Sunteți pe pagina 1din 54

Introducere

Contabilitatea este un instrument, un sistem informaional, cu scopul final de a reflecta


entitatea, lucru remarcat de profesorul Bernard Colasse, care afirm: Contabilitatea este un produs
social de informare, ntrit prin practica de-a lungul unei istorii de peste cinci secole pentru a ilustra
viaa ntreprinderilor . Pentru a cunoate mai aprofundat mediul intern al unei entit i este necesar
de a cerceta minuios activitatea economico-financiar, i de a studia particularitile fiecrui
compartiment n parte. Un compartiment destul de important n activitatea unei entit ii l constituie
stocurilede care dispune fiecare entitate, iar pentru a cunoate specificul i particularit ile gestiunii
lor, este necesar de a cerceta ,,Contabilitatea i analiza stocurilor.
Cercetarea acestei teme permite de a ne familiariza cu principiile de organizare a acestui
compartiment, studierea i cunoaterea actelor normative ce reglementeaz segmentul dat i
activitatea entitii, consolidarea i aprofundarea cunotinelor teoretice n domeniul contabilitii
stocurilor, studierea posibilitilor de perfecionare a organizrii contabilitii i gestionrii
stocurilor la entitatea economic.
Studiind aceast tem, sarcinile propuse spre realizare n procesul elaborrii tezei de licen
constau n mbuntirea competenelor, responsabilitii i autoritii profesionale, dezvoltarea
spiritului de cercetare i analiz, aprofundarea cunotinelor teoretice precum i abilitilor ce in de
contabilitatea acumulat pe parcursul anilor de studii, ct i promovarea unei culturi n cadrul
specialitii. Drept surs informaional pentru elaborarea tezei de licen vor constitui materialele
culese de la Societatea pe Aciuni (S.A.) ,,M.I.F. Aceasta este o entitate cu adresa juridic str-la
Studenilor 2/4, or. Chiinu, Republica Moldova, cu numrul de identificare de stat i codul fiscal
1002600021802, ce a fost nfiinat i i-a nceput activitatea n anul 1994, nregistrat la Camera de
nregistrrii de Stat (Anexa 1), deinnd un capital social n valoare de 1 480 486 lei, i fiind
gestionat de un singur acionar Decencu Mihail, obinnd i Licena (Anexa 2).
Entitatea i desfoar activitatea ce prevede comercializarea angro i cu amnuntul a
lemnului de conifere i foioase, ui de intrare, ui de interior din MDF, parchet natural, scri,
articole din lemn (cire, brad, stejar, frasin) ca: foioare i mobil pentru teras din 100 % lemn
natural. Propune sisteme de preluare a apelor i elemente de fixare a materialelor.
Principalele scopuri care i pun amprenta asupra organizrii activitii entitii sunt:

atingerea obiectivelor propuse;


asigurarea concordanei ntre obiectivele entitiii aspiraiile personalului;
satisfacerea cererii consumatorilor pe msura manifestrii acesteia;
reducerea costurilor, dar nu prin diminuarea calitii;

reducerea timpului de livrare i deci diminuarea stocurilor.


Entitatea SA ,,.I.F colaboreaz cu companii i entiti de ncredere, deaceea producia
comercializat se deosebete n durabilitate i siguran. Calitatea produciei a fost remarcat n
cadrul expoziiilor: City Build-2000, City Build-2002, Domus-2006, Domus-2007.
Diversitatea de produse, politica flexibil de preuri i sistema de reduceri permite SA
M.I.F s satisfac cerinele diferitor categorii de clieni. La ntregul asortiment de produse se
ofer garanie, ce permite cumprtorului s fie convins c a fcut o alegere corect. n 20 ani de
activitate, organizaia a format o baz variat de clieni, care mereu se completeaz.
Dup cum este prevzut n statutul entitii, aceasta comercializeaz un asortiment larg de
mrfuri, material lemnos i de construcii, unele dintre ofertele disponibile ale SA ,,M.I.F sunt
prezentate mai jos:
Ui: entitatea SA ,,.I.F propune ui de interior i exterior, de mrimi standart i de calitate
nalt, cu set complet i la un pre accesibil. Aici ntotdeauna sunt n stoc ui de intrare din lemn i
metal care sunt izolate. Indiferent de materiale, toate uile posed termoizolare i deasemenea
durabilitate i aspect estetic care se datoreaz disaing-ului modern, nveliului i plcii decorative.
Uile interioare oferite de entitatea SA ,,M.I.F se deosebesc prin simplitate, originalitate i gama
larg de culori, o bun combinare dintre pre i calitate. Toate uile corespund certificatelor de
calitate, standartelor internaionale i cerinelor clienilor.
Parchet, laminat: SA ,,.I.F propune parchet laminat, deasemenea parchet din specii de
lemn tare i scndur de parchet. SA ,,.I.F, deasemenea propune n asortiment parchet laminat de
diferite grosimi, clase i culori. Datorit dublei asamblri, laminatul este simplu n montare fr
necesitatea materialelor suplimentare cum ar fi clei i lac. Deasemenea, la dorina clientului,
suplimentar se poate de montat plint, profiluri i spum pentru laminat.
Mobil pentru grdin: Terase, bnci i mese, scaune precum i alte piese de mobilier de
grdin realizate 100 % din lemn natural. Mobila de gradin oferit de companie este special
adaptat pentru a fi utilizat n cerul liber datorit echipamentului decorativ trasparent antiseptic, de
protecie i lacuri speciale. Aceste soluii sunt bine absorbite de lemn pentru a evita eventualele
deformri de suprafa. Un astfel de mobilier este rezistent la umiditate i expuneri atmosferice,
prevede formarea de mucegai. Compania ofer o varietate de modele de mobilier pentru grdin.
Activitatea personalului administrativ este organizat de conducerea entitii i reglementat
prin Regulamentul Intern al entitii SA ,,M.I.F (Anexa 3), conform cruia, personalul
administrativ are un grafic stabil de munc, i anume: cinci zile n sptamn. Pentru anul 2014,
4

salariul angajailor include salariul de baz (salariul funciei), salariul suplimentar (adaosurile i
sporurile la salariul de baz) i alte pli de stimulare i compensare. Cuantumul salariului de
funcie este stabilit conform Reelei tarifare unice, n raport cu responsabilitatea i complexitatea
atribuiilor funcionarului.
Conform Regulamentului cu privire la politicile contabile a SA ,,M.I.F (Anexa 5),
principalele tipuri de activiti desfurate sunt: comerul cu amnuntul al articolelor de fierarie, al
vopselelor i sticlei, lemnoase; comercializarea cu ridicata a materialelor de construc ii; servicii de
transport internaional; servicii transport Republica Moldova; activitate n construcii; servicii
intermediere.Productivitatea n toate entitile este influenat nu doar de calitatea muncii
personalului administrativ, dar i de modul n care interacioneaz i se combin for a de munc
pentru a folosi toate celelalte resurse ale sistemului de management. Factorii cum ar fi pregtirea,
vrsta, experiena la locul de munc i nivelul de educaie formal joac un rol important n
asigurarea cu bunuri ce reacionez flexibil la necesitile clienilor. Muncitorii entitii SA ,,M.I.F
sunt

repartizai

n:

pietrari,

ncrctori-descrctori,

lctui-electricieni,

mainiti

la

macarale/stivuitoare, strungari, antieri, lemnari.


Dezvoltarea economic a oricrei entiti este reflectat prin valoarea indicatorilor
economico-finaciari de baz, ce caracterizeaz eficiena activitii entitii ntr-o anumit perioad.
Pentru a determina dezvoltarea economic a SA ,,M.I.F n ultimii doi ani, se recurge la urmtorul
tabel analitic.
Tabelul 1
,,Analiza indicatorilor ce caracterizeaz activitatea economic
a entitii SA ,,M.I.F
Indicatori
A
1.Venituri din vnzri, lei
2.Costul vnzrilor, lei
3.Profit brut, lei
4.Profit pn la impozitare, lei
5.Profit net, lei
6.Valoarea medie a activelor, lei
7.Valoarea medie a activelor
circulante, lei
- inclusiv: valoarea medie a
stocurilor

Anul
precedent
(2013)
1
15 442 663
12 851 169
2 591 494
997 852
878 470
20 785 192

Anul
curent
(2014)
2
18 108 404
15 548 595
2 559 809
355 202
309 933
20 524 029

3=2-1
+ 2 665 741
+2 697 426
-31 685
-642 650
-568 537
-261 163

Ritmul
creterii,
%
4=2/1 * 100
117,26
120,99
98,78
35,60
35,28
98,74

18 039 966

18 056 079

+16 113

100,09

10 638 015

10 632 596

-5 419

99,95

Abaterea,
(+/-)

8.Valoarea medie a mijloacelor


fixe, lei

2 169 607

2 169 581

-26

3=2-1

99,99

Continuare tabel 1
4=2/1 * 100

9.Valoarea medie a capitalului


propriu, lei
9 229 221
9 815 161
+585 940
106,35
10.Nr. mediu scriptic de salariai,
persoane
18
17
-1
94,44
- inclusiv muncitori
8
8
100
11. Costuri i cheltuieli directe de
materiale, lei
96 900
161 900
+65 000
167,08
12.Randamentul resurselor
materiale consumate, lei
159,37
111,85
-47,52
70,18
13.Consumul specific de materiale,
bani
0,63
0,89
+0,26
141,27
14.Randamentul mijloacelor fixe,
lei
7,12
8,35
+ 1,23
117,28
15.Rata marjei comerciale, %
16,78
14,14
-2,64
84,27
16.Profitabilitatea vnzrilor, %
6,46
1,96
-4,50
30,34
17.Rentabilitatea activelor, %
4,80
1,73
-3,07
36,04
18.Rentabilitatea capitalului
propriu, %
9,52
3,16
-6,36
33,19
19. Productivitatea medie anual a
unui salariat, lei
857 925,72
1 065 200,24 +207 274,52
124,16
20.Productivitatea medie anual a
unui muncitor, lei
1 930 332,88 2 263 550,50 +333 217,62
117,26
Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din Situaia financiar, ( Anexa 6, 7); Cercetare statistic
nr.5-CI ,,Consumurile, cheltuielile i investiiile entitii pentru anii 2013 i 2014 (Anexa 8, 9).
n baza calculelor efectuate n tabel rezult c la entitatea SA ,,M.I.F n anul curent
indicatorii generalizatori au suportat modificiri att pozitive, ct i negative. Astfel, n anul curent
(2014) s-a nregistrat o majorare a veniturilor din vnzri cu 2 665 741 lei, sau cu 17,26 puncte
procentuale (117,26%-100%), fapt apreciat pozitiv. Totodat au crescut i costul vinzrilor cu 2 697
426 lei, sau cu 20,99 puncte procentuale (120,99%-100%), ceea ce a condiionat micorarea
profitului brut cu 31 685 lei, sau cu 1,22 puncte procentuale (98,78%-100%) i, nemijlocit, un profit
pn la impozitare la fel mai mic cu 642 650 lei.
n urma analizei indicatorilor generalizatori se observ i modificarea n dinamic a
indicatorilor analitici ce caracterizeaz activitatea economic a entitii. Analiznd aceti indicatori
se observ o tendin de cretere n dinamic a eficienei utilizrii mijloacelor fixe, astfel
randamentul mijloacelor fixe s-a majorat n comparaie cu anul precedent cu 1,23 lei sau cu 17,28
6

%. Aceasta semnific c n anul de gestiune curent (2014) la fiecare leu de mijloace fixe productive,
entitatea a obinut cu 1,23 lei mai multe venituri din vnzri. ns la entitatea SA ,,M.I.F se
constat o reducere considerabil n dinamic a tuturor indicatorilor de rentabilitate. Astfel, rata
marjei comerciale s-a diminuat de la 16,78 pn la 14,14 %, sau cu 2,64 p.p., datorit diminurii
considerabile a profitului brut. Deasemenea se constat diminuarea profitabilit ii vnzrilor de la
6,46 la 1,96 % sau cu 4,50 p.p. Diminuarea rentabilitii activelor cu 3,07 p.p. este cauzat n primul
rnd de micorarea profitului pn la impozitare cu un ritm mult mai mare comparativ cu scderea
valorii medii anuale a activelor. Rentabilitatea capitalului propriu a sczut de la 9,52 pn la 3,16 %
din cauza micorrii profitului net cu 64,72 p.p, nectnd la creterea valorii medii anuale a
capitalului propriu cu 6,35 p.p.
n acelai timp se poate constata, c entitatea analizat a majorat consumul specific de
materiale n comparaie cu anului precedent (2013) cu 0,26 bani (0,89-0,63), ceea ce a contribuit la
diminuarea randamentului resurselor materiale consumate cu 47,52 lei (111,85-159,37).
Concomitent la entitatea SA ,,M.I.F s-a nregistrat o cretere a productivitii muncii a unui
muncitor n dinamic cu 333 217,62 lei sau cu 17,26 p.p, datorit majorrii veniturilor din vnzri,
ceea ce a condiionat i majorarea productivitii medii anuale a unui salariat cu 207 274,52 lei, sau
cu 24,16 p.p.
Trebuie de menionat, c structura organizatoric n general a entitii SA ,,M.I.F, inclusiv a
contabilitii, este determinat de urmtorii factori: dimensiunea entit ii, caracteristicile activitii
sale, sistemul informaional existent, forma de contabilizare, competenele angaja ilor, ceea ce
nemijlocit influeneaz asupra rezultatelor finale obinute de entitate n perioada de gestiune i a
modificrii indicatorilor analizai.

Capitolul I. Noiuni generale privind stocurile


1.1

Noiuni generale privind componena, caracteristica


i clasificarea stocurilor

n activitatea agenilor economici apar probleme operative de producie, de planificare,care


se cer rezolvate n aa fel nct ele s corespund unui anumit scop, de exemplu: un program de
producie realizat cu beneficii ct mai mari, cu cheltuieli ct mai mici sau ntr-un timp ct mai scurt
etc. Stocurile au aprut din necesitatea asigurrii unei aprovizionri ritmice i cu cheltuieli minime a
stocurilor de materii prime i materiale n procesul de producie, sau a stocurilor de produse finite
i bunuri de larg consum n activitatea de desfacere a mrfurilor.
Stocurile reprezint cantiti de resurse materiale sau produse acumulate n depozitele de
aprovizionare ale entitilor ntr-un anumit volum i o anumit structur, pe o perioad de timp
determinat, n vederea unei utilizri ulterioare.
Procesul de producie propriu-zis este supus n mod aleator unor de perturbaii cum ar fi:
instabilitatea personalului, prezena rebuturilor, existena timpului n urma defectrii utilajelor,
etc.Astfel este necesar de a elimina aceste perturbaii directe, adic s se deconecteze sistemul de la
fluctuaiile externe. Elementul care asigur deconectarea i care joac rolul de stopare al variaiilor
l reprezint stocurile. La entitatea economic este necesar gsirea de metode n vederea formrii
unor stocuri, care prin volum i structur, s asigure desfurarea normal a activitii economice,
dar n condiiile unor stocri minim necesare i a unor cheltuieli ct mai mici.
Rolul determinant al stocurilor este evideniat de faptul c acestea asigur certitudine,
siguran i garanie n alimentarea continu a produciei i ritmicitatea desfacerii rezultatelor
acesteia. Altfel spus, procesul de stocare apare ca un regulator al ritmului aprovizionrii cu cel al
produciei, iar stocul reprezint aceea verig care asigur sincronizarea cererilor pentru consum cu
momentele de furnizare a resurselor materiale. Alte motive pentru crearea stocurilor ar putea
fi:asigurarea desfurrii nentrerupte a procesului de producie; capitalul investit n stocuri e uor
de evideniat;asigurarea unor comenzi de aprovizionare imediate nu este ntotdeauna posibil i
eficient din punct de vedere economic; comenzile oferite de ctre furnizorii din alte localiti nu
pot fi introduse imediat n procesul de producie; anticiparea unei creteri a preurilor la stocurile
necesare imediat, etc. Menirea stocului constituie alternativa pe care entitatea o are la dispoziie
pentru a face fa unei situaii neprevzute, alturi de soluia existenei unor capaciti de producie
8

sau fora de munc suplimentar; decizia de a alege ntre aceste dou solu ii se ia avndu-se n
vedere criteriul optimizrii activitii - profitul.
Reglementarea contabilitii stocurilor se efectueaz n conformitate cu urmtoarele acte
normativ-legislative:
-Standardele Naionale de Contabilitate (SNC) Stocuri, din 01.01.2015;
-Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 // modificat i completat // n
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 27-34 din 07.02.2014;
-Planul general de conturi contabiledin 2015;
-Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997, actualizat la data de 01.01.2015;
-Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordin nr.60 din 29.05.2012.
SNC Stocuri este un standard, obiectivul cruia const n determinarea i stabilirea
modului de contabilizare a stocurilor ct i prezentarea informaiilor aferente acestora n situa iile
financiare elaborate de ctre entitate. Acest standard se aplic la contabilizarea tuturor stocurilor n
afar de: producia n curs de execuie aferente contractelor de construcii, activele biologice legate
de activitatea agricol i de producia agricol recoltat. Acest standard deasemenea nu se aplic
asupra evalurii stocurilor care sunt deinute de: brokerii-traderi de la bursele de mrfuri care
evaluaz stocurile la valoarea just diminun dcosturile de vinzare, productorii de minereuri i alte
substane minerale, produse agricole n cazul cnd acestea se evaluaz conform altor acte normative
ce reglementeaz sectoarele date.
Legea contabilitii reprezint un act legislativ ale crei prevederi sunt aplicate tuturor
persoanelor fizice i juridice care desfoar activitatea de antreprenor, avocai, notari, institu ii
publice, organizaii necomerciale, executorilor judectoreti, filialelor entitilor nerezidente,
nregistrate n Republica Moldova indiferent de forma juridic de organizare i tipul de activitate.
Scopul propus n cadrul acestei legi este de a stabili cadrul juridic, mecanismul de reglementare a
contabilitii, stabilirea unor cerine unice i raportarea financiar n Republica Moldova.
Planul de conturi contabile se extinde asupra entitilor ce in evidena contabil n partid
dubl i este elaborat n baza SNC i a actelor normative contabile, innd cont de cerin ele de
prezentare a informaiilor n situaiile financiare ale entitilor. Planul general de conturi contabile
reglementeaz modul de nregistrare a faptelor economice n conturi n funcie de coninutul
economic al acestora i respectarea politicilor contabile ale entitii, normelor i principiilor. n baza
Planului general de conturi contabile entitatea elaboreaz planul de conturi de lucru necesar pentru
tinerea evidenei contabile,ntocmirea situaiilor financiare i alte necesiti informaionale.

Codul fiscal stabilete principiile generale ale impozitrii n Republica Moldova, statutul
juridic al contribuabililor, al organelor fiscale i al altor participani la relaiile reglementate de
legislaia fiscal, principiile de determinare a obiectului impunerii, principiile evidenei veniturilor
i cheltuielilor deduse, modul i condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei
fiscale, precum i modul de contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de
rspundere ale acestora. Prezentul cod reglementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor
fiscale n ce privete impozitele i taxele de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de
determinare i percepere a impozitelor i taxelor locale. Deasemenea acest cod stabile te regimul
evidenei stocurilor de mrfuri i materiale, precum c orice persoan care deine stocuri de mrfuri
i materiale destinate procesului de producie sau stocuri de produse este obligat s in evidena
lor, dac aceasta este necesar pentru reflectarea corect a venitului.
Regulamentul privind inventarierea stabilete regulile de efectuare a inventarierii
elementelor de activ i datorii, constatarea i nregistrarea rezultatelor inventarierii i perfectarea
formularelor utilizate la efectuarea inventarierii. n regulament sunt stabilite metodele de efectuare a
inventarierii stocurilor ct i a altor active deinute de entitate, modul de efectuare a inventarierii
stocurilor i dscrierea procesului de efectuare a inventarierii acestora. Deasemenea n regulament
este stipulat modul de evaluare i nregistrare a rezultatelor inventarierii, reflectarea plusurilor i
lipsurilor stocurilor n urma efecturii inventarierii.
Conform SNC Stocuri, stocurile reprezint active circulante care snt destinate pentru a fi
vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;n curs de execuie n procesul desfurrii
normale a activitii; sau sub form de materii prime, materiale de baz i alte materiale
consumabile, care urmeaz a fi folosite n procesul de producie, pentru prestarea serviciilor i/sau
n alte scopuri gospodreti.
Lund n consideraie faptul c la entitate se utilizeaz diverse stocuri att n procesul de
producie, ct i pentru prestarea de servicii, componena acestora este compus din mai multe
elemente, pe care autorul le prezintmai jos:
1) materiile prime i materialele de baz - bunuri care particip direct la fabricarea produselor i se
regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
2) materialele consumabile - bunuri care particip sau contribuie la procesul de producie i/sau de
prestri servicii fr a se regsi, de regul, n produsul finit (de exemplu, materiale auxiliare,

10

combustibil, materiale pentru ambalat, piese de schimb, anvelope i acumulatoare procurate separat
de mijloacele de transport);
3) obiectele de mic valoare i scurt durat - bunuri valoarea unitar a crora nu depete plafonul
stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile, indiferent de durata
de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de valoarea unitar (de
exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de schimb, ambalaj
tehnologic, inventar de producie, dispozitive de protecie, lenjerie, construcii i dispozitive
provizorii, inventar sportiv i turistic i alte obiecte similare);
4) producia n curs de execuie - bunuri care nu au trecut toate stadiile de prelucrare prevzute n
procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau necompletate n
ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n curs de execuie;
5) produsele - bunuri fabricate n cadrul entitii care includ: a) semifabricatele - bunuri al cror
proces de producie a fost finalizat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care snt supuse n continuare
prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se livreaz cumprtorilor; b) produse - bunuri care
au parcurs n ntregime stadiile procesului de producie i nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul
entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt integral completate i pot fi depozitate n
vederea vnzrii sau livrate direct cumprtorilor; c) produsele secundare - bunuri care se obin n
procesul de producie concomitent cu produsele principale i au o importan secundar i valoare
nesemnificativ fa de acestea;
6) mrfurile - bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise spre vnzare
magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se includ cldirile, terenurile i alte
bunuri imobiliare deinute pentru vnzare;
7) ambalajele - bunuri care includ ambalajele de o singur folosin sau refolosibile, achiziionate
sau fabricate, destinate ambalrii produselor (mrfurilor) i/sau altor bunuri.
Structura stocurilor este prezentat n schema 1.1.

Stocuri

Obiecte de mic
Obiecte de
Producie
Produse
Active
Produse n curs
Produse;
valoare
i
scurt
mic valoare
n curs de
Materiale de baz; biologice
de execuie;
Semifabricate
durat n stoc;
i scurt
execuie
Piese de schimb; circulante
Servicii
n
curs
din producie
Obiecte de mic
durat de execuie;
Combustibil;
proprie; Produse

Materiale
Materii prime;

Ambalaje;
Materiale cu
destinaie
agricol; Materiale
transmise
temporar terilor;
alte materiale.

valoare i scurt
durat n
exploatare;
Construcii i
dispozitive
provizorii;
OMVSD
transmise
temporar terilor.

Lucrri n curs
de execuie.

secundare;
Produse
transmise
temporar terilor.

Bunuri
procurate
Mrfuri
n vederea
revnzrii;
Produse
transmise spre
vnzare
magazinelor
proprii; Bunuri
imobiliare
deinute pentru11
vnzare; Mrfuri
transmise
temporar terilor.

Schema 1.1.Structura i componena stocurilor


Stocurile aflate n circuitul economic al entitii se caracterizeaz prin stocuri iniiale i finale,
iar operaiunile i tranzaciile cu acestea fac necesit de a evidenia procurrile, a stocurilor
disponibile spre consum i respectiv costul efectiv al acestora vndute sau consumate.
Interdependena dintre aceti indicatori poate fi prezentat n schema 1.2. de mai jos.

Stocuri iniiale

Stocuri finale
Costul stocurilor
disponibile pentru
vnzare sau consum

Procurri

Costul vnzrilor
(consumurilor)

Schema 1.2. Relaii de interdependen ntre stocuri n procesul circuitului economic


n funcie de necesiti i obiective, contabilitatea determin sau verific informa iile privind
indicatorii de mai sus. De exemplu, dac entitatea dispune de informaii despre costul stocurilor
iniiale, finale i procurri, se poate de determinat fr greutate costul stocurilor disponibile pentru
vnzare sau consum, precum i costul stocurilor vndute sau consumate. n cazul cnd entitatea
dispune de date privind stocurile iniiale, procurri i costul vnzrilor sau consumurilor, este
posibil determinarea costului stocurilor desponibile pentru vnzare/consum i a costului stocului
final.
Ca parte component a activelor circulante, stocurile n cadrul unei entiti economice pot fi
structurate n mai multe categorii, astfel este necesar clasificarea stocurilor, care se poate efectua
conform urmtoarelor criterii de mai jos:
1. dup coninutul economic i destinaie;
2. conform apartenenei la patrimoniul entitii;
3. dup sursa de provenien;
12

4. dup direciile de utilizare.


Dup primul criteriu stocurile se mpart n :
- materiale;
- active biologice circulante;
- obiecte de mic valoare i scurt durat;
- producie n curs de execuie;
- produse;
- mrfuri.
Conform celui de-al doilea criteriu stocurile se mpart n:
a) stocuri care aparin entitii cu drept de proprietate i fac parte din patrimoniul acesteia;
b) stocuri care nu se afl n proprietatea entitii, dar care se afl la dispoziia acesteia (stocuri
primite n custodie, consignaie).
Conform celei de-al treilea criteriu stocurile se mpart n:
a) stocuri provenite din afar entitii (cumprate, primite de la fondatori sau primite cu titlu
gratuit);
b) stocuri provenite din producia proprie (ambalaje, piese de schimb, semifabricate etc.).
n dependen de direciile de utilizarestocurile se clasific n felul urmtor:
1.

stocurile utilizate n activitatea de comer (mrfurile);

2.

stocurile utilizate n activitatea de producie (stocuri destinate consumului n procesul de


producie (la prestarea de servicii), stocuri n stare de prelucrare, stocuri destinate vnzrii).
Pentru a organiza evidena analitic stocurile se clasific n afar de criteriile de clasificare
examinate la entitate, n clase, grupe, subgrupe, sortimente.n baza acestei clasificri la entitile
mari pot fi ntocmite nomenclatoare de stocuri n care se indic codul, denumirea, unitatea de
msur, costul de eviden (normativ), simbolul etc.

13

1.2

Recunoaterea i evaluarea stocurilor

Recunoaterea, msurarea i evaluarea stocurilor reprezint determinarea valorii la care


acestea vor fi recunoscute n bilan i vor influena situaia de profit i perderi, oferind o alternativ
acelor tratamente contabile, care prin creterea i descreterea valorii stocurilor, determinate de
acestea, ajusteaz profitul n concordan cu ceea ce este avantajos pentru conducerea entitii.
Recunoaterea, aa cum este definit n Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii situa iilor
financiare, recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n situaia de profit i pierderi a
unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. Acest proces implic descrierea n cuvinte
a elementului respectiv i asocierea unei anumite sume, precum i includerea sumei respective n
totalul bilanului sau al situaiei de profit i pierderi.
n calitatea lor de elemente de natura activelor, stocurile sunt recuonscute n condiiile n care
se respect simultan prevederile a dou criterii:
- este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau s ias n sau din entitate;
- elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat() n mod credibil.
Primul criteriu se refer la gradul de incertitudine n realizarea unor beneficii viitoare
asociate unui element. Evaluarea gradului de incertitudine menionat ia n calcul informa ia
disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare. n ce privete beneficiile economice
viitoare norporate n active, acestea reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de numerar i echivalentul de numerar ctre entitate. Acest potenial poate fi unul productiv,
fiind partea activitilor de exploatare ale entitii. De exemplu, stocurile sunt utilizate de o entitate,
de obicei, pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii, capabile s satisfac dorin ele sau
necesitile clienilor. Din aceste considerente clienii sunt dispui s plteasc pentru a le ob ine,
contribuind astfel la fluxul de numerar al entitii. Numerarul n sine confer un avantaj entit ii,
ntruct permite controlul celorlalte resurse.
Al doilea criteriu de recunoatere a stocurilor l reprezint credibilitatea evalurii efectuat
ca o caracteristic calitativ a situaiilor financiare. De regul, acest criteriu este satisfcut deoarece
la intrarea stocurilor costul este identificabil n mod cert. n multe cazuri ns, costul sau valoarea
trebuie estimat(), folosirea unor estimri rezonabile constituie o parte esen ial n elaborarea
situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea lor. Atunci cnd nu poate fi realizat o estimare
rezonabil, elementul nu este nscris n bilan sau n contul de profit i pierdere. n mod normal,
recunoaterea stocurilor potrivit criteriilor menionate nu constituie o problem pentru
profesionalismul contabil.

14

Drumul urmat de stocuri se nscrie n relaia: aprovizionare-stocare-utilizare-vnzare.


Stocurile achiziionate se recunosc n contabilitate, indiferent de achitarea contravalorii acestora, cu
condiia existenei obligatorii a documentului primar nsoitor (factura, factura fiscal, actul de
achiziie, etc.). Evaluarea stocurilor n contabilitate const n cuantificarea i exprimarea n uniti
monetare a mrimii stocurilor i a operaiilor economice i financiare cu modificrile intervenite n
patrimoniul entitii.
La baza evalurii contabile a stocurilor se afl o serie de principii, care constituie premisele
teoretice ale unei evaluri corecte. n acest sens pot fi menionate urmtoarele principii:
1.Principiul determinrii obiectului evalurii - presupune identificarea punctual a stocurilor
supuse evalurii inclusiv delimitarea concret a acestora n timp i spaiu. De exemplu pentru
stocurile vndute clienilor se utilizeaz preurile, iar pentru cele consumate intern se utilizeaz
costurile de producie.
2.Principiul alegerii formei de evaluare presupune opiunea asupra unei modaliti de
evaluaren funcie de natura acesteia. Astfel, pentru evaluarea stocurilor n contabilitatea curent se
utilizeaz: metoda costului mediu ponderat,metoda FIFO, n timp ce pentru evaluarea de bilan se
folosete costul efectiv sau valoarea realizabil net.
3.Principiul prudenei presupune c la evaluarea patrimoniului se ine cont de eventualele
riscuri i pierderi. O asemenea abordare exclude supraevaluarea activelor i veniturilor, respectiv
subevaluarea pasivelor i cheltuielilor.
4.Principiul permanenei metodelor - presupune continuitate n aplicarea normelor i
regulilor utilizate la evaluare, pentru asigurarea comparabilitii informaiilor contabile. O eventual
schimbare a metodei de evaluaretrebuie menionat n politicile contabile, inclusiv influenele
acestei modificri asupra situaiei patrimoniale, financiare i asupra rezultatelor entitii.
5.Principiul continuitii activitii - urmrete n esen meninerea activitii entitii la
timpul viitor, fr ntreruperi i discontinuiti.
Principiile de evaluare a existenei i micrii stocurilor, sunt de regul identice oricare ar fi natura
elementelor stocabile. Aplicarea lor n practic permite determinarea stocurilor scriptice dup
fiecare operaiune de intrare-ieire, respectiv realizarea evidenei stocurilor potrivit inventarului
permanent.
Modul de evaluare i recunoatere a stocurilor sunt reglementate de SNC Stocuri. Conform
preveredilor standardelor stocurile se recunosc ca active circulante la respectarea simultan a
ctorva condiii:

15

1) snt controlate de entitate, adic se afl n proprietatea acesteia;


2) exist probabilitatea obinerii de ctre entitate a beneficiilor economice viitoare din utilizarea
stocurilor;
3) snt destinate utilizrii n ciclul normal de producie/prestri servicii sau vor fi vndute n termen
de 12 luni;
4) costul de intrare poate fi determinat n mod credibil.
Potrivit prevederilor actelor normative n vigoare, stocurile pot fi evaluate n urmtoarele
momente dintr-o perioad de gestiune:

la intrarea n patrimoniul entitii;

la ieirea din patrimoniul entitii;

la inventariere;

la data ntocmirii situaiei financiare.


Entitatea ,,M.I.F SA n cadrul activitii sale economice dispune de urmtoarele stocuri ca

materiale, obiecte de mic valoare i scurt durat, produse i mrfuri, aceast informaie o putem
analiza n (Anexa 10).
Conform SNC Stocuri, stocurile

se evalueaz att la intrarea acestora n patrimoniul

entitii, ct i n momentul ntocmirii bilanului. Stocurile aprovizionate recunoscute iniial se


evalueaz la cost de intrare care se determin n funcie de sursa de provenien a lor cum ar fi:
achiziionarea, fabricarea, intrarea ca aport n natur la capitalul social, primirea cu titlu gratuit,
ieirea/reparaia activelor imobilizate i obiectelor de mic valoare i scurt durat, nregistrarea
deeurilor recuperabile, transferare din active imobilizate etc. Costurile de intrare a stocurilor
achiziionate cuprinde valoarea de cumprare i costurile direct atribuibile intrrii (de exemplu,
costurile de transportare-aprovizionare, asigurare pe durata transportrii, ncrcare, descrcare,
comisioane intermediarilor, impozitele i taxele nerecuperabile, taxele vamale i alte costuri
suportate pentru aducerea stocurilor n forma i n locul utilizrii dup destinaie cum ar fi:
prelucrarea, sortarea, mpachetarea). Intrarea stocurilor achiziionate se contabilizeaz ca majorare
concomitent a stocurilor i datoriilor, diminuare a creanelor, costurilor activitilor auxiliare etc.
Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare snt deduse la determinarea
costului de intrare a stocurilor achiziionate. Costul stocurilor entitilor de prestare a serviciilor
cuprinde costurile materiale, costurile cu personalul i costurile indirecte de producie. Conform
politicilor contabile ale entitii, materialele consumate la prestarea serviciilor pot fi nregistrate ca
operaiuni separate de ieire a stocurilor. n acest caz, valoarea materialelor consumate nu se include
16

n costul serviciilor prestate. Costurile aferente fabricrii produselor i prestrii serviciilor se


contabilizeaz n conformitate cu Indicaiile metodice privind contabilitatea costurilor de producie
i calculaia costului produselor i serviciilor. nregistrarea la intrri a stocurilor fabricate se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare
ale entitii. Costul de producieal stocuriloreste utilizat n cazul intrrii bunurilor din producia
proprie a entitii i este format din: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
consumate; cheltuielile directe de producie cu salariile, etc; cota cheltuielilor indirecte de producie
cuvenit bunurilor fabricate. Stocurile intrate ca aport n natur la capitalul social se evalueaz la
valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit al entitii cu includerea costurilor direct
atribuibile intrrii i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a capitalului nevrsat
sau majorare a capitalului nenregistrat. Stocurile primite cu titlu gratuit sau n urma
ieirii/reparaiei activelor imobilizate i obiectelor de mic valoare i scurt durat, precum i
deeurile recuperabile se evalueaz la valoarea just i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a imobilizrilor corporale, stocurilor, costurilor activitilor de baz i/sau auxiliare,
majorare a datoriilor, veniturilor curente etc.Stocurile transferate din componena activelor
imobilizate (de exemplu, din mijloace fixe i/sau investiii imobiliare) se contabilizeaz ca majorare
a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale, investiiilor imobiliare etc. Evaluarea stocurilor
importate se efectueaz n lei moldoveneti prin recalcularea valutei strine la cursul de schimb al
Bncii Naionale a Moldovei stabilit la data ntocmirii declaraiei vamale (dac contractul nu
prevede o alt dat de trecere ctre entitate a dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate).
Diferenele de curs valutar, aferente stocurilor importate se contabilizeaz conform SNC "Diferene
de curs valutar i de sum".
Evaluarea stocurilor procurate de la rezidenii Republicii Moldova a cror valoare este
exprimat n uniti convenionale (valut strin) se efectueaz n lei moldoveneti, prin
recalcularea valutei strine n modul stabilit n contracte, de regul, la data trecerii ctre entitate a
dreptului de proprietate asupra stocurilor procurate. Diferenele de sum, aferente stocurilor
evaluate n uniti convenionale (valut strin) se contabilizeaz conform SNC "Diferene de curs
valutar i de sum".
Evaluarea curent a stocurilor la orice entitate economic se poate efectua aplicnd
urmtoarele metode de evaluare:
1) metoda identificrii specifice;
2) metoda FIFO (primul intrat - primul ieit);
17

3) metoda costului mediu ponderat.


Metoda identificrii specifice const n determinarea costurilor individuale elementelor de
stocuri. Aceast metod este adecvat pentru stocurile ce fac obiectul unei comenzi distincte,
indiferent dac au fost achiziionate sau fabricate (de exemplu, cldiri, apartamente, automobile,
opere de art). Identificarea specific nu poate fi aplicat n cazurile n care stocurile cuprind un
numr mare i divers de elemente. Aceast metod se utilizeaz pentru stocurile de folosin
ndelungat, care se pot identifica prin serie, data intrrii, cost de achiziie etc. Evaluarea se face la
cost istoric (valoare de intrare).
Metoda FIFO prevede evaluarea stocurilor ieite din entitate la costul de intrare (efectiv) al
primei intrri (primului lot). Pe msura epuizrii loturilor, stocurile ieite se evalueaz la costul de
intrare al lotului urmtor, n ordine cronologic. Soldul stocurilor la finele perioadei este evaluat la
costul de intrare al ultimelor loturi de stocuri achiziionate sau fabricate. n cazul utilizrii metodei
FIFO valoarea stocurilor ieite poate fi determinat dup fiecare ieire sau n baza soldului final,
stabilit n urma inventarierii. Metoda FIFO este preferabil n cazul n care preurile stocurilor ieite
nregistreaz o reducere permanent n cursul perioadei de gestiune.
Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element de stocuri pe
baza mediei ponderate a costurilor soldurilor elementelor similare de stocuri la nceputul perioadei
i a costurilor elementelor similare fabricate sau achiziionate n cursul perioadei de gestiune. Costul
mediu ponderat poate fi calculat dup fiecare intrare a stocurilor, la sfritul perioadei de gestiune
sau n alt mod stabilit de politicile contabile ale entitii.n cazul aplicrii metodei costului mediu
ponderat soldul stocurilor se evalueaz n baza mediei ponderate calculat pe toat perioada de
gestiune sau dup ultima intrare. Metoda costului mediu ponderat se recomand n cazul
fluctuaiilor considerabile ale preurilor stocurilor n cursul perioadei de gestiune.
Entitatea SA ,,M.I.F n contabilitatea curent pentru evaluarea stocurilor utilizeaz metoda
costului mediu ponderat, n opinia autorului metoda aleas de evaluare este mai eficient, deoarece
datorit faptului c entitatea activeaz n sfera comer ului, n perioada de gestiune pre urile
stocurilor se modific permanent. Autorul este de prerea c aplicarea acestei metode de evaluare a
stocurilor are cteva avantaje:
-niveleaz profiturile, prin utilizarea unei valori medii a stocurilor, iniial i final;
-este uor de calculat;

18

-tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor, deoarece costul stocului final calculat
conform acestei metode este influenat de toate preurile pltite pe parcursul perioadei de gestiune i
de costul stocului iniial.
Totodat, ca orice metod, aceasta are i unele dezavantaje:
-costul unitar al stocurilor nu este identic cu cel menionat n facturile furnizorilor;
-exist riscul ca valoarea stocurilor s fie deformat prin pondere, ceea ce poate afecta
profitabilitatea i valorile din situaiile financiare;
-pentru determinarea venitului i luarea deciziilor sunt mai relevante preurile reale;
-calculele sunt uoare, dar necesit timp i trebuie fcute utiliznd mai multe zecimale, pentru o
precizie mai calitativ.
Relaiile prin intermediul crora se poate determina costul mediu ponderat unitar i valoarea
stocurilor ieite la entitate poat fi prezentate n felul urmtor:

(1.2.1)

Valoarea stocurilor ieite = C.M.P. x Cantitatea stocurilor ieite

(1.2.2)

Metoda de evaluare curent a stocurilor trebuie aplicat cu consecven, pentru elemente


similare de la o perioad de gestiune la alta. Dac n situaii excepionale entitatea decide ca s
modifice metoda de evaluare a unui stoc, n notele la situaiile financiare este necesar de prezentat
motivul modificrii metodei i efectele acesteia asupra rezultatului financiar. Modificarea metodelor
de evaluare curent a stocurilor (de exemplu, trecerea de la metoda FIFO la metoda costului mediu
ponderat) se efectueaz n conformitate cu SNC "Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile, erori i evenimente ulterioare".
19

Conform politicilor contabile, n funcie de specificul activitii, pentru evaluarea stocurilor n


cursul perioadei de gestiune entitatea poate utiliza una din urmtoarele metode:
1) metoda costului standard;
2) metoda preului cu amnuntul.
Costul standard se stabilete n baza normelor de consum a materialelor, normativelor privind
retribuirea muncii etc. Aceste norme trebuie revizuite periodic i ajustate dup caz. La aplicarea
metodei costului standard se vor respecta urmtoarele reguli:
1) diferenele de pre fa de costul de intrare sau de producie trebuie reflectate distinct n
contabilitate i incluse n costul stocurilor, costurilor de producie, cheltuielilor curente etc.;
2) repartizarea diferenelor de pre asupra valorii stocurilor ieite i asupra soldurilor stocurilor se
efectueaz n modul stabilit n politicile contabile ale entitii.
Metoda preului cu amnuntul se aplic pentru determinarea costului stocurilor de articole
numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este raional s se
foloseasc alt metod. n cazul acestei metode:
1) costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii marjei brute din preul de vnzare a
stocurilor;
2) orice modificare a preului de vnzare presupune recalcularea marjei brute.
Evaluarea ulterioar a stocurilor se efectueaz la data raportrii innd cont de metoda de
evaluare curent aplicat de entitate n cursul perioadei de gestiune. La data raportrii stocurile sunt
evaluate la valoarea cea mai mic dintre costul de intrare i valoarea realizabil net. Stocurile sunt
evaluate la valoarea realizabil net dac aceasta este mai mic dect valoarea contabil a lor, adic
n cazul:
1) deteriorrii sau degradrii pariale a stocurilor;
2) nvechirii morale pariale sau totale a stocurilor;
3) reducerii preului de vnzare a stocurilor;
4) majorrii eventualelor cheltuieli aferente finalizrii i vnzrii stocurilor etc.
Valoarea realizabil net a stocurilor se determin prin una din urmtoarele metode:
20

1) metoda categoriilor de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea
contabil i valoarea realizabil net pe fiecare element de stocuri;
2) metoda grupelor omogene de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea
contabil i valoarea realizabil net pe fiecare grup omogen de stocuri;
3) metoda volumului total de stocuri care prevede stabilirea celei mai mici sume dintre valoarea
contabil i valoarea realizabil net a tuturor stocurilor entitii.
Valoarea realizabil net a soldurilor de stocuri la data raportrii se determin n baza:
1) preurilor contractuale, n cazul n care stocurile snt destinate vnzrii conform contractelor
ncheiate;
2) preurilor de pia curente n cazul n care nu snt ncheiate contracte de vnzare a stocurilor, dar
acestea snt destinate vnzrii;
3) altor informaii credibile deinute de ctre entitate.
Materialele i alte stocuri destinate utilizrii la fabricarea produselor finite nu vor fi evaluate
la sume mai mici dect costul acestora, dac se prevede c produsele finite care constituie baza lor
vor fi vndute la un pre egal sau mai mare dect costul lor de producie. n cazul n care se
estimeaz c costul produselor finite va fi mai mare dect preurile de pia curente, costul
materialelor utilizate se diminueaz pn la valoarea realizabil net. Suma oricrei diminuri a
valorii stocurilor pn la valoarea realizabil net se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a stocurilor. Pentru fiecare perioad de gestiune ulterioar se efectueaz o nou
estimare a valorii realizabile nete a stocurilor. Dac n perioada precedent stocurile au fost evaluate
n bilan la valoarea realizabil net i la finele perioadei de gestiune rmn n stoc la aceeai
valoare, iar circumstanele s-au schimbat i valoarea realizabil net s-a majorat, aceste stocuri se
evalueaz la suma cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net revizuit. Diferena aprut
n limita costului de intrare se contabilizeaz ca majorare concomitent a stocurilor i veniturilor
curente.
Conform Politicii contabile (Anexa 4) i Regulamentului cu privire la politicile contabile
(Anexa 5) n cadrul SA ,,M.I.F, stocurile, cu excepia obiectelor de mic valoare i scurt durat
(OMVSD), sunt reflectate n situaiile financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea
realizabil net. n contabilitatea curent evaluarea acestora la ieire se efectueaz prin metoda
costului mediu ponderat. Valoarea de intrare a OMVSD se determin n contabilitatea curent
pentru:
- OMVSD create la entitate-cu valoarea efectiv, inclusiv impozitele nerecuperabile
prevzute de legislaia n vigoare;

21

- OMVSD executate n antrepriz - cu valoarea contractual a obiectului, inclusiv impozitele


prevzute delegislaia n vigoare;
- OMVSD procurate contra plat de la alte entiti sau persoane fizice - cu valoarea de
cumprare plus cheltuielile legate de reparaie, cheltuielile privind procurarea acestora(asigurarea,
taxe vamale, impozite i taxe nerecuperabile, cheltuieli de transport, cheltuieli de montare,
instalare,etc.);
- OMVSD procurate pe calea schimbului- cu valoarea activelor primite pe calea schimbului
sau predate pentru schimb;
- OMVSD primite gratuit - la valoarea obiectelor stabilite n actele de predare-primire.
Pentru a ptrunde n esen i pentru a nelege modul de gestionare a stocurilor la entitatea
analizat, autorul i propune de a studia i examina modul de contabilizare a stocurilor, care
urmeaz de a fi reflectat n capitolul urmtor ,,Contabilitatea stocurilor.

22

Capitolul II. Contabilitatea stocurilor


2.1 Perfectarea documentar i contabilitatea intrrilor de stocuri

23

Pentru a iniia un proces de producie este nevoie de activitatea de aprovizionare. Aceasta


presupune asigurarea cu elemente materiale i tehnice necesare produciei, n volumul i structura
care s permit realizarea obiectivelor generale ale entitii, n condiiile unor costuri minime i ale
unui profit ct mai mare. Una dintre funciile eseniale ale activitii de aprovizionare este selecia i
ncheierea de contracte cu furnizorii aferent achiziiei de materiale. Contractul cuprinde urmtoarea
informaie: prile contractate, obiectul i preul contractului, durata contractului, modaliti i
termene de plat, penaliti, obligaiile prilor, garaniile, expedierea i transportul, rezilierea
contractului, responsabilii i semnturile achiziionarului (contabil-ef, directorul), responsabilii i
semnturile furnizorului. Imediat dup ncheierea contractului i nregistrarea acestuia n baza de
date a seciei de aprovizionare, are loc recepia valorilor materiale, i entitatea le primete de la
furnizor n baza unei Facturi fiscale (Anexa 11). Evidena materialelor procurate se ine automatizat
n Registrul de eviden a procurrilor ( Anexa 12). Registrul dat cuprinde informaie referitoare la
seria i numrul facturii fiscale recepionate, data descrcrii i data recepiei, denumirea
furnizorilor, codul fiscal al furnizorilor, valoarea bunurilor fr TVA pe tipuri de obiecte, cotele i
sumele TVA de la valoarea bunurilor procurate pe tipuri de obiecte, valoarea total inclusiv TVA
aferent fiecarui tip de obiect, valoarea nsumat fr TVA/cu TVA pentru toate materialele
achiziionate, suma TVA aferent valorii totale a bunurilor recepionate, semntura contabilului-ef.
Evidena materialelor la depozit este dus de ctre depozitar, recepia cantitativ a materialelor se
efectueaz de ctre magazioner i rezultatele ei se reflect n Bon de intrare. Documentele folosite
pentru eliberarea stocurilor de active curente materiale pentru consum pot fi: bonul de consum i
fia limit de consum.Evidena acestor documente i responsabil de corectitudinea lor este
gestionarul depozitului care poart rspundere material pentru toat micarea materialelor.
Deasemenea, pentru recepia bunurilor materiale este necesar de eliberat Delegaii (Anexa
13).Acestea se elibereaz pe formulare tipizate. Delegaiile snt semnate de conductorul, contabilul
i contabilul-ef ai entitii. Delegaiile se elibereaz la primirea valorilor materiale, livrate de ctre
furnizor conform contractului, acordului sau altui document ce le substituie. n cazurile cnd
persoana mputernicit urmeaz s primeasc materialele i produsele solicitate de la un singur
depozit, dar conform ctorva contracte, acorduri i altor documente ce le substituie, ei i se
poate elibera o singur delegaie cu indicarea numerelor i datelor contractelor, acordurilor i
altor documente analogice, sau cteva delegaii, n cazurile cnd valorile materiale urmeaz s fie
primite la cteva depozite. La eliberarea delegaiilor este necesar s se ia n considerare c lista
valorilor materiale prevzut pe verso-ul delegaiei se ntocmete n cazurile cnd n documentul de
eliberare indicat pe recto nu snt specificate denumirile i cantitile valorilor care urmeaz s fie
ridicate. Dac ns n documentele respective snt specificate denumirile i cantitile valorilor
24

materiale care urmeaz s fie ridicate, lista valorilor de pe verso-ul procurii se radiaz. Termenul de
valabilitate a delegaiei se stabilete n dependen de posibilitile existente pentru primirea i
transportarea valorilor n cauz conform contractului, acordului, facturii sau altui document ce le
substituie, n baza cruia a fost eliberat delegaia dar, de regul, cel mult 15 zile. La eliberarea
delegaiilor, contabilitatea entitii o nregistreaz n Registrul de eviden a delegaiilor ( Anexa
14). n Registrul de

eviden al delegaiilor, naintea

nceputului eliberrii delegaiilor, se

numeroteaz toate filele. Registrele de eviden a delegaiilor eliberate sunt pstrate la persoana
responsabil de nregistrarea delegaiilor. Persoana, creia i s-a nmnat delegaia, este obigat s
prezinte n contabilitatea entitii, organizaiei, cel trziu n ziua urmtoare dup primirea
materialelor, indiferent de faptul dac materialele, indicate n delegaii, au fost primite complet
sau parial, actele ce dovedesc ndeplinirea dispoziiilor i predarea valorilor materiale la depozit
sau gestionarului respectiv. Persoanele, care nu i-au dat darea de seam privind utilizarea
delegaiilor cu termen de valabilitate expirat, poart rspundere disciplinar i alte delegaii nu
li se elibereaz. Delegaiile, indiferent de termenul lor de valabilitate, se iau de ctre furnizor la
prima livrare a valorilor materiale. Controlul att asupra respectrii de ctre furnizor a ordinii
stabilite de eliberare conform delegaiilor a valorilor materiale, ct i a drilor de seam a
expeditorilor pe fiece delegaie, se pune n sarcina contabilului-ef al entitii.
La entitatea M.I.F SA intrrile de materiale se contabilizeaz n baza documentelor primare
care nsoesc materialele procurate. Pentru evidena materialelor este prevzut contul de activ
211,,Materiale. n Debitul contului 211 se reflect valoarea de intrare a materialelor procurate i
fabricate la entitate, iar n Creditul contului 211 valoarea materialelor vndute i/sau utilizate n
procesul de producie sau alt activitate operaional.
Din grupa materialelor fac parte urmtoarele subgrupe:
211.1 ,,Materii prime i materiale de baz;
211.2 ,,Materiale auxiliare;
211.3 ,,Piese de schimb;
211.4 ,,Combustibil;
211.5 ,,Ambalaje;
211.6 ,,Anvelope i acumulatoare procurate separat de mijloace de transport;
211.7 ,,Materiale cu destinaie agricol;
211.8 ,,Materiale transmise temporar terilor;
211.9 ,,Alte materiale.
La orice entitate economic intrrile de materiale se contabilizeaz n baza documentelor
primare care nsoesc materialele procurate (factur fiscal, factur, act de achiziie).
25

Exemplu: n baza Facturii fiscale FB6506461, la 10 martie 2015, SA ,,MIF a achiziionat


materiale, inclusiv servicii de transport, de la SRL ,,CIM-ALIANTA n valoare de 44 861,00 lei
incusiv TVA (Anexa 15). n contabilitatea financiar aceast operaiune se reflect prin urmtoarele
nregistrri contabile:
1)

Debit contul 211 ,,Materiale, subcontul 211.1,,Materii prime i materiale de baz la

valoarea materialelor achiziionate fr TVA n sum de 35 717,50lei


Debit contul 534 ,,Datorii fa de buget, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare
adaugat la suma TVA aferent costului de procurare a materialelor n valoare de 7 143,50 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale n ar
la valoarea de procurare inclusiv TVA a materialelor de 42 861,00 lei
2) Debit contul 211 ,,Materiale , subcontul 211.1,,Materii prime i materiale de baz la
valoarea serviciilor de transport pentru materialele achiziionate fr TVA de 1 666,67 lei
Debit contul 534 ,,Datorii fa de buget, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare
adaugat la suma TVA aferentserviciilor de transport prestate n valoare de 333,33 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale n ar
la valoarea serviciilor de transport prestate inclusiv TVA de 2 000,00 lei
3) Achitarea datoriei fa de furnizor:
Debit contul 521 ,,Datorii comerciale curente, subcontul 521.1,,Datorii comerciale n ar- la
suma datoriei pentru materialele procurate inclusiv servicii de transport n sum de 44 861,00 lei
Credit contul 242,,Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1,,Numerar la conturi
nelegat- la valoarea datoriei achitate n sum de 44 861,00 lei
4) Virarea taxei pe valoare adugat pentru materialele achiziionate ctre buget:
Debit contul 534 ,,Datorii fa de buget, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare
adaugat- la suma TVA aferent materialelor procurate i serviciilor de transport prestate n
sum de 7 476,83 lei
Credit contul 242,,Conturi curente n moned naional, subcontul 242.1,,Numerar la conturi
nelegat- la valoarea TVA virat la buget n sum de 7 476,83 lei
Deasemenea din punct de vedere teoretic materialele pot intra n patrimoniul entitii nu doar
prin procurare ci i prin alte ci ca:prin intermediul titularulu de avans; primite cu titlu gratuit; ca
aport la capitalul social, etc. n asemenea cazuri, n contabilitatea financiar se ntocmesc
urmtoarele nregistrri contabile:
Debit contul 211 ,, Materiale la valoarea materialelor achiziionate
Credit contul 522 ,,Datorii curente fa de prile afiliate- n cazul achitrii documenteleor de
decontare ale prilor afiliate
26

Credit contul 226 ,,Creane ale personalului- n cazul aprovizionrii prin intermediul
titularilor de avans, dup acordarea avansului
Credit contul 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii- n cazul aprovizionrii prin
intermediul titularilor de avans, fr acordarea avansului
Credit contul 622 ,,Venituri financiare- n cazut primirii de stocuri materiale cu titlu gratuit
Credit contul 313 ,,Capital nevrsat- n cazul primirii de stocuri materiale ca aport la capitalul
social
La intrarea materialelor n patrimoniul entitii, aceasta poate suporta unele cheltuieli
suplimentare ca: cheltuieli de transport, taxe vamale, asigurarea stocurilor, etc. Ca rezultat, n
contabilitatea financiar se ntocmete urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 211 ,,Materiale la valoarea materialelor achiziionate
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente- pentru transportarea materialelor pn la
depozitul entitii
Credit contul 522 ,,Datorii curente fa de prile afiliate- n cazutl achitrii documentelor de
decontare ale prilor afiliate
Credit contul 812 ,,Activiti auxiliare- servicii de transport, ncrcare-descrcare prestate de
secia auxiliar
Credit contul 544 ,,Alte datorii curente- pentru taxe vamale, cheltuieli de asigurare n drum a
materialelor
Credit contul 226 ,,Creane ale personalului- n cazul aprovizionrii prin intermediul
titularilor de avans, dup acordarea avansului
Credit contul 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii- n cazul aprovizionrii prin
intermediul titularilor de avans, fr acordarea avansului
Contabilitatea intrrilor de materiale obinute la entitile care se ocup cu producerea
bunurilor se efectueaz conformnregistrrii contabile:
Debit contul 211 ,,Materiale la valoarea materialelor fabricate
Credit contul 811 ,,Activiti de baz- la valoarea materialelor obinute n secia de baz
Credit contul 812 ,,Activiti auxiliare- la valoarea materialelor obinute n secia auxiliar
Pentru nregistrarea plusurilor de materiale stabilite n urma efecturii inventarierii se
ntocmete nregistrare contabil:
Debit contul 211 ,,Materiale la valoarea materialelor depistate ca plusuri
Credit contul 612 ,,Alte venituri din activitatea operaional- la valoare materialelor
constatate plusuri

27

n cazul cnd o entitate obine materiale i deeuri utilizabile obinute din activitatea proprie
materialele se reflect n contabilitate conform nregistrrilor contabile:
a) activitatea de baz:
Debit contul 211 ,,Materiale la valoarea materialelor obinute
Credit contul 811 ,,Activiti de baz- la valoarea materialelor obinute n secia de baz
b) producia rebutat:
Debit contul 211 ,, Materiale la valoarea materialelor obinute din producia rebutat
Credit contul 612 ,,Alte venituri din activitatea operaional
c) lichidarea mijloacelor fixe:
Debit contul 211 ,,Materiale la valoarea materialelor obinute n urma lichidrii mijlocului
fix
Credit contul 123,,Mijloace fixe- la valoarea mijlocului fix lichidat
Evidena materialelor intrate la depozit se ine de ctre eful depozitului ntr-un Registru de
recepie a documentelor primare, care periodic l prezint n contabilitate i se verific
corectitudinea datelor din contabilitate i cele nregistrate de depozitar, verificndu-se i stocurile.
Obiectele de mic valoare i scurt durat (OMVSD)sunt bunuri valoarea unitar a crora nu
depete plafonul stabilit de legislaie sau pragul de semnificaie prevzut n politicile contabile,
indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de serviciu nu mai mare de un an, indiferent de
valoarea unitar (de exemplu, instrumente i dispozitive cu destinaie general i special, utilaj de
schimb, ambalaj tehnologic, inventar de producie, mbrcminte i nclminte special,
dispozitive de protecie, lenjerie, construcii i dispozitive provizorii, inventar sportiv i turistic i
alte obiecte similare).
Conform Politicii contabile a entitii SA ,,M.I.F, obiectele de mic valoare i scurt durat
reprezint bunuri, valoarea crora nu depete 6000 lei, sau durata de exploatare nu este mai mare
deun an, indiferent de valoarea acestora.Entitatea SA ,,M.I.F (Anexa 16)dispune de urmtoarele
OMVSD: Aragaz MASTERCOOK, Baner 115 m2, Baner 35,1 m2 Tipar solvent Flora 720x720,
Aparat de cas Tremol SO2, Aparat de sudur o20-63, Balansoar-Pat 3 locuri, telefon SignaTelecom, fax ,,Sharp, etc.
Evidena contabil se organizeaz cu ajutorul contului sinteticde activ 213 ,,OMVSD,n
debitul cruia se reflect intrrile, iar n credit - ieirile de OMVSD.Contul dat are 4 subconturi:
213.1 ,,OMVSD n stoc;
213.2 ,,OMVSD n exploatare;
213.3 Construcii i dispozitive provizorii;
213.4 OMVSD transmise temporar terilor.
28

La entitatea SA ,,M.I.F, intrrile de OMVSD se contabilizeaz n baza documentelor


primare, cum ar fi: factura, factura fiscal, bon de primire.
Exemplu: Conform Facturii fiscale FB7255231, la data de 19 februarie 2015, entitatea SA ,,M.I.F
a procurat OMVDS de la SRL ,,BRISAR-COM n valoare de 1 320 lei incusiv TVA (Anexa 17).
Debit contul 213,,Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.1,,OMVSD n
stoc la valoarea OMVSD procurate fr TVA de 1100 lei
Debit contul 534 ,,Datorii fa de buget, subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare
adaugat la suma TVA aferent costului de procurare a OMVSD n valoare de 220 lei
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 ,,Datorii comerciale n ar
la valoarea de procurare a OMVSD inclusiv TVA n sum de 1320 lei
Dup nregistrarea intrrii de OMVSD n patrimoniul entitii, acesta sunt date n exploatare.
Exemplu: n baza datelor din Actul de transmitere n exploatare a OMVSD nr.3 (Anexa 18) se
observ, c la 31 octombrie 2014 au fost date n exploatare OMVSD n valoare de 242,49 lei. Ca
rezultat se ntocmete urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.2 ,,Obiecte de
mic valoare i scurt durat n exploatare la valoarea OMVSD-rilor primite n exploatare n
sum de 242,49 lei
Credit contul 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.1 ,,Obiecte de
mic valoare i scurt durat n stoc - la valoarea OMVSD-rilor date n folosin n sum de
242,49 lei
Producia n curs de execuie reprezint produsele care n-au parcurs toate fazele procesului
tehnologic, ocupnd o poziie intermediar fie ntre materii prime i semifabricate, fie ntre
semifabricate i produse finite. Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea
produciei neterminate la sfritul perioadei, folosind metode tehnice de ajustare a gradului de
finisare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice. Contabilitatea produciei n curs de
execuie se realizeaz cu ajutorul contului de activ 215,, Producia n curs de execu ie. Acest cont
se debiteaz cu suma produselor i serviciilor n curs de execuie la fnele perioadei de gestiune i se
crediteaz cu casarea valorii de bilan a produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de
gestiune.
Presupunem c la entitate la sfritul perioadei de gestiune, pe baza lucrrilor de inventariere,
se stabilete costul efectiv al produciei n curs de execuie, care se ia la eviden cu ajutorul
nregistrrii contabile:
Debit contul 215 ,,Producia n curs de execuie- la valoarea produciei n curs de execu ie
obinute n secia de baz sau secia auxiliar
29

Credit contul 811 ,,Activiti de baz


Credit contul 812 ,,Activiti auxiliare
La nceputul perioadei de gestiune urmtoare se scoate din evidena financiar produc ia n
curs de execuie, i se nregistreaz la consumuri pentru a calcula costul ei:
Debit contul 811 ,,Activiti de baz
Debit contul 812 ,,Activiti auxiliare
Credit contul 215 ,,Producia n curs de execu ie- la valoarea produc iei n curs de execu ie
trecut n secia de baz sau secia auxiliar pentru prelucrarea ulterioar
n cadrul oricrei entiti economiceeste necesar s se efectueze inventarierea produc iei n
curs de execuie, n urma creia se pot nregistra careva devieri. Astfel, pentru plusurile de produse
n curs de execuie constatate se ntocmete urmtoarea nregistrare contabil:
Debit contul 215 ,,Producia n curs de execuie- la valoarea produciei n curs de execu ie
constatat plusuri
Credit contul 612 ,,Alte venituri din activitatea opera ional-la valoarea produc iei n curs
de execuie constatat plusuri
Produsele reprezint bunuri n diferite faze ale procesului de producie, ce sunt destinate
livrrii terilor. n componena lor pot fi incluse: produse, semifabricate din producie proprie i
produse secundare (reziduale), produse transmise temporar terilor. Produseleentitii SA,,M.I.F
includ: elemente din scar de cire, scar din lemn specii foioase, scrnciob din lemn, stenduri,
vagonca, rampe, ui din lemn, bord, ferestre din lemn, parchet, scndur pentru podele, etc. Toat
gama de produse din patrimoniul entitii o putem vizualiza n (Anexa 19, 20).
Pentru evidena sintetic a produselor este destinat contul de activ 216 Produse, n care se
nregistreaz micarea produselor la entitate. n Debit contul 216 se reflect costul efectiv al
produselor obinute din producia proprie, iar n Credit contul 216 - valoarea de bilan a produselor
vndute. Recepia produciei finite de ctre depozitar este nsoit de Fia de magazie i Factura
fiscal privind micarea produciei din secia de fabricare n depozitul entit ii. Ambele documente
conin informaie referitoare la denumirea produsului fabricat, cantitatea primit/eliberat, unitatea
de msur, preul, cantitatea rmas n stoc, semnturile persoanelor responsabile.
n urma procesului de producere i obinere a produselor n contabilitate evidena acestora se
face conform nregistrrii contabile:
Debit contul 216 ,,Produse- la costul efectiv al produselor finite, semifabricatelor i
produselor reziduale ntrate n gestiune, realizate din producia proprie
Credit contul 811 ,,Activiti de baz
Credit contul 812 ,,Activiti auxiliare
30

La entitatea SA M.I.F nu s-au nregistrat micri pe acest cont n perioada supus cercetrii.
La acest capitol autorul a depistat o delapidare a reflectrii n contabilitate a opera iunilor ce in de
producerea i obinerea produselor n patrimoniul entitii, deoarece entitatea nu ine evidena
acestor operaiuni, ci reflect n contabilitate doar produsele finale obinute, fapt apreciat negativ ce
conduce la ascunderea unor operaiuni i nereflectarea veridic a consumurilor ce poate afecta
calculul costului produselor finite, evaluarea corect i reflectarea informaiilor incorecte n
situaiile financiare.
Mrfurile reprezint bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise
spre vnzare magazinelor proprii. n categoria mrfurilor, de asemenea, se includ cldirile, terenurile
i alte bunuri imobiliare deinute pentru vnzare.Nomenclatorul mrfurilor entitii este redat n
(Anexa 20). Entitatea SA M.I.F aprovizioneaz mrfuri de la furnizori strini din Europa de vest,
Europa central, Europa de est.
Pentru evidena mrfurilor este destinat contul de activ 217 ,,Mrfuri. n Debitul contului
217 se reflect valoarea de intrare a mrfurilor. Creditulacestui cont reflect valoarea de bilan a
mrfurilor ieite din gestiune prin diverse ci. Soldul contului este debitor i reprezint valoarea de
bilan a mrfurilor existente n stoc la finele perioadei de gestiune curente.
Aprovizionarea cu mrfuri se efectueaz n baza contractelor ncheiate anterior prin
urmtoarele forme:
1. pe rspunderea furnizorului - furnizorul poart rspunderea pentru integritatea mrfurilor pe toat
perioada transportrii mrfurilor pn la destinaie.
2. prin delegatul propriu al entitii comerciale unui lucrtor al entitii i se elibereaz o delega ie n
scopul aprovizionrii cu mrfuri de la furnizor.n acest caz persoana respectiv poart rspundere de
integritatea mrfurilor pe timpul transportrii.
3. prin depozite de repartizare aprovizionarea cu mrfuri de la depozitele de repartizare se efectueaz
n baza Notei de comand.

Principalele documente ntocmite la aprovizioarea cu mrfuri sunt prezentate mai jos:


Documente de transport i marf(factur fiscal ( Anexa 21), certificat de calitate, factur de

expediie (Anexa 22), factur (Anexa 23).


La recepionarea mrfurilor de ctre entitate se poate ntocmi Actul de recepie a mrfurilor.
La procurarea mrfurilor entitatea ntocmete urmtoarele nregistrri contabile:
Debit contul 217 Mrfuri,subcontul 217.1 Bunuri procurate n vederea revnzrii-la
valoarea mrfii fr TVA

31

Debit contul 534 Datorii fa de buget, subcontul 534.4 Datorii privind taxa pe valoare
adaugat- la valoarea TVA aferent mrfurilor procurate
Credit contul 521 Datorii comerciale curente, subcontul 521.1 Datorii comerciale n
ar-la valoarea mrfii procurate inclusiv TVA
La o entitate economic mrfurile pot intra n patrimoniul acesteia prin mai multe metode, n
afar de cea prin procurare direct de la furnizor i cu achitare la moment, de exemplu:
a) Procurarea mrfurilor inclusiv cheltuieli suplimentare
Debit contul 217 ,,Mrfuri-la valoare total de procurare a mrfurilor
Credit contul 521 ,,Datorii comerciale curente- pentru transportarea mrfurilor pn la
depozitul entitii
Credit contul 522 ,,Datorii curente fa de prile afiliate- n cazutl achitrii documentelor de
decontare ale prilor afiliate
Credit contul 812 ,,Activiti auxiliare- servicii de transport, ncrcare-descrcare prestate de
secia auxiliar
Credit contul 544 ,,Alte datorii curente- pentru taxe vamale, cheltuieli de asigurare n drum a
materialelor
Credit contul 226 ,,Creane ale personalului- n cazul aprovizionrii prin intermediul
titularilor de avans, dup acordarea avansului
Credit contul 532 ,,Datorii fa de personal privind alte operaii- n cazul aprovizionrii prin
intermediul titularilor de avans, fr acordarea avansului
b) Aduse ca aport n natur la capitalul social
Debit contul 217 ,,Mrfuri-la valoarea mrfurilor primite ca aport
Credit contul 311 ,,Capitalul social
c) Primite prin donaie sau cu titlu gratuit
Debit contul 217 ,,Mrfuri-la valoarea total a mrfurilor primite cu titlu gratuit
Credit contul 622 ,,Venituri financiare
d) Constatate plusuri n urma inventarierii
Debit contul 217 ,,Mrfuri-la valoarea total a mrfurilor depistate plusuri
Credit contul 612 ,,Alte venituri din activitatea operaional

e) Cu adaosul comercial aferent mrfurilor intrate, cuprins n preul de vnzare, dac nregistrarea
mrfurilor intrate se face la preul de vnzare
Debit contul 217 ,,Mrfuri-la valoarea adaosului comercial al mrfurilor
Credit contul 831 ,,Adaos comercial

32

n conformitate cu Politicile contabile ale entitii SA ,,M.I.F, mrfurile se reflect n


situaiile financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea
iniial a mrfurilor cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru prelucrare i alte
cheltuieli aferente aducerii stocului la locul pstrrii i n starea de utilitate. Conform Politicii
contabile, evaluarea curent a mrfurilor se efectueaz dup metoda costului mediu ponderat.

2.2. Perfectarea documentar i contabilitatea ieirii de stocuri


Ieirea stocurilor are loc n urma consumului n cadrul entitii, vnzrii, transmiterii terilor,
transferului n componena activelor imobilizate.Stocurile ieite se evalueaz la valoarea contabil
care se determin prin aplicarea uneia din urmtoarele metode de evaluare curent:
1) metoda identificrii specifice;
2) metoda FIFO (primul intrat - primul ieit);
3) metoda costului mediu ponderat.
La entitatea SA,,M.I.F conform politicilor contabile stocurile ieite se evalueaz la valoarea
contabil care se determin prin aplicarea metodeide evaluare curent costul mediu ponderat.
Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element de stocuri pe baza
mediei ponderate a costurilor soldurilor elementelor similare de stocuri la nceputul perioadei i a
costurilor elementelor similare fabricate sau achiziionate n cursul perioadei de gestiune. Costul
mediu ponderat poate fi calculat dup fiecare intrare a stocurilor, la sfritul perioadei de gestiune
sau n alt mod stabilit de politicile contabile ale entitii. n cazul aplicrii metodei costului mediu
ponderat soldul stocurilor se evalueaz n baza mediei ponderate calculat pe toat perioada de
gestiune sau dup ultima intrare. Metoda costului mediu ponderat se recomand n cazul
fluctuaiilor considerabile ale preurilor stocurilor n cursul perioadei de gestiune.
n cadrul entitii SA ,,M.I.F, la eliberarea materialelor din patrimoniu, se ntocmete
oFactur de expediie sau Factur (Anexa 23).
Exemplu: n baza facturii seria WI, nr.3658958, la data de 03 noiembrie 2014, de la magazinul SA ,,
M.I.F au fost eliberate materiale n valoare de 127,50 lei. n contabilitatea financiar se face
urmtoarea nregistrare contabil:
33

Debit contul 211 ,,Materiale, analitica ,,depozit la valoarea materialelor recepionate de


127,50 lei
Credit contul 211 ,,Materiale, analitica ,,magazin la valoarea materialelor eliberate de
127,50 lei
La entitatea SA ,,M.I.F, consumul de materiale nu este perfectat n fie-limit sau bon de
consum. ns, acest procedeu este nregistrat n Actul de casare a materialelor (Anexa 24).
Exemplu: n baza actului de casare a materialelor nr. 1 din 16 februarie 2015, la entitatea SA
,,M.I.F s-au nregistrat urmtoarele consumuri:
Debit contul 713,,Cheltuieli administrative, subcontul 713.8 ,, Alte cheltuieli administrative
la valoarea materialelor consumate pentru necesitile entitii 479,46 lei
Credit contul 211 ,,Materiale, subcontul 211.1 ,,Materii prime i materiale de baz la
valoarea materialelor consumate de 479,46 lei
Din punct de vedere teoretic ieirea de materiale la entitate se poate efectua prin mai multe
metode, care se reflect n contabilitate n conformitate cu calea de ie ire a materialelor, i respectiv
se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile ce in evidena materialelor ieite:
a) consumul de materiale pentru activitatea de baz
Debit contul 811 ,,Activiti de baz la valoarea materialelor consumate
Credit contul 211 ,,Materiale
b) Consum de materiale pentru activitatea auxiliar
Debit contul 812 ,,Activiti auxiliare- la valoare materialelor consumate n secia auxiliar
Credit contul 211 ,,Materiale
c) Reflectarea materialelor utilizate indirect n secia de baz
Debit contul 821 ,,Costuri indirecte de producie-la valoarea materialelor utilizate indirect
Credit contul 211 ,,Materiale
d) Reflectarea materialelor utilizate n scopuri comerciale
Debit contul 712 ,,Cheltuieli de distribuire- la valoarea materialelor utilizate n scopuri
comerciale
Credit contul 211 ,,Materiale
e) Utilizarea materialelor n scopuri administrative
Debit contul 713 ,,Cheltuieli administrative-la valoarea materialelor consumate n scopuri
administrative
Credit contul 211 ,,Materiale
f) Reflectarea lipsurilor de materiale n urma efecturii inventarierii

34

Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea materialelor
constatate lips la inventariere
Credit contul 211 ,,Materiale
g) n cazul predrii materialelor cu titlu gratuit, se caseaz costul
Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoare materialelor predate
cu titlu gratuit
Credit contul 211 ,,Materiale
h) n cazul predrii materialelor ca aport la capitalul social, se caseaz costul materialelor
Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoare materialelor predate
ca aport la capitalul social
Credit contul 211 ,,Materiale
Conform Politicii contabile a entitii SA ,,M.I.F, obiectele de mic valoare i scurt durat
(OMVSD) reprezint bunuri cu valoare unitar mai mic de 6000 lei i cu o durat mai mic de
un an, indiferent de valoarea unei uniti. Pentru a fi folosite OMVSD-urile ca i celelalte materiale
se elibereaz de la depozit n baza facturii de expediie.n urma exploatrii, OMVSD-urile se
caseaz. n conformitate cu Politicile contabile a entitii, OMVSD-urile valoarea unitar a crora
un este mai mare de 3000 lei, se trec la costuri sau cheltuieli, pe msura punerii acestora n folosin
n mrime de 100% din valoarea de intrare a acestora. OMVSD, a cror valoare unitar este mai
mare de 3000 lei, se trec la costuri sau cheltuieli n mrime de 100% din valoarea de intrare a
acestora cu scderea valorii rmase probabile. La casare se ntocmete Actul detrecere la cheltuieli
a OMVSD-urilor (Anexa 25), ce include informaiea cu privire la: denumirea obiectelor casate,
unitatea de msur, data casrii, preul unitar, cantitatea de uniti casate, cauza casrii, membrii
comisiei.
Evidena sintetic a uzurii OMVSD-urilor se ine la contul 214. n debitul contului 214 se
reflect calcularea uzurii, iar n creditul acestuia casarea stocului repectiv de OMVSD.Uzura
obiectelor de mic valoare i scurt durat se calculeaz n mrime de 50% din valoarea obiectelor
diminuat cu valoarea rezidual probabil - la transmiterea acestora n exploatare i 50% - la ieirea
acestora din exploatare (casare). n funcie de destinaia utilizrii obiectelor uzura calculat se
nregistreaz ca majorare concomitent a costurilor/cheltuielilor curente, activelor imobilizate etc. i
uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat. Valoarea rezidual probabil a obiectelor de mic
valoare i scurt durat se stabilete de ctre fiecare entitate de sine stttor.
Uzura acestor obiecte se deconteaz la ieirea lor i se contabilizeaz ca diminuare
concomitent a uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat i a stocurilor.

35

Exemplu: La 31 decembrie 2014 conform Actului de trecere la cheltuieli Nr.2, s-a trecut la
cheltuieli OMVSD n valoare 66 lei, (Anexa 25).
Debit contul 214 ,,Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat, subcontul 214.1 ,,
Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat la suma uzurii calculate a OMVSD-urilor
n marime de 66 lei
Credit contul 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat, subcontul 213.2 ,,Obiecte de
mic valoare i scurt durat n exploatare la valoarea OMVSD-urilor casate de 66 lei
n perioada analizat n cadrul entitiiSA ,,M.I.F nu s-a efectuat inventarierea obiectelor de
mic valoare i scurt durat, ceea ce n opinia autorului este considerat un fapt negativ. Dar
teoretic, n perioada de gestiune inventarierea trebuie s se efectueze cel pu in o dat pe an. n urma
efecturii inventarierii OMVSD-urilor, la entitate se pot depista devieri ntre datele nregistrate n
contabilitate i cele de facto, aceasta presupune c pot fi depistate lipsuri de OMVSD n urma
inventarierii.
La depistarea lipsurilor de OMVSD n contabilitate se ntocmete urmtoarea nregistrare
contabil:
Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea OMVSD-urilor
depistate lips
Credit contul 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat
Putem presupune c la entitate exist i producie n curs de execuie, care la rndul su
deasemenea se ia la eviden prin nregistrrile contabile la ieire din patrimoniul entitii:
a) Pentru lipsurile de producie n curs de execuie constatate cu ocazia inventarierii, se ntocmete
inregistrarea contabil
Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea produciei n curs de
execuie depistate lips
Credit contul 215 ,,Producia n curs de execuie
b) Pentru valoarea de bilan a produciei n curs de execuie vndute
Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea produciei n curs de
execuie vndute
Credit contul 215 ,,Producia n curs de execuie
c) Pentru producia n curs de execuie distrus n urma evenimentelor excepionale
Debit contul 723 ,,Cheltuieli excepionale-la suma valorii produciei n curs de execu ie
distruse
Credit contul 215 ,,Producia n curs de execuie

36

n urma exercitrii activitii de producere n orice entitate produsele pot iei prin mai multe
ci i respectiv n contabilitate evidena acestor operaiuni se duce conform nregistrrilor contabile:
1) Ieirea produselor prin vnzare:
Debit contul 711 ,,Costul vnzrilor
Credit contul 216 ,,Produse- la valoarea de bilan a produselor vndute
2) Returnarea pentru remedierea rebuturilor:
Debit contul 811 ,,Activiti de baz
Debit contul 812 ,,Actiitii auxiliare
Credit contul 216 ,,Produse- la valoarea de bilan a produselor returnate
3) Constatarea lipsurilor de produse n urma inventarierii:
Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea produselor depistate
lips
Credit contul 216 ,,Produse
4) Produse distruse n urma calamitilor naturale:
Debit contul 723 ,,Cheltuieli excepionale-la suma valorii produselor distruse
Credit contul 216 ,,Produse
La entitatea SA M.I.F nu s-au nregistrat micri pe acest cont n perioada supus cercetrii.
Mrfurile reprezint bunuri procurate de entitate n vederea revnzrii sau produse transmise
spre vnzare magazinelor proprii. Ieirea mrfurilor din entitate este reprezentat de vnzarea
acestora. Trebuie de menionat c mrfurile pot fi realizate angro sau/i cu amnuntul. Entitatea
SA ,,M.I.F comercializeaz mrfuri att angro ct i cu amnuntul. Cu aceast ocazie, n
contabilitate se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile:
1 ) Debit contul 711 ,,Costul vnzrilor la costul efectiv a mrfurilor realizate
Credit contul 217 ,,Mrfuri la valoarea efectiva (contabil ) a mrfurilor vndute
2 ) Debit contul 221 ,,Creane comerciale la valoarea mrfurilor vndute la preul ce include TVA
Credit contul 611 ,,Venituri din vnzri, subcontul 611.2 ,,Venituri din vnzarea mrfurilor
la valoarea mrfurilor realizate fr TVA
Credit contul 534 ,,Datorii fa de buget , subcontul 534.4 ,,Datorii privind taxa pe valoare
adaugat - la valoare TVA aferent mrfurilor realizate
n acelai timp mrfurile la entitate pot iei din patrimoniul su prin diverse ci se reflect n
contabilitate n corespundere cu calea de ieire a cestora, de exmplu:
1) Constatate ca lipsuri la inventariere i perisabilitate:
Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la valoarea de bilan a
mrfurilor constatate lips
37

Credit contul 217 ,,Mrfuri


2) Valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor vndute, cnd evidena se ine la preul de vnzare
cu amnuntul:
Debit contul 831 ,,Adaos comercial- la valoarea adaosului comercial al mrfurilor
Credit contul 217 ,,Mrfuri
3) Pierderi din calamiti naturale:
Debit contul 723 ,,Cheltuieli excepionale-la valoarea mrfurilor distruse n urma
calamitilor naturale
Credit contul 217 ,,Mrfuri
4) Diferena dintre costul efectiv i valoarea realizabil net:
Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activitatea operaional-la suma valorii pierdute dintre
costul efectiv i valoarea realizabil net a mrfurilor
Credit contul 217 ,,Mrfuri.
Perfectarea documentar i contabilitatea stocurilor n cadrul entitii ne permite s ducem o
eviden a acestora i a tranzaciilor aferente stocurilor din patrimoniul entitii, astfel este necesar
s cercetm i modul de evidena a stocurilor, ct i inventarierea acestora la depozitul entit ii i n
contabilitate.

2.3 Evidena stocurilor la depozit, n contabilitate i inventarierea acestora


Stocurile sunt bunuri deinute n scopul desfurrii normale a activitii unei entit i, bunuri
ale cror valoare nu justific ncadrarea lor ca mijloace fixe. Stocurile se pot msura cu una sau mai
multe uniti de msur. Atunci cnd unui stoc i sunt aplicabile mai multe unit i de msur, este
important stabilirea unitii de msur de baz pentru contabilitate i formula de transformare a
unitii de msur de baz n toate celelalte uniti de msur utilizate n legtur cu stocul
respectiv. Conform art.17 din Legea Contabilitii contabilitatea stocurilor se ine n expresie
cantitativ i valoric sau numai n expresie valoric, n conformitate cu standardele de contabilitate
i nregistrarea iniial n contabilitate a elementelor de activ se face la valoarea de intrare. La
entitatea analizat datele privind evidena la depozit a stocurilor sunt tiprite de contabilitate i se
prezint pentru semnare gestionarului de stocuri, acesta confirmnd existena stocurilor la depozit.
n contabilitate, cu ajutorul platformei 1C:Contabilitate v.7.7 i v.8, evidena mrfurilor,
materialelor, OMVSD-urilor i produselor este realizat conform SNC "Stocuri" i indicaiilor
metodice de aplicare ale acestora. La casarea stocurilor de materiale i produciei se aplic metoda

38

de evaluare a costului mediu ponderat. Evidena stocurilor la depozite poate fi inut conform
evidenei cantitative sau cantitativ-valorice. n primul caz, evaluarea mrfurilor i materialelor n
scopuri de eviden contabil i fiscal nu depinde de depozitul, de la care a fost primit marfa. Este
automatizat evidena operaiunilor de intrare i vnzare ale mrfurilor i serviciilor. La vnzarea
mrfurilor se elibereaz conturi spre plat, se perfecteaz facturile. Toate operaiunile privind
comerul en-gros se perfecteaz n conformitate cu contractele cu cumprtorii i furnizorii.De
asemenea, sunt automatizate operaiunile de retur de marf de la cumprtor i ctre furnizor.
n vederea asigurrii integritii bunurilor economice entitile efectueaz inventarierea
acestora. Inventarierea este un procedeu al metodei contabilitii,care reprezint un ansamblu de
operaiuni prin care se constat existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, n expresie
cantitativ-valoric sau numai valoric, dup caz, n patrimoniul sau gestiunea entitii la data
efecturii acestora.Inventarierea ndeplinete funcia de control i constituie un supliment necesar de
documentaie.Ea permite de a lua n considerare acele fenomene care nu se reflect n documentele
primare,ntruct nu se supun contabilizrii.Scopul inventarierii este asigurarea veridicit ii i
plenitudinii datelor contabile.
Sarcinile inventarierii sunt urmtoarele:
-constatarea existenei efective a bunurilor materiale;
-controlul asupra integritii bunurilor materiale prin compararea existenei faptice cu acele scriptice
din contabilitate;
-stabilirea bunurilor materiale cu termen de pstrare expirat care i-au pierdut parial calitatea
iniial;
-depistarea bunurilor materiale neutilizate n scopul vnzrii ulterioare a acestora;
-verificarea realitii evalurii bunurilor materiale reflectate n bilan.
Inventarierea se efectueaz obligatoriu n termenele stabilite n urmtoarele cazuri:
-schimbrii gestionarilor;
-n urma incendiului sau calamitii naturale;
-n cazul reorganizrii,divizrii sau lichidrii entitii;
-la solicitarea organelor de control;
-n caz de furt,jefuri sau abuz,n caz de deteriorare a bunurilor.
Stocurile se evalueaz la inventariere la valoarea de inventar sau de utilitate. Potrivit
capitolului VI ,,Inventarierea stocurilor din Regulamentul privind inventarierea, inventarierea
stocurilor se efectueaz la locurile de pstrare (depozite, magazine, secii). n cazul pstrrii
stocurilor n diferite depozite gestionate de unul i acelai gestionar, inventarierea se efectueaz n
mod succesiv, dup locul de depozitare. Stocurile intrate n subdiviziune n timpul efecturii
39

inventarierii, se primesc de gestionari n prezena membrilor comisiei de inventariere. Aceste stocuri


se trec ntr-o list de inventariere separat. n list se indic data primirii acestora, denumirea
furnizorului, seria i numrul documentului primar de intrare, denumirea stocurilor, cantitatea,
preul i valoarea. Totodat, pe documentul primar de intrare, dup semntura preedintelui comisiei
de inventariere, se face meniunea Primite n timpul inventarierii. Stocurile eterogene se supun
inventarierii prin numrare, cntrire sau determinare a volumului. Stocurile aflate n ambalaje
intacte se despacheteaz selectiv cu excepia cnd desigilarea lor conduce la scderea calitii sau la
deteriorare. Cantitatea stocurilor pstrate n ambalajele sigilate, poate fi stabilit, ca excepie, n
baza documentelor primare sau prin verificarea selectiv a unei pri din aceste bunuri. Greutatea
sau volumul stocurilor se pot stabili prin msurare i calcule tehnice.
Lichidele al cror volum efectiv nu poate fi determinat prin transvazare sau msurare se
stabilete n funcie de dimensiunile vaselor de pstrare, densitate, compoziie etc. i se verific prin
scoatere de probe din vase; prin msurare sau probe de laborator atunci cnd se constat densitatea,
compoziia i alte caracteristici ale lichidelor. Stocurile (ciment, nisip, pietri, oel, beton, produse
de carier i balastier, alte materiale i produse agricole, etc.), a cror inventariere prin cntrire i
msurare necesit cheltuieli considerabile sau conduce la degradarea stocurilor, pot fi supuse
inventarierii pe baz de calcule tehnice sau matematice.
Obiectele de mic valoare i scurt durat, care se afl n exploatare, se supun inventarierii la
locul exploatrii i se trec n lista de inventariere separat, cu specificarea persoanelor responsabile
de exploatarea i pstrarea acestora. La inventarierea stocurilor se ntocmesc listele de inventariere
INV-2 Lista de inventariere a stocurilor (cantitativ-valoric) i INV-3 Lista de inventariere a
stocurilor (valoric).
Pentru a se putea efectua inventarierea stocurilor sunt stabilite citeva reguli care trebuie
respectate:
1. Se stabilete existena efectiv a stocurilor;
2. Se verific integritatea activelor prin compararea existenei efective a acestora cu datele
contabilitii;
3. Se stabilesc bunurile care parial sau total i-au schimbat calitatea iniial;
4. Se constat bunurile neutilizate n activitatea entitii;
5. Se verific respectarea regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor.
Responsabilitatea pentru efectuarea inventarierii i revine conductorului entitii.
Conductorul entitii este obligat s asigure:
1) Constituirea comisiei de inventariere;
2) Stabilirea subdiviziunilor i termenele de efectuare a inventarierii;
40

3) Existena numerelor de inventar pentru obiectele de imobilizri corporale aflate n exploatare;


4) Disponibilitatea cu personalul necesar pentru manipularea bunurilor supuse inventarierii
(pentru cntrire, msurare, etc);
5) Dotarea comisiei de inventariere cu un numr sufficient de aparate i instrumente adecvate
pentru msurare, cntrire, etc, precum i cu formulare i rechizite necesare;
6) Dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spa iilor supuse
inventarierii.
Conductorul entitii numete prin Ordin privind efectuarea inventarierii comisia de
inventariere.Comisia de inventariere se constituie din cel puin 3 persoane: preedinte i membri, cu
excepia microentitilor unde inventarierea se poate efectua de o singur persoan.n componena
comisiei de inventariere nu se includ gestionarii depozitelor supuse inventarierii i contabilii care
in evidena subdiviziunii respective, cu excepia microentitilor.
n urma efecturrii inventarierii rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor
nscrise n listele de inventariere cu cele contabile. Diferenele dintre rezultatele inventarierii i
datele contabile se nscriu n lista de inventariere INV-11 Registru de verificare a rezultatelor
inventarierii. Din momentul finisrii inventarierii, procesul-verbal al comisiei de inventariere,
listele de inventariere, calculele i alte documente se transmit n termen de 3 zile lucrtoare comisiei
centrale i/sau conductorului entitii n vederea informrii i lurii deciziilor. Conductorul
entitii cu avizul contabilului-ef i efului serviciului juridic, dup caz, n termen de cel mult 5 zile
lucrtoare ia decizia referitor la rezultatele inventarierii. Rezultatele inventarierii vor fi nregistrate
att n evidena tehnico-operativ, ct i n contabilitate, n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la
data lurii deciziei privind rezultatele inventarierii. Plusurile de stocuri constatate cu ocazia
inventarierii se evalueaz la valoarea just la data constatrii.
La depistarea plusurilor de stocuri, n contabilitate se nregistreaz i se ntocmete
nregistrarea contabil:
Debit contul 211 Materiale la valoarea de bilan a materialelor constatate plusuri
Debit contul 213,,OMVSD- la valoarea de bilan a OMVSD constatate plusuri
Debit contul 217 ,,Mrfuri- la valoarea de bilan a mrfurilor depistate plusuri
Credit contul 612 Venituri din plusurile de active imobilizate i circulante constatate la
inventariere
Lipsurile i pierderile din deteriorarea bunurilor se evalueaz:
1) stocurile i alte active curente la valoarea de bilan (cost efectiv, valoare de intrare, valoarea
realizabil net);

41

2) bunurile deteriorate parial la suma pierderilor efective stabilite de comisia de inventariere sau
experi independeni;
Pierderile de stocuri depistate n urma inventarierii se nregistreaz n contabilitate in modul
urmtor:
Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activiatea operaional la valoarea materialelor
constatate lips
Credit contul 211 ,,Materiale la valoarea de bilan casat a materialelor constatate lips
Credit contul 217 ,,Mrfuri- la valoarea de bilan a mrfurilor depistate lips
Credit contul 213,,OMVSD- la valoarea de bilan casat a OMVSD-rilor constatate lips
n cadrul entitii SA ,,M.I.F inventarierea stocurilor se efectueaz permanent, ceea ce
permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a acestora, att cantitativ ct i valoric. Intrrile de
stocuriau ca documente justificative n primul rnd factura de cumprare a bunurilor sau
factura emis de furnizor pentru bunurile livrate, apoi se ntocmete actul de achiziie a
stocurilorcare servete ca document justificativ pentru ncrcarea n gestiune i, mpreun
cu factura, ca document justificativ pentru nregistrarea bunurilor n contabilitate. Contabilitatea
analitic a stocurilor la entitate este organizat dup metoda cantitativ-valoric. Aceast metod
presupune nregistrri cantitative la depozit, iar n contabilitate nregistrri cantitativ-valorice pe
fie de cont analitic, deschise pentru fiecare cod de produs n parte. n acest fel, verificarea ntre
stocul efectiv i stocul contabil se poate face n mod direct cantitativ. La finele lunii se ntocmete
balana analitic a stocurilor pe fiecare tip de stoc n parte (mrfuri, produse, materiale, OMVSD).
Rulajele debitoare i creditoare i soldurile balanelor analitice se confrunt cu rulajele debitoare i
creditoare i soldurile din conturile sintetice corespunztoare. Concordana valorilor este proba
corectitudinii nregistrrilor n contabilitatea stocurilor. Aceast metod este important att ca
amploare a utilizrii ei, ct i ca nivel calitativ al rezultatelor.
Autorul lucrrii este de prerea c entitatea economic ,,M.I.F SA, trebuie s efectueze
inventarierea tuturor stocurilor din patrimoniu anual, deoarece s-a observat c n perioada de
gestiune curent aceasta nu a fost desfurat asupra OMVSD-urilor, ceea ce poate mpiedica
veridicitatea informaiilor i rezultatele finale, care asigur n final ntocmirea situa iei financiare pe
anul respectiv, astfel pot aprea neconcordane i oferirea informaiei incorecte privind existena de
facto a stocurilor n ansamblu la entitate.

42

n urma determinrii modului de contabilizare a stocurilor n cadrul entit ii, n continuare


este necesar de a efectua o analiz a stocurilor, ceea ce ne va ajuta s determinm nivelul de
aprovizionare i asigurare a entitii cu resurse materiale i eficiena utilizrii acestora.

Capitolul III. Analiza aprovizionrii i asigurrii entitii SA ,,M.I.F


cu resurse materiale i eficiena utilizrii stocurilor
3.1 Analiza aprovizionrii i asigurrii entitii cu resurse materiale
n condiiile unei activiti durabile fiecare entitate economic trebuie s elaboreze
independent un program bine chibzuit de aprovizionare i asigurare cu resurse materiale. n realitate
ns, sunt frecvente cazuri cnd disponibilitile bneti sunt reduce, lipsesc resursele de materiale
necesare, i costul lor mare pe piaa de desfacere creeaz unele problema obiective i subiective
privind aprovizionarea i asigurarea entitii cu resurse materiale.
n astfel de situaii apare necesitatea gestionrii eficiente a tuturor resurselor materiale de care
dispune entitatea la un moment dat. Acest lucru poate fi efectuat n baza normrii justificative a
stocurilor de materia prime i materiale la depozitele entitii, i elaborarea unor norme rezonabile
de consum pe unitate de produce, lucrri efectuate, servicii prestate.
Aprovizionarea i asigurarea integral i oportun a entitii cu materii prime i resurse materiale
necesare, influeneaz direct att activitile desfurate, ct i rezultatele acestor activit i.
Desfurarea normal a procesului de aprovizionare a entitii cu resurse materiale nu se poate
realiza fr un program de aprovizionare care s prevad asigurarea necesarului respectiv n mod
ritmic i operativ cel puin pentru un an. De modul n care se deruleaz procesul de aprovizionare
depinde constituirea rezervelor pentru materii prime i materiale, precum i ritmicitatea produciei.
Un rol important revine analizei i controlului permanent al normelor elaborate i utilizate de
subdiviziunile entitii pe parcursul perioadei de gestiune.
Sarcinile principale care stau la baza analizei sunt menionate mai jos:

aprecierea componenei i micrii stocurilor d emateriale pe parcursul perioadei de gestiune;

aprecierea gradului de aprovizionare i asigurare a entitii cu resurse materiale;

calculul i aprecierea influenei factorilor asupra aprovizionrii, asigurrii i utilizrii resurselor


materiale;

stabilirea rezervelor interne la majorarea volumului produciei fabricate n urma utilizrii mai
eficiente a resurselor materiale pe viitor;

aprecierea eficienei utilizrii resurselor materiale n baza indicatorilor generalizatori;

43

elaborarea msurilor pentru antrenarea rezervelor de stocuri n practic.


Analiza procesului de aprovizionare poate fi structurat pe mai multe segmente, cum ar fi:

acoperirea necesarului de aprovizionat cu contracte corespunztoare ncheiate ntre entitate i


furnizori;

realizarea programului de aprovizionare a entitii n total i pe principalele resurse materiale;

asigurarea necesarului de materii prime i resurse materiale pentru producie din punct de vedere
cantitativ, calitativ i la termen.
De regul, n orice unitate economic, mecanismul de aprovizionare i asigurare cu resurse
materiale trebuie s funcioneze ireproabil. Orice abatere afecteaz desfurarea normal a
activitii i declaneaz dereglri intersistemice n lan.
Analiza asigurrii entitii cu resurse materiale se ncepe cu aprecierea general a stocurilor de
materiale la entitate pe parcursul perioadei de gestiune.Pentru aceast analiz se utilizeaz tabelul
analitic reflectat mai jos.
Tabelul 3.1
,,Aprecierea general a stocurilorde materiale la entitatea SA M.I.F
i evoluia acestora n dinamic
Feluri de materiale
A
1.Materii prime i
materiale de baz
2.Semifabricate i
articole
de
completare
3.Combustibil

Anul curent
(2014)
2

Abaterea
absolut (+/-)
3=2-1

Ritmul de
cretere,%
4=2/1 * 100

47 018

108 090

+ 61 072

129,89

-2 748

87,77

22 477

19 729

30 347

3 960

-26 387

13,05

4 290

3 800

-490

88,58

6 292
124 784

6 492
115 063

+200
-9 721

103,18
92,21

pentru

82 375

82 375

100

de

110 033

102 169

-7 864

92,85

4.Ambalaje
i
materiale
pentru
ambalaj
5.Piese de schimb
6.Alte materiale
7.Materiale
transmise
prelucrare
8.Materiale
construcie

Anul precedent
(2013)
1

9.OMVSD
15 928
760
-15 168
4,77
Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din Situaia financiar pentru anul 2013 i
2014, ,,2.Existena i micarea activelor curente; ,,2.1. Stocuri de mrfuri i materiale ( Anexa 6,
7).
44

n baza calculelor efectuate n tabelul 3.1, rezult c la entitatea SA M.I.F n anul curent
(2014) valoarea la materia prim i materialele de baz s-a majorat cu 61 072 lei, sau cu 29,89 p.p
comparativ cu anul precedent. Semifabricatele i articolele de completare s-au diminuat n dinamic
cu 12,23 p.p (87,77-100), ceea ce poate influena negativ asupra asigurrii procesului de produc ie
cu aceste materiale. Deasemenea n anul curent (2014) entitatea a nregistrat un stoc de piese de
schimb majorat 200 de lei fa de anul precedent. Analiznd datele din tabel putem s constatm c
la entitate n perioada de gestiune n mare parte stocurile de materiale au suportat o diminuare fa
de anul precedent, ceea ce influeneaz negativ asupra activitii entitii i poate conduce la
diminuarea cifrei de afaceri n anul de gestiune. Aceast diminuare a stocurilor de materiale poate fi
determinat de micorarea numrului de furnizori de materiale, nerespectarea condiiilor
contractuale pe fiecare tip de material, inclusiv cantitatea, calitatea i termenele stabilite.

3.2 Analiza stocurilor de materiale


Analiza stocurilor de materiale este necesar n cazul fiecarei entiti pentru a identifica acele
oportuniti de aprovizionare cu principalele materii prime i materiale.n cazul oricrei entit i,
activitatea de aprovizionare este o activitate dinamic, continu, planificarea acestei activit i se
realizeaz n mod raional, corelnd permanent necesarul de resurse materiale cu celelalte activit i
ale entitii. O analiz analiz a stocurilor este necesar pentru a evita imobilizrile financiare pe
termen mediu i lung. n desfurarea oricrui proces de producie, este necesar constituirea de
stocuri de resurse materiale. ns aceste stocuri trebuie ra ional dimensionate. Dac nivelul lor
depeste un anumit barem sau volum, ele creaz serioase probleme financiare.
Continuitatea procesului de producie impune existena justificat a stocurilor de materiale att
la nceputul, ct i la fnele perioadei de gestiune. Orice unitate economic de produc ie trebuie s
fundamenteze de sine stttor necesarul n aceste stocuri i reconstituirea lor pe o perioad durabil,
innd cont de tendina modificrii activitilor desfurate. Prin natura lui, orice stoc de materiale
reprezint o imobilizare de valori, de capital. Funciile pe care le ndeplinesc n procesul circula iei
capitalului, determin poltica pe care o adopt entitatea, n gestiunea stocurilor de materiale, n care
dimensiunea acestora prezint o importan deosebit.
De regul, analiza stocurilor de materiale n cadrul unei entiti sub aspect metodologic
vizeaz mai multe aspecte:

45

primul aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de volumul produc iei


fabricate sau venitul din vnzri. n acest context ritmul de majorare a indicatorilor de volum
(VPF, VV) trebuie s depeasc ritmul de majorare a stocurilor respective n uniti valorice.
Deci, IVPF>ISM (%) sau, dac ne referim la venitul din vnzri: IVV>ISM (%).
Respectarea acestei tendine dovedete c valoarea stocurilor de materiale la fiecare leu
producie fabricat sau venit din vnzri se reduce i, deci, situaia dat poate influena pozitiv
asupra consumului total de materiale n costul produciei fabricate i, respectiv, n costul vnzrilor;

al doilea aspect se refer la evoluia stocurilor de materiale fa de nivelul considerabil


al acestora (la nivelul programat, mediu sau maxim). Este de menionat c procesul real de
formare a stocurilor de materiale i micarea lor pe parcursul perioadei de gestiune contribuie la
apariia unor abateri obiective i subiective. Problema-cheie privete, ns, frecven a i limitele
acestor abateri. Astfel, frecvena mare a abaterilor n zona [SMmax+ ] contribuie la formarea unor
stocuri de materiale nejustificative i, viceversa, frecvena mare a abaterilor n zona [SMmax -

]- la

consumarea stocurilor de siguran i, implicit, la formarea unui deficit de materiale respective.


n practica analitic exist diverse metode de calcul al stocului mediu de materiale. ns n

cele mai dese cazuri apelm la:


media cronologic cu intervale egale de timp:

(3.2.1)

unde: SM1, SM2, SM3.......SMn stocuri de materiale pe intervale egale de timp examinate n
perioada de gestiune;

n numrul termenilor seriei;


media cronologic cu intervale neegale de timp:

(3.2.2)
46

Ambele metode de calcul pot fi utilizate pe diferite perioade de timp n cursul anului de
gestiune, innd cont de necesitile analizei;
al treilea aspect al analizei stocurilor de materiale se refer la examinarea gradului de

imobilizare al acestora (n zile).n prealabil se recomand gruparea tuturor stocurilor de materiale


ale entitii analizate n:
-stocuri normale;
-stocuri cu micare lent;
-stocuri fr micare;
-stocuri disponibile.
ncadrarea stocurilor materiale ntr-o grup sau alta se face n funcie de frecven a
consumului, calculndu-se durata de imobilizare a stocului respectiv n zile prin urmtoarea relaie:
D1 = [( SM x 360) : Ie]

(3.2.3)

unde: D1 durata utilizrii stocului n zile;


SM- stocul de materiale din grupa respective;
360- numrul total de zile din perioada de gestiune (pe an- 360, trimestru- 90, lun-30 zile)
Ie- ieirea materialului respective pe parcursul perioadei de gestiune;
al patrulea aspect important al analizei stocurilor de materiale se refer la

determinarea i examinarea rezervei n zile pe fiecare fel de materiale concrete sau grupe de
materiale necesare pentru desfurarea tuturor activitilor la entitatea analizat.
Rezerva n zile se determin prin urmtoarea relaie:

(3.2.4)

unde:

(3.2.5)

47

Aceast etap a analizei poate i efectuat att n uniti natural, ct i n uniti valorice. Dac
apelm la informaia care reflect componena i micarea stocurilor de materiale pe parcursul
perioadei de gestiune n uniti valorice, n cele mai dese cazuri se propune spre utilizare urmtorul
tabel analitic.
Tabelul 3.2
,,Componena i micarea stocurilor de materiale pe parcursul perioadei de gestiune(lei)
Resurse materiale
aflate n stocuri

Sold la
nceputul
perioadei
de gestiune
1
47 018,41

Micarea
Intrri
2
298 757,23

Ieiri
3
237 342,62

Sold la finele
perioadei de
gestiune

Sold final n
zile de
consum

A
4=1+2-3
5=4/3*360
1.Materii prime i
108 433,02
164
materiale de baz
2.Semifabricate i
articole de
22 477,32
2 748,49
19 728,83
2 584
completare
3.Combustibil
30 347,34
95 762,91
122 150,45
3 959,80
12
4.Ambalaje
4 289,61
489,32
3 800,29
2 796
5.Piese de schimb
6 292,21
5 167,18
4 967,48
6 491,91
470
6.Alte materiale
124 784,15
98 403,75
108 125,55
115 062,35
383
7.Materiale de
110 032,64
24 979,73
33 185,79
101 826,58
1 105
construcie
8.OMVSD
68 002,03
32 063,09
30 260,06
69 805,06
830
9.Total materiale
495 619,16
555 133,89
539 269,76
511 483,29
X
Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din Situaia financiar,,,2.Existena i mi carea activelor
curente; ,,2.1. Stocuri de mrfuri i materiale ( Anexa 7); Balana de verificare pe contul 211
(Anexa 26).
Din tabelul 3.2 rezult c entitatea analizat poate asigura procesul de producie cu toate
materialele necesare nc cu 12 zile.
Deci la elaborarea programului de aprovizionare i asigurare a entitii men ionate cu resurse
materiale pe viitor acest interval de timp trebuie s fie luat ca baz.

3.3 Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale


Resursele unei entiti economice constituie resursele materiale, resursele financiare, resursele
umane, resursele informaionale. Resurse materiale reprezint componentele fizice ale capitalului
unei entiti, care cuprind la rndul lor cldirile, utilajele si echipamentele de producie, materiile
prime imaterialele i resursele energetice.

48

Materiile prime reprezint bunurile asupra crora se acioneaz n cadrul proceselor de


producie,cu ajutorul tehnicii i tehnologiei mnuite de ctre om, n vederea obinerii produselor,
serviciilor necesare societii. Ele pot fi:
-

materii prime de baz: care se regsesc dup procesul prelucrrii produselor finite;

materiale auxiliare: care ajut producia i se degradeaz n timpul acesteia, practic neregsindu-

se n corpul material al produselor finite.


n activitatea lor, entitile trebuie s fie preocupate, permanent, de asigurarea:
3. aprovizionrii ritmice cu materii prime i materiale;
4. consumului raional al materiilor prime i materialelor n procesul de producie.
Rolul determinant al stocurilor de resurse materiale este evideniat de faptul c acestea asigur
certitudine, siguran i garanie n alimentarea continu a produc iei i ritmicitatea desfacerii
rezultatelor acesteia. Altfel spus, procesul de stocare apare ca un regulator al ritmului
aprovizionrilor cu cel al produciei, iar stocul trebuie s asigure sincronizarea cererilor pentru
consum cu momentele de furnizare a resurselor materiale.
Eficiena gestiunii stocurilor de resurse materiale se concretizeaz n profituri, generate, n
principal, de:

ctigurile din vnzri suplimentare ca urmare a satisfacerii exigen elor calitative i de


termen a clienilor;

economii de cost ca urmare a evitrii rupturilor de stoc;

economii de cost ca urmare a unei dimensionri optime a stocurilor i a mrimii unei


comenzi.
Utilizarea raional a resurselor materiale favorizeaz efecte importante. Astfel, la nivelul

entitii determin reducerea costurilor de producie i diminuarea impactului asupra economiei


naionale, n ceea ce privete cererea de resurse energetice, n special cele utilizate fiind un domeniu
extrem de sensibil.
n practica analitic eficiena utilizrii resurselor materiale poate fi examinat n baza
urmtorilor doi indicatori generalizatori sintetici:
1. Randamentul resurselor materiale consummate (Rm) care se determin ca raportul dintre
volumul produciei fabricate i consumul total de materiale prin relaia:
Rm = VV/CM (lei)

(3.3.1)

unde: VV- venitul din vnzri;


CM- consumul total de materiale.

49

2. Consumul specific de materiale (Csm) care se determin ca raportul dintre consumul total de
materiale i volumul produciei fabricate prin relaia:
Csm= CM/VV * 100 (bani)
Sau

(3.3.2)

Csm= 1/Rrm *100 (bani)

(3.3.3)

Din punct de vedere al coninutului economic, cu ct consumul specific de materiale este mai
mic, cu att eficiena utilizrii resurselor materiale este mai mare i viceversa.
La prima etap a analizei n baza datelor din tabelul 3.3 vom calcula i aprecia ambii
indicatori.
Tabelul 3.3
,,Analiza utilizrii eficiente a resurselor materialei evoluia acestora n dinamic
Indicatori

Semne
convenionale
B

Anul precedent
(2013)
1

Anul curent
(2014)
2

Abaterea (+,-)

A
3=2-1
1.Consumul total de
materiale, mii lei
CM
96,9
161,9
+65
2.Venitul din
vnzri, mii lei
VV
15 482,8
17 991,1
+2 508,3
3.Consumul specific
de materiale, bani
Csm
0,63
0,89
+0,26
(rd1/rd2)*100
4.Randamentul
Rrm
159,37
111,85
-47,52
resurselor materiale
consummate, lei
(rd2/rd1)
Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din Situaia financiar pentru anii 2013 i 2014 ( Anexa 6,
7); Cercetare statistic nr.5-CI ,,Consumurile, cheltuielile i investiiile entit ii pentru anii 2013 i
2014 (Anexa 8, 9).
n baza datelor din tabelul 3.3, se poate constata c entitatea analizat a majorat consumul
specific de materiale fa de nivelul anului precedent cu 0,26 bani (0,89-0,63), acest fapt a
contribuit la diminuarea randamentului resurselor materiale consumate cu 47,52 lei (111,85159,37).
Asupra modificrii consumului specific de materiale pot contribui factorii ca:
1) modificarea structurii i sortimentului produciei fabricate;
2) modificarea nivelului de consum al materiilor prime i materialelor pe unitate de produs;
3) modificarea preurilor la materiile prime i materialele consummate;
4) modificarea preurilor la produsele finite, lucrrile executate i serviciile prestate.
Gestiunea resurselor materiale constituie o problem fundamental a managementului intern
al entitii, premise eseniale a performanei economico-financiare a acesteia.
50

3.4 Calculul influenei factorilor privind aprovizionarea i asigurarea cu resurse


materiale i utilizarea acestora la devierea venitului din vnzri
n practica analitic calculul i aprecierea influenei factorilor asupra aprovizionrii, asigurrii
i utilizrii resurselor materiale asupra modificrii venitului din vnzri poate fi efectuat n unit i
naturale, dar i uniti valorice.
Analiza n uniti valorice prevede calculul i aprecierea a doi factori generalizatori sintetici,
innd cont de urmtoarea formul:
VV=CM x Rm

(3.4.1)

Deci, din formula rezult c devierea venitului din vnzri poate fi cauzat n urma influen ei
urmtorilor doi factori generali:
1) modificarea consumului total de materiale n perioada de gestiune (
2) modificarea randamentului resurselor materiale consummate (

CM);

Rm)

Primul factor este cantitativ, iar cel de-al doilea factor este calitativ. Calculul i aprecierea
acestor factori se poate efectua prin metoda diferenelor absolute, ntocmind urmtorul tabel analitic
prezentat mai jos.

Tabelul 3.4
,,Calculul influenei factorilor generali privind asigurarea i utilizarea resurselor materiale la
devierea venitului din vnzri
Indicatori
A
1.Venitul
din
vnzri, mii lei
2.Consumul total
de materiale, mii
lei
3.Randamentul
resurselor
materiale
consummate, lei
(rd.1/rd.2)

Anul precedent
(2013)

Anul curent
(2014)

Abaterea
(+/-)

15 482,8

Inclusiv sub influena

3=2-1

CM
4

Rm
5

17 991,1

+2 508,3

+ 10 359,1

- 7 850,8

96,9

161,9

+65

159,37

111,85

-47,52

51

Sursa: Elaborat de autor n baza datelor din Cercetare statistic nr.5-CI ,,Consumurile, cheltuielile
i investiiile entitii pentru anii 2013 i 2014 (Anexa 8, 9).
n baza datelor din tabelul de mai sus se poate constata c la entitatea analizat venitul din
vnzri s-a majorat fa de anul precedent cu 2 508,3 mii lei. Aceast abatere a fost determinat de
influena urmtorilor doi factori:
1. modificarea consumului total de materiale care a determinat majorarea indicatorului rezultativ cu 10
359,1 mii lei
[(+65) x 159,37] = + 10 359,1 mii lei;
2. modificarea randamentului resurselor materiale consumate care a contribuit la diminuarea
indicatorului rezultativ cu 7 850,8 mii lei
[(-47,52) x 161,9] = - 7 850,8 mii lei
Balana de verificare a influenei factorilor: 10 359,1+ (-7 850,8) = + 2 508,3 mii lei.
Deci, rezultatele analizei eficienei factoriale dau posibilitatea s deducem c entitatea dat
dispune de rezerve interne de majorare a indicatorului rezultativ pe viitor. Astfel, dac consumul
total de materiale va atinge nivelul anului precedent, venitul din vnzri se va majora suplimentar cu
7 850,75 mii lei (10 359,05-2 508,30).

ncheiere
n Republica Moldova un numr mare de ageni economici, indiferent de forma de proprietate
i tipul de activitate, practic diverse operaiuni att de producere ct i de comercializare a bunurilor
economice. Printre acestea se poate identifica i entitatea SA ,,M.I.F. Principalele tipuri de
activiti desfurate de entitate sunt: comerul cu amnuntul al articolelor de fierarie, al vopselelor
i sticlei, lemnoase; comercializarea cu ridicata i cu amnuntul a materialelor de construcii;
servicii de transport internaional; servicii transport Republica Moldova; activitate n construc ii;
servicii intermediere.
Privitor la organizarea contabilitii entitii SA ,,M.I.F, autorul a constatat c responsabil
de organizare este organul de conducere al entitii, care creeaz condiii necesare pentru ducerea
corect a evidenei, asigur exercitarea strict a tuturor cerinelor privind ndeplinirea documentelor
contabile i prezentarea oportun a informaiei necesare pentru ducerea evidenei i gestiunii
52

financiare. n conformitate cu Politica evidenei contabile a Societii pe aciuni ,,M.I.F, drile de


seam a societii se ndeplinesc prin metoda de calcul, etitatea aplic sistemul contabil
complet n partid dubl, registrul contabil obligatoriu care servete drept baz pentru ntocmirea
situaiilor financiare este Cartea mare, situaiile financiare se semneaz de ctre administratorul
entitii, faptele economice se perfecteaz prin formulare tip de documente primare, precum i
formulare elaborate de entitate de sinestttor.La SA ,,M.I.F autorul a observat c forma de
eviden utilizat de ctre entitate este cea automatizat, prin intermediul platformei Contabilitate
1C v.7.7, ceea ce permite o eviden mai strict i mai precis a tuturor opera iunilor i tranzac iilor
efectuate aferente stocurilor. Contabilitatea operaiunilor economice se ine n corespundere cu
Legea contabilitii, SNC, Codul Fiscal, instruciuni, regulamente i alte acte normative i
legislative ale Republicii Moldova.
Entitatea analizat se menine pe piaa economic pe parcursul a 20 de ani, n acest rstimp ea
a nregistrat doar rezultate pozitive pe plan economic. Acest fapt a fost determinat de ctre autor n
baza indicatorilor calculai i prezentai n tabelul 1 i n situaiile financiare din anii 2013 i 2014.
Factorii principali ai entitii n lupta cu concurena sunt ntrebuinarea unui sistem elastic de
preuri, creterea sortimentului de produse i mrfuri destinate satisfacerii cererii consumatorilor,
calitatea produselor i serviciilor prestate, adaptarea la fluctuaiile pieii interne,etc. Autorul s-a
informat din diferite surse informaionale, ct i cele de la entitate i a constatat no iunile generale
privind stocurile, caracteristica i clasificarea acestora, deasemenea i metodele de evaluare i
recunoatere a stocurilor n cadrul entitii cercetate, informaiile fiind reflectate n coninutul tezei.
Cercetnd activitatea desfurat de entitate autorul a determinat i s-a familiarizat cu modul
de contabilizare a operaiunilor ce in de gestiunea stocurilor din patrimoniul entitii, a fcut
cunotin cu modul de procedare i contabilizare n anumite tranzacii ce in de achizi ionarea,
depozitarea i vnzarea stocurilor la entitate, ct i perfectarea documentar a tranzaciilor privind
stocurile, date reflectate n capitolul ,,Contabilitatea stocurilor. Deasemenea a fost cercetat modul
de efectuare a inventarierii stocurilor la entitate i metodele de evaluare a lor att la intrarea n
patrimoniul entitii, la ntocmirea situaiilor financiare, ct i la ieirea stocurilor din patrimoniul
entitii prin vnzare, casare, consum etc. Analiznd aprovizionarea i asigurarea entitii cu resurse
materiale autorul a apreciat stocurile de materiale i evoluia acestora n dinamic cu ajutorul
tabelului 3.1. n baza tabelului 3.2 , autorul a determinat micarea stocurilor la entitate care a avut
loc n perioada de gestiune i a stabilit c entitatea analizat poate asigura procesul de producie cu
toate

materialele necesare nc cu 12 zile. Deasemenea autorul a analizat eficien a utilizrii

resurselor materiale la entitate n baza indicatorilor generali sintetici i a determinat factorii ce pot

53

influena asupra asigurrii i utilizrii resurselor materiale, care influeneaz la devierile venitului
din vnzri obinut de ctre entitate n perioada de gestiune.
n urma efecturii cercetrii i analizelor la entitatea SA,,M.I.F autorul a depistat careva
dezavantaje i lacune n procesul de contabilizarea operaiunilor ce in de evidena i gestiunea
stocurilor la entitate. Drept neajunsuri constatate de ctre autor la entitatea cercetat pot fi
enumerate urmtoarele:
1. omiterea efecturii inventarierii asupra asupra obiectelor demic valoare i scurt durat n
perioada de gestiune: aceasta n consecin conduce la oferirea informa iilor ce nu sunt veridice
i n final, la lacune, la ntocmirea situaiei financiare a entitii n care nu va fi reflectat
valoarea de facto a patrimoniului deinut de entitate;
2. nereflectarea n contabilitate a operaiunilor ce in de obinerea produselor finite n cadrul
entitii, n seciile proprii: ceea ce conduce la determinarea incorect a costului produselor
finite i reflectarea incorect a valorii produselor n Situaia financiar i reflectarea incorect a
patrimoniului deinut de entitate;
3. necorespunderea rezultatelor acelorai indicatori reflectate n Situaiile financiare i n alte
rapoarte statistice: acest neajuns poate duce n eroare utilizatorii rapoartelor entitii i
imposibilitatea de a efectua o analiz corect i ct mai precis asupra patrimoniului entit ii n
dinamic i a datelor reflectate n diverse rapoarte ce caracterizeaz activitatea economic a
entitii.
n urma depistrii de ctre autor a acestor lacune, acesta propune conducerii entit ii, ca
aceasta s fie mai precaut n ceea ce ine de efectuarea i nregistrarea tuturor opera iunilor i
tranzaciilor ce persist la entitate i n acelai timp reflectarea datelor n documente cu o precizie
ct mai aproape de adevr. Autorul propune ca conducerea entitii s emit anual, cel pu in o dat
pe an un Ordin intern de efectuare a inventarierii stocurilor deinute n patrimoniul entit ii i
reflectarea rezultatelor inventarierii n corespundere cu delapidrile ce pot fi depistate ntocmind
urmtoarele nregistrri contabile:
-la constatarea plusurilor de stocuri :
Debit contul 211 ,,Materiale-la valoarea de bilan a materialelor constatate plusuri
Debit contul 213 ,,Obiecte de mic valoare i scurt durat-la valoarea de bilan a OMVSD
constatate plusuri
Debit contul 216 ,,Produse-la valoarea de bilan a produselor constatate plusuri
Debit contul 217 ,,Mrfuri-la valoarea de bilan a mrfurilor constatate plusuri
Credit contul 612 ,,Alte venituri din activitatea operaional la valoarea stocurilor constatate
plusuri
54

-la depistarea lipsurilor de stocuri:


Debit contul 714 ,,Alte cheltuieli din activiatea operaional la valoarea stocurilor constatate
lips
Credit contul 211 ,,Materiale la valoarea de bilan casat a materialelor constatate lips
Credit contul 217 ,,Mrfuri- la valoarea de bilan a mrfurilor depistate lips
Credit contul 213,,OMVSD- la valoarea de bilan casat a OMVSD-rilor constatate lips
Credit contul 216 ,,Produse-la valoarea de bilan a produselor depistate lips
Deasemenea autorul propune contabililor entit ii ca acetea din urm s reflecte n
contabilitate toate operaiunile ce in de obinerea produselor finite n cadrul entit ii, utiliznd
nregistrrile contabile i reflectnd operaiunile utiliznd conturile de gestiune ale clasei a 8-a,
acumulnd astfel toate consumurile i repartiznd costurile aferente fiecrui produs finit obinut n
activitatea de baz sau auxiliar.
n acelai timp autorul propune ca toate cifrele i rezultatele obinute n perioada de gestiune
reflectate att n rapoartele lunare, trimestriale ct i n situaiile financiare anuale s fie calculate
corect i reflectate veridic n toate dintre acestea de mai sus, aceasta va permite o utilizare u oar i
efectuarea unei analize fr erori asupra patrimoniului entitii n dinamic i compararea
rezultatelor obinute de aceasta pe parcursul desfurrii activitii economico-financiare n timp de
ctre toi utilizatorii acestor informaii.

Bibliografie
Acte legislative i normative ale Republicii Moldova
1. Legea contabilitii nr.113-XVI din 27 aprilie 2007 // modificat i completat // n
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 27-34 din 07.02.2014;
2. Codul fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997, actualizat la data de 01.01.2015;
3. Standardele Naionale de Contabilitate (SNC), din 01.01.2015;
4. Planul general de conturi contabile // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.59-66 din
13.03.2015;
5. Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordin nr.60 din 29.05.2012;
6. Legea vnzrii de mrfuri nr.134-XIII din 03.06.1994// Monitorul Oficial al R.M. nr.17/177
din 08.12.1994;

55

7. Indicaiilor metodice privind elaborarea i susinerea tezei de licen pentru studenii


specialitii Contabilitate, USM.
Manuale, cri, monografii i articole
8. Robu V., Anghel I., erban Elena-Claudia. Analiza economico-financiar a firmei. Editura
Economic, Bucureti, 2014;
9. Isfanescu A., Robu V., Hristea Ana-Maria, Vasilescu C. Analiza economico-financiar;
10. Coordonator Nederi A. Contabilitate financiar, Ediia a II-a. Editura ACAP.Chiinu,
2003;
11. Dolghi Cr., Macovei T. Organizarea contabilitii, rolul acesteia n sistemul de management
al entitii economice. CEP USM, Chiinu, 2013;
12. Nederi A. Corespondena conturilor. Editura ASEM. Chiinu, 2006;
13. Tuhari T. Contabilitatea operaiunilor n comer. Editura ASEM. Chiinu, 2002;
14. P. Dumbrav i colaboratorii. Contabilitatea de Gestiune n Comer i Turism, Deva, Editura
Intelcredo, 1995, pg.120 i urmtoarele;
15. Monitorul Fiscal Fisc.md nr.2 (24) martie 2015;
16. Balanu Vladimir. Analiza gestionar. Lucrare didactic, ASEM, Combinatul poligrafic,
Chiinu, 2003, 120 pag.;
17. Colectiv de autori: M. Negrui, M. Dumitrana, L.L.Brsan. Contabilitate n comer i turism.
Ed. MAXIM, Bucureti, 1998.- 480 p. ;
18. Tcaci Natalia, Tcaci Alexandru. Analiza gestionar. Chiinu, USM, 2013, 241 pag.

Anexe
56