RAPORT DE AUDIT INTERN la S.C. AQUA S.R.L.

1
CUPRINS
CAPITOLUL I - Auditul intern al ciclului de salarii la S.C. Aqua S.R.L.

1.1. Ordinul de serviciu

1.2. Declaraţia de independenţă

1.3. Notificare privind declansarea misiunii de audit

1.4. Colectarea informatiilor

1.5. Analiza riscurilor

1.6. Chestionarul de audit intern 

CAPITOLUL II - Raportul de audit intern

2.1. Introducere

2.2. Constatări şi recomandări

2.3. Concluzii

2
 CAPITOLUL I - Auditul intern al ciclului de salarii la S.C.Aqua S.R.L.

Gestionarea resurselor umane într-o institutie reprezinta o functie  suport importanta, fiind un domeniu de preferinta al activitatii auditorului
intern, justificata în mare masura de multitudinea de procese care sunt derulate si în mod implicit de riscurile care le însotesc.

Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurari managementului asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor
umane din cadrul entitatii, a functionalitatii sistemului de control intern, respectiv a conformitatii cu cadrul legislativ normativ.

Misiunea de audit intern „Auditul intern al ciclului de salarii la SC Aqua SRL” este realizata în baza Legii  nr.672/2002 privind auditul
public intern, a Normelor metodologice generale aprobate prin O.M F.P nr.38/2003 privind exercitarea activitatii de audit public intern si a Planului
de audit public intern pentru anul 2009, la Serviciul Resurse Umane în perioada 20.01.2010-30.04.2010

Date de identificare ale entitatii:

Persoana juridica: SC.Aqua SRL

Judetul: 40 – BUCURESTI

Adresa: Localitatea Bucuresti, Str. Sfintii Apostoli nr. 44, sector 5, tel. 021.336.28.45

Numar din registrul comertului Municipiului Bucuresti:: J40/357/1991

Forma de proprietate: 34 – Societate comerciala cu raspundere limitata

Activitatea preponderenta (cod si denumire clasa CAEN): 36

Cod de identificare fiscala: RO 402504

Capitalul social subscris si varsat este de 621.605,80 lei.

3
 1.1 Ordinul de serviciu

În conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, a O.M.F.P. nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice
generale privind exercitarea activitatii de audit intern, a Ordinului managerului general nr. 12/2003 prin care s-au aprobat Normele proprii de
exercitare a auditului intern în cadrul entitatii publice si a Planului de audit intern pentru anul 2007, se va efectua misiunea de audit intern la
Serviciul Resurselor Umane în perioada 20.01.2010– 30.04.2010.

Scopul misiunii de audit este de a da asigurari asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din entitate si
a conformitatii cu cadrul legislativ si normativ aplicabil.

Obiectivul misiunii de audit intern este: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului .Mentionam ca se va efectua un audit de
conformitate al modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane din entitatea publica. Misiunea de audit public intern va fi
realizata de Sopa Sabin. Supervizorul misiunii este seful structurii de audit public intern.

sef Compartiment Audit Intern

Ungureanu Cristina

4
 1.2. Declaraţia de independenţă S.C. Aqua S.R.L.

Compartimentul Audit Intern

Misiune de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii

Incompatibilitati în legatura cu entitatea/structura auditata Da Nu

Ati avut/aveti vreo relatie oficiala, financiara sau personala cu cineva - X

care ar putea sa va limiteze masura în care puteti sa va interesati, sa
descoperiti sau sa constatati slabiciuni de audit în orice fel?

Aveti idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizatii sau - X

obiective care ar putea sa va influenteze în misiunea de audit?

Ati avut/aveti functii sau ati fost/sunteti implicat(a) în ultimii 3 ani într- - X
un alt mod în activitatea entitatii/structurii ce va fi auditata?

Aveti responsabilitati în derularea programelor si proiectelor privind - X

gestiunea resurselor umane?

Ati fost implicat în elaborarea si implementarea sistemelor de control - X

ale entitatii/structurii ce urmeaza a fi auditata?

Sunteti sot/sotie, ruda sau afin pâna la gradul al patrulea inclusiv cu - X

conducatorul entitatii/structurii ce va fi auditata sau cu membrii
organului de conducere colectiva?

Aveti vreo legatura politica, sociala care ar rezulta dintr-o fosta angajare - X

5
 sau primirea de redevente de la vreun grup anume, sau organizatie sau
nivel guvernamental?

