UNIVERSITATEA DIN ORADEA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE SPECIALIZAREA: CONTABILITATEA, AUDITUL I GESTIUNEA AFACERILOR ANUL: II

MATERIALITATEA N AUDITUL FINANCIAR N VIZIUNEA STANDARDELOR IFAC

ORADEA 2013-2014

Cuprins

CAP I

Conceptul de materialitate....3

1.1. Definirea noiunii de materialitate......3 1.2. Calculul pragului de materialitate................................................................6 1.2.1.Materialitatea prin valoare.........8 1.2.2. Materialitatea prin natur......9 1.2.3. Materialitatea prin context....9

CAP II

Materialitatea i riscul de audit..11

2.1. elatia dintre materialitate i riscul de audit .... 11 2.2. Conclu!ii pri"ind pragul de semnificaie..................................1#

$i%liografie

CAP I Conceptul de materialitate

1.1. Definirea noiunii de materialitate
Scopul unui audit financiar este acela de a mbunti gradul de ncredere al utili atorilor privind informaiile furni ate de situaiile financiare. !cest lucru este obinut prin exprimarea de ctre auditor a unei opinii cu privire la faptul c situaiile financiare sunt pre entate n mod corect" sub toate aspectele semnificative sau ofer o imagine fidel i corect n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil. #tapele desf$urrii unei misiuni de audit sunt% & 'lanificarea auditului financiar% & #xecuia% & (aportarea% & !lte activiti legate de misiunea de audit. Standardele de audit specifice etapelor de planificare $i de execu)ie se afl ntr&o rela)ie permanent cu standardele de audit generale" prin care se stabilesc cerin)ele de ba pentru ndeplinirea sarcinilor de audit" precum $i cu standardele specifice etapei de raportare. Scopul standardelor aplicabile n etapa de planificare a auditului este de a stabili at*t cerin)ele generale" c*t $i cerin)ele specifice" impuse de planificarea activit)ii de audit. + problem important care trebuie avut n vedere n cadrul activit)ii de planificare a auditului dup cunoa$terea clientului este stabilirea materialitii. ,onceptul de materialitate n vi iunea S!- se refer la semnificaia sau importana unor posibile erori existente n situaiile finanicare. !uditorul are obligaia s&i organi e e activitatea de audit astfel nc*t s descopere toate erorile materiale semnificative. 'entru a se stabili care erori sunt materiale auditorul operea cu conceptul de prag de materialitate sau de semnificaie. Pragul de materialitate& repre int limita p*n la care o anumit eroare posibil existent n conturile contabile sau n tran aciile economico&financiare singur sau cumulat cu alte erori nu este considerat semnificativ.

'otrivit Standardelor -.!," prin prag de semnificaie se nelege nivelul" mrimea $i importana unei sume sau a unei informaii" peste care auditorul public extern consider c o eroare" o inexactitate sau o omisiune poate afecta deci iile utili atorilor situaiilor financiare. 'ragul de semnificaie mai este cunoscut $i sub denumirea de nivel al materialitii. Standardul -nternaional de !udit /-S!0 nr. 321 2'ragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit3 abordea conceptul de prag de semnificaie at*t n contextul elaborrii i pre entrii situaiilor financiare" c*t i n contextul unui audit. 'otrivit 'tandardulului de Audit num(rul 32)" conceptul de prag de semnifica)ie este definit astfel4 3-nforma)ia se consider semnificativ" dac omiterea sau denaturarea acesteia poate influen)a deci iile economice luate de utili atori n ba a rapoartelor financiare. 5ivelul de semnifica)ie depinde de mrimea indicatorului /posturii0 sau erorii" evaluate n circumstan)e concrete. !stfel" caracterul semnificativ constituie mai degrab un prag dect o caracteristic calitativ ini)ial pe care trebuie s o posede informa)ia pentru a fi util1. (eferenialul naional" respectiv +rdinul ministrului finan)elor publice nr. 3166729.11.21192 explic principiul pragului de semnificaie prin aceea c valoarea elementelor de bilan i cont de profit i pierdere poate fi combinat" dac repre int o sum nesemnificativ. Pragul de semnificaie repre int importan)a relativ a unei pr)i componente" n contextul situa)iilor financiare privite ca ntreg. + parte component este considerat semnificativ n dou ca uri4 a0 omisiunea ei ar putea influen)a considerabil deci iile luate de utili atorii raportului de audit% b0 pre entarea ei eronat ar afecta deci iile luate de utili atorii raportului de audit. 'ragul de semnifica)ie depinde deci de mrimea omisiunii sau a erorii" fiind mai degrab o limit dec*t o caracteristic fundamental calitativ pe care informa)ia furni at trebuie s o aibe pentru a fi util. 'ragul de semnifica)ie l gsim pre ent n contextul oricrei situa)ii individuale din cadrul situa)iilor financiare sau la nivelul fiecrui element individual din cadrul acestora.
1

