediu
Mic
Mare
Mare
Mare
Obs
15. Stabilirea responsabilitilor Derularea necorespunztoare a

n efectuarea inventarierii
inventarierii
din
cauza
necunoaterii responsabilitilor
16. Luarea declaraiilor de Nu s-au ntocmit, datat i semnat
inventariere
declaraiile scrise ale gestionarilor
care s cuprind:
-gestioneaz bunuri i n alte locuri
de depozitare,
-are n gestiune bunuri aparinnd
terilor
lipsuri n gestiune
-are bunuri nerecepionate
-a primit sau eliberat bunuri fr
documente legale
-are documente de predare-primire
pe care nu le-a operat n evidena
gestiunii sau nu le-a predat la
contabilitate
17.
Semnarea
ultimelor Necunoaterea
declarrii
i
documente de intrare sau ieire
nregistrrii tuturor documentelor
la timp i cronologic
18. Inventarierea bunurilor
Nu s-a prevzut inventarierea i
urmtoarelor
elemente
de
patrimoniu:
-disponibilitile bneti, cecuri,
scrisori de garanie, alte valori n
casierie,
-disponibiliti aflate n conturi la
bnci
-mrci potale, timbre fiscale.
19. ntocmirea i completarea Necuprinderea n liste a tuturor
bunurilor inventariate
20. Inventarierea bunurilor aflate Includerea unor active sau stocuri
n custodie
care nu aparin entitii
21. Semnarea i datarea listelor Membrii comisiei i gestionarul nu
de inventariere
au semnat fiecare fil a listei de
inventariere i nu a fost menionat
data.
22. Definitivarea stocului faptic
Erori n stabilirea stocului faptic
23.
Definitivarea
stocului Nenregistrarea tuturor intrrilor
scriptic
sau ieirilor de bunuri
24.
Stabilirea
rezultatelor Efectuarea incorect a eventualelor
inventarierii
compensri cantitative sau valorice
25. ntocmirea procesului verbal Completarea necorespunztoare a
22
Mare
Mediu
Mediu
Mare
Mare
Mediu
Mediu
Mare
Mare
Mediu
Mare
de valorificare a inventarierii
procesului-verbal de efectuare a
inventarierii
26. Stabilirea i definitivarea Erori n stabilirea rspunderii
plusurilor sau minusurilor
pentru minusuri n gestiune.
Lipsurile din gestiune nu au fost
nregistrate n contabilitate la
valoarea de nlocuire. Plusurile din
gestiune nu au fost nregistrate la
valoarea just.
27. nregistrarea n contabilitate Rezultatele inventarierii (plusuri,
a rezultatelor inventarierii
minusuri,debite) nu au fost
nregistrate n evidena contabil i
tehnic-operativ n termen de 3
zile de la data aprobrii procesului
verbal de ctre conductorul
entitii.
28.
ntocmirea
registrului Necompletarea registrului-inventar
inventar cu datele inventarierii
cu rezultatele inventarierii
29. Concordana dintre inventar Datele din registrul-inventar nu
i datele menionate n registrul- corespund cu cele din procesul
inventar
verbal de inventariere i cu datele
din contabilitate. Datele din
bilanul anual nu sunt n
coresponden cu situaia real a
elementelor de activ i pasiv
stabilite
prin
inventariere
(corespondena dintre datele din
Registrul Jurnal, balana de
verificare, bilanul contabil i
situaiile anex)
Tabelul puncte tari i puncte slabe
23
Mare
Mediu
Mediu
Mare

Obiective/obiecte
auditabile

1.
Existena Inexistena
procedurilor
procedurilor scrise
scrise
2.
ntocmirea Lipsuri n gestiune ca urmare
recepiilor
a neefecturii recepiilor
3.
nregistrarea
n Bunuri nenregistrate n
contabilitate
a contabilitate
bunurilor primite
4. Separarea sarcinilor Inexistena
controalelor
privind recepionarea, interne
gestionarea
i
nregistrarea
n
contabilitate
5. nregistrarea n fiele Necunoaterea stocului la
de gestiune a bunurilor nivelul gestiunii
primite
6.
Aprobarea
i Neaprobarea i nejustificarea
formalizarea bonurilor consumurilor
de consum
7. Eliberarea n consum Eliberri de bunuri fr
a bunurilor
documente justificative
8. Operarea n fiele de Neconducerea la nivelul
magazie
gestiunii a evidenei scriptice
Punct Consecinele Gradul de

Tare/ Funcionrii ncredere
Slab Controlului n
intern
controlul
intern
S
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Punctajele
Ridicat
lunare pot
descoperi
diferenele
Sczut
9.
Operarea
n Consumuri sau cheltuieli S
contabilitate
a neoperate n contabilitate
consumurilor
II) Derularea inventarierii anuale a elementelor de activ i pasiv
10.
Existena Inexistena
procedurilor S
procedurilor scrise
scrise
11. Stabilirea comisiei Decizie
nu
cuprinde S
de inventariere
componena, responsabilul,
24
Sczut
Sczut
12.
Eventuale
incompatibiliti
ale
comisiilor
de
inventariere
13.
Stabilirea
responsabilitilor
n
efectuarea inventarierii
14. Luarea declaraiilor
de inventariere
15. Semnarea ultimelor

documente de intrare
sau ieire
16.
Inventarierea
bunurilor
gestiunea
supus
inventarierii,
modul
de
derulare i termenele de
nceput i finalizare
n comisie sunt numii
membri care:
-au
pregtire
specific
inadecvat,
sunt contabili care in
evidena gestiunii supuse
inventarierii
Derularea necorespunztoare
a inventarierii din cauza
necunoaterii
responsabilitilor
Nu s-au ntocmit, datat i
semnat declaraiile scrise ale
gestionarilor
care
s
cuprind:
-gestioneaz bunuri i n alte
locuri de depozitare,
-are n gestiune bunuri
aparinnd terilor
lipsuri n gestiune
-are bunuri nerecepionate
-a primit sau eliberat bunuri
fr documente legale
-are documente de predareprimire pe care nu le-a operat
n evidena gestiunii sau nu
le-a predat la contabilitate
Necunoaterea declarrii i
nregistrrii
tuturor
documentelor la timp i
cronologic
Nu s-a prevzut inventarierea
i urmtoarelor elemente de
patrimoniu:
-disponibilitile
bneti,
cecuri, scrisori de garanie,
alte valori n casierie,
-disponibiliti aflate n
conturi la bnci
25
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
-mrci potale, timbre fiscale

17.
ntocmirea
i Necuprinderea n liste a S
completarea listelor de tuturor bunurilor inventariate
inventariere
18.
Inventarierea Includerea unor active sau S
bunurilor aflate n stocuri care nu aparin
custodie
entitii
19. Semnarea i datarea Membrii
comisiei
i S
gestionarul nu au semnat pe
fiecare fil a listei i nu a fost
menionat data
20.
Definitivarea Erori n stabilirea stocului S
stocului faptic
faptic
21.
Definitivarea Nenregistrarea
tuturor S
stocului scriptic
intrrilor sau ieirilor de
bunuri
22.
Stabilirea Efectuarea
incorect
a S
rezultatelor
eventualelor
compensri
inventarierii
cantitative sau valorice
23.
ntocmirea Completarea
S
procesului verbal de necorespunztoare
a
valorificare
a procesului
verbal
de
inventarierii
efectuare a inventarierii
24.
Stabilirea
i Erori n stabilirea rspunderii S
definitivarea plusurilor pentru minusuri n gestiune.
sau minusurilor
Lipsurile din gestiune nu au
fost
nregistrate
n
contabilitate la valoarea de
nlocuire.
Plusurile
din
gestiune
nu
au
fost
nregistrate la valoarea just.
25. nregistrarea n Rezultatele
inventarierii S
contabilitate
a (plusuri, minusuri,debite) nu
rezultatelor
au fost nregistrate n
inventarierii
evidena contabil i tehnicoperativ n termen de 3 zile
de
la
data
aprobrii
procesului verbal de ctre
conductorul entitii.
26.
ntocmirea Necompletarea registrului- S
registrului inventar cu inventar
cu
rezultatele
datele inventarierii
inventarierii
27. Concordana dintre Datele din registrul-inventar S
listele de inventar i nu corespund cu cele din
datele menionate n procesul
verbal
de
26
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
registrul inventar
inventariere i cu datele din

contabilitate. Datele din
bilanul anual nu sunt n
coresponden cu situaia
real a elementelor de activ
i pasiv stabilite prin
inventariere (corespondena
dintre datele din Registrul
Jurnal, balana de verificare,
bilanul contabil i situaiile
anex)
Tematica n detaliu a operaiilor auditabile
27