Ati aprobat înainte facturi, ordine de plata si alte instrumente de plata - X

pentru entitatea/structura ce va fi auditata?

Ati tinut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditata? - X

Aveti vreun interes  direct  sau unul de fond  financiar indirect la - X

entitatea/structura ce va fi auditata?

Daca în timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate - X

personala, externa sau organizationala care ar putea sa va afecteze
abilitatea dvs. de a lucra si a face rapoartele de audit impartiale,
notificati seful Compartimentului Audit Public Intern de urgenta?

Auditor, sef Compartiment Audit Intern,

Sopa Sabin Ungureanu Cristina

1.3. Notificare privind declansarea misiunii de audit

Catre: Serviciul Resurse Umane

6
De la: seful Compartimentului Audit   Intern

Referitor la misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclulude salarii.

Stimata doamna Candea Adina,

În conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2009, urmeaza ca în perioada 20.01.2009-30.04.2009 sa efectuam o misiune de audit intern
cu tema Auditul intern al ciclului de salarii..

Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord sedinta de deschidere în vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit,
cuprinzând:

 prezentarea auditorilor
 scopul misiunii de audit intern;
 prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern;
 programul interventiei la fata locului;
 alte aspecte.

            Pentru o mai buna întelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie necesara privind
activitatea de gestiune a resurselor umane: legile si reglementarile ce se aplica activitatilor dumneavoastra, organigrama serviciului dumneavoastra,
Regulamentul de organizare si functionare, fisele posturilor, procedurile scrise care descriu sarcinile ce trebuie realizate pe linia organizarii
activitatii, un exemplar al rapoartelor de activitate, notelor, misiunilor de audit anterioare care se refera la aceasta tema.

7
 Daca aveti unele întrebari privind desfasurarea misiunii, va rugam sa-l contactati pe domnul Sopa Sabin - auditor sau pe seful structurii de
audit intern.

                 

               Cu stima,                                                                                  Data: 20.01.2010

   sef Compartiment Audit Intern

1.4. Colectarea informatiilor

8
Perioada auditata:01.01.2009-31.12.2009

Întocmit: Sopa Sabin  

Avizat: sef Compartiment Audit Intern     

                     

COLECTAREA INFORMATIILOR
SERVICIUL RESURSE UMANE DA NU Observatii
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile structurii
X -
auditate
Obtinerea organigramei X -

Obtinerea Regulamentului de organizare si functionare X -

Obtinerea fiselor posturilor X -

Obtinerea procedurilor scrise - X

Identificarea personalului responsabil X -

Anterior nu au
fost realizate
Obtinerea exemplarului de Raport de audit intern anterior - X
misiuni de audit
intern

1.5 Analiza riscurilor

9
 LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii.

Perioada auditata: 01.01.2009-31.12.2009

Întocmit: Sopa Sabin

Avizat: sef Compartiment Audit Intern             

Nr
Obiective Obiecte auditabile Obs.
crt
I. Stabilirea drepturilor 1. Procedurile scrise privind acordarea
salariale cuvenite drepturilor salariale
personalului 2. Salariul de baza

3. Indemnizatii de conducere
4. Sporul pentru conditii deosebite de
munca
5. Sporul de vechime în munca

6. Sporul pentru munca suplimentara

7. Sistemul de premiere

IDENTIFICAREA RISCURILOR

10
Misiunea de audit intern: Auditul intern al ciclului de salarii

Perioada auditata: 01.01.2009-31.12.2009                                     

Întocmit: Sopa Sabin

Avizat: sef Compartiment Audit Intern    

                                                    

Nr.
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative   Obs.
crt.
I. Stabilirea drepturilor Inexistenta procedurilor
1. Procedurile scrise privind
salariale cuvenite privind acordarea
acordarea drepturilor salariale
personalului drepturilor salariale
Stabilirea eronata a
2. Salariul de baza
salariului de baza

3. Indemnizatii de conducere
4. Sporul pentru conditii
deosebite de munca
5. Sporul de vechime în munca
6. Sporul pentru munca
suplimentara
Acordarea unor
indemnizatii de conducere
necuvenite
Stabilirea eronata a unui
spor pentru conditii
deosebite de munca
Stabilirea eronata a sporului
de vechime în munca
Stabilirea eronata a
sporuluipentru orele lucrate
pe timp de noapte

11
 Nr.
Obiective Obiecte auditabile Riscuri semnificative   Obs.
crt.
Salariile nu au fost
7. Sistemul de premiere diminuate pentru abateri
disciplinare