Standardul 5ational de !udit nr. 320 Pragul de semnificaie n planificarea i desfurarea unui audit" alin.8% +rdinul Ministrului .inan)elor 'ublice nr. 316672119 pentru aprobarea reglementrilor contabile coforme cu directivele europene" publicat n Monitorul +ficial al (om*niei" 'artea -" nr. 9:: bis din 11.11.2119" Sec)iunea 9" articolul 89" pag. 31.
2

+biectivul auditului situa)iilor financiare este exprimarea de ctre auditor a unei opinii" conform creia situa)iile financiare ofer o imagine fidel a tran ac)iilor $i a po i)iei financiare a entit)ii patrimoniale pentru perioada auditat. 'rin urmare" pentru a&$i putea exprima o opinie" auditorul trebuie s se asigure c exist un grad re onabil de certitudine ca toate elementele componente importante ce ar putea afecta opinia sa au fost luate n considera)ie integral. 'entru reali area acestui de iderat" procedurile de audit trebuiesc concepute n a$a fel nc*t s furni e e o asigurare re onabil c au fost descoperite toate problemele semnificative" cu impact asupra situa)iilor financiare. !uditorul stabile$te un prag de semnifica)ie pentru ntreaga misiune n etapa de planificare" cu scopul de a determina ntinderea $i natura procedurilor de evaluare a riscului" pentru a identifica $i evalua riscurile denaturrilor semnificative $i pentru a determina natura" planificarea $i extinderea procedurilor de audit suplimentare. ;rebuie men)ionat faptul c pragul de semnifica)ie are un caracter su%iecti"* stabilirea lui depin *nd de ra)ionamentul profesional al auditorului $i de experien)a sa. <n stabilirea pragului de semnifica)ie auditorii pot s tin semana de factori cum ar fi4 &efectul n plan economico&finaciar pe care l poate avea mrimea unei erori% &efectul pe care valoarea unei erori l&ar putea produce n ceea ce prive$te deci iile investi)ionale% &modul de organi are $i func)ionare a sistemului de control intern% &volumul veniturilor respectiv ale c=eltuilelilor unitii% &informa)ii n legatur cu modificri frecvente n structura organi atoric a entit)ii precum $i n obiectul ei de activitate. >aloarea preliminar a pragului de semnifica)ie este suma maxim" n opinia auditorului" a pre entrilor eronate pe care le&ar putea con)ine situa)iile financiare" fr a afecta totu$i deci iile utili atorilor re onabili.

