CUPRINS

Introducere............................................................................................................................
Capitolul I. Delimitri conceptual-noionale privind stocurile de materiale i
caracteristica

1.1 Reglementarea normativ i legislativ privind gestionarea stocurilor de materiale....

1.2 Arii de definire a stocurilor de materiale reflectate n diverse surse bibliografice.........
1.3 Structura stocurilor de materiale, recunoaterea i evaluarea lor..................
Capitolul II. Contabilitatea sintetica si analitica a stocurilor de materiale
2.1 Perfectarea documentar i contabilitatea intrrilor de materiale................................
2.2 Perfectarea documentar i contabilitatea ieirilor de materiale...................................
2.3 Evidena materialelor le depozit i n contabilitate........................................................
2.4 Particularitile de eviden a OMVSD ..................................................................

Capitolul III: Analiza asigurrii i eficienei utilizrii resurselor materiale la S.A. Zorile
3.1 Analiza general a resurselor materiale.................................................................
3.2 Analiza stocurilor de materiale..........................................................................
3.3 Analiza eficienei utilizrii resurselor materiale.................................................

ncheiere.................................................................................................................
Bibliografie.............................................................................................................
Anexe.......................................................................................................................

INTRODUCERE
Contabilitatea i aduce o contribuie deosebit n economie, deoarece, prin ntregul su
coninut, mbin armonios teoria abstract cu realitatea fenomenelor studiate. Prin mecanismul
sistemului de conturi, contabilitatea furnizeaz un sistem de informaii corelat i verificat,
nelsnd loc subectivului i promovnd rigurozitatea i exactitatea n reflectarea fenomenelor
economico-financiare. Realitile actuale ne arat c dezvoltarea economiei de pia i sporirea
gradului de complexitate a acesteia necesit asigurarea unei informaii economice operative i
complete.
Republica Moldova n prezent se afl la etapa unor schimbri de profunzime n sistemul
ei social economic care se caracterizeaz prin crearea relaiilor de pia. Aceste transformri au
condiionat reforme cardinale n sistemul contabil n Republica Moldova viznd n special
introducerea noilor metode de constatare i evaluare a activelor, pasivelor, veniturilor i
cheltuielilor, etc. n acest context, un domeniu de interes major pentru muli ageni economici l
constituie contabilitatea valorilor materiale, Deci, n condiiile economiei de pia, apare
necesitatea de a gsi mijloacele i modalitile cele mai adecvate pentru a efectua evaluarea i
evidena corect a valorilor materiale.
Actualitatea temei studiate. Contabilitatea din punct de vedere teoretic ct i practic
reprezint un domeniu important de cunoatere. Aceasta se explic prin obiectivele diverse pe
care le urmrete n asigurarea integritii patrimoniului i a rezultatelor activitii
ntreprinderilor. Anume stocurile de mrfuri i materiale reprezint o parte integrant a oricrei
activiti de ntreprinztor.
Gradul de cercetare a temei. Suportul teoretic al tezei de licen l constituie studiile
facute n materie de literatura de specialitate, legi, regulamente precum i internet. Literatura
prezentului denot c nu se poate vorbi de un proces ncheiat n studierea stocurilor de materiale
i a obiectelor de mica valoare i scurt durat, deoarece n procesul complex al conducerii
aceasta prezint o problematica destul de vasta a stocurilor de materii prime si materiale
Scopurile i obiectivele lucrrii constau n examinarea i analiza stocurilor de materiale
i a obiectelor de mic valoare i scurt durat, reieind din faptul c desfurarea demersul
logic al prelucrrilor contabile ce in de operarea stocurilor de materiale i obiecte de mica
valoare i scurt durat reprezint principalul obiectiv de specialitate din cadrul fiecrei entiti.
Pentru materializarea scopului cercetrii, au fost formulate urmtoarele obiective:
- analiza abordrilor conceptuale privind definiia, funciile i importana stocurilor de materiale
i a obiectelor de mica valoare i scurt durat;
- identificarea structurii i metodelor de evaluare a stocurilor de materiale i a obiectelor de
mica valoare i scurt durat;
4

- descrierea mecanismului de intrare i ieire a stocurilor de materiale i a obiectelor de mica

valoare i scurt durat;
- argumentarea necesitii desfurrii inventarierii stocurilor de materiale i a obiectelor de
mica valoare i scurt durat;
- formularea recomandrilor aferente rezervelor interne de mbuntire a situaiei economicofinanciare a ntreprinderii.
Obiectul de studiu al lucrrii l constituie S.A. Zorile. n luna aprilie a anului 1945, pe
strada Haralampievscaia 74, n locul unui atelier de confecionare a nclmintei, a fost deschis
prima fabric de nclminte din Moldova. Abia n anul 1961 a nceput construcia blocului de
producere nr.1 care avea trei etaje. Din aceast perioad a aprut marca comercial Zorile i sa asociat cu nceputul unei noi etape n dezvoltarea industriei de producie a nclmintei din
Moldova. n anul 1969 este dat n exploatare un nou bloc de producere cu capacitatea anual de
5 mln perechi de nclminte.
Ctre anul 1982 volumul produciei globale constituie peste 7 mln perechi de nclminte pe
an. Zorile cooperez cu 16 ntreprinderi din ar i 7 din strintate. Producia fabricii este
exportat n Rusia, RSS Cazah, RSS Uzbec, Lituania i este prezentat la expoziii din RSSM,
la iarmarocuri din India, Peru, Columbia, Algir.
n anul 1989 fabrica de nclminte Zorile este una din cele mai mari ntreprinderi din
sistemul industriei uoare din RSSM. n afar de Uzina de piele din Chiinu, ntreprinderea
achiziioneaz materiale din mai multe orae din URSS: Moscova, Leningrad, Minsk, Kiev, etc.
Volumul produciei n acest an constituie 7.6 mln perechi.
Anul 1991 este marcat de o decdere cauzat de trecerea la economia de pia, destrmarea
URSS i ruperea relaiilor de contract dintre republici. Are loc o scdere a volumului de
producie. Anul de cotitur este anul 1995, cnd este elaborat strategia de depire a crizei.
ncepe procesul de restructurare a ntreprinderii, este deschis o reea de magazine Zorile prin
care se comercializeaz 40% din nclminte. Este semnat un contract de colaborare la condiii
LOHN cu firma italian Loncar Due IRL i n decembrie este efectuat primul export n Italia.
Pn n anul 2002 au fost elaborate noi sortimente de nclminte, produse colecii noi de
nclminte pentru brbai, dame i copii. Cresc volumele de de producie i se stabilizeaz
situaia financiar a ntreprinderii. n acest an fabrica Zorile semneaz contracte la condiii
LOHN cu mai multe state. Ctre anul 2004 vnzrile cresc pn la 1,6 mln perechi.

n anul

2008, 63 % din aciunile de stat sunt cumprate de fondul american de investiii Done Invested
Limited, subunitate a grupei NCH. Un an mai trziu a fost lansat noul program de dezvoltare a
fabricii orientat nu doar spre cooperarea cu clienii strini n privina produciei de pantofi, dar i
spre vnzarea cu amnuntul. Este realizat restyling-ul brand-ului Zorile, se deschide o reea din
5

25 de magazine. n mod constant se pune accentul pe producia pantofilor moderni, cu scopul

lansrii permanenete a coleciilor de primvar-var i toamn-iarn. Entitatea este persoan
juridic, dispune de bilan propriu, poate ncheia contracte din numele su, i poate asuma
obligaii, poate fi reclamant i prt n organele de judecat, dispine de tampil cu Stema de stat.
S.A. Zorile activeaz n baza licenei (anexa 1) i Autorizaiei sanitare Nr.2745 din 1.04.2010
(anexa 2). Principalii indicatori economico - financiari de baza ai S.A. Zorilesnt reflectai n
tabelulul 1.
Tabelul 1
Indicatorii economico - financiari de baza ai S.A. Zorile
Nr.

Indicatorii

Anul de gestiune

Anul de gestiune

Abateri (+, -)

1.