Compartimentul Audit Intern

APRECIEREA NIVELURILOR RISCURILOR

Factori de risc Ponderea

factorilor de risc Nivelul de apreciere al riscului  (Ni)
(Fi)
(Pi) N 1 N 2 N 3

12
 Aprecierea Exista proceduri, sunt
Exista proceduri
controlului P1 – 50% cunoscute, dar nu se Nu exista proceduri
si se aplica
intern F1 aplica
Aprecierea
cantitativa
Impact financiar Impact financiar
P2 – 30% Impact financiar mediu
scazut ridicat
 F2
Aprecierea
calitativa
Vulnerabilitate
P3 – 20% Vulnerabilitate medie Vulnerabilitate mare
mica
F3

Nr N1 N2 N3 Punctaj
. total
Obiectivele Obiectele auditabile Riscuri identificate
crt
.
I. Stabilirea 1. Procedurile scrise privind Inexistenta procedurilor privind 3 2 2 2,5
drepturilor salariale acordarea drepturilor salariale acordarea drepturilor salariale
2. Salariul de baza Stabilirea eronata a salariului de baza 3 2 2 2,5

13
 Nr N1 N2 N3 Punctaj
. total
Obiectivele Obiectele auditabile Riscuri identificate
crt
.
cuvenite 3 2 2 2,5
personalului 3. Indemnizatii de conducere Acordarea unor indemnizatii de
conducere necuvenite
4. Sporul pentru conditii Stabilirea eronata a unui spor pentru 2 2 1 1,8
deosebite de munca conditii deosebite de munca
Stabilirea eronata a sporului de vechime 2 2 1 1,8
5. Sporul de vechime în munca
în munca
6. Sporul pentru munca Stabilirea eronata a sporului pentru orele 2 2 1 1,8
suplimentara lucrate pe timp de noapte
Salariile nu au fost diminuate pentru 2 2 2 2,0
7. Sistemul de premiere
abateri disciplinare

NOTA:

Stabilirea nivelului riscului si a punctajului total al riscului este documentul din procedura de Analiza riscurilor în care auditorul evalueaza riscurile
pe baza documentelor în posesia carora a intrat pâna în acest moment, dar si a expertizei personale în domeniu.Auditorul intern a stabilit punctajul
total pentru fiecare risc identificat pe baza analizei riscurilor, dar si în functie de resursele alocate misiunii (numar de persoane, timpul aferent s.a.)
si pentru continuarea analizei, au împartit riscurile, în urmatoarele trei categorii.

Riscuri mici - 1,0 - 1,7        

Riscuri medii - 1,8 - 2,2    

Riscuri mari -  2,3 - 3

14
 CLASIFICAREA RISCURILOR PE BAZA PUNCTAJELOR TOTALE

Perioada auditata: 01.01.2009 – 31.12.2009

Întocmit: Sopa Sabin

Avizat: sef Compartiment Audit Intern        

Nr
. Riscuri
Obiectivele Obiectele auditabile
crt identificate
Punctaj total Clasare
.

I. Stabilirea Inexistenta 2,5 Mare

drepturilor procedurilor
1. Procedurile scrise
salariale privind
privind acordarea
cuvenite acordarea
drepturilor salariale
personalului drepturilor
salariale

2. Salariul de baza Stabilirea 2,5 Mare

eronata a
salariului de
baza

15
Nr
. Riscuri
Obiectivele Obiectele auditabile
crt identificate
Punctaj total Clasare
.

Acordarea unor 2,5 Mare

3. Indemnizatii de indemnizatii de
conducere
conducere
necuvenite

Stabilirea 1,8 Mediu

eronata a unui
4. Sporul pentru
spor pentru
conditii deosebite
conditii
de munca
deosebite de
munca

Stabilirea 1,8 Mediu

eronata a
5. Sporul de
sporului de
vechime în munca
vechime în
munca

6. Sporul pentru Stabilirea 1,8 Mediu

munca eronata a
suplimentara sporului pentru
orele lucrate pe
timp de noapte

16
 Nr
. Riscuri
Obiectivele Obiectele auditabile
crt identificate
Punctaj total Clasare
.

Salariile nu au 2,0 Mediu

7. Sistemul de fost diminuate
premiere pentru abateri
disciplinare

1.6. Chestionarul de audit intern

Misiunea de audit: Auditul intern al ciclului de salarii

Perioada auditata: 01.01.2009 – 31.12.2009

17
Întocmit: Sopa Sabin

Avizat: sef Compartiment Audit Intern 

Obiectivul: STABILIREA DREPTURILOR SALARIALE CUVENITE PERSONALULUI

Activitatea de audit Da Nu Obs.