1.2. Calculul pragului de materialitate

<n ca ul unui audit al situa)iilor financiare" auditorul urmre$te s estime e nivelul global al erorilor" neregularit)ilor sau inexactit)ilor $i dac acestea sunt considerate ca fiind materiale" atunci aceast problem este adus n aten)ia utili atorilor. Materialitatea este un concept ba at pe recunoa$terea faptului c rareori situa)iile financiare pot fi absolut corecte $i c un anumit grad de toleran) n acurate)ea acestora exist3. ?n aspect este material dac omiterea sau declararea sa eronat7fals ar influen)a acceptabil7re onabil deci iile unui destinatar al raportului de audit. !ceast limitativ la efectul asupra destinatarului raportului de audit. ,onform -S! 321" pragul de semnificaie pentru situaiile financiare ca ntreg se determin ca un procent aplicat valorii unui reper ales de ctre auditor. .actorii8 care ar putea identifica un reper adecvat sunt4 & elemente ale situaiilor financiare /active" datorii" capital propriu" venituri" c=eltuieli0% & inta utili atorilor situaiilor financiare /exemplu4 pentru evaluarea performanei financiare" reperul va fi profitul" venitul sau activele nete0% & natura entitii i mediul economic n care operea % & structura de proprietate a entitii i modul de finanare / dac sursa de finanare sunt datoriile" se pune un accent mai mare pe active i pe drepturi de crean referitoare la acestea" nu pe c*tigul entitii0% & volatilitatea relativ a reperului. 'entru stabilirea pragului de semnificaie" auditorul poate folosi diferite repere cantitative" ca de pild4 cifra de afaceri" capitalurile proprii" total activ" total venituri" profitul brut nainte de impo itare. <n funcie de reperul ales de ctre auditor pentru calcularea pragului de semnificaie" informaiile financiare relevante includ n mod obinuit re ultatele financiare ale perioadelor precedente" po iiile financiare i bugete sau previ iuni pentru perioada curent" defini)ie este

3 4

,urtea de ,onturi a (omaniei & Manual de !udit .inanciar si (egularitate @uc. 2113. pg 61 -.!," Manual de standarde internaionale de audit i control de calitate. !udit financiar 2119" coeditura ,!.( A #d. -recson" @ucureti" 2119" pag. 381" par. !3

aBustate pentru sc=imbri semnificative n circumstanele entitii precum i sc=imbri relevante ale condiiilor n care entitatea operea 6. Standardelor -nternaionale de !udit stabilesc pentru auditori urmtorul nivel de materialitate considerat acceptabil dar nu obligatoriu4 &1&2C n ca ul c=eltuilelilor% &8C n ca ul veniturilor% &8&11C n ca ul re ultatului financiar. <n completare la acest concept al materialit)ii ca valoare exist circumstan)e n care anumite categorii de conturi sau tran acii pot fi privite ca materiale prin natura lor" unde de voltarea lor este deosebit de important sau materiale prin context" unde o afirma)ie fals transform deficitul n surplus. <n continuare pre entm c*teva exemple de denaturri calitative4 & nepre entarea nclcrii cerinelor de reglementare" c*nd este probabil ca impunerea ulterioar a restriciilor" potrivit reglementrilor" s influene e negativ" n mod semnificativ" capacitatea de operare% & descrierea inadecvat a unei politici contabile c*nd este probabil ca un utili ator al situaiilor financiare s fie indus n eroare de descriere /exemplu4 modifiocarea politicii privind nregistrarea stocurilor de natura obiectelor de inventar0% & o ntrerupere a fuxului de ncasri. De asemenea" auditorul trebuie s ia n considerare i posibilitatea apariiei denaturrilor de valori relativ mici care" cumulat" ar putea avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare /exemplu" o eroare aprut n procedura de nc=idere de lun ar putea fi un indiciu al unei denaturri semnificative dac acea eroare se repet n fiecare lun0.: 'ragul de semnificaie poate fi stabilit n funcie de49 a0 valoare8 respectiv nivelul valoric al erorilor7abaterilor acceptabile n situaiile financiare" astfel nc*t utili atorii s nu fie afectai n deci iile pe care le iau pe ba a anali ei acestor situaii%
6