Obiective
I. nregistrarea i evidena
tuturor bunurilor
Obiecte auditabile
2. ntocmirea recepiilor
3. nregistrarea n contabilitate a bunurilor primite
4. Separarea sarcinilor privind recepionarea,
gestionarea i nregistrarea n contabilitate
5. nregistrarea n fiele de gestiune a bunurilor
primite
6. Aprobarea i formalizarea bonurilor de consum
7. Eliberarea n consum a bunurilor
8. Operarea n contabilitate a bunurilor
II. Derularea inventarierii
anuale a elementelor de
10. Stabilirea comisiei de inventariere
activ i de pasiv
11. Eventuale incompatibiliti ale comisiilor de
inventariere
12. Stabilirea responsabilitilor n efectuarea
inventarierii
13. Luarea declaraiilor de inventariere
14. Separarea ultimelor documente de intrare sau
ieire
15. Inventarierea bunurilor
16. ntocmirea i completarea listelor de inventariere
17. Inventarierea bunurilor aflate n custodie
18. Semnarea i datarea listelor de inventariere
III. Valorificarea
19. Definitivarea stocului faptic
rezultatelor inventarierii
20. Definitivarea stocului scriptic
21. Stabilirea rezultatelor inventarierii
22. ntocmirea procesului verbal de valorificare a
rezultatelor inventarierii
23. Stabilirea i definitivarea plusurilor sau
minusurilor
24. nregistrarea n contabilitate a rezultatelor
inventarierii
IV. Completarea registrului 25. ntocmirea registrului inventar cu datele
inventar
inventarierii
26. Concordana dintre listele de inventariere i datele
menionate n registrul inventar
1.4- elaborarea programului de audit intern P06
28
Obs
Procedura presupune ca:
Auditorii s pregteasc programul de audit public intern, incluznd urmtoarele elemente:

obiectivele auditului; testrile care se vor efectua; alte proceduri de audit si teste, dup caz;
i s pregteasc o not cu urmtoarele anexe: colectarea i prelucrarea datelor;
tabelul "Puncte tari i puncte slabe"; programul preliminar al interveniilor la faa locului.
Conductorul structurii de audit s organizeze edina de analiz; s verifice nota i anexele

acesteia; s analizeze i s modifice, dup caz, documentele prezentate; s aprobe nota i
anexele.
Auditorii s ndosarieze programul de audit - Model A-03 i s utilizeze programul de audit

n efectuarea misiunii.
Programul de audit intern
29

Obiectivele
auditului
Activiti
Durata
(h)
Total general
I. Pregtirea misiunii de audit
1. Tiprirea i procesarea ordinului de
serviciu
2. Tiprirea i procesarea declaraiilor
de independen
3. Colectarea i prelucrarea
informaiilor
4. ntocmirea listei centralizatoare a
obiectelor auditabile
5. Elaborarea tabelului puncte tari i
puncte slabe
6. ntocmirea programului de audit
Locul
desfurarii
160
2
Simion V.
SAI
Puan A.
tef I.
Puan A.
tef I.
Puan A.
tef I.
Puan A.
tef I.
Puan A.
tef I.
Puan A.
tef I.
Puan A.
tef I.
SAI
Puan A.
tef I.
Auditat
Puan A.
Puan A.
Auditat
Auditat
Puan A.
Puan A.
Puan A.
Auditat
Auditat
Auditat
tef I.
tef I.
Auditat
Auditat
tef I.
Auditat
10
5
6
5
7. ntocmirea programului preliminar al 4

interveniei la faa locului
8. Planificarea i organizarea edinei
5
de deschidere cu cei implicai n
misiunea de audit
9. Redactarea minutei edinei de
3
deschidere. Obinerea numelor
persoanelor de contact.
II. Intervenia la faa locului
78
I) nregisTotal
25
Trarea
i 1.1 Efectuarea testrilor
10
evidena
1.2 Discutarea constatrilor cu eful de 2
bunurilor
compartiment
1.3 Elaborarea FIAP-urilor
5
1.4 Colectarea dovezilor
5
1.5 Revizuirea documentelor de lucru
3
din punct de vedere al coninutului i al
formei i ntocmirea notei
centralizatoare a documentelor de lucru
II)Derularea Total
25
Inventarierii 2.1 Efectuarea testrilor
10
Anuale a
2.2 Discutarea constatrilor cu eful de 2
Elementelor compartiment
de activ i
5
30
Persoanele
implicate
(auditori)
SAI
SAI
SAI
SAI
SAI
Auditat
pasiv

din punct de vedere al coninutului i al
III) ValoriTotal
Ficarea
3.1 Efectuarea testrilor
rezultatelor 3.2 Discutarea constatrilor cu eful de
inventarierii compartiment
din punct de vedere al coninutului,
IV)Comple- Total
Tarea
4.1 Efectuarea testrilor
registrului
4.2 Discutarea constatrilor cu eful de
inventar
compartiment
din punct de vedere al coninutului,
III. Raportul de audit intern
11. Redactarea proiectului de raport de
audit intern
12. Revizuirea raportului
5
3
tef I.
tef I.
Auditat
Auditat
tef I.
tef I.
Auditat
Auditat
4
2
2
tef I.
tef I.
tef I.
Auditat
Auditat
Auditat
14
2
2
Puan A.
Puan A.
Auditat
Auditat
4
4
2
Puan A.
Puan A.
Puan A.
Auditat
Auditat
Auditat
Puan A.
tef I.
Puan A.
tef I.
Puan A.
tef I.
Puan A.
tef I.
Puan A.
tef I.
Puan A.
tef I.
SAI
13. Obinerea proiectului de raport de

audit
14. Transmiterea proiectului de raport
de audit intern la auditat
15. Planificarea i organizarea reuniunii
din conciliere, dac este cazul
16. Includerea, n raportul de audit
intern a aspectelor reinute din punctul
de vedere al auditatului
17. Finalizarea raportului de audit
Puan A.
tef I.
Puan A.
SAI
14
4
34
10
4
6
5
2
2
18. Transmiterea recomandrilor

1
IV. Urmrirea recomandrilor
Urmrirea recomandrilor
3
Puan A.
Programul interveniei la faa locului
31
SAI
SAI
SAI
SAI
SAI
SAI

Obiective
Total 68
I) nregistrarea
i evidena
bunurilor
II) Derularea
inventarierii
anuale a
elementelor de
activ i pasiv
III)Valorificarea
rezultatelor
inventarierii
IV)Completarea
registrului
inventar
Tipul verificrii
Locul
testrii
Durata
Auditori
testrii(h)
Analiza procedurilor de lucru,

Observarea fizic a completrii
documentelor, Teste, Interviuri,
Verificarea fielor de gestiune,
Compararea nregistrrilor cu evidena
contabil, Compararea nregistrrilor
cu evidena contabil, Compararea
semnturilor de pe bonuri cu cele
autorizate.
Examinarea deciziei de numire a
comisiei de inventariere, Analiza
responsabilitilor stabilite membrilor
comisiei, Verificarea existenei
declaraiilor de inventar, Sondaje
faptice pe teren, Vizualizarea listelor
de inventar i compararea
semnturilor, Verificarea existenei
semnturii i a datei listelor de
inventar.
Verificarea modului de stabilire a
stocului scriptic, Verificarea modului
de stabilire a plusurilor sau
minusurilor, Verificarea procesului
verbal de valorificare a inventarierii,
Verificarea nregistrrii n contabilitate
a rezultatelor inventarierii
Observarea i examinarea registrului
inventar, Compararea datelor din liste
de inventariere, cu cele din registrul
inventar i cele din situaiile financiare
anuale.
Auditat
25
Puan A.
Auditat
25
tef I.
Auditat
14
tef I.
Auditat
14
Puan A.
1.5- edina de deschidere P07

32
Procedura presupune:
Auditorii s contacteze conducerea entitii auditate pentru a stabili data ntlnirii.
Conductorul structurii de audit intern, auditorii s participe la desfurarea edinei de

deschidere.
Auditorii s ntocmeasc minuta edinei de deschidere (Model B-02), cu urmtoarea

structur:
A. Mentiuni generale:
- tema misiunii de audit public intern;
- perioada auditat;
- numele celor care ntocmesc minuta edinei de deschidere;
- numele persoanei nsrcinate cu verificarea ntocmirii minutei edintei de deschidere conform
prezentei proceduri
- lista participanilor la edina de deschidere, cu menionarea numelui, funciei, direciei i a
numrului de telefon.
B. Stenograma edinei de deschidere: cuprinde redactarea in detaliu a dezbaterilor sedintei de
deschidere;
i ndosariaz minuta edinei de deschidere n dosarul permanent - ModelB-02.
Minuta edinei de deschidere

33

Numele i
prenumele
Simion V.
Puan A.
tef I.
Barb L.
Istrate A.
Mihu S.
Filip C.
Funcia
Serviciul
Auditor
Auditor
Auditor
Contabil ef
ef serviciu
administrativ
Inspector
ef
compartiment
financiarcontabilitate
SAI
SAI
SAI
Nr. telefon
Semntura
Serviciul administrativ
Serviciul financiarcontabilitate
Stenograma edinei de deschidere a cuprins urmtoarele aspecte:

a) Au fost prezentai auditorii interni care vor efectua misiunea de audit intern.
b) Prezentarea activitilor care urmeaz s fie auditate.
c) Prezentarea Programului misiunii de audit intern.
d) Prezentarea Programului interveniei la faa locului.
e) Stabilirea persoanelor pe care auditorii interni le pot contacta n vederea colectrii
informaiilor, efecturii de teste, lurii de interviuri.
f) Stabilirea calendarului ntlnirilor dintre auditorii interni i cei auditai.
g) Convenirea unor aspecte procedurale, respectiv eventualitatea unor edine intermediare,
informarea sistematic asupra constatrilor.
h) Stabilirea condiiilor materiale necesare astfel nct auditorii interni s-i poat realiza n
condiii optime misiunea de audit (spaii de lucru, tehnic de calcul).
i) Stabilirea modalitilor de redactare a Raportului de audit intern.
II. Intervenia la faa locului presupune urmtoarele etape:
34
2.1 -Colectarea dovezilor P08

Procedura presupune ca:
Auditorii s efectueze testrile i procedurile stabilite n programul de audit; s aprecieze

dac
dovezile
obinute
sunt
suficiente,
relevante,
competente
folositoare;
s colecteze documente pentru toat misiunea de audit; s eticheteze i s numeroteze toate

documentele; s pregteasc fiele de identificare i analiz a problemelor; la sfritul fazei
de colectare a informaiilor, s finalizeze fiele de identificare i analiz a problemelor;
s transmit fiele de identificare i analiz a problemelor conductorului structurii de audit
intern; s ndosarieze documentele utilizate n cadrul misiunii de audit.
Conductorul structurii de audit s analizeze i s aprobe testele; s revad i s aprobe fiele

de identificare i analiz a problemelor;
Auditorii s eticheteze, s numeroteze i s ndosarieze testele i fiele de identificare i

analiz a problemelor n dosarul permanent.
Se ntocmete Tabloul de prezentare a circuitului auditului, urmat de Teste de verificare, Fie
de identificare i analiz a problemelor i de Formulare de constatare i raportare a iregularitilor.
Tabloul de prezentare a circuitului auditului