-         exista un sistem de proceduri pentru stabilirea elementelor
X
de natura salariala?
-         daca “da”, va rugam sa ne  furnizati un exemplar. X
-         exista stabilita persoana responsabila pentru elaborarea si
X
actualizarea procedurilor?
-         exista lista activitatilor pentru realizarea obiectivului/
X
subobiectivului?
-         daca “da”, va rog sa ne furnizati un exemplar. X
-         va rugam sa ne furnizati cerintele privind experienta si
X
pregatirea profesionala necesare postului?

                                       

CAPITOLUL II - Raportul de audit intern

Compartimentul Audit Intern                              

RAPORT DE AUDIT INTERN

18
 STRUCTURA AUDITATĂ: SERVICIUL RESURSE UMANE

MISIUNEA DE AUDIT INTERN:

Auditul intern al ciclului de salarii

Sibiu

2010

2.1. Introducere

Auditor: Sopa Sabin -auditor în cadrul Compartimentului Audit Intern

Ordinul de efectuare a misiunii de audit – auditarea activitatilor cuprinse în Planul de audit intern pe anul 2010, s-a facut în
baza Ordinului de serviciu nr. 023/20.01.2010.

Baza legala a actiunii de auditare:

Planul de audit intern pentru anul 2009, aprobat de conducerea entitatii;

Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificarile si completarile ulterioare;

OMFP nr. 38/15.01.2003 prin care se aproba Normele metodologice de aplicare a Legii nr.672/2002, cu modificarile si
completarile ulterioare Dispozitia prin care se aproba Normele proprii de exercitare a auditului intern în cadrul entitatii.

Durata actiunii de auditare –  20.01.2010-30.04.2010.

19
 Perioada supusa auditarii –  01.01.2009 - 31.12.2009.

Scopul actiunii de auditare – consta în: a da asigurari asupra modului de organizare a activitatii de gestiune a resurselor umane
din entitatea publica si a conformitatii cu cadrul legislativ si normativ aplicabil.

Obiectivul actiunii de audit intern este: stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului .

Tipul de auditare: Audit de conformitate / regularitate.

Tehnici utilizate:

             a) verificarea în vederea asigurarii validarii, realitatii si acuratetei înregistrarilor în carnetele de munca.

            Tehnici de verificare utilizate:

-         comparatia: pentru deciziile de numire si datele înscrise în carnetele de munca si în bazele de date;

-         examinarea: pentru detectarea erorilor în completarea carnetelor de munca, proceselor verbale etc.;

-         garantarea: pentru verificarea realitatii datelor din documentele ce au stat la baza justificarii înregistrarilor;

-         urmarirea: pentru a se constata daca toate operatiunile au fost real efectuate.

             b) esantionarea pentru analiza modului de întocmire al documentelor;

             c) observarea fizica în vederea formarii unei pareri proprii privind modul de întocmire si emitere a
documentelor.           

Instrumente de audit:

20
 -         chestionarul;

-         liste de verificare pentru a stabili conditiile pe care trebuie sa le îndeplineasca fiecare obiectiv auditabil.

Documente si materiale examinate în cadrul Serviciului Resurse Umane: verificarea la fata locului a vizat urmatoarele
documente întocmite si completate pentru perioada 01.01.2009 - 31.12.2009:

-         decizii de numire, promovare, modificare a drepturilor salariale;

-       carnete de munca, dosare personale, fise de post, Regulamentul de Organizare si Functionare;

-         foile colective de prezenta;

         cererile de concedii de odihna, fara plata etc.;

-        Registrul de evidenta a salariatilor;

Materiale întocmite pe timpul auditarii:

-       liste de verificare pe obiective;

-       fise  de identificare si analiza a problemelor constatate;

-       Tabel puncte tari si puncte slabe, Tematica în detaliu ;

-       programul de audit, programul interventiei la fata locului;

-      Chestionarul de control intern;

21
 Organizarea Serviciului Resurse Umane. Serviciul a functionat în perioada supusa auditarii cu un numar de 15 salariati, dintre
care un post de sef de serviciu. Organizarea si functionarea serviciului a fost în conformitate cu organigrama si Regulamentul de
organizare si functionare.

            Pentru toti salariatii sunt întocmite fise ale posturilor prin care sunt stabilite relatiile ierarhice si sarcinile de serviciu.