+p.cit" pag. 381" par. !6. Domnioru Sorin A !udit statutar i comunicare financiar" vol 1" #d. #conomic" @ucureti" 2111" pag. 210! 9 Standardul -.!, cu privire la Determinarea pragului de semnificaie/materialitate0 8 0 -n aplicarea standardului denaturarea repre int o diferen ntre suma" clasificarea" pre entarea sau descrierea unui element dintr&o situaie financiara raportata i suma" clasificarea" pre entarea sau descrierea care sunt cerute pentru acel element" n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil /-.!, 21190

"

b0 natur & corespunde aprecierii situaiei n care" indiferent de nivelul valoric al erorii7 abaterii constatate" aceast deficien trebuie s fie de vluit datorit naturii sale" /exemplu frauda0% c0 context & corespunde aprecierii anumitor erori7 abateri ca fiind semnificative nu neaprat prin mrimea sau natura lor" ci prin contextul $i impactul pe care l au acestea" /exemplu o abatere cu caracter financiar A contabil care conduce la modificarea semnificativ a datelor pre entate n situaiile financiare4 transformarea deficitului n excedent" solduri negative ale creanelor bugetare urmare a neevidenierii unor obligaii de plat ale contribuabililor0. 1.2.1. Materialitatea prin "aloare <n examinarea situa)iilor financiare" c*nd se stabile$te materialitatea prin valoare" nivelul acesteia trebuie s fie corelat cu cel mai important element din cadrul acestora. 'entru a stabili materialitatea prin valoare" auditorul trebuie s determine nivelul cel mai mare al erorilor pe care acesta l poate accepta" considerat individual sau luat mpreun cu alte erori din cadrul popula)iei. 5ivelul materialit)ii prin valoare este stabilit la nceputul auditului $i va fi considerat numai ca un reper pe parcursul efecturii acestuia" auditorii trebuind s ia n considerare un $ir ntreg de valori pentru materialitate $i s Bustifice nivelul ales al acesteia.9 .iecare materialitate a auditului trebuie s se ba e e pe circumstan)e individuale. ,*nd decide asupra utili rii unei cifre pentru materialitate" auditorul trebuie s aib n vedere dou ntrebri n legtur cu aspectele auditate 4 E c*t de mare este interesul legislativului $i al altor utili atori F E care sunt a$teptrile utili atorilor n legtur cu aceastaF <n)elegerea activit)ii entit)ii auditate u$urea rspunsul. +,emplu 4 Materialitatea este determinat ca un procent din venituri sau din c=eltuieli. !t*t pentru venituri c*t $i pentru c=eltuieli materialitatea poate fi stabilit ntre 1&8C. 'rin bugetul de venituri $i c=eltuieli aprobat unei societ)i na)ionale se prevede reali area unui profit de 3 miliarde lei. !cest obiectiv devine unul din cele mai importante po i)ii din situa)iile financiare" deoarece exist suspiciunea ca managementul entit)ii poate manipula re ultatele ob)inute pentru a reali a obiectivul stabilit.
#

M!@oulescu%M.G=i)%>.Mare$" A !uditul 'erforman)ei" #ditura ;ribuna #conomic" @ucure$ti" 2112" pag.81 $