35

Activitatea de
auditat
Derularea
inventarierii
anuale a
elementelor
de activ i
pasiv
Cine are
atribuii
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Contabilul ef
Cine este
Documentul justificativ i/sau documentul
responsabil?
final
Contabilul ef Lista de inventariere-varianta simplificat
(cod 14-3-12/b)
Contabilul ef
eful entitii
Contabilul ef
i ef serviciu
administrativ
Comisia de
inventariere
eful entitii
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Contabilul ef Lista de inventariere-varianta cu diferene

(cod 14-3-12)
eful entitii
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
36
Decizia efului entitii prin care au fost

numite comisiile de inventariere
Decizia efului entitii prin care au fost
nlocuii unii membri ai comisiilor de
inventariere
Procesul-verbal de instruire a comisiilor de
inventariere
Situaia analitic referitoare la cldirile i
terenurile administrate de unitate
Lista de inventariere-varianta simplificat
(cod 14-3-12/b) aferent activelor (bune)
aflate n depozite
aferent activelor(bune) ntocmit pe locuri
de folosin
aferent activelor depreciate, deteriorate,
inutilizabile, fr micare sau greu
vandabile
Lista de inventariere- varianta cu diferene
aferent activelor la care s-au constatat
plusuri, lipsuri sau deprecieri la inventariere
(cod 14-3-12/b) aferent obiectelor de
inventar (bune) aflate n depozitele gestiunii
inventar (bune) ntocmit pe locuri de
Comisia de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Comisia de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Comisia de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Comisia de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Comisia de
inventariere
Contabilul ef
Preedintele
comisiei de
inventariere
eful entitii
Contabilul ef
eful entitii
37
folosin
inventar depreciate, deteriorate,
vandabile
inventar la care s-au constatat plusuri,
lipsuri sau deprecieri la inventariere
(cod 14-3-12/b) aferent materialelor (bune)
aflate n depozitele gestiunii
aferent materialelor depreciate, deteriorate,
vandabile
Lista de inventariere-varianta cu diferene
aferent materialelor la care s-au constatat
plusuri, lipsuri sau deprecieri la inventariere
Lista de inventariere cuprinznd comenzile
n curs, abandonate sau sistate
Situaia analitic distinct cuprinznd
creanele i obligaiile incerte sau n litigiu
Situaie desfurtoare cuprinznd bunurile
materiale aflate n curs de prelucrare,
transformare, reparare
(cod 14-3-12/b) aferent bunurilor specifice
bibliotecilor
(cod 14-3-12/b) aferent bunurilor specifice
bibliotecilor deteriorate, depreciate,
inutilizabile
Lista de inventariere-varianta cu diferene
aferent bunurilor specifice bibliotecilor la
care s-au constatat plusuri, lipsuri sau
deprecieri la inventariere
Lista de inventariere cuprinznd bunurile
materiale aparinnd altor uniti aflate n
custodie la unitatea auditat
Lista de inventariere aferent bunurilor
materiale aparinnd entitii auditate aflate
n custodie la alte uniti
Actul de custodie
Persoana care
are rspunderea
gestionrii
valorilor
materiale n
cauz
Persoana care
are rspunderea
gestionrii
valorilor
materiale n
cauz
Persoana care
are rspunderea
gestionrii
valorilor
materiale n
cauz
Persoana
desemnat de
compartimentul
financiarcontabil
Persoana
desemnat de
compartimentul
financiarcontabil
Persoana
desemnat de
compartimentul
financiarcontabil
Contabilul ef
Contabilul ef Fia de magazie (cod 14-3-8) aferent

activelor aflate n pstrare la depozitele
entitii
Casierul
unitii
Comisia de
inventariere
Contabil ef
Comisia de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Preedintele
Comisia de
Contabilul ef Fia de magazie (cod 14-3-8) aferent

obiectelor de inventar aflate n depozitele
entitii
Contabilul ef Fia de magazie (cod 14-3-8) materialelor

aflate n depozitele entitii
Contabilul ef Extrasul de cont din ultima zi bancar (cod

14-6-3)
Contabilul ef Fia contului sintetic 411Clieni
Contabilul ef Fia contului sintetic 401 Furnizori
eful entitii
Preedintele
comisiei de
inventariere
38
Adres emis de unitatea auditat prin care

s-a solicitat confirmarea debitelor (cod 146-3)
Registrul de cas-lei
Not explicativ luat persoanei care are
rspunderea gestionrii valorilor materiale
sau bneti, referitoare la lipsurile, plusurile,
deprecierile, expirarea termenelor de
prescripie a creanelor sau din alte cauze
Declaraia scris a persoanei care
gestioneaz valorile materiale sau bneti
Procesul-verbal de sigilare a depozitelor
inventariere
Comisia de
inventariere
Valorificarea
rezultatelor
inventarierii
comisiei de
inventariere
Preedintele
comisiei de
inventariere
Contabilul ef
Persoana
desemnat de
compartimentul
financiar
-contabil
Comisia de
eful entitii
inventariere
Comisia de
eful entitii
cercetare
administrativ
Comisia de
eful entitii
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
inventariere
Comisia de
cercetare
administrativ
Preedintele
comisiei de
inventariere
eful entitii
gestiunii
Procesul-verbal de desigilare a depozitelor
gestiunii
Registrul Inventar (cod 14-1-2)
Procesul verbal de inventariere

Procesul verbal de cercetare administrativ
Lista cu sorturile de valori materiale care
ntrunesc condiiile de compensare datorit
riscului de confuzie
Baza de calcul privind modul de
compensare ntre plusurile i lipsurile
constatate la inventariere
Actul justificativ i baza de calcul pentru
bunurile materiale la care s-au acceptat
sczminte
Baza de calcul privind stabilirea valorii de
nlocuire a lipsurilor imputabile
Preedintele
comisiei de
cercetare
administrativ
Contabilul ef Registrul numerelor de inventar pentru
active
Persoana
desemnat de
compartimentul
financiarcontabil
Persoana
Contabilul ef Fia mijlocului fix
desemnat de
compartimentul
financiarcontabil
Persoana
Contabilul ef Fia de cont pentru operaiuni diverse
desemnat de
aferent activelor
compartimentul
financiarcontabil
Persoana
desemnat de
aferent obiectelor de inventar
compartimentul
financiar39
contabil
Persoana
desemnat de
aferent materialelor
compartimentul
financiarcontabil
ntocmit,
Puan A.
Aprobat,
tef I.
Chestionarul-List de verificare nr.1

Obiectivul nregistrarea i evidena bunurilor
40

Nr.
Crt.
1.
1.1
1.2
Activitatea de audit
DA NU Obs.
nregistrarea i evidena bunurilor

Examinarea procedurilor scrise privind gestionarea
patrimoniului care const n:
-aprobarea procedurii de ctre persoanele competente
-precizarea modalitii de gestionarea a patrimoniului
-precizarea persoanelor care au drept de control
-precizarea elementelor ce asigura securitatea bunurilor
materiale din patrimoniu
-existena componentei de actualizare a procedurii
-atribuirea responsabilitilor privind gestionarea
patrimoniului
-asigurarea transpunerii prelucrrilor ntr-un sistem
informatizat
-modalitatea arhivrii documentelor de eviden a
administrrii i gestionrii patrimoniului
Compararea atribuiilor din proceduri i din ROF cu fiele
posturilor
1.3
Examinarea cunoaterii procedurilor de ctre persoanele

cu responsabiliti n gestionarea patrimoniului
1.4
Aprecierea calitii procedurii de ctre responsabilii

acesteia:
-consider procedura corespunztoare?
-constat disfuncionaliti n timpul aplicrii?
-exist propuneri de perfecionare a procedurii?
Analiza listei persoanelor nominalizate care au acces la
documentaia privind evidena patrimoniului
1.5
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Not de
relaii
ObserVare fizic
Not de
relaii
ObserVare fizic
Not de
relaii
ObserVare fizic
X
X
X
X
1.6
Analiza sistemului de securitate al bazei de date i a

documentelor ntocmite
1.7
Verificarea existenei procedurilor scrise pentru
41
Test 1
Not de
relaii
Observare
fizic
Analiza
fielor
posturilor
Not de
relaii
Observare
fizic
Not de
completarea documentelor de eviden a patrimoniului

Verificarea corectitudinii nregistrrii efectuate n
documente de eviden a materialelor, obiectelor de
inventar i a activelor
-documente de eviden a materialelor
-documente de eviden a obiectelor de inventar n
magazie
-documente de eviden a obiectelor de inventar n
folosin
-documente de eviden a activelor n depozit
-documente de eviden a activelor pe locuri de folosin
1.9 Punerea de acord a datelor nscrise n documentele de
eviden cu cele din documente justificative
1.10 Verificarea certificrii i aprobrii documentelor de
eviden
relaii
Observare
fizic
Test 1
(eantion)
Observare
fizic
1.8
1.11 Operarea n fiele de consum a bunurilor materiale

1.12 Analiza modalitii de depozitare a bunurilor materiale
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Interviu nr.1
Privind verificarea existenei procedurilor scrise adresat d-lui
42
Test 1
(eantion)
Examinarea
Documente
lor
Test 1
(eantion)
Observare
fizic
Istrate A., ef serviciu administrativ

Nr.
Crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
ntrebri
DA
Ai semnat fia postului?