Activitati desfasurate în cadrul Serviciului Resurse Umane:

-   întocmirea statelor de functii pe care le supune spre avizare conducerii;

-   raspunderea privind aplicarea corecta a reglementarilor legale în domeniul salarizarii personalului, precum salariul de baza,
sporul de vechime, indemnizatiile, alte sporuri;

-   fundamentarea corecta si acordarea premiilor;

-   aplicarea corecta a prevederilor legale privind efectuarea si salarizarea muncii peste programul normal de lucru;

-   verificarea foilor colective de prezenta privind operarea corecta a timpului lucrat si nelucrat;

-   organizarea concursurilor de recrutare, promovare si avansare a personalului;

-   întocmirea si actualizarea carnetelor de munca;

-   pregatirea si perfectionarea profesionala continua a salariatilor.

Auditorul prin lucrarile specifice derularii misiunii de audit a avut ca obiective principale activitatile care se desfasoara în
cadrul serviciului, stabilite prin ROF.

22
 2.2. Constatări şi recomandări

Obiectivul: Stabilirea drepturilor salariale cuvenite personalului

            La SC. Aqua SRL elementele de natura salariala se stabilesc în baza capitolului IV « Salarizarea » din Contractul colectiv de
munca si a Regulamentului privind acordarea sporurilor pentru conditii deosebite de munca, a altor sporuri si drepturi de salarizare si
de alta natura.

            Din efectuarea Testului, referitor la stabilirea drepturilor cuvenite personalului am constatat urmatoarele :

- elementele de natura salariala sunt înscrise în contractele individuale de munca;

- salariile de baza s-au stabilit cu respectarea limitelor minime si maxime corespunzatoare functiilor si meseriilor prevazute în
Nomenclatorul unic de functii si meserii de la la SC. Aqua SRL;

- sporurile si indemnizatiile, cuantumurile si conditiile de acordare a acestora s-au stabilit în conformitate cu prevederile
Codului muncii, regulamentul de sporuri si a Contractului colectiv de munca pe unitate ;

- cresterea salariilor de baza s-a facut în baza protocolului nr.273/01.01.2009;

- ajutoarele si premiile s-au acordat cu respectarea cadrului legislativ si normative si în baza unor documente justificative
(hotarâri ale AGA sau CA, referate/cereri aprobate de conducerea societatii, însotite de copii ale unor documente etc.).

23
 Un element important al activitatii de evidenta a efectuarii muncii peste programul normal de lucru, consta în fundamentarea
acestuia în vederea compensarii în timp liber echivalent sau în bani.

Din analiza Testului, care a utilizat elementele cuprinse în Lista de verificare, s-a constatat ca nu exista organizat un sistem de
evidenta si de recuperare a timpului peste programul normal de lucru. De asemenea, s-a constatat ca efectuarea orelor suplimentare nu
a fost dispusa  în scris de seful ierarhic, desi aceste lucruri sunt stipulate în cadrul normativ.

Din aceasta cauza, în practica nici nu s-a mai urmarit compensarea în timp liber corespunzator, în urmatoarele 30 de zile, ci au
fost direct compensate în bani, ceea ce a reprezentat o cheltuiala semnificativa pentru entitate care putea fi evitata.

Auditorul recomanda utilizarea Registrului special de prezenta pentru evidenta orelor prestate peste programul normal de
lucru, realizarea procedurilor scrise privind compensarea muncii suplimentare cu timp liber corespunzator în urmatoarele 30 de zile,
dupa efectuarea acesteia, precum si pentru plata orelor suplimentare, în cazul în care compensarea nu a fost posibila. De asemenea, se
recomanda si desemnarea unei comisii pentru reverificarea evidentei timpului suplimentar peste programul normal de lucru si a
modului de compensare a acestuia pentru depistarea tuturor situatiilor de nerespectare a cadrului normativ.

2.3. Concluzii

            

24
 Auditorul pe baza testarilor si analizelor efectuate evalueaza activitatea Serviciului Resurse Umane privind stabilirea
drepturilor salariale cuvenite personalului conform grilei:

NR. APRECIERE
OBIECTIVUL
CRT. FUNCŢIONAL DE ÎMBUNĂTĂŢIT CRITIC

1. Stabilirea drepturilor salariale

X
cuvenite personalului

            

Precizam, faptul ca toate constatarile prezentate au la baza probe de audit obtinute pe baza testului efectuat consemnate în
documentele de lucru întocmite de catre auditor si însusite de catre factorii de management ai entitatii.

25
26