<n aceste condi)ii" profitul constituie ba a de determinare a materialit)ii. 1.2.2. Materialitatea prin natur( <n etapa planificrii" auditorii trebuie s ncerce s anticipe e toate circumstan)ele care ar putea fi materiale prin natur sau context" cu scopul de a selecta cele mai eficiente proceduri de audit. 'entru auditori este mult mai u$or s aprecie e erorile materiale dup natura lor" av*nd n vedere aspecte specifice despre care se cunoa$te c utili atorii situa)iilor financiare vor fi interesa)i ntr&o msur mai mare" fapt ce impune un grad ridicat de acurate)e privind unele pr)i ale situa)iilor financiare c*t $i situa)iile financiare anuale n ansamblu. #xemple de aspecte de materialitate prin natur pot fi 4 salariul managerului general" situa)ia fluxurilor de tre orerie" pl)ile speciale" pierderile financiare" $.a. 1.2.3. Materialitatea prin conte,t Materialitatea prin context este mai greu de evaluat n etapa de planificare. + eroare sau omisiune poate fi material /semnificativ0 datorit contextului sau circumstan)elor n care apar $i tocmai datorit efectului pe care l au asupra unor puncte c=eie din situa)iile financiare. <n acest sens" se exemplific 411 a0 transformarea unui profit n pierdere" sau invers% b0 sc=imbarea unei tendin)e din situa)iile financiare" n general" sau pentru anumite articole% c0 mrirea artificial a pierderilor peste limitele reglementate $i pre entarea lor ca atare n situa)iile financiare. !uditorul trebuie s fie atent la cau ele posibile ale materialit)ii prin natur sau prin context" deoarece acestea se vor trata drept ca uri speciale n cadrul misiunii de audit" particularitatea lor fc*nd dificil trasarea unor reguli generale. #xemplu 4 S presupunem c suma total a pl)ilor pentru entitatea D#H;! S! aferent anului financiar 2112 este 1.111 mil.lei. Dac nivelul materialit)ii este stabilit la 1C
11

,,(" op.cit." pag.19

aceasta nseamn c valoarea de 1.111 mii lei /1.111 mil.x1C0 este nivelul maxim tolerabil de erori permise. Dac nivelul erorilor constatate de auditor este mai mare de 1.111 mii lei" atunci conturile nu sunt pre entate cu acurate)e. <n general" dac 4 E nivelul materialit)ii este mai mic dec*t nivelul erorilor" conturile nu sunt acceptate% E nivelul materialit)ii este mai mare dec*t nivelul erorilor" conturile sunt acceptate% E nivelul materialit)ii este foarte aproape de nivelul erorilor constatate" se mre$te dimensiunea e$antionului. <n practica interna)ional" stabilirea nivelului materialit)ii este un atribut al conducerii -nstitu)iilor Supreme de !udit. Himitele ntre care se poate stabili materialitatea de ctre ,urtea de ,onturi sunt diferite" n func)ie de elementul la care se raportea /1"6&2C0 pentru c=eltuieli" 6&11C pentru profit" etc.0 #xemplu 4 <n ca ul ,ur)ii de ,onturi #uropene /#,!0 nivelul materialit)ii pentru auditarea fondurilor ?niunii #uropene este de regul fixat la 1. <n ca ul n care exist anumite circumstan)e" materialitatea poate fi stabilit la un nivel diferit fa) de cel pre entat mai sus" ns" n acest ca " deci ia trebuie motivat corespun tor.11 !uditorul poate decide s foloseasc toate cele trei forme de evaluare a materialit)ii concomitent la anumite categorii de tran ac)ii sau poate alege una singur. Modalitatea cea mai u ual de evaluare a materialit)ii este materialitatea prin valoare" cel mai nt*lnit mod de evaluare a pragului de rentabilitate este ra)ionamentul profesional al auditorului" dar se folosesc de asemenea $i metode matematice sau statistice.