Exist proceduri scrise (formalizate) privind
nregistrarea i evidena bunurilor materiale?
Dac exist proceduri scrise v rog s le
prezentai.
Procedurile scrise au fost actualizate n cazul n
care activitatea de achiziii a fost reorganizat?
Procedurile scrise prevd sarcini separate?
Cunoatei procedurile de lucru?
Controlul ierarhic asigur derularea
corespunztoare a nregistrrii i evidenei
bunurilor?
Procedurile scrise privind nregistrarea i
evidena bunurilor au fost aduse la cunotin
personalului?
Ai participat la cursuri de pregtire
profesional privind activitatea de nregistrare
i eviden a bunurilor?
Suntei mulumit de condiiile de la locul de
munc?
n fiele posturilor sunt prevzute atribuii
privind evidena i nregistrarea bunurilor?
Persoanele cu responsabiliti n gestionarea
patrimoniului au fost examinate la ncadrare sau
la finele perioadei?
Sistemului de securitate al bazei de date i a
documentelor ntocmite este eficient?
Mai avei ceva de adugat?
X
X
Auditor,
Economist,
Puan A.
Istrate A.
Obs.
X
X
X
X
X
X
X
X
X
O dat
pe an
Test nr.1
Obiectivul I nregistrarea i evidena bunurilor
43
NU

Obiectul testului
nregistrarea i evidena bunurilor
Obiectivele testului
a) Examinarea procedurilor scrise privind gestionarea patrimoniului.
b) Verificarea corectitudinii nregistrrii efectuate n documentele de eviden a materialelor, a
obiectelor de inventar i a activelor.
c) Concordana ntre datele nscrise n documentele de eviden i cele din documentele
justificative.
d) Operarea n fiele de consum a bunurilor materiale.
Descrierea testului
Pentru efectuarea testului s-au analizat documentele justificative (facturi, note de recepie,
avize de expediere, bonuri de consum, procese verbale de recepie) aferente perioadei auditate, adic
01.02.2008-01.02.2009.
Populaia este reprezentat din totalul documentelor justificative grupate pe cele 12 luni
reprezentnd perioada 01.02.2008-01.02.2009.
Eantionul a fost constituit ntr-un procent de 20% din totalul populaiei pe baza foii de lucru
nr.1.
Testarea a constat n verificarea documentelor justificative n baza crora s-au operat
nregistrarea i evidena bunurilor. Testarea a avut n vedere urmtoarele aspecte:
Examinarea procedurilor scrise privind gestionarea patrimoniului.
Verificarea corectitudinii nregistrrii efectuate n documentele de eviden a materialelor, a
obiectelor de inventar i a activelor.
Concordana ntre datele nscrise n documentele de eviden i cele din documentele
justificative.
44
Operarea n fiele de consum a bunurilor materiale.

Constatri
1. La nivelul instituiei nu exist proceduri scrise n conformitate cu normele legale ce guverneaz
aceasta activitate, privind desfurarea operaiunilor de recepie, administrare i gestionare a
activelor, a obiectelor de inventar i a materialelor.
2. Evidena contabil nu asigur o evideniere clar pentru separarea distinct ntre ceea ce nseamn
active corporale, active necorporale i obiecte de inventar.
3. Activele corporale nu se pot identifica datorit inexistenei inscripionrii acestora cu numere de
inventar.
4. Evidena obiectelor de inventar destinate dotrii birourilor i altor ncperi sau locuri funionale,
spre folosin, nu s-a inut cu ajutorul documentului Fia de eviden a stocurilor i a obiectelor de
inventar pe locuri de folosin(cod 14-3-9/a).
5. Nu exist o eviden tehnico-operativ pe fie de magazie deschise pentru fiecare bun material
aflat n gestiune.
6. Mijloacele fixe nu se in pe locurile de folosin pe baza formularului Lista de eviden i
inventariere a activelor, cod 14-1-2/a care servete att la inerea evidenei pe locuri de folosin ct
i la efectuarea inventarierii.
Concluzie
n baza acestui test s-a ntocmit FIAP nr.1.
45
FOAIE DE LUCRU NR.1
Testarea se va realiza pe un eantion care a fost stabilit astfel:

a. documentul analizat: nregistrarea i evidena bunurilor
b. populaia total este reprezentat de documentele justificative aferente nregistrrii i
evidenei bunurilor, format din 22 de luni.
c. Eantionul va fi de 20%, respectiv 12x20%=2,4 luni
d. Pasul de selecie va fi 12:2,4=5.
e. Eantionul se va constitui pornind de la luna februarie 2008 la care se vor aduga lunile
selectate cu pasul stabilit, respectiv: iulie 2008, decembrie 2008 i februarie 2009.
f. Eantionul constituit va fi verificat n totalitate.
Auditor intern,
Puan A.
46
Lista de control nr.1

Privind nregistrarea i evidena bunurilor
Nr.
Crt.
1.
2.
3.
4.
Elemente testate
Examinarea procedurilor
scrise privind gestionarea
patrimoniului
Verificarea corectitudinii
nregistrrii efectuate n
documentele de eviden a
materialelor, a obiectelor de
inventar i a activelor
Concordan ntre datele
nscrise n documentele de
eviden i cele din
documentele justificative
Operarea n fiele de consum
a bunurilor materiale
02. 2008
07.2008
12.2008
02.2009
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
FIAP
Auditor intern,
Puan A.
Fi de analiz a problemei nr.1
47

Problema
Organizarea gestionrii i administrrii bunurilor, n cadrul unitii auditate s-a efectuat
defectuos.
Constatri
1. La nivelul entitii nu exist proceduri scrise n conformitate cu normele legale ce
guverneaz aceasta activitate, privind desfurarea operaiunilor de recepie, administrare i
gestionare a activelor, a obiectelor de inventar i a materialelor.
2. Evidena contabil nu asigur o evideniere clar pentru separarea distinct ntre ceea ce
nseamn active corporale, active necorporale i obiecte de inventar.
3. Activele corporale nu
se pot identifica datorit inexistenei inscripionrii acestora cu
numere de inventar.
4. Evidena obiectelor de inventar destinate dotrii birourilor i altor ncperi sau locuri
funcionale, spre folosin, nu s-a inut cu ajutorul documentului Fia de eviden a
stocurilor i a obiectelor de inventar pe locuri de folosin (cod 14-3-9/a).
5. Nu exist o eviden tehnico-operativ pe fie de magazie deschise pentru fiecare bun
material aflat n gestiune.
inventariere a activelor, cod 14-1-2/a care servete att la inerea evidenei pe locuri de
folosin ct i la efectuarea inventarierii.
Cauze
Personalul a considerat c nu sunt necesare proceduri scrise (formalizate) dac se respect
cadrul legal privind nregistrarea i evidena patrimoniului.
Nu exist un program de contabilitate performant privind nregistrarea i evidena
patrimoniului.
Consecine
Nerespectarea cadrului normativ existent datorat inexistenei unor proceduri scrise privind
modul de organizare a gestionrii i administrrii bunurilor materiale.
48
Evidena contabil i thnico-operativ nu reflect n totalitate situaia real a elementelor de

activ i pasiv.
Recomandri
1. Respectarea prevederilor legii contabilitii nr.82/1991, cu modificrile ulterioare, a
Ordinului Ministerului Finanelor Publice 1752/2005, Ordinul Ministerului Finanelor
Publice 1850/2004.
2. Organizarea evidenei contabile de gestiune i a evidenei financiare, e bunurilor materiale,
astfel nct s ofere o imagine clar a patrimoniului.
3. Organizarea i efectuarea unei evidene tehnico-operative pe fie de magazie deschise pentru
fiecare bun material aflat n gestiune.
4. Evidenierea activelor, pe locurile de folosin, cu ajutorul formularului Lista de eviden i
inventariere a activelor, cod 14-1-2/a (OMFP nr. 1850/2004).
5. Mijloacele fixe se vor4 inscripiona cu numere de inventar pentru a se identifica la
inventarierea acestora.
Auditor intern,
Puan A.
Supervizor,
tef I.
Pentru conformitate,
Simion V.
Lista de verificare nr.2

Obiectivul II Derularea inventarierii anuale a elementelor
49
de activ i pasiv

1. Emiterea deciziei scrise a managerului cu privire la
organizarea inventarierii anuale a elementelor de activ
i de pasiv
2. Decizia face referire la acte normative n vigoare?
3. n decizie sunt menionate cel puin:
-componena comisiei/subcomisiilor,
-responsabilul (preedintele comisiei),
-gestiunea/gestiunile ce se vor inventaria,
-modul de derulare a inventarierii,
-planificarea inventarierii (termene de ncepere,
finalizare),
-planificarea pregtirii specifice a membrilor comisiei
de inventariere,
-supervizarea activitii comisiei de inventariere
(controlul intern).
4. n comisie sunt numii membri care:
-au pregtire profesional specific adecvat,
-nu sunt gestionari la gestiunea supus inventarierii,
-nu sunt contabili care in evidena gestiunii supuse
inventarierii.
5. Dac s-au nlocuit membri ai comisiei de
inventariere, s-a emis act scris n acest sens?
6. n decizie s-a prevzut obligativitatea afirii
programului de lucru al comisiei la loc vizibil?
7. S-a prevzut i efectuat inventarierea tuturor
elementelor de activ i pasiv, pe locuri de depozitare,
pe gestiuni i pe categorii de bunuri, cel puin pentru:
-active fixe (corporale/necorporale),
-obiecte de inventar,
bunuri de natura stocurilor.
8. S-a prevzut i efectuat inventarierea urmtoarelor
elemente de patrimoniu:
50
DA
X
NU
Obs.
Examinarea
deciziei
Examinarea
X
deciziei
Examinarea
deciziei
Examinarea
deciziei
Interviu 2
X
X
Interviu 2
Examinarea
deciziei
Test 2
Interviu 2
Test 2

-disponibilitile bneti, cecuri, scrisori de garanie,
alte valori n casierie.
-disponibiliti aflate n conturi la bnci,
-mrci potale, timbre fiscale.
9. S-au ntocmit, datat i semnat declaraiile scrise ale
gestionarilor care s cuprind:
-gestioneaz bunuri i n alte locuri de depozitare,
-are n gestiune bunuri aparinnd terilor,
-are cunotin de plusuri sau lipsuri n gestiune,
-are bunuri nerecepionate,
-a primit sau eliberat bunuri fr documente legale,
-are documente de predare-primire pe care nu le-a
operat n evidena gestiunii sau nu le-a predat la
contabilitate.
10. Declaraia scris a gestionarului menioneaz felul,
numrul i data ultimului document de intrare/ieire
n/din gestiune.
11. Declaraia scris a gestionarului este semnat de
membrii comisiei de inventariere
12. Dac membrii comisiei de inventariere au prelucrat
corect fiele de magazie, prin bararea ultimei operaii
cu menionarea datei la care s-au inventariat bunurile.
13. Respectarea metodologiei de inventariere:
-ntocmirea listelor de inventariere pe categorii de
bunuri, gestiuni i locuri de depozitare, conform
modelului cod 14-3-12.
-nscrierea fapticului n listele de inventariere,
-stabilirea plusurilor, minusurilor i responsabililor.
14. Dac bunurile de natura consumabilelor date n
consum n timpul anului i aflate n stoc la locurile de
inventariere au fost nregistrate n contabilitate
(diminuarea cheltuielilor i majorarea valorii
stocurilor).
15. Menionarea de ctre gestionar pe ultima fil a listei
de inventariere:
-c bunurile au fost inventariate i consemnate n lista
n prezena sa.
-are/nu are obiecii cu privire la modul de efectuare a
inventarierii.
16. Semnarea pe fiecare fil a listei de inventariere de
membrii comisiei de inventariere i gestionar.
17. Dac n urma confruntrii datelor din listele de
inventariere cu datele din evidena contabil s-au
respectat regulile referitoare la stabilirea valorilor
plus/minus i/sau acordarea de sczminte i/sau
compensaii.
51
Test 2
Test 2
Test 2
Test 2
X
Test 2
Examinarea
bilanului
Test 2
Test 2
Test 2
18. Dac la finele inventarierii s-a ntocmit procesul

verbal cu referire cel puin la:
-data ntocmirii, numele membrilor i decizia prin care
au fost numii.
-gestiunea/gestiunile inventariate, data nceperii i data
finalizrii,
-rezultatele inventarierii,
-concluzii i propuneri ale comisiei cu privire la
plusuri, minusuri n gestiune, cauzele ce le-au generat
i persoanele responsabile,
-explicaii scrise de la gestionari cu privire la
plusuri/minusuri,
-propuneri de msuri (luare n eviden a plusurilor,
recuperarea minusurilor, sczminte, comensri),
-propuneri de declasare, casare a unor bunuri.
Test 2
Interviu 2
Interviul nr.2
Privind organizarea activitii de inventariere a patrimoniului adresat d-lui
Istrate A., ef serviciu administrativ
52
Nr.
Crt.
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
2.9
2.10
2.11
2.12
2.13
2.14
ntrebare
DA
Ai semnat fia postului pe acest an?

n fia postului avei atribuii privind inventarierea
patrimoniului?
Avei ca atribuii n fia postului verificarea
activitilor de nregistrare n contabilitate a
rezultatelor inventarierii?
La nivelul entitii exist proceduri de lucru, scrise
i formalizate, privind activitatea de inventariere a
patrimoniului?
Dac da, procedurile au fost testate nainte de a fi
utilizate n practic?
Pentru inventarierea patrimoniului aferent anului
2008, exist la nivelul entitii un document prin
care au fost stabilite comisiile de inventariere?
A fost constituit o Comisie central de inventariere
pentru instruire, coordonarea i verificarea modului
n care se realizeaz inventarierea elementelor de
activ i pasiv?
naintea nceperii inventarierii a fost realizat
instruirea comisiei de inventariere de ctre persoane
cu pregtire profesional corespunztoare din
cadrul entitii?
La nivelul entitii s-au luat msurile necesare
pentru desfurarea n bune condiii inventarierea
patrimoniului?
Din comisiile de inventariere au fcut parte
persoane cu pregtirea profesional necesar pentru
inventarierea anumitor elemente ale patrimoniului?
Au fost efectuate nlocuiri n comisiile de
inventariere? S-a prevzut i efectuat inventarierea
tuturor elementelor de activ i pasiv, pe locuri de
depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri?
Comisiile de inventariere v-au informat n legtur
cu rezultatele inventarierii?
Ai aprobat Procesele verbale de inventariere?
Mai avei ceva de adugat?
Auditor intern,
tef I.
NU
Observaii
X
X
X
X
Inventarierea
s-a efectuat
cf.OMFP
nr.1753/2004
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
ef serviciu administrativ,
Istrate A.
Testul nr.2

53

Obiectul testului
Verificarea respectrii prevederilor normelor privind modul de desfurare a inventarierii
bunurilor materiale i documentele ntocmite pentru pregtirea i desfurarea acestei activiti.
Obiectivul testului
Realitatea datelor nscrise n documentele ntocmite cu ocazia efecturii inventarierilor
periodice i anuale, confruntarea datelor cu evidena contabil i cu evidena operativ.
Descrierea testului
Eantionul pentru verificarea modului n care se realizeaz inventarierea patrimoniului, s-a
ales la nivelul celor 6 servicii, conform foii de lucru nr.2.
Testarea a urmrit completarea i operarea datelor cantitative i valorice n documentele
ntocmite cu ocazia inventarierii i a altor elemente stabilite n Lista de verificare, astfel:
Existena inventarierii anuale i periodice a tuturor bunurilor materiale.
Existena procedurilor scrise cu privire la desfurarea inventarierii.
Nominalizarea prin decizie zilnic, a comisiilor de inventariere anual pe fiecare sector de
activitate din unitate.
Nominalizarea prin decizie zilnic, a comisiilor de inventariere pentru inventarierile
periodice.
Modul de respectare a termenelor legate de inventariere.
Completarea listelor de inventariere cu date conform contexturii acestora.
Modul de ntocmire a proceselor verbale i semnarea acestora de ctre membrii comisiilor.
Modul de ntocmire a procesului verbal de evaluare i valorificare a inventarierii.
Modul de operare n evidena contabil a plusurilor i minusurilor constatate.
Modul de demarare a activitilor de recuperare a pagubelor depistate la inventariere, dac
este cazul.
Inventarierea cldirilor i a terenurilor.
54
Modul de inventariere a bunurilor propuse pentru casare.

Constatri
1. Nu exist proceduri scrise pentru desfurarea operaiunilor de inventariere general i
periodic a patrimoniului.
2. Nu au fost stabilite atribuii clare n fiele postului pentru persoanele implicate permanent n
activitatea de inventariere periodic i general a patrimoniului.
3.
Nu s-a organizat i exercitat un control intern asupra acestor operaiuni i nu s-au luat
msuri n cazul nendeplinirii atribuiilor de serviciu.
4. Nu au fost stabilite, prin decizie de zi pe unitate, atribuiile ce revin comisiilor de

inventariere cu ocazia efecturii inventarierii generale anuale a patrimoniului.
5. Nu s-au eliminat diferenele din reevaluare, pentru bunurile supraevaluate i subevaluate iar
valorile acestora nu sunt aliniate la nivelul preurilor de pia.
6. Nu s-au ntocmit listele de inventariere separate pentru:
a. cldiri, se anexeaz titlurile de proprietate sau extrasele de carte funciar i dosarul tehnic al
acestora.
b. Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, scule, unelte),
specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea lor, n cadrul evidenierii acestora pe
formaii i locuri de munc, bunurile vor fi centralizate i comparate cu datele din evidena
tehnico-operativ, precum i cu cele din evidena contabil de gestiune.
c. Imobilizrile necorporale unde inventarierea se efectueaz prin constatarea existenei i
apartenenei acestora la unitile deintoare.
d. Creanele i obligaiile fa de teri care trebuie supuse verificrii i confirmrii pe baza
extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii potrivit
Extrasului de cont (cod 14-6-3), prezentat ca model n anexa la normele de aplicare a
OMFP 1753/2004.
Concluzii
n baza acestui teste s-a elaborat FIAP-ul nr.2.
FOAIE DE LUCRU NR.2
55
Testarea se va realiza pe un eantion care a fost stabilit astfel:

a. documentul analizat: derularea inventarierii anuale a elementelor de activ i pasiv.
b. Populaia total este reprezentat de documentaia aferent celor dou inventarieri din anii
2008 i 2009, cuprinznd 6 servicii (tot attea gestiuni).
c. Eantionul va fi de 50%, respectiv serviciile A, C i F n anul 2008 i serviciile B, D i E n
anul 2009.
d. Eantionul constituit va fi verificat n totalitate.
Auditor intern,
tef I.
Lista control nr.2

Privind derularea inventarierii anuale a elementelor de activ i pasiv
56
Populaia
Elemente testate
Existena inventarierii anuale i
periodice a tuturor bunurilor materiale
Existena procedurilor scrise cu privire
la desfurarea inventarierii
Nominalizarea prin decizie zilnic, a
comisiilor pentru inventarierile
periodice
Modul de respectare a termenelor
legale de inventariere
Completarea listelor de inventariere cu
date conform contexturii acestora
Modul de ntocmire a proceselorverbale i semnarea acestora de ctre
membrii comisiilor
Modul de ntocmire a procesuluiverbal de evaluare i valorificare a
inventarierii
Modul de operare n evidena
contabil a plusurilor i minusurilor
constatate
Modul de demararea a activitilor de
recuperare a pagubelor depistate la
inventariere
Inventarierea cldirilor i a terenurilor
Modul de inventariere a bunurilor
propuse pentru casare
A
-
B
-
Gestiunea
C
D
FIAP -
E
-
F
FIAP
FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP
FIAP
FIAP FIAP -
FIAP
FIAP
FIAP -
FIAP -
FIAP FIAP FIAP -
FIAP
FIAP
-
FIAP FIAP FIAP FIAP FIAP
FIAP
FIAP -
Auditor intern,
Puan A.
Fi de identificare a problemei nr.2

57

Problema
Inventarierea patrimoniului n neconfirmitate cu normele legale n vigoare.
Constatri
1. Nu exist proceduri scrise pentru desfurarea operaiunilor de inventariere general i
periodic a patrimoniului.
3. Nu s-a organizat i exercitat un control intern asupra acestor operaiuni i nu s-au luat msuri
n cazul nendeplinirii atribuiilor de serviciu (la toate unitile auditate).
4. S-a constatat faptul c nu au fost stabilite, prin decizie de zi pe unitate, atribuiile ce revin
comisiilor de inventariere cu ocazia efecturii inventarierii generale anuale a patrimoniului.
5. Nu s-au eliminat diferenele din reevaluare, pentru bunurile supraevaluate i subevaluate iar
-
cldiri, la a cror liste de inventariere se anexeaz titlurile de proprietate sau extrasele de

carte funciar i dosarul tehnic al acestora,
bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, acule, unelte),

specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea lor, n cadrul evidenierii acestora
pe formaii i locuri de munc, bunurile vor fi centralizate i comparate cu datele din
evidena tehnico-operativ, precum i cele din evidena contabil de gestiune.
Imobilizrile necorporale unde inventarierea se efectueaz prin constatarea existenei i

apartenenei acestora la unitile deintoare.
Creanele i obligaiile fa de teri care trebuie supuse verificrii i confirmrii pe baza

extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane i datorii, potrivit
Extrasului de cont (cod 14-6-3), prezentat ca model n anexa la normele de aplicare a
OMFP 1753/2004.
Cauze
58
Nu exist proceduri scrise pentru desfurarea operaiunilor de inventariere general anual a

patrimoniului. Nu s-a exercitat un control intern asupra acestor operaiuni i nu s-au luat msuri n
cazul nendeplinirii atribuiilor de serviciu.
Decizia de zi pe unitate, este incomplet i nu respect termenele legale prevzute de OMFP
1753/2004 raportate la inventarierea general anual a patrimoniului i exerciiul financiar.
Nu au fost stabilite atribuii clare n fiele postului cu privire la desfurarea operaiunii de
inventariere general a patrimoniului.
Consecine
Nefinalizarea n termenul prevzut, de prevederile legale, a operaiunilor de inventariere
general anual a patrimoniului, concretizate n procesul verbal al comisiei centrale de inventariere.
Din cauza lipsei procesului verbal al comisie centrale, nu s-a efectuat evaluarea rezultatelor
inventarierii patrimoniului.
Recomandri
1. ntocmirea de proceduri scrise (formalizate) privind inventarierea elementelor de activ i
pasiv, respectnd prevederile legii contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile i completrile
ulterioare, a OMFP 1753/2004.
2. Nominalizarea unei persoane, cu atribuii stabilite prin fia postului privind elaborarea i
actualizarea procedurilor scrise privind organizarea i desfurarea lucrrilor de inventariere
general a patrimoniului.
3. Completarea fielor posturilor pentru persoanele implicate n activitatea de inventariere
general i periodic a patrimoniului cu atribuii clare i precise.
4. ntocmirea de proceduri scrise privind organizarea i exercitarea controlului intern n
activitatea de inventariere a patrimoniului.
5. Decizia de numire a comisiilor de inventariere s conin toate atribuiile ce revin comisiilor
de inventariere, conform legislaiei n vigoare.
6. Conducerea entitii auditate va lua msuri pentru inventarierea tuturor elementelor de activ
i pasiv, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, separat de cele ce aparin
altor persoane juridice sau fizice i nregistrarea n evidena contabil a unei situaii reale a
patrimoniului stabilit pe baza inventarierii faptice anuale.
59
7. Constituirea unei Comisii centrale de inventariere care va ntocmi un proces-verbal de

inventariere centralizat. Acest proces verbal va trebui s conin situaia real a tuturor
elementelor de activ i pasiv, precum i situaia bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu
aparinnd entitii i altor persoane juridice sau fizice.
Auditor intern,
Puan A.
Supervizor,
tef I.
Pentru conformitate,
Simion V.
60
Lista de verificare nr.3

Obiectivul III Valorificarea rezultatelor inventarierii
DA
3.1 propunerile cuprinse n procesul verbal de
inventariere au fost prezentate n termen de 3 zile
de la finalizarea operaiunilor
3.2 Conductorul entitii a decis n termenul de
5zile de la primirea propunerilor, asupra
soluionrii propunerilor fcute, cu avizul
contabilului ef i consilierului juridic.
3.3 Dac rezultatele inventarierii (plusuri, minusuri,
debite de recuperat) au fost nregistrate n evidena
contabil tehnic-operativ n termen de 3 zile de la
data aprobrii procesului-verbal de ctre manager
3.4 Dac plusurile din gestiune au fost nregistrate
X
n contabilitate la valoarea just
3.5 Dac lipsurile din gestiune au fost nregistrate
X
n contabilitate la valoarea de nlocuire
3.6 Dac s-au nscris rezultatele inventarierii n
Registrul Inventar, grupate dup natura lor,
conform posturilor din bilan
61
NU
X
OBS.
Examinarea
proceselor
verbale de
inventariere
i a
Registrului
inventar
Fi de identificare i analiz a problemei nr.3

Problema
Nedepunerea n termenul legal a propunerilor cuprinse n procesele verbale de inventariere.
Constatare
1. Procesele verbale de inventariere a elementelor de activ i pasiv nu au fost depuse n
termenul legal de 3 zile.
2. Datele din procesele verbale de inventariere nu corespund cu cele din Registrul Inventar.
Cauze
Persoanele responsabile care aveau obligaia depunerii n termen legal a proceselor verbale
de inventariere i cele rspunztoare de completarea Registrului inventar nu i-au nsuit
prevederile.
Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la nivelul
compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic, dar i inexistena procedurilor de lucru scrise
i formalizate.
Consecine
Registrul-inventar nu este utilizat n concordan cu destinaia acestuia, respectiv nu este
posibil, n orice moment, identificarea elementelor patrimoniale inventariate i utilizarea tehnicilor
de control.
Recomandri
1. Elaborarea procedurilor scrise privind valorificarea rezultatelor inventarierii.
2. Stabilirea unui responsabil cu elaborarea i actualizarea sistematic a procedurilor.
62
3. Instruire periodic a personalului din cadrul compartimentelor financiar-contabil i

administrativ, cu privire la inventarierea patrimoniului i verificarea cunotinelor acestora
anual.
Auditor intern,
Supervizor,
Puan A.
tef I.
Pentru entitatea auditat,

Simion V.
63
Chestionar list de verificare nr.4

Obiectivul IV Completarea registrului inventar

4.1 Elementele de activ i pasiv rezultate n urma
inventarierii trebuie grupate dup natura lor, conform
posturilor din bilan, pentru nscrierea n Registrul
Inventar
4.2 Elementele de activ i pasiv care nu reprezint
bunuri trebuie prezentate n baza unor situaii analitice
distincte pentru a putea fi preluate n Registrul Inventar
4.3 Verificarea dac datele din Registrul inventar
corespund cu cele din procesul verbal de inventariere i
cu datele din contabilitate
4.4 Verificarea dac datele din bilanul contabil anual
sunt n coresponden cu situaia real a elementelor de
activ i pasiv stabilite prin inventariere (corespondena
dintre datele din Registrul jurnal, balana de verificare,
bilanul contabil i situaiile anex).
4.5 Pentru eventuale pagube constatate i care
constituie lipsuri nejustificate (posibile infraciuni) au
fost sesizate organele de urmrire general.
4.6 Pentru pagubele constatate i imputate persoanelor
vinovate s-au deschis conturi analitice distincte, pe
fiecare debitor n parte i dac se urmrete
recuperarea acestora
4.7 Dac pentru pagubele constatate i care nu se
datoreaz culpei unor persoane s-a procedat la scderea
acestora din contabilitate cu aprobarea conductorului
entitii i avizul organului ierarhic superior
64
DA
NU
X
X
X
X
X
X
OBS.
Examinarea
proceselor
verbale de
inventariere,
a Registrului
inventar, a
bilanului
contabil
Fia de identificare i analiz a problemei nr.4

Problema
Completarea defectuoas a Registrului Inventar.
Constatare
1. Elementele de activ i pasiv rezultate n urma inventarierii nu sunt grupate dup natura lor,
conform posturilor din bilan, pentru nscrierea n Registrul inventar.
2. Elementele de activ i pasiv care nu reprezint bunuri nu sunt prezentate n Registrul
inventar n baza unor situaii analitice distincte.
Cauze
Persoanele responsabile care aveau obligaia completrii Registrului inventar nu i-au nsuit
prevederile.
Lipsa unui sistem de perfecionare a pregtirii profesionale a salariailor la nivelul
compartimentelor i a unui sistem de control ierarhic, dar i inexistena procedurilor de lucru scrise
i formalizate.
Consecine
Registrul inventar nu respect prevederile legale i nu oglindete n mod real situaia
patrimonial a entitii.
Recomandri
1. Elaborarea procedurilor scrise privind completarea Registrului inventar.
2. Desemnarea unei persoane care ntocmete Registrul inventar.
Auditor intern,
Puan A.
Supervizor,
tef I.
Pentru entitatea auditat,

Simion V.
65
2.2 Constatarea i raportarea iregularitilor P09

Aceasta presupune:
Auditorii s reporteze cel mai trziu a doua zi, conductorului structurii de audit intern orice
iregularitate constatat prin transmiterea Formularului de constatare i raportare a
iregularitilor.
Conductorul structurii de audit intern s informeze n termen de 3 zile conductorul entitii

pentru continuarea verificrilor.
Se completeaz Formularul de constatare i raportare a iregularitilor.
66
Formularul de constatare i raportare a iregularitilor nr.1

Ctre: Conductorul compartimentului de audit intern.
n urma misiunii de audit intern privind nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului
n perioada 01.02.2008-01.02.2009, la SC X SRL, s-au constatat urmtoarele:
Constatri
1. La nivelul entitii nu exist proceduri scrise privind desfurarea operaiunilor de recepie,
administrare, gestionare i inventariere a activelor, obiectelor de inventar i materialelor.
3. Nu s-a organizat i exercitat un control intern asupra operaiunilor de recepie, administrare,
gestionare i inventariere a activelor, obiectelor de inventar i materialelor.
4. Evidena contabil nu asigur o evideniere clar pentru separarea distinct ntre ceea ce
nseamn active corporale, active necorporale i obiecte de inventar.
5. Activele corporale nu se pot identifica datorit inexistenei inscripionrii acestora cu numere
de inventar.
6. Evidena obiectelor de inventar destinate dotrii birourilor i altor ncperi sau locuri
funcionale, spre folosin, nu s-a inut cu ajutorul documentului Fia de eviden a
stocurilor i a obiectelor de inventar pe locuri de folosin (cod 14-3-9/a).
7. Nu exist o eviden tehnico-operativ pe fie de magazie deschise pentru fiecare bun
material aflat n gestiune.
inventariere a activelor, cod 14-1-2/a care servete att la inerea evidenei pe locuri de
folosin ct i la efectuarea inventarierii.
9. Nu au fost stabilite, prin decizie de zi pe unitate, atribuiile ce revin comisiilor de
inventariere cu ocazia efecturii inventarierii generale anuale a patrimoniului.
10. Nu s-au eliminat diferenele de reevaluare, pentru bunurile supraevaluate i evaluate iar
67
a. cldiri, la a cror liste de inventariere se anexeaz titlurile de proprietate sau extrasele de

carte funciar i dosarul tehnic al acestora,
b. bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, scule, unelte),
specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea lor, n cadrul evidenierii acestora pe
formaii i locuri de munc, bunurile vor fi centralizate i comparate cu datele de eviden
tehnico-operativ, precum i cu cele din evidena contabil de gestiune,
c. imobilizrile necorporale, unde inventarierea se efectueaz prin constatarea existenei i
apartenenei acestora la entitate.
d. Creanele i obligaiile fa de teri care trebuie supuse verificrii i confirmrii pe baza
extraselor soldurilor debitoare i creditoare ale conturilor de creane, potrivit Extrasului de
cont (cod 14-6-3).
12. Porcesele verbale de inventariere a elementelor de activ i pasiv nu au fost depuse n
termenul legal de 3 zile.
13. Datele din procesele verbale de inventariere nu corespund cu cele din Registrul inventar.
14. Elementele de activ i pasiv rezultate n urma inventarierii nu sunt grupate dup natura lor,
conform posturilor din bilan, pentru nscrierea n Registrul inventar.
15. Elementele de activ i pasiv care nu reprezint bunuri nu sunt prezentate n Registrul
inventar n baza unor situaii analitice distincte.
Actul sau actele normative nclcate
1. Ordinul ministrului finanelor publice nr.946/2005 pentru aprobarea Codului controlului
intern i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, pentru primele 3 constatri.
2. Ordinul ministrului finanelor publice nr.1850/2004 privind registrele i formularele
financiar-contabile, pentru constatrile 6,7,8.
3. Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv, pentru celelalte
constatri.
Recomandri
1. ntocmirea de proceduri scrise (formalizate) cu respectarea prevederilor Legii contabilitii
nr.82/1991, cu modificrile ulterioare, Ordinul Ministrului finanelor publice nr. 1850/2004,
68
i Ordinul ministrului finanelor publice 946/2005, n ceea ce privete nregistrarea, evidena

bunurilor i inventarierea.
2. Nominalizarea unei persoane, cu atribuii stabilite prin fia postului privind elaborarea i
actualizarea procedurilor scrise privind organizarea i desfurarea operaiunilor de eviden,
nregistrare i inventariere general a patrimoniului.
3. Completarea fielor posturilor pentru persoanele implicate n activitatea de inventariere
general i periodic a patrimoniului cu atribuii clare i precise.
4. ntocmirea de proceduri scrise privind organizarea i exercitarea controlului intern n
activitatea nregistrare, eviden i inventariere a patrimoniului.
5. Organizarea evidenei contabile de gestiune i a evidenei financiare, a bunurilor materiale,
astfel nct s ofere o imagine clar a patrimoniului.
6. Organizarea i efectuarea unei evidene tehnico-operative pe fie de magazie deschise pentru
fiecare bun material aflat n gestiune.
7. Evidenierea activelor, pe locurile de folosin, cu ajutorul formularului Lista de eviden i
inventariere a activelor, cod 14-1-2/a (OMFP nr.1850/2004).
8. Mijloacele fixe se vor inscripiona cu numere de inventar pentru a se identifica la
inventarierea acestora.
9. Decizia de numire a comisiilor de inventariere s conin toate atribuiile ce revin comisiilor
de inventariere, conform legislaiei n vigoare.
10. Conducerea entitii auditate va lua msuri pentru inventarierea tuturor elementelor de activ
i pasiv, precum i a bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu, separat de cele ce aparin
altor persoane juridice sau fizice i nregistrarea n evidena contabil a unei situaii reale a
patrimoniului stabilit pe baza inventarierii faptice anuale.
11. Constituirea unei Comisii centrale de inventariere care va ntocmi un proces-verbal de
inventariere centralizat. Acest proces verbal va trebui s conin situaia real a tuturor
elementelor de activ i pasiv, precum i situaia bunurilor i valorilor deinute cu orice titlu
aparinnd entitii ai altor persoane juridice sau fizice.
12. Instruire practic a personalului din cadrul compartimentelor financiar-contabil i
administrativ, cu privire la inventarierea patrimoniului i verificarea cunotinelor acestora
anual.
13. Desemnarea unei persoane care ntocmete Registrul inventar.
69
Anexe
1. Interviu nr.1 privind verificarea existenei procedurilor scrise adresat d-lui Istrate A., ef
serviciu administrativ.
2. Interviu nr.2 privind organizarea activitii de inventariere a patrimoniului adresat d-lui
Istrate A., ef serviciu administrativ.
3. Ordinul conductorului entitii prin care au fost numite comisiile de inventariere.
4. Copii dup liste de inventariere care nu respect cerinele legale privind inventarierea
separat a activelor, stocurilor, materialelor, pe depozite, locuri de folosin, sau aflate asupra
personalului.
5. Copie dup procesele verbale de efectuare a inventarierii elementelor de activ i pasiv,
6. Copie dup Registrul inventar.
Auditor intern,
Puan A.
70
2.3 Revizuirea documentelor de lucru P10

Auditorii, pe msura ce auditul progreseaz, s eticheteze i numeroteze toate documentele;

s aprecieze dac FIAP-urile i documentele de lucru asigur un sprijin corespunztor pentru
misiunea de audit intern; s revizuiasc lucrrile din punctul de vedere al coninutului i al
formei i s aprecieze dac FIAP-urile i documentele de lucru pot trece testul de eviden;
s efectueze modificrile necesare la documente; s ntocmeasc Nota centralizatoare a
documentelor de lucru.
71
Nota centralizatoare a documentelor de lucru

Constatare
1. La nivelul entitii nu exist proceduri
scrise privind desfurarea operaiunilor
de recepie, administrare, gestionare i
inventariere a activelor, obiectelor de
inventar i materialelor
2. Nu au fost stabilite atribuii clare n
fiele postului pentru persoanele implicate
permanent n activitatea de inventariere
periodic i general a patrimoniului
3. Nu s-a organizat i exercitat un control
intern asupra operaiunilor de recepie,
administrare, gestionare i inventariere a
activelor, obiectelor de inventar i
materialelor.
4. Evidena contabil nu asigur o
evideniere clar pentru separarea
distinct ntre ceea ce nseamn active
corporale, active necorporale i obiecte de
inventar.
5. Activele corporale nu se pot identifica
datorit inexistenei inscripionrii
acestora cu numere de inventar.
6. Evidena obiectelor de inventar
destinate dotrii birourilor i altor ncperi
sau locuri funcionale spre folosin, nu sa inut cu ajutorul documentului Fia de
eviden a stocurilor i a obiectelor de
inventar pe locuri de folosin (cod 14-39/a).
7. Nu exist o eviden tehnico-operativ
pe fie de magazie deschise pentru fiecare
bun material aflat n gestiune.
8. Mijloacele fixe nu se in pe locurile de
folosin pe baza formularului Lista de
Document
justificativ
Interviu 1 i 2
Foaia de lucru
1 i 2
Exist
DA
NU
X
Fiele
posturilor
Interviu 1 i 2
Interviu 1 i 2
Fie de
magazie
Balana de
verificare
Registrul
numerelor de
inventar
Test 1 i lipsa
Fiei de
eviden a
stocurilor i a
obiectelor de
inventar pe
locuri de
folosin
Test 1
Test 1
72
Auditor
intern
Puan A.
X
X
tef I.
eviden i inventariere a activelor, cod

14-1-2/a care servete att la inerea
evidenei pe locuri de folosin ct i la
efectuarea inventarierii.
9. Nu au fost stabilite, prin decizie de zi
pe unitate, atribuiile ce revin comisiilor
de inventariere cu ocazia efecturii
generale a patrimoniului.
10. Nu s-au eliminat diferenele din
reevaluare, pentru bunurile supraevaluate
i subevaluate iar valorile acestora nu sunt
aliniate la nivelul preurilor de pia.
Decizia de
numire a
comisiilor de
inventariere
Listele de
inventariere
de la
gestiunile A i
B
11. Nu s-au ntocmit listele de inventariere Listele de
separate pentru:
control nr.2 i
a. cldiri, ce se evideniaz i inventariaz listele de
n mod distinct n cadrul entitii,
inventariere
b. bunurile aflate asupra angajailor la data de la cele 6
inventarierii,
gestiunii
c. imobilizrile necorporale unde
inventarierea se efectueaz prin
constatarea existenei i apartenenei
acestora la entitate.
d. creanele i obligaiile fa de teri.
12. Procesele verbale de inventariere a
Procesele
elementelor de activ i pasiv nu au fost
verbale de
depuse n termenul legal de 3 zile.
inventariere a
elementelor
de activ i
pasiv
13. Datele din procesele verbale de
Procesele
inventariere nu corespund cu cele din
verbale de
Registrul inventar.
inventariere a
elementelor
de activ i
pasiv
Registrul
inventar
14. Elementele de activ i pasiv rezultate
Registrul
n urma inventarierii nu sunt grupate dup inventar
natura lor, conform posturilor din bilan,
pentru nscrierea n Registrul inventar.
15. Elementele de activ i pasiv care nu
reprezint bunuri nu sunt prezentate n
Registrul inventar n baza unor situaii
analitice distincte.
2.4 edina de nchidere P11
73
Procedura presupune urmtoarele:
Secretariatul planific edina de nchidere.
Conductorul structurii de audit intern, auditorii, conductorii entitii auditate particip la

desfurarea edinei de nchidere. Conductorii entitii auditate i declar prerile lor n
privina constatrilor auditorilor, a concluziilor i recomandrilor, precum i a coreciilor de
efectuat.
Auditorii fac rezumatul discuiilor ntr-o minut a edinei de nchidere.
Conductorul structurii de audit intern, auditorii cad de acord asupra modificrilor

Raportului de structurii de audit intern, dac este nevoie.
Auditorii pregtesc acte suplimentare necesare pentru a justifica modificrile la Raportul de

audit intern; ndosariaz toate modificrile aprobate la Raportul de audit intern, minuta
edinei de nchidere i revd proiectul Raportului de audit intern.
74
Minuta edinei de nchidere

Numele i
prenumele
Simion V.
Puan A.
tef I.
Barb L.
Istrate A.
Mihu S.
Filip C.
Funcia
Serviciul
Auditor
Auditor
Auditor
Contabil ef
ef serviciu
administrativ
Inspector
ef
compartiment
financiarcontabilitate
SAI
SAI
SAI
Nr. telefon
Semntura
Serviciul financiarcontabilitate
Stenograma edinei de nchidere

D-l Simion V. a prezentat fiecare obiectiv care a fost supus auditrii. Constatrile efectuate
au fost discutate pentru fiecare obiectiv auditat i au fost prezentate i dovezile care susin aceste
constatri. S-a insistat asupra consecinelor posibile n cazul n care aspectele constatate nu vor fi
soluionate.
Au fost prezentate prii auditate recomandrile care urmeaz a fi implementate pentru
eliminarea deficienelor. Referitor la constatrile efectuate nu au fost formulate obiecii majore
asupra constatrilor efectuate.
Prin semnarea minutei edinei de nchidere, salariaii din cadrul serviciului financiarcontabilitate i administrativ recunosc c le-au fost napoiate toate documentele puse la dispoziia
echipei de auditori interni.
Entitatea auditat a prezentat Planul de aciune i calendarul de implementare a
recomandrilor prin care au stabilit aciunile ce le vor avea n vedere pentru soluionarea lor,
termenele de realizare i persoanele responsabile redat mai jos:
75
Recomandarea
1. ntocmirea de proceduri
scrise (formalizate) cu
respectarea prevederilor
Legii contabilitii
nr.82/1991, cu modificrile
ulterioare, Omfp nr.
1850/2004 i Omfp nr.
946/2005, n ceea ce
privete, nregistrarea,
evidena bunurilor i
inventarierea.
2. Nominalizarea unei
persoane, cu atribuii
stabilite prin fia postului
privind elaborarea i
actualizarea procedurilor
scrise privind organizarea
i desfurarea
operaiunilor de eviden,
nregistrare i inventariere
general a patrimoniului.
3. Completarea fielor
posturilor pentru
persoanele implicate n
activitatea de inventariere
general i periodic a
patrimoniului cu atribuii
clare i precise.
4. ntocmirea de proceduri
scrise privind organizarea
i exercitarea controlului
intern n activitatea
nregistrare, eviden i
inventariere a
patrimoniului.
5. Organizarea evidenei
contabile de gestiune i a
evidenei financiare, a
bunurilor materiale, astfel
nct s ofere o imagine
clar a patrimoniului.
6. Organizarea i
efectuarea unei evidene
Plan de aciune
Calendarul
Responsabilul cu
implementr
implementarea
ii
Se vor ntocmi proceduri 30.06.2009
Contabilul ef,
scrise
pentru
toate
ef serviciu
persoanele angrenate n
administrativ
activitatea de nregistrare,
eviden i inventariere
Cele 2 compartimente vor

desemna fiecare cte o
persoan pentru
actualizarea, elaborarea
procedurilor patrimoniului
30.06.2009
Contabilul ef
ef serviciu
administrativ
Se vor completa fiele

posturilor pentru cei
angrenai permanent n
31.07.2009
eful serviciului
administrativ
n baza Ordinului 946/2005 31.08.2009

se vor ntocmi proceduri
scrise privind controlul
intern
Conducerea
entitii i efii
compartimentelor
Se va achiziiona un
31.08.2009
program de contabilitate
financiar i de gestiune
care s respecte cerinele
legale privind organizarea
i conducerea contabilitii.
Idem 5
31.08.2009
Conducerea
entitii
Contabil ef
eful serviciului
administrativ
76
tehnico-operative pe fie de
magazie deschise pentru
fiecare bun material aflat n
gestiune.
7. Evidenierea activelor,
pe locurile de folosin, cu
ajutorul formularului
Lista de eviden i
inventariere a activelor.
8. Mijloacele fixe se vor
inscripiona cu numere de
inventar pentru a se
identifica la inventarierea
acestora.
9. Decizia de numire a
comisiilor de inventariere
s conin toate atribuiile
ce revin comisiilor de
inventariere, conform
legislaiei in vigoare.
10. Conducerea entitii
auditate va lua msuri
pentru inventarierea tuturor
elementelor de activ i
pasiv, precum i a
bunurilor i valorilor
deinute cu orice titlu,
separat de cele ce aparin
altor persoane fizice sau
juridice.
11. Constituirea unei
Comisii centrale de
inventariere care va
ntocmi un proces verbal
de inventariere centralizat
12. Instruire periodic a
personalului din cadrul
compartimentelor
financiar-contabil i
administrativ, cu privire la
inventarierea patrimoniului
i verificarea anual a
cunotinelor
13. Desemnarea unei
persoane care ntocmete
Registrul inventar
Desemnarea unei persoane

din serviciul administrativ
31.07.2009
eful serviciului
administrativ
Cu ajutorul Registrului
inventar se vor inscripiona
toate activele corporale
31.07.2009
eful serviciului
administrativ
nainte de emiterea deciziei nainte de

se inventariere se vor
emiterea
revedea prevederile legale
deciziei
privind inventarierea
Conductorul
entitii
eful serviciului
administrativ
Se va efectua o instruire
adecvat de Comisia
central care va urmri
modul n care se realizeaz
30.06.2009
Conductorul
entitii
Contabilul ef
eful serviciului
administrativ
ncepnd cu anul 2009
Anual
Conductorul
entitii
Instructaje periodice i
verificri anuale
Permanent
Conductorul
entitii
Contabilul ef i
eful serviciului
administrativ
30.06.2009
eful serviciului
administrativ
77
Conductorul entitii,
Pop D.
Contabil ef,
ef serviciu administrativ,
Barb L.
Istrate A.
78

Misiune de Audit

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Misiune de Audit

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Studiu de caz

Misiune de audit privind nregistrarea, evidena

I. Pregtirea misiunii de audit intern presupune urmtoarele etape:

conductorul misiunii de audit intern repartizeaz sarcinile de serviciu pe fiecare auditor n

auditorii iau cunotin de Ordinul de serviciu i de sarcinile repartizate.

n conformitate cu prevederile - Legii Contabilitii nr. 82\1991 republicat i cu modificrile

Conductorul structurii de audit intern,

1.1.2- declaraia de independen P02.

Auditorii s completeze Declaraia de independen (Model A-02)

Conductorul structurii de audit intern s verifice Declaraia de independen, s identifice

Auditorii ndosariaz Declaraia de independen n dosarul de audit i dac n timpul

n continuare se completeaz de ctre conductorul structurii de audit intern.

Entitatea auditat SC X SRL

n continuare se completeaz de ctre conductorul structurii de audit intern.

1.2- colectarea i prelucrarea informaiilor P04.

Auditorii s identifice legile i regulamentele aplicabile entitii/structurii auditate; s obin

Conductorul structurii de audit s revad documentaia; s organizeze o edin pentru

Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului

ntocmit: Puan Alina

Chestionar de luare la cunotin

Misiunea de audit: nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului

Consilier juridic Capt

Exist stabilit la nivelul entitii un

Care sunt constatrile verificrilor anterioare Entitatea nu

1.3- analiza riscurilor P05

Aceast procedur presupune ca:

Auditorii, din activitatea desfurat n timpul colectrii i prelucrrii informaiilor, s

Conductorul structurii de audit intern s organizeze o edin pentru identificarea

de analiz a riscurilor i a ponderilor acestora,tabele de stabilire a nivelului i punctajului total al

rspuns satisfctor la recomandrile auditului; analiza arat c sunt n funciune tehnici de

anticipa i de a nltura problemele; auditurile anterioare i studiile

preliminare nu au descoperit niciun fel de probleme; analiza arat c sunt n funciune

Chestionarul de control intern

Misiunea auditat: nregistratea, evidena i inventarierea patrimoniului

coordonarea activitii de inventariere?

Stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i a ponderilor acestora

Nivelul de apreciere al riscului (Ni)

Exist proceduri i Exist proceduri, Nu

Stabilirea nivelului i punctajului total al riscului

Denumirea misiunii de audit: nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului

I) nregistrarea i evidena tuturor bunurilor

17. Semnarea ultimelor

inventariere i cu datele din

Riscurile sunt mprite pe 3 categorii:

Clasarea operaiilor pe baza analizei riscurilor

Denumirea misiunii de audit: nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului

15. Stabilirea responsabilitilor Derularea necorespunztoare a

Tabelul puncte tari i puncte slabe

Denumirea misiunii de audit: nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului

I) nregistrarea i evidena tuturor bunurilor

Punct Consecinele Gradul de

15. Semnarea ultimelor

-mrci potale, timbre fiscale

inventariere i cu datele din

Tematica n detaliu a operaiilor auditabile

Denumirea misiunii de audit: nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului

Procedura presupune ca:

Auditorii s pregteasc programul de audit public intern, incluznd urmtoarele elemente:

Conductorul structurii de audit s organizeze edina de analiz; s verifice nota i anexele

Auditorii s ndosarieze programul de audit - Model A-03 i s utilizeze programul de audit

Programul de audit intern

Denumirea misiunii de audit: nregistrarea, evidena i inventarierea patrimoniului

7. ntocmirea programului preliminar al 4

2.4 Colectarea dovezilor