Numrul mediu scriptic al

2010
1003

2011
881

- 122

2.
3.

personalului, persoane
Venituri din vnzri, lei
Profitul brut (pierdere

70785135
23688751

81393166
26018480

+ 10608031
+ 2329729

4.
5.

global), lei
Profit net (pierdere), lei
Rentabilitatea venitului din

(910997)
33,47

2844605
31,97

+ 3755602
- 1,50

6.
7.

vnzri, %
Total active, lei
Capital propriu, lei

189786028
166343699

175345552
168448698

- 14440476
+ 2104999

Datele prezentate n tabelul 1. atest dinamica pozitiv a veniturilor din vnzri, care s-au
majorat cu 10608031 lei (81393166 70785135), a profitului brut de la 23688751 lei, n anul de
gestiune 2010, pn la 26018480 lei, n anul de gestiune 2011, ceea ce constituie o cretere de
2329729 lei, a capitalului propriu, care a sporit cu 2104999 lei (168448698 166343699).
Printre indicatorii cu efect de majorare trebuie menionat profitul net, care a avut o cretere
spectaculoas de 3755602 lei [2844605 (910997)].
O dinamic negativ se atest la numrul mediu scriptic al personalului, care s-a diminuat
cu 122 persoane (881 - 1003), rentabilitatea venitului din vnzri de la 33,47%, n anul de
gestiune 2010, pn la 31,97%, n anul de gestiune 2011, sau cu 1,5%, adic la fiecare leu
venituri din vnzri S.A. Zorile a pierdut 1,5 bani profit brut. Se evideniaz, de asemenea, o
tendin negativ de micorarea a patrimoniului aflat la dispoziia S.A. Zorile. Dac la
sfritul anului de gestiune 2010 activele controlate de ntreprindere au constituit 189786028 lei,
atunci la sfritul anului de gestiune 2011 acestea s-au diminuat cu 14440476 lei i au alctuit
175345552 lei.
6

Aceast situaie reflect existena rezervelor interne de mbuntire a situaiei

economico-financiare a ntreprinderii.
Volumul i structura lucrrii. Lucrarea de diplom este structurat n: introducere, trei
capitole, ncheiere , bibliografie i anexe.
n ntroducere sunt expuse obiectivele lucrrii, caracteristica succint a S.A. Zorile, precum
i analiza principalilor indicatori economicofinanciari a entitii date, analizai pe parcursul
ultimilor doi ani de activitate 2010 i 2012.
Capitolul I Delimitri conceptual noionale privind

stocurile de materiale i

obiectelor de mic valoare i scurt durat i caracteristica lor se axeaz pe prevederile actelor
legislative i normativ-instructive aferente temei studiate i pe trecerea n revist a surselor
bibliografice aferente stocurilor studiate. De asemenea, capitolul dat include informaia despre
componena, clasificarea, caracteristica stocurilor de materiale i a obiectelor de mic valoare i
evaluarea lor.
Capitolul II Contabilitatea sintetica si analitica a stocurilor de materiale este dedicat
contabilitii stocurilor de materiale i a obiectelor de mic valoare,. Aici se reflect modul de
intrare i de ieire a stocurilor studiate , reglementat de prevederile unui ir de acte legislative i
normative.
Capitolul III Analiza asigurrii i eficienei utilizrii resurselor materiale la S.A. Zorile
este destinat analizei stocurilor de materiale i a obiectelor de mic valoare, efectuate n baza
Rapoartelor financiare pe anii 2010 i 2011 a S.A. Zorile,.
n ncheere, din partea autorului, sunt expuse concluzii i propuse recomandri de
eficientizare a activitii S.A. Zorile aferent gestionrii stocurilor de materiale i a obiectelor
de mic valoare.
Suportul teoretico- tiinific este materializat prin intermediul aplicrii urmtoarelor
metode: metoda dialectic cu componentele ei: analiza i sinteza, metodele grafice i tabelare,
metodele inerente disciplinelor economice - observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea,
gruparea; metoda sondajului, metodele sistemice i analizei statistice. Aplicarea acestor metode a
permis o analiz profund a diferitor fenomene economice cu privire la aspectele teoretice i
practice ale procesului de integrare economic european.

Capitolul I. DELIMITRI CONCEPTUAL NOIONALE PRIVIND

STOCURILE DE MATERIALE I OBIECTE DE MIC VALOARE I
SCURT DURAT I CARACTERISTICA LOR
1.1 Reglementarea normativ i legislativ privind gestionarea stocurilor
de materiale i a a obiectelor de mic valoare i scurt durat
Desfurarea activitii economice genereaz alturi de fluxuri de mijloace bneti ct i
fluxuri de stocuri de materiale i OMVSD. Organizarea i gestiunea stocurilor intrate i ieite au
scopul asigurrii eficienei utilizrii lor n activitatea economic a S.A. Zorile. Pentru a-i
desfura activitatea economico - financiar agenii economici utilizeaz diversiti mari de
stocuri de materiale, evidena crora este reglementat de un ir de acte normative i legislative.
Gestionarea stocurilor de materiale la S.A. Zorile se efectueaz n baza:
1. Legii Contabilitii Republicii Moldova nr.113-XVI din 27.04.2007. n capitolul I al
prezentei legi se menionez principiile metodologice unice ale contabilitii i rapoartelor
financiare, modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare. Tot aici se descrie
obligativitatea inerii evidenei contabile a tuturor agenilor economici, inclusiv a entitii
analizate n conformitate cu prezenta lege, cu Standardele Naionale de Contabilitate i cu
Politica de contabilitate acceptat.
Conform art.24 al Legii Contabilitii, entitatea este obligat s efectueze inventtarierea
elementelor de activ i pasiv, n mod special a stocurilor de materiale, nu mai rar de o dat
pe an, fcndu-se n mod inopinat sau planificat.
2. Regulile de baz privind efectuarea inventarierii stocurilor de materiale i perfectarea
documentar a rezultatelor acesteia snt stabilite n Regulamentul

privind inventarierea aprobat

de Ministerul Finanelor al RM nr. 27 din 28.04.2004 (cu modificrile i completrile la situaia

de 16.09.2007). Potrivit acestui Regulament, inventarierea stocurilor de materiale se efectueaz
la locul de depozitare i pstrare a bunurilor supuse inventarierii, n prezena obligatorie a
gestionarului sau a persoanei care l reprezint n mod legal. Potrivit art.11 din Regulament
privind inventarierea, valoarea de inventar este valoarea stabilit la evaluarea elementelor
patrimoniale la momentul inventarierii, n funcie de utilitatea bunului i preul pieei.
La inventariere pot fi constatate i stabilite valorile care delimiteaz stocurile n trei categorii:
1) stocuri care nu prezint deprecieri i valoarea de inventar a cror este egal cu valoarea
de intrare;
2) stocuri care au suferit deprecieri i se evalueaz la un pre posibil de valorificat i, ca
urmare, valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de nregistrare;
3) stocuri la care utilitatea sau preul pieei crete i, deci, valoarea de inventar este mai
mare dect valoarea de intrare;
8

Valoarea de utilitate sau preul pieei se identific n funcie de destinaia materialelor,

astfel:
- materiale destinate vnzrii, care se evalueaz, de regul, la valoarea de inventar sub form de
valoare realizabil net;
- semifabricate, care se evalueaz la valoarea consumurilor directe de materiale i de munc la
care se adaug costurile stadiilor de prelucrare tehnologic parcurs;
- materiile prime i materialele destinate utilizrii n procesul de producie se evalueaz la costul
de nlocuire a acestora (de reaprovizionare).
Soldurile efective ale

stocurilor de materiale se stabilesc de membrii comisiei de

inventariere, care prin verificarea documentar trebuie s determine: corectitudinea

primirii

i justeea

materialelor i trecerii lor n eviden, cauzele constatrii lipsurilor sau plusurilor

constatate cu ocazia inventarierii, compensrile efectuate, bunurile

depreciate, precum i

concluziile i propunerile referitoare la inventariere.

3. Standardele Naionale de Contabilitate prezint documente normative, care asigur
reglementarea normativ n domeniul contabilitii i a rapoartelor financiare pentru toi
agenii economici. n S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale sunt specificate regulile de
evaluare a stocurilor de materiale n contabilitatea curent, calcularea costului acestora i de
reflectare n rapoartele financiare. Acest standard constituie un ndrumar de determinare a
costului stocurilor de materiale i de constatare ulterioar a acestora drept cheltuial, inclusiv a
diferenei dintre cost i valoarea realizabil

net a stocurilor. Tot n acest

standart se

menioneaz ce elemente se includ n cheltuielile de achiziie, ce cuprind cheltuielile pentru

prelucrare i n ce sunt incluse alte cheltuieli.
Evaluarea stocurilor de materiale la ntocmirea rapoartelor financiare (evaluarea de bilan) are
ca scop obinerea prin bilan a unei situaii reale a patrimoniului i a stocurilor. Evaluarea
stocurilor n bilan, pus n acord cu rezultatele inventarierii, se efectueaz n conformitate cu
prevederile S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale. Regula de baz privind evaluarea i
nregistrarea stocurilor, coninut n paragraful 7 din standard prevede c stocurile de mrfuri i
materiale se reflect n rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea
realizabil net.
prevederile

La evaluarea i contabilizarea materialelor

S.A. Zorile se conduce de

S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale.

4. Comentariile cu privire la aplicarea S.N.C. 1 Politica de contabilitate sunt elaborate n

baza S.N.C. 1 Politica de contabilitate, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanelor al RM
nr.174 din 25 decembrie 1997 i intrat n vigoare ncepnd cu1ianuarie 1998.

Obiectivul

prezentelor comentarii const n explicarea prevederilor S.N.C.1 privind descrierea modului

de elaborare a politicii de contabilitate a entitii i de dezvluire a principalelor prevederi ale
9

acetuia, utilizate la organizarea contabilitii i ntocmirii rapoartelor financiare. n politica de

contabilitate se determin metodele de evaluare a stocurilor de materiale, recunoatere a lor i
refelectare n bilanul contabil. Astfel, evaluarea stocurilor de materiale i OMVSD a cror
valoare este exprimat n valut strin se efectueaz n lei moldoveneti prin recalcularea
valutei strine la cursul de schimb al Bncii Naionale a Moldovei stabilit la data ntocmirii
declaraiei vamale. Diferenele de curs valutar, care apar dup nregistrarea la intrri a stocurilor
de materiale i OMVSD, la achitarea datoriilor fa de furnizori la data ntocmirii rapoartelor
financiare se recunosc ca venituri sau cheltuieli a activitii financiare i nu afecteaz valoarea de
intrare a acestor stocuri.
5. Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a entitii este elaborat n
baza Standartelor Naionale de Contabilitate, innd cont de cerinele ntocmirii rapoartelor
financiare i necesitile contabilitii de gestiune, aprobat prin Ordinal Ministerului Finanelor
al RM nr. 174 din 25.12.1997. Este un act normativ fundamental care se extinde asupra tuturor
persoanelor juridice i fizice care desfoar activitatea de antreprenoriat i sunt nregistrate n
RM, cu sediul att

pe teritoriul republicii, ct i peste hotarele acesteia, independent de

apartenena rural, tipul de proprietate i forma organizatorico-juridic a acestora (u excepia

bncilor i organizaiilor bugetare). Acest document stabilete nomenclatorul i caracteristica
conturilor contabile, precum i tehnica reflectrii operaiunilor economice n conturile contabile.
Astfel stocurile de

materiale se gestioneaz

n clasa Activelor curente la contul

211

Materiale.
6. Codul Fiscal nr. 1163XII din 12.07.20, n care se stabilesc principiile generale ale
impozitrii n Republica Moldova, principiile de determinare a obiectului impunerii, modul i
condiiile de tragere la rspundere pentru nclcarea legislaiei fiscale, precum i modul de
contestare a aciunilor organelor fiscale i ale persoanelor cu funcii de rspundere a acestora.

1.2 Arii de definire a stocurilor de materiale i a obiectelor de mic valoare i

scurt durat reflectate n diverse surse bibliografice
Stocurile de materiale reprezint cantiti de valori materiale are se acumuleaz n
depozitele ntreprinderilor, ntr-un anumit volum i o structur anumit, cu un anumit scop i pe
o perioad determinat de timp.

Dea lungul ntregii sale existene omul a suportat cheltuieli

materiale legate de trai i diferite activiti desfurate. Iar ca un scop al su dintotdeauna era
micoratea acestor cheltuieli pe ct este posibil.
n ceea ce privete noiunea de stocuri de materiale ea difer de la un autor la
altul.Astfel, autorii A.Nederi, V.Bucur, M.Carau snt de prerea c stocurile de materiale
cuprind categorii de bunuri economice aflate la dispoziia entitii i destinate pentru:
10

consumul de o singur dat n producere;

vnzare n aceiai stare sau dup prelucrarea ulterioar n procesul de producie.

2. Autorul definete stocurile de materiale conform paragrafului 6 din S.N.C. 2 Stocuri de

mrfuri i materiale ca stocuri de materiale ce reprezint o parte component a activelor curente

i se afl la dispoziia entitii fiind:
a. destinate vnzrii n cazul activitii economice ordinare;
b. nregistrate ca producie neterminat;
c. destinate consumului n procesul de producie i la prestarea de servicii, sub form de
materii prime i materiale.
n lucrarea dat se menioneaz regulile de baz ce trebuie respectate la contabilizarea
stocurilor de materiale i se susine c acestea se reflect n rapoartele financiare la suma cea
mai mic dintre valoarea de intrare (ost) i valoarea

realizabil net, care reprezint preul

probabil de vnzare a stocurilor de materiale n procesul activitii economice ordinare diminuat

cu cheltuielile probabile necesare pentru completarea i organizarea vnzrii. Tot n lucrare
autorul reprezint schemele integrale i complexe ale formulelor contabile pe tipuri de operaiuni
economice ce in de aprovizionarea, utilizarea i inventarierea stocurilor de materiale i OMVSD,
snt examinate regulile de baz privind reflectarea operaiunilor economice afernte stocurilor de
materiale n conturile contabile i se prezint modul de elaborare a politicii de contabilitate a
entitii pentru gestionarea stocurilor.
3. n lucrarea sa, Sisteme contabile comparate, autorul N.Feleaga definete stocurile de
materiale ca activele care snt:
-

deinute pentru a fi vndute n cursul normal al activitii;

n curs de producie pentru o astfel de vnzare;

sub form de materii prime sau de furnituri ce trebuie s fie consumate n procesul de
producie sau de prestri de servicii.
Aceast calificare nu depinde de natura elementului considerat, ci de destinaia sa, care

este puternic influenat de activitatea entitii ce deine bunurile. De exemplu, terenurile i

construciile constituie imobilizri n majoritatea ntreprinderilor, ns ele snt stocuri pentru
un comerciant de bunuri imobiliare. De asemenea, autorul e de prerea c stocurile de
materiale trebuie s fie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea de pia,
cu excepia unor cazuri n care ele pot s fie evaluate la un pre mai mare.
4. Lucrarea autorului M. Ristea Contabilitatea financiar a entitii ofer fundamentele
teoretice i metodologice la capitolul Contabilitatea stocurilor, autorul este de prerea c
stocurile de materiale, n calitatea lor de elemente de natura activelor, sunt recunoscute n
condiiile n care se respect simultan prevederile a dou criterii:
11

este

probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat s intre sau

ias din

ntreprindere;
- elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil.
Autorul mai susine c recunoaterea costului stocurilor drept cheltuial reprezint un alt
aspect fundamental al contabilitii stocurilor de materiale. n aceast problem trebuie de
plecat de la faptul c micarea stocurilor entitii, concretizat n funcie de destinaia lor n:
cumprri - vnzri, respectiv cumprri - producie - vnzri, ocazioneaz

cheltuieli i

genereaz venituri specifice.

5. Economistul O.Bojian, n lucrarea Contabilitatea ntreprinderilor: Contabilitatea
financiar i Contabilitatea de gestiune, susine c mijloacele circulante materiale, numite
stocuri i producie n curs de execuie, cuprind acele valori economice care mbrac forma sau
ndeplinesc funcia de materii prime i materiale, producie n curs de execuie, mrfuri i
ambalaje. Spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate la ntreprindere, stocurile se
consum la prima lor utilizare n procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi
de acelai fel, deci ele intr i ies din patrimoniu n mod continuu, n cadrul fiecrui ciclu de
exploatare, care nu poate fi mai mare dect un an.
6. n lucrarea Curs complet de contabilitate i fiscalitate, autorul C. Lefter este de prerea
c stocurile sunt cantitai fizice de materii prime, materiale consumabile, produse necesare
fiecarui stadiu al ciclului de exploatare, respectiv aprovizionare, productie, desfacere, pentru a
asigura desfaurarea continu i ritmic a activitii de exploatare.

1.2 Structura stocurilor de materiale i a a obiectelor de mic valoare i

scurt durat, recunoaterea i evaluarea lor
Stocurile de materiale reprezint produsul activitii de aprovizionare,
vnzare, care depinde de caracteristicile i natura acestora, de
transportare - aprovizionare, de asemenea i de strategiile pe

producere

condiiile de furnizare i
care unitatea economic le

elaboreaz.
Caracteristica principal a stocurilor de materiale este durata ciclului de utililizare mai
mic de un an, i spre deosebire de celelalte categorii de bunuri aflate n

ntreprindere,

stocurile de materiale se caracterizeaz prin faptul c se consum la prima lor utilizare n

procesul de producie i trebuie nlocuite cu exemplare noi de acelai fel.
n cadrul ciclului de exploatare la S.A. Zorile stocurile de materiale parcurg mai multe
faze ale circuitului economic din ntreprindere: aprovizionare producere desfacere, n
cursul crora i schimb att forma, ct i coninutul material.
12

Dup felul activittii desfaurate de unitatea patrimonial, ciclul de exploatare cuprinde

urmtoarele faze:
- pentru unitile patrimoniale productive (creatoare de valori noi) exist fazele de aprovizionare
-- producie desfacere, n care stocurile i schimb att forma ct i coninutul lor material;
- pentru unitile patrimoniale de desfacere (de comer) ciclul de exploatare cuprinde numai dou
faze aprovizionare desfacere.
Circuitul materialelor la S.A. Zorile este prezentat n figura 1.1.

Furnizori strini

Furnizori autohtoni

Persoane fizice sau

titularii de avans

Depozitul central

Seciile de producie

Seciile auxiliare

Subdiviziuni de
producie

Schema1.1 Fazele circuitului stocurilor de materiale

Surs: Elaborat de autor
Astfel, n cadrul ntreprinderilor de producie, n faza de aprovizionare activele circulante sub
form de disponibiliti bneti se transform n active circulante sub form de stocuri de
materii prime i materiale consumabile; n faza de producie stocurile de materii prime i
materiale consumabile se transform n stocuri de semifabricate i produse finite; n faza de
desfacere stocurile de semifabricate sunt vndute clienilor, iar n urma decontrilor cu clienii
se transform n active circulante sub form de disponibiliti bneti.
Stocurile de mrfuri i materiale constituie o parte component a activelor curente ale
entitii . n structura acestora, o pondere important o ocup stocurile de materiale, care sunt
destinate fabricrii produselor, prestrii serviciilor, necesitilor comerciale i administrative ale
entitii.
Dup coninutul economic i destinaia lor n activitatea unitii patrimoniale stocurile sunt
individualizate n urmtoarele structuri:
Materii prime, care particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se n componena lor
13

integral sau parial, n stare iniial sau transformat;

Materiale consumabile sau furnituri ce cuprind materialele auxiliare, combustibili, piesele de
schimb, seminele i materialul de plantat, furajele i alte materiale consumabile care particip
indirect sau ajut activitatea de exploatare fr a se regsi, de regul, n produsul rezultat.
Clasificarea stocurilor se poate efectua dup mai multe criterii:
Dup locul n care se afl la un moment dat se deosebesc:
- stocuri proprii stocuri aflate la dispoziia entitii ;
- stocuri aflate n procesul de producie;
- stocuri aflate la teri pentru prelucrare sau pstrare;
- stocuri aflate n drum;
- stocuri ipotecate cu titlul de garanie;
- stocuri aflate n consignaie.
Din punct de vedere al funcionalitii lor, se deosebesc mai multe tipuri de stocuri i anume:
- stocul curent reprezint cantitatea de materiale i OMVSD necesar continurii procesului de
producie (activitate sau vnzare) n intervalul ntre dou aprovizionri succesive normale.
Stocul curent este o mrime dinamic ce poate primi diferite valori n funcie de nivelul
consumului;
- stocul de siguran indic cantitatea de materiale necesar pentru asigurarea continuitii
produciei (activitii sau vnzrii) n situaia n care stocul curent a fost epuizat, iar
aprovizionarea a fost ntrerupt din diferite motive (productor, transport, comand etc).
Stabilirea nivelului stocului de siguran difer de la o ntreprindere la alta. n cazul consumului
stocului de siguran, el trebuie s fie completat operativ din loturile aprovizionate ulterior.
- stocul de pregtire sau condiionare cantitatea de materiale care nainte de introducere n
procesul de producie trebuie s sufere anumite transformri sau staionri n depozite. Este cazul
pielii, care trebuie s parcurg un proces de pregtire nainte de a fi repartizat n seciile de
producie;
- stocul de tranzit cantitatea de materiale i OMVSD care se gsete n curs de transport ntre un
depozit central i un loc de producie mai deprtat;
- stocul de iarn este stocul care se creeaz pentru anumite materiale i OMVSD pe timp de iarn
cnd acestea nu pot fi aprovizionate. La sfritul perioadei de iarn stocul este redus treptat
intrndu-se n ritmul de aprovizionare normal.
O deosebit importan pentru organizarea corect a evidenei stocurilor de materiale
reprezint clasificarea lor dup rolul i destinaia n procesul de producie. Conform acestei
clasificri n structura stocurilor de materiale se cuprind:

14

a. Materii prime i materiale de baz reprezint baza produciei fabricate, fiindc particip
direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor
iniial, fie transformate. De obicei, materie prim se consider producia industriei de extracie
(petrol, gaz) sau producia agricol (gru, ln), iar materialele de baz produsele industriei de
prelucrat la S.A.Zorile (diverse esturi, piele, etc).
b. Materiale auxiliare se consider acele materiale care nu formeaz baza produsului
fabricat, care particip direct sau indirect la procesul de producie, regsindu-se sau nu n
coninutul material al noului produs. Materialele auxiliare au rol diferit n procesul de producie,
adic ele pot fi consumate de ctre mijloacele de munc sau particip alturi de materia prim
n procesul de transformare a acesteia.
c. Combustibil reprezint o materie auxiliar, ns din cauza nsemntii sale gospodreti
se plaseaz ntr-o grup aparte. n funcie de destinaia lui combustibilul poate fi: tehnologic
utilizat n procesul de producie n scopul transformrii materiilor prime, materialelor de baz
i auxiliare; energetic consumat pentru obinerea energiei necesare punerii n micare a unui
utilaj; gospodresc care nu particip direct la procesul de producie, dar este folosit pentru
nclzitul seciilor de producie etc.
e. Ambalaje i materiale pentru ambalat acestea includ materialele folosite n scopul
pstrrii calitii i proprietii lor fizico-chimice ale materialelor pentru transportul de la
productor la consumator i pentru desfacerea produselor. Ambalajele sunt bunuri necesare
pentru protecia materialelor i a mrfurilor n timpul transportrii i depozitrii, sau pentru o
prezentare comercial ct mai bun a acestora. Acestea se refer la ambalajele refolosibile
achiziionate goale sau odat cu materialele i mrfurile cumprate, ambalajele confecionate de
ntreprindere i cele restituite de la clieni n conformitate cu contractele ncheiate cu acetia.
n schimb ambalajele i materialele de ambalat fabricate n seciile de producie ale entitiii
pentru a fi vndute, fac parte din categoria produselor finite.
f. Piese de schimb sunt destinate pentru efectuarea reparaiilor, schimbarea pieselor uzate,
instalarea unor aparate de producie.
g. Materiale de construcie se folosesc n procesul de producie, la lucrrile de montaj
pentru obinerea materialelor i pieselor de construcie, unele pri de cldiri etc.,
h. Alte materiale includ deeurile de producie deeuri recuperabile de la rebut, valori
materiale obinute din demontarea strungurilor.
Clasificarea materialelor prezentat mai sus are mare importan pentru calcularea
normelor de stocuri, elaborarea planului de aprovizionare, pentru structura costurilor, precum
i pentru contabilitatea sintetic i analitic.

15

Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt bunurile cu o valoare nu mai mare dect limita
stabilit pentru a fi considerate ca mijloace fixe (Conform Legii bugetului pentru anul 2012 6000 de lei), indiferent de durata lor de serviciu sau cu o durat de utilizare mai mic de un an,
indiferent de valoarea acestora, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie,
echipamente i dispozitive de uz general i special, mbrcminte de protecie i alte obiecte
similare). n categoria OMVSD se includ unelte de munc, sculele, instrumentele, dispozitivele
din seciile de producie ,echipamentul de protecie i de lucru, aparatele de msur i de control .
n cursul perioadei de gestiune obiectele de mic valoare i scurt durat se nregistreaz n
contabilitate n baza facturilor fiscale, facturilor de expediie, actelor de achiziie, bonuri de
intrare. n componena OMVSD sunt incluse i construciile speciale provizorii (neprevzute n
lista de titluri).
Dup ce a fost caracterizat componena stocurilor de materiale i OMVSD autorul i propune
s expun importana alegerii corecte a metodelor de evaluare i constatrii corecte a lor.
Pentru organizarea raional a contabilitii i exercitarea controlului asupra folosirii
materialelor n procesul de producie n legtur cu sortimentul lor bogat, ntreprinderile de
producie utilizeaz o clasificare

mai

amnunit a materialelor, din punct de vedere al

nsuirilor lor fizice i chimice. Dup acest criteriu materialele trebuie clasificate pe categorii de
materiale, pe grupe, subgrue i clase,n aa fel nct

n interiorul unei grupe s figureze

materiale cu nsuiri comune. n vederea organizrii operaiilor de aprovizionare, pstrare i

utilizare a materialelor, pe baza acestei grupri trebuie ntocmit o list a tuturor materialelor
folosite de ntreprindere, care este cunoscut sub denumirea de Nomenclator de materiale. Acest
nomenclator servete pentru identificarea cu uurin a fiecrui material, pentru gruparea
materialelor dup rolul lor n procesul

de

producie, de

asemenea pentru

simbolizarea

materialelor. n nomenclator materialele se trec pe categorii, grupe, subgrupe, clase i

fiecrui material i se atribuie un simbol.
La ntocmirea documentelor cu privire la micarea materialelor, la organizarea evidenei
operative la depozite i a evidenei contabile analitice se ine cont n mod obligatoriu de
Nomenclatorul de materiale. n toate documentele de eviden materialele sunt indicate att prin
denumire, ct i codul lor, aa cum sunt prevzute n nomenclator.
Recunoaterea stocurilor de materiale, i OMVSD aa cum este definit n Cadrul general
pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, este procesul ncorporrii n bilan sau
n contul de profit i pierdere a unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere. Acest
proces implic descrierea n cuvinte a elementului respectiv i asocierea unei anumite sume,
precum i includerea sumei respective n totalul bilanului sau al contului de profit i pierdere.

16

n calitate de elemente de natura activelor, stocurile de materiale i OMVSD sunt

recunoscute n condiiile care se respect simultan prevederile a dou criterii:
- este probabil ca orice avantaj economic viitor asociat s intre sau s ias n sau din
ntreprindere;
- elementul s aib un cost sau o valoare care s poat fi evaluat n mod credibil.
1. Primul criteriu se refer la gradul de incertitudine n realizarea unor beneficii viitoare
asociate unui element. Evaluarea gradului de incertitudine menionat ia n calcul informaia
disponibil n momentul ntocmirii rapoartelor financiare. n ce privete beneficiile economice
viitoare ncorporate n active, acestea reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de numerar i echivalentul de numerar ctre ntreprindere. Acest potenial poate fi unul
productiv, fiind parte a

activitilor de exploatare ale entitii. De exemplu, stocurile de

materiale sunt utilizate de ntreprindere, de obicei, pentru a produce bunurile sau pentru a
presta servicii, capabile s satisfac dorinele sau necesitile clienilor. Din aceste considerente clienii sunt dispui s plteasc pentru a le obine, contribuind astfel la fluxul de
numerar al entitii. Numerarul n sine confer un avantaj entitii, ntruct permite controlul
celorlalte resurse.
Deci, avantajele economice viitoare ncorporate n active, ct i n stocuri, pot intra n
ntreprindere n mai multe moduri, cum ar fi:
- utilizarea separat sau mpreun cu alte active pentru prestarea de servicii sau utilizarea
produciei de bunuri destinate vnzrii;
- schimbul cu alte active;
- utilizarea pentru decontarea unei datorii.
2. Al doilea criteriu de recunoatere a activelor de natura stocurilor de materiale l
reprezint credibilitatea evalurii efectuat conform prevederilor Cadrului general referitoare la
credibilitatea ca o caracteristic calitativ a situaiilor financiare. De regul, acest criteriu este
satisfcut deoarece la intrarea stocurilor de materiale costul este identificabil n mod cert. n
multe cazuri ns, costul sau valoarea trebuie

estimat, folosirea unor estimri rezonabile

constituie o parte esenial n elaborarea situaiilor financiare i nu influeneaz credibilitatea

lor. Atunci cnd nu poate fi realizat o estimare rezonabil, elementul nu este nscris n bilan
sau n contul de profit i pierdere.
Dup prerea autorului [2.19, pag.215], momentele n care se realizeaz
stocurilor de materiale sunt urmtoarele: la achiziie, la obinerea din

recunoaterea

producie proprie, la

aport la capitalul social sau la primirea prin donaie i subven ii guvernamentale etc.

17

Stocurile de materiale i OMVSD achiziionate se constat n contabilitate, indiferent de

achitarea contravalorii acestora, cu condiia existenei

obligatorii a documentului

primar

nsoitor (factura de expediie, factura fiscal, actul de achiziie, bonul de intrare etc.).
Potrivit

prevederilor S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale, valoarea

stocurilor de

materiale vndute se recunoate drept cheltuial a perioadei n care se determin veniturile din
aceste vnzri. Aceasta asigur concordana veniturile

obinute i cheltuielile efectuate. La

evaluarea stocurilor de materiale la valoarea realizabil net apar pierderi care se constat
drept cheltuial n perioada n care a fost efectuat evaluarea i s-a utilizat valoarea realizabil
net. Dac n perioada de gestiune

urmtoare valoarea realizabil net

a stocurilor de

materiale s-a majorat, diferena rezultat din aceast majorare n limitele costului se constat
drept venit n perioada n care s-a produs majorarea valorii realizabile nete.
Stocurile de materiale i OMVSD constituie o parte considerabil a activelor curente, de
aceea reflectarea i evaluarea lor n rapoartele financiare au o importan deosebit

pentru

analiza activitii economico-financiare a entitii .

Evaluarea stocurilor se bazeaz pe principiul costului istoric, ceea ce implic recunoaterea
stocurilor n contabilitate la costul de achiziie sau la costul de fabricaie.
Evaluarea este un procedeu al metodei contabilitii, care capt valene

deosebit de

importante i const n trecerea obiectelor de eviden din etalonul natural n cel valoric.
Evaluarea stocurilor de materiale i OMVSD n contabilitatea curent i n situaiile financiare ale entitii se face dup normele de evaluare elaborate n acord cu

principiile contabile

fundamentale i cu Standardele Naionale de Contabilitate.

Potrivit prevederilor actelor normative n vigoare, evaluarea stocurile de materiale i OMVSD
vizeaz 4 momente diferite:
-

La intrarea n patrimoniu (evaluare iniial);

La ieirea sau darea n consum (evaluarea curent);

La inventariere;

La data ntocmirii rapoartelor financiare (evaluare de bilan) .

La data intrrii n gestiune stocurile de materiale se evalueaz i se nregistreaz n

contabilitate la valoarea de intrare, denumit valoare contabil, care reprezint, conform S.N.C.
2 Stocuri de mrfuri i materiale, suma mijloacelor bneti

achitate sau a echivalentelor

acestora, sau valoarea venal sub alt form de compensare acordat la achiziionarea stocurilor
de materiale. Valoarea de intrare a stocurilor de materiale se stabilete astfel:
a. Materiile prime i materialele procurate se evalueaz i se nregistrez n contabilitate la
valoarea de intrare, denumit n literatura de specialitate i cost de achiziie, care cuprinde:
- preul de cumprare a stocurilor de materiale;
18

- taxele vamale aferente stocurilor importate i alte taxe nerecuperabile;

- cheltuielile de transport - aprovizionare i alte cheltuieli accesorii de achiziionare.
Elementele ce formeaz costul stocurilor de materiale i OMVSD snt reflectate n figura 1.1.

Costul stocurilor
de materiale i
OMVSD

Cheltuieli de
achiziionare

1.valoarea
cumprturilor
2.cheltuieli de
transport
3.serviciile terilor
4. taxele vamale
5. alte impozite i
taxe

Cheltuieli de
prelucrare

1.consumuri directe
de retribuire a
muncii
2.consumuri
indirecte de
producie variabile
i constante

Alte cheltuieli

1.incluse n
stocurile de
materiale i
OMVSD
2.neincluse n
stocurile de
materiale i
OMVSD

Surs: Elaborat de autor

Figura 1.2 Elementele ce formeaz valoarea de intrare a stocurilor de materiale i OMVSD

19

Cheltuielile aferente procesului de aprovizionare pn la intrarea bunurilor in gestiune

sunt: comisioane, cheltuieli de asigurare, de ncrcare - descrcare, recepie, transport extern etc.
Sumele returnrii de materiale se scad la calcularea valorii de intrare.
b. Stocurile de materiale produse n unitatea patrimonial (semifabricatele) se evalueaz
la costul de producie, care cuprinde consumurile directe de materiale, consumurile directe
privind retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie.
c. Stocurile de materiale i OMVSD care reprezint aport la capitalul statutar sau bunurile
obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea de utilitate, stabilit n funcie de preul
pieei, utilitatea, starea i amplasarea acestora.
d. n cazul schimbului stocurilor de materiale i OMVSD n procesul operaiunilor comerciale ntre prile independente, acestea se evaluiaz la valoarea venal a stocurilor primite sau
predate n procesul schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti pltite sau echivalentul
acestora.
Intrrile de stocuri de materiale i OMVSD, de regul, nu ridic probleme mari sub
aspectul evalurii, ntruct toate informaiile necesare cu privire la cantitile i preurile
acestora sunt preluate din documentele justificative.
Evaluarea curent

este

important, deoarece pe parcursul perioadei de

gestiune

preurile la cea mai mare parte a stocurilor de materiale se modific. Prin urmare, unele i
aceleai cantiti de stocuri de materiale, pot fi achiziionate la diferite preuri, i ca rezultat,
acestea intr n patrimoniu la diferite valori. Acest fapt face dificil identificarea cu exactitate a
valorii de intrare a bunurilor economice la ieirea din patrimoniu, n special, n condiiile unui
sortiment variat de stocuri. Pentru atenuarea acestei dileme n practica european se admite
ipoteza conform creia stocurile de materiale eliberate pentru prelucrare se interpreteaz ca
micare a costurilor, i nu ca flux a unitilor fizice. Reieind din concepia micrii costurilor,
acceptat de practica contabil

internaional, iar mai trziu de cea autohton se utilizeaz

mai multe metode de evaluare curent a stocurilor de materiale la ieirea din patrimoniu, toate
avnd la baz valoarea de intrare (ostul).
Metodele de evaluare curent la ieirea stocurilor de materiale i OMVSD ntlnite n
literatura de specialitate sunt urmtoarele:
a. Metoda costului mediu ponderat;
b. Metoda primei intrri primei ieiri (FIFO);
c. Metoda ultimului intrat primului ieit (LIFO);
d. Metoda vnzrilor cu amnuntul.
Pentru exemplificarea metodelor de evaluare a stocurilor de materiale la ieiri autorul a luat
drept baz circuitul materialului Cuie, care este reflectat n tabelul 1.1.
20

Tabelul 1.1.
Circuitul materialului Cuie
Data

Preul, lei

Cantitatea, kg
Intrri

Ieiri

Sold

Sold la 01.01.09

15,00

700

700

05.01.09

17,00

500

1 200

09.01.09
13.01.09

800
18,00

600

22.01.09
25.01.09

1 000
700

20,00

1 000

28.01.09

400

300
1 300

900

400

Surs : Elaborat de autor

Costul mediu ponderat astfel calculat este valoarea unitar care se va folosi pentru
evaluarea urmtorului stoc. Costul mediu ponderat asa cum ii spune numele, face o medie
ponderata a cantitatilor si a preturilor stocurilor n baza formulei:
CMP = (q0p0 + q1p1) / (q0+q1)
unde: q0 = cantitatea initiala
p0 = pretul initial;
q1 = cantitatea intrata;
p1 = pretul de intrare.
C ostul mediu ponderat este o metod universal i cel mai frecvent aplicat n practic,
determin costul fiecrui element, n funcie de media ponderat a costurilor elementelor
similare existente n stoc la nceputul perioadei de gestiune i a elementelor cumprate sau
produse de ntreprindere n cursul acestei perioade. Stocului final i se atribuie costul mediu
ponderat calculat. Costul mediu ponderat poate fi determinat periodic sau cu ocazia recepiei
fiecrei noi livrri la depozit.

Momentul cnd se calculeaz costul mediu ponderat este

determinat de situaia particular a entitii .

n funcie de costul mediu ponderat se determin valoarea intrrilor, fie periodic (la
sfrit de lun), fie dup recepia fiecrui lot.
Evaluarea materialului n baza metodei costului mediu ponderat este reflectat n tabelul 1.2.
21

Tabelul 1.2.
Evaluarea materialului n baza metodei costului mediu ponderat
Data

Costul mediu ponderat, lei

Suma ieirilor, lei

09/01/09

800 x 15,83 = 12 664

22.01.09

700 x 17,13 = 11 991

28.01.09

900 x 19,34 = 17 406

Total
Sold

10 500 + 39 300 42 061

Surs : calculat de autor n baza tabelului 1.1.

42 061
7 739

Evaluarea ieirilor pe baza costului mediu ponderat, calculate la sfritul lunii, presupune
uurin n aplicare, dar nu permite evaluarea exact a ieirilor din cursul perioadei. n schimb,
atunci cnd evaluarea se face dup fiecare ieire, calculele sunt mult mai exacte.
Avantajele aplicrii metodei costul mediu ponderat sunt:
- niveleaz profiturile, utiliznd o medie a valorilor stocurilor, iniial i final;
- tinde s anuleze efectele creterii sau descreterii preurilor, deoarece costul stocului final
calculat conform acestei metode este influenat de toate preurile pltite pe parcursul anului i
de costul stocului iniial.
Dezavantajele aplicrii metodei costul mediu ponderat sunt:
- nu permite evaluarea fiecrei ieiri din stoc, ci numai evaluarea lor global la sfritul perioadei
de gestiune, ceea ce este n contradicie cu principiul de baz al inventarului permanent;
- valoarea stocurilor finale vor fi minimizate n perioada de cretere a preurilor i supraevaluat
n perioada de scdere a preurilor
b. Metoda primei intrri primei ieiri (FIFO) presupune evaluarea stocurilor de
materiale ieite din gestiune la costul de achiziie sau de producie al primei intrri. Pe msura
epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de intrare al lotului urmtor,
n ordine cronologic.

22

Tabelul 1.3.
Evaluarea materialului n baza metodei FIFO
Data

Calculul sumei ieirilor, lei

700 x 15,00 = 10 500

Suma ieirilor, lei

09/01/09

100 x 17,00 = 1 700

400 x 17,00 = 6 800

12 200

22.01.09

300 x 18,00 = 5 400

300 x 18,00 = 5 400

12 200

28.01.09

600 x 20,00 = 12 000

17 400

400 x 20,00 = 8 000

41 800
8 000

Total
Sold
Surs : calculat de autor

Alegerea acestei metode nu are legtur neaprat cu micrile de stoc. Ea opune

primele preuri de intrare a stocurilor, de la furnizor, veniturilor i las soldul final al stocului
la o valoare bazat pe preuri mai noi.
Metoda ultimului intrat primului ieit (LIFO ) presupune evaluarea stocurilor de
materiale ieite din gestiune la costul de achiziie sau de producie a ultimului lot intrat. La
epuizarea fiecrui lot, se va lua n cosiderare costul urm- torului lot, n ordinea cronolgic
invers. Astfel, stocurile ieite din gestiune sunt cosiderate ca aparinnd ultimului lot intrat i
evaluate la costul acestuia. Comparativ cu celelalte metode, aplicarea acestei metode duce la
micorarea profitului entitii i, n consecin, se diminueaz obligaiile fiscale ale unitii
eco- nomice.
Tabelul 1.4
Evaluarea materialului n baza metodei LIFO
Data
09/01/09
22.01.09
28.01.09
Total
Sold

Calculul sumei ieirilor, lei

500 x 17,00 = 8500
300 x 15,00 = 4500
600 x 18,00 =10 800
100 x 15,00 = 1500

Suma ieirilor, lei

900 x 20,00 = 18 000

18000
43300

100 x 20,00 = 2 000

300 1500 = 4500

13000
12 300

6 500

Surs : calculat de autor

23

Din cele sus menionate rezult c, fiecare metod determin costul materialelor ieite i
al stocurilor diferite ca o consecin a esenei acestora i, evident, rezultatele vor fi corelate i
influenate n sensul creterii sau diminurii lor.
Tabelul 1.4
Compararea informaiilor privind aplicarea diferitor metode de evaluare a SMM
Nr. crt.

Indicatori
Soldul la nceputul

Costul mediu ponderat

FIFO

LIFO

1
2
3

perioadei de gestiune
Intrri
Ieiri
Soldul la sfritul

10 500
39 300
42 061

10 500
39 300
41 800

10 500
39 300
43 300

perioadei de gestiune

7 739

8 000

6 500

Surs : calculat de autor

S.A.Zorile evalueaz stocurile de materiale doar prin calcularea costului mediu

ponderat, ns aceasta se face automat n calculator pe toat perioada de gestiune.
n vederea asigurrii integritii bunurilor economice

ntreprinderea

efectueaz

inventarierea acestora.
Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui
element, denumit i valoare de inventar, care potrivit art. 11 din Regulamentul privind
inventarierea nr. 27 din 28.04.2004 este stabilit n funcie de utilitatea bunului, starea
acestuia i preul pieii.
La inventariere se

pot constata i stabili valorile care

diminueaz stocurile n

urmtoarele categorii:
1. Stocuri care nu prezint deprecieri i valoarea de inventar a cror este egal cu valoarea
de intrare (de bilan);
2. Stocuri care au suferit deprecieri i se evalueaz la un pre posibil de valo- rificat i, ca
urmare, valoarea de inventar este mai mic dect valoarea de nre- gistrare;
3. Stocuri la care utilitatea sau preul pieei crete i, deci, valoarea de inventar este mai mic
dect valoarea de intrare.
Valoarea de inventar, ca baz de evaluare a bunurilor cu ocazia inventarierii, se identific,
n

principal, n funcie de destinaia lor, astfel stocurile destinate

semifabricatele) se evalueaz, de regul, la valoarea de inventar sub

vnzrii (materialele,
form de V.R.N., iar

materiile prime i materialele destinate utilizrii n procesul de producie se evalueaz la

costul de nlocuire a acestora.

24

Evaluarea

stocurilor de materiale la ntocmirea rapoartelor financiare are ca scop

obinerea prin bilan a unei situaii reale a patrimoniului i a stocurilor. Stocurile se evalueaz i
se reflect n bilan la valoarea de intrare n patrimoniu, respectiv valoarea contabil pus de
acord cu rezultatele inventarierii. Regula de baz privind evaluarea i nregistrarea stocurilor,
coninut n paragraful 7 din S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale, prevede c stocurile
de materiale se reflect n

rapoartele financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i

valoarea realizabil net.

Costul stocurilor de materiale cuprinde cheltuielile de achiziionare, cheltuielile pentru
prelucrare i alte cheltuieli aferente stocurilor de materiale la locul pstrrii i n starea de
utilitate.
Valoarea realizabil net reprezint preul probabil de vnzare al stocurilor ce ar putea fi
obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii economice ordinare, mai puin costurile
estimate pentru finalizarea bunului i costurile necesare vnzrii.
Costul stocurilor nu este recuperabil dac acele stocuri au suferit deteriorri, au fost u zate
moral, integral sau parial, sau preurile lor de vnzar s-au diminuat. Totodat, costul stocurilor
poate s nu fie acoperibil, n condiiile care costul estimat, necesar pentru realizarea vnzrii,
a crescut.
Elementele bilaniere trebuie reflectate n rapoartele financiare anuale la o valoare mai mic
dect valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor, ceea ce nseamn diminuarea
valorii stocurilor sub cost, pn la valoarea realizabil net, adic preul de vnzare estimat ce
ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate
pentru finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii. Iar orice depreciere recunoscut este
tratat ca o cheltuial a costului stocului.
Prin urmare, evaluarea stocurilor de materiale la valoarea realizabil net se efectueaz
atunci cnd aceasta este sub cost, adic n cazuril cnd:
1. preul de vnzare al stocului s-a diminuat ori a crescut costul estimat pentru finalizarea
sau vnzarea produsului;
2. a fost uzat parial sau integral;
3. a suferit deteriorri pariale;
4. cheltuielile rmase de efectuat la comercializarea stocurilor s-au majorat.
Aplicarea corect a regulilor de evaluare a stocurilor de materiale exercit o influen activ
asupra patrimoniului entitiin i a rezultatelor financiare a ei.

25

CAPITOLUL II. CONTBILITATEA SINTETIC I ANALITIC

A STOCURILOR DE MATERIALE I OMVSD
2.1. Perfectarea documentar i contabilitatea intrrilor de materiale
La S.A.Zorile stocurile de materiale ocazioneaz numeroase
grupate dup coninutul

operaiuni ce pot fi

lor n operaiuni de aprovizionare i conservare, operaiuni de

eliberare din depozite i de inventariere. Trstura de baz a stadiului de aprovizionare const

n faptul c, n primul rnd, caracterizeaz prima faz a micrii activelor curente ale unitii
economice, iar n al doilea rnd, rezultatul efecturii ei este crearea stocurilor de producie.
Organizarea contabilitii operaiunilor de aprovizionare depinde de un ir de factori
specifici i ndeosebi de alegerea metodei de evaluare, condiiile i formele de achitare cu
furnizorii etc.
Contabilitatea sintetic a stocurilor de materiale aflate n proprietatea ntreprin- derii i
nregistrate n bilanul contabil al ei, se realizeaz cu ajutorul contului de activ 211
Materiale. n debitul contului 211Materiale se reflect:
- valoarea de procurare (contractual) a materialelor procurate contra plat sau ntr-un
alt mod;
- consumurile aferente achiziionrii;
- costul efectiv al materialelor fabricate la ntreprindere;
- valoarea materialelor neutilizate, returnate din seciile de producie i alte subdiviziuni
ale unitii economice;
- valoarea realizabil net a materialelor obinute n urma pregtirii activelor pe
termen lung pentru utilizare dup destinaie, reparaiei i casrii obiectelor de mijloace fixe;
- valoarea de pia a plusurilor de materiale constatate la inventariere;
- suma majorrii valorii materialelor intrate n anii precedeni.
n creditul contului 211 Materiale se reflect:
-

valoarea materialelor consummate pentru necesitile de producie i alte nece- siti ale
ntreprinderii, n evaluarea stabilit n politica de contabilitate a ntreprinderii;

valoarea de bilan

(ostul) a materialelor ieite la vnzarea acestora, transmiterea

capitalul statutar al altei ntreprinderi, transmiterea cu titlu gratuit, constatarea lipsurilor la

inventariere etc;
-

diferena dintre valoarea de intrare a materialelor i valoarea realizabil net

acestora;
-

suma micorrii valorii materialelor intrate n anii precedeni.

26

Soldul contului 211 Materiale este debitor i reprezint valoarea materia lelor la finele
perioadei de gestiune i se reflect n capitolul II Active curente din Bilanul contabil.
Astfel la intrarea materialelor n unitatea economic se ntocmesc un ir de nregistrri
contabile, unde contul 211 Materiale se debiteaz cu valoarea de

intrare a materialelor

procurate prin creditul contului care indic sursa de provenien.

Aprovizionarea materialelor la S.A.Zorile poate avea loc:
a. Prin cumprare de la furnizori contra plat prin transfer: ntreprinderi (persoane juridice,
persoane fizice).
Astfel, la 22.12 02011 S.A.Zorile a procurat crem vopsea pentru nclminte , accesorii
i panglici din materie textile de la Aridon S.R.L la valoarea de 17333,0 lei n baza facturii
fiscale seria JJ 581421 nr. 2617520, inclusive TVA 2872, 17 lei (anexa 9).
n contabilitatea ntreprinderii s-au ntocmit formulele contabile:
1.nregistrarea materialelor procurate contra plat de la S.R.L. Aridon
Debit contul 211 Materiale la valoarea total a materialelor intrate

14360 lei

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii privind
taxa pe valoarea adugat

2872, 17 lei

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comer ciale

17333,0 lei.

2. Achitarea datoriei fa de furnizorul de fermuare i accesorii SRL Vasile Boghiuconform

facturii fiscale JJ 0428912 din 29.12.2011 n sum de 9046, 17 lei, inclusive TVA 1507, 69 lei.
(anexa 10) .
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

9046, 17 le;

Credit contul 242 Cont current n valut naional

9046, 17 lei

nregistrarea materialelor din producie proprie: fabricarea n seciile activitilor de baz

i auxiliare. La S.A.Zorile dn cadrul

unei secii a ntreprinderiis-au primit deeuri

recuperabile . Pentru aceasta se ntocmete un bon de consum din secie unde se

indic

toate tipurile de materiale care snt primite. n baza acestui document contabilul nregistreaz
intrrile materialele respective. Astfel, la 12.12.2010 de la depozitul Nr.2 prin intermediul lui
Chepteni O. n baza bonului de consum 17552 s-au primit la deposit deeuri recuperabile n
valoare de 136,26 lei.
Formulele contabile pentru intrarea materialelor n urma operaiunilor efectuate n
cadrul ntreprinderii sunt (anexa 11 ):
1. nregistrarea materialelor intrate :
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 811 Activitatea de baz secia Nr.2

136, 26 lei
136, 26

lei

2. Casarea materialelor utilizate pentru fabricarea producieii:

27

Debit contul 811 Activitatea de baz

68,75 lei

Cedit contul 211 Materiale

68,75

lei

n practic se mai ntlnesc i alte cazuri de intrare a stocurilor de mate riale la

ntreprindere, cum ar fi: prin transfer intern (returnarea la depozit din subdiviziuni, transfer
ntre subdiviziuni); din alte surse (depuneri ca aport n capitalul statutar, primirea cu titlu
gratuit, schimb pe alte valori materiale) etc.
Dup cum este menionat n capitolul I al lucrrii , evaluarea asigur exprimarea
valoric a componentelor patrimoniale, inclusiv i a materialelor. Astfel, la momentul intrrii
n patrimoniu materialele se nregistrez la valoarea de intrare n dependen de sursa de
intrare, conform S.N.C. 2. Stocuri de mrfuri i materiale.
Pentru stocurile de materiale achiziionate de la furnizori la S.A.Zorile valoarea de intrare
este egal cu consumurile de procurare care includ valoarea cumprturilor, impo zitele i
taxele nerecuperabile (comisioane vamale, taxe vamale i accize - n cazul importului, TVA. la
unitile nepltitoare, TVA atunci cnd nu exist dreptul de deducere a acesteia), precum i
cheltuielile de transportare - aprovizionare (C.T.A.), legate nemijlocit de achiziionarea
stocurilor de materiale.
n componena acestor cheltuieli se includ urmtoarele componente:
a) valoarea de cumprare (ontractual);
b) taxele vamale aferente stocurilor importate;
c) consumuri accesorii de achiziionare (consumuri directe sau indirecte legate de aprovizionare
pn la intrarea bunurilor n gestiune: comisioane, cheltuieli de tranzit, cheltuieli de asigurare
pe durata transportului, transport extern, transport pe parcur- sul intern, cheltuieli de ncrcaredescrcare, recepie etc.).
n baza prevederilor S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri i materiale cheltuielile de transportare
- aprovizionare a materialelor se includ n costul acestora.
S.A.Zorile a achiziionat materiale de la S.R.L. ABS. n factura fiscal seria JJ
581421 Nr. 1258658 este inclus valoarera de intrare materialului, care constituie 1200,00
leii, inclusiv TVA 200 lei.

Cheltuielile

de

transport aprovizionare

intr

preul

materialului procurat.
n contabilitatea sunt nregistrate urmtoarele formule contabile:
la nregisrarea valorii de cumprare a materialelor achiziionate de S.R.L. ABS. (fr
TVA):
Debit contul 211 Materiale, subcontul 2118 Materiale de construcie

1200 lei;

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

1200 lei.

la reflectarea TVA aferent materialelor achiziionate:

28

Debit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii
privind taxa pe valoarea adugat

200 lei

Credit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

200 lei.

La achitarea datoriei furnizorului Melodia S.A pentru arend n baza Ordinului de plat
nr.1878 din 06.12.2010 se va nregistra (anexa 12 ):
Debit contul 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale

51762,00 lei

Credit contul 242 Cont curent n valut naional

51762,00 lei

S.A.Zorile procur materiale i obiecte de mic valoare i scurt durat de la persoanei fizice
n baza actului de achiziiea a mrfurilor. Astfel , S.A. Zorile la 9 decembrie 2010 a procurat
active de la cetenul Climov Vitalii n baza actului de achiziie a mrfurilor seria A6,
Nr.729617 n sum de 475, 60 lei (anexa 13). n contabilitate aceast operaiune se reflect n
modul urmtor:
Debit contul 211Materiale, subcontul 2118Materiale de construcie

475, 60 lei

Credit contul 539 Alte datorii

475 60 lei

La reflectarea impozitului pe venit reinut la sursa de plat, care se va transfera ulterior n buget
(anexa 13) se va nregistra formula contabil:
Debit contul 539 Alte datorii pe termen scurt

85,60 lei

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul subcontul 534.7 Datorii privind
impozitul pe venit al persoanelor fizice

85,60 lei.

Metoda de includere a cheltuelilor de transport i aprovizionale n costul materialelor

achiziionate se alege n mod independent de fiecare ntreprindere. n cazul cnd aceste
cheltuieli sunt directe, adic sunt incluse n factura furnizorului de materiale, includerea lor
n costul de achiziie nu reprezint nici o dificultate. Iar cnd consumurile de transportaprovizionare nu se pot raporta la un anumit tip de materiale, e necesar repartizarea
acestora.
Dac cheltuelile de transport i aprovizionare sunt neeseniale i nu se pot raporta la un
anumit tip de materiale, atunci aceste consumuri, dup opinia autorului, trebuie incluse n
cadrul consumurilor indirecte de producie.
Modul de eviden a cheltuelile de transport i aprovizionare este condiionat de efectuarea
acestora: de ctre furnizor sau cu mijloacele i forele proprii.
n cazul n care cheltuelile de transport i aprovizionare sunt suportate de ctre furnizor,
ele sunt

reflectate

n factura furnizorului mpreun cu valoarea materialelor primite. De

aceea, n baza datelor din factur este uor de calculat costul efectiv al materialelor, chiar dac
cheltuelile de transport i aprovizionare se raport la mai multe tipuri de materiale. n cazul
procurrii n timpul lunii numai a unei denumiri de material i suma cheltuelilor de transport
29

i aprovizionare este indicat n factur, includerea acestora n valoarea de intrare este

simpl. Deci, valoarea de intrare a unei uniti de material se determin astfel:
Vi = P +CTA
unde
Vi valoarea de intrare
P preul contractual al materialului
CTAunit cheltuieli de transport-aprovizionare la o unitate de material.
Spre exemplu, la S.A.Zorile preul contractual pentru 1 m3 de piele, constituie 103,03
lei, iar valoarea serviciilor de transport, este de 13600 lei, astfel valoarea de intrare a
acestui material constituie:
Vi = 103,03 + 13600 = 13703,03 lei
Situaia se complic dac ntreprinderea utilizeaz o gam larg de materiale i n
documentele marfare sunt indicate diferite tipuri de materiale. n acest caz suma total a
cheltuielilor

de transportare - aprovizionare la o unitate de material este necesar s se

repartizeze ntre diferite materiale, apoi s se calculeze la o unitate de material.

Evidena cheltuielilor de transportare -aprovizionare la o unitate de material. efectuate
cu mijloacele i forele proprii este mult mai dificil, deoarece nregistrarea lor poate fi
efectuat

numai

la sfritul lunii, atunci

cnd sunt prezentate documentele primare n

contabilitate. Deci, cheltuielile de transportare - aprovizionare la o unitate de material pot fi

raportate la mai multe achiziionri de materiale, precum i la mai multe tipuri de materiale.
Conform normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile, dup necesitate, pot
fi introduse conturi suplimentare de gradul doi aferente contabilitii financiare. n acest
context, se ntroduce contul suplimentar de gradul doi 211s9 Consumuri de transportare
-aprovizionare, n debitul cruia pe parcursul lunii se acumuleaz cheltuieli de transportaprovizionare la o unitate de material ., iar n credit la sfritul perioadei de gestiune se vor
repartiza i se vor include cheltuieli de transportare -aprovizionare la o unitate de material
n costul produciei.
Deoarece includerea cheltuielilor de transportare - aprovizionare la o unitate de material
n costul materialelor intrate este complicat, reieind

din cele dou grupe de cheltuieli de

transport-aprovizionare la o unitate de material C.T.A. prezentate mai sus, putem regrupa

cheltuielile de transportare - aprovizionare la o unitate de material. astfel:
Prima grup de cheltuieli de transportare - aprovizionare la o unitate de material. este
determinat n baza documentelor de nsoire (facturi fiscale, declaraii vamale).

30

Includerea acestor cheltuieli n valoarea materialelor

aprovizionate

nu este complicat,

calcularea preului unei uniti de material poate fi efectuat utiliznd metodele de repartizare a
cheltuielilor de transportare - aprovizionare la o unitate de material ntre feluri de materiale.
A doua grup include cheltuieli de transportare - aprovizionare la o unitate de material
efectuate de teri n cazul cnd documentele de plat sosesc la cumprtor mai trziu dect
materialele la care se refer, de asemenea cheltuielile de transportare - aprovizionare la o
unitate de material efectuate cu fore proprii care pot fi determinate efectiv doar la
sfritul lunii.
n valoarea iniial a materialelor intrate, n