CAP II

Materialitatea i riscul de audit

2.1. elatia dintre materialitate i riscul de audit

11

,,( op.cit." pag.19

10

,*nd planific auditul" auditorul ia n considerare aspectele care ar putea face ca situa)iile financiare s fie denaturate n mod semnificativ. #valuarea de ctre auditor a pragului de semnifica)ie" n rela)ie cu soldurile specifice ale conturilor $i clasele de tran ac)ii" aBut auditorul s se decid asupra unor aspecte cum sunt cele referitoare la ce elemente trebuie examinate $i dac s foloseasc proceduri analitice $i de e$antionare. !cestea permit auditorului s selecte e procedurile de audit care" combinate" se estimea c reduc riscul de audit la un nivel acceptabil de sc ut. #xist o rela)ie invers ntre pragul de semnifica)ie $i nivelul riscului de audit $i anume" cu c*t este mai nalt nivelul pragului de semnifica)ie" cu at*t este mai sc ut riscul de audit $i invers.12 !uditorul ia n considerare rela)ia invers dintre pragul de semnifica)ie $i riscul de audit atunci c*nd determin natura" durata $i ntinderea procedurilor de audit. De exemplu" dac dup planificarea procedurilor specifice de audit" auditorul determin c nivelul acceptabil al pragului de semnifica)ie este sc ut" atunci riscul de audit este crescut. !uditorul va compensa acest lucru fie4 /a0 reduc*nd nivelul evaluat al riscului de control" acolo unde acest lucru este posibil" $i men)in*nd nivelul redus prin efectuarea unor teste extinse sau suplimentare ale controalelor% fie /b0 reduc*nd riscul de nedetectare prin modificarea naturii" duratei $i ntinderii testelor detaliate de audit planificate. -eg(tura dintre pragul de semnificaie i etapele auditului 'ragul de semnifica)ie se ia n considerare n dou etape ale auditului $i anume4 1. etapa de planificare & c*nd se stabile$te gradul de extindere a testelor $i a procedurilor de audit% 2. etapa de formulare a opiniei & c*nd se evaluea probele de audit $i erorile constatate. 1.Pragul de semnificaie .n etapa de planificare 5atura" durata $i gradul de extindere a testelor $i a procedurilor de audit se stabilesc n etapa de planificare n func)ie de pragul de semnifica)ie. <n aceast etap" auditorul impune un
12

,onform Standardele de audit ale .ederaiei -nternaionale a ,ontabililor /-.!,0

11

nivel acceptabil al pragului de semnifica)ie" astfel nc*t s se asigure c poate detecta din punct de vedere cantitativ" informa)iile eronate semnificative. 'ragul de semnifica)ie trebuie luat n considerare at*t la nivelul global al situa)iilor financiare" c*t $i n rela)ia cu soldurile conturilor individuale" pre entrilor de informa)ii. #rorile semnificative trebuiesc abordate at*t din punct de vedere cantitativ c*t $i calitativ. + eroare calitativ ar putea fi descrierea gre$it sau improprie a unei politici contabile /exemplu politica de amorti are0" iar utili atorul situa)iilor financiare s fie indus n eroare de descriere $i s ia deci ii eronate. ;rebuie men)ionat faptul c n unele situa)ii trebuiesc verificate $i sume care se afl sub pragul de semnifica)ie" dar care sunt relevante. ?n astfel de exemplu este verificarea mprumuturilor acordate conducerii entit)ii" sau avansurile date spre decontare salaria)iilor. 'entru verificarea remunera)iilor directorilor $i a altor elemente sensibile" nu se vor folosi praguri de semnifica)ie. <n ca ul n care angaBamentul de audit a fost semnat naintea elaborrii situa)iilor financiare $i nu exist estimri sau un buget pentru anul n curs" n etapa de planificare pragul de semnifica)ie se va stabili be ba a datelor din exerci)iul anterior $i se va revi ui dup ce situa)iile financiare vor fi disponibile. ,onclu ia este c pragul de semnifica)ie stabilit n etapa de planificare" are ca scop stabilirea mrimii e$antioanelor" a testelor $i a procedurilor de audit" astfel nc*t auditorul s se asigure c poate detecta orice eroare semnificativ" care ar putea altera situa)iile financiare. 2. Pragul de semnificaie .n etapa de formulare a opiniei Dup ob)inerea probelor de audit" se face o evaluare a acestora $i a erorilor constatate sau detectate. <n aceast fa a de evaluare" auditorul trebuie s aprecie e dac totalul informa)iilor eronate necorectate care au fost identificate n timpul auditului au un nivel semnificativ. Dac conclu ia sa este c aceste erori sunt semnificative auditorul poate extinde procedurile de audit sau poate cere conducerii s aBuste e situa)iile financiare. categoriilor de tran ac)ii $i

12

#xist posibilitatea refu ului din partea conducerii de a face aBustrile cerute de auditor. <n acest ca n func)ie de mrimea acestor erori $i a implica)iilor asupra situa)iilor financiare" auditorul are dou alternative4 1. s exprime o opinie cu re erve /calificat0 Adac consider c impactul acestor erori nu este at*t de semnificativ $i de profund% 2. s exprime o opinie contrar Adac consider c nu este oportun o opinie cu re erve" erorile constatate fiind at*t de semnificative nc*t determin o pre entare incorect sau n$eltoare a situa)iilor financiare.

2.2. Conclu!ii pri"ind pragul de semnificaie

13

Dup cum observm" considera)iile privind pragul de semnifica)ie sunt inerente n procesul de audit deoarece aBut la stabilirea procesului de colectare a probelor $i a lurii deci iei dac situa)iile financiare vor fi acceptate ca fiind corect pre entate. !uditorii trebuie s foloseasc semnifica)ia pentru a garanta exactitatea situa)iilor financiare. +pinia despre corectitudine exprimat de ctre auditor presupune c pragul de semnifica)ie a fost utili at n stabilirea opiniei. -mportan)a stabilirii pragului de materialitate const n faptul c auditorul are posibilitatea s aBung la conclu ii pertinente $i la opinii de audit adecvate far s verifice integral tran ac)iile economico&financiare /economie de timp $i de bani0 <n conformitate cu S!- atunci c*nd auditorul constat erori materiale el poate mri e$antionul de audiat al tran actiilor astfel nc*t s ob)in un riscc de e$antionare redus. <n toate ca urile n care se constat erori materiale indiferent de forma de stabilire a materialit)ii opinia de audit trebuie s fie una nefavorabil. <n audit sunt nt*lnite urmtoarele forme de exprimare ale materialit)ii respectiv4 materialitatea prin valoare" materialitatea prin natur $i materialitatea prin context. <n activitatea de stabilire a legalit)ii $i regularit)ii supuse auditului tran ac)iilor" auditorul va evalua dac valoarea cumulat a tran ac)iilor nelegale sau a celor care pre int neregularit)i este material. + problem poate fi apreciat ca fiind material" n ca ul n care" exist posibilitatea ca aceasta s influen)e e deci iile utili atorilor situa)iilor financiare. Determinarea materialit)ii presupune stabilirea unor criterii care s defineasc dac o eroare este sau nu material. !uditorii stabilesc criteriile pentru determinarea materialit)ii pe ba a ra)ionamentului profesional" concentr*ndu&$i aten)ia asupra acelor factori care afectea situa)iile financiare precum $i asupra acelor informa)ii care au impact asupra utili atorilor.

$i%liografie

14

1. Domnioru Sorin A !udit statutar i comunicare financiar" vol 1" #d. #conomic" @ucureti" 2111 2. -oan +prean& ,ontrol i !udit .inanciar ,ontabil" #d. -5;#H,(#D+" Deva" 2112 3. M.@oulescu" M.G=i)" >.Mare$ A !uditul 'erforman)ei" #ditura ;ribuna #conomic" @ucure$ti" 2112 8. ,urtea de ,onturi a (omaniei" Standarde de !udit" ediia 2111 6. -.!," Manual de standarde internaionale de audit i control de calitate. !udit financiar 211972111" coeditura :. +rdinul Ministrului .inan)elor 'ublice nr. 316672119 pentru aprobarea reglementrilor contabile coforme cu Directivele europene" publicat n Monitorul +ficial al (om*niei" 'artea -" nr. 9:: din 11.11.2119 9. Standardul 5ational de !udit nr. 321 Caracter semnificativ n audit 8. III.acca.com 9.III.ifac.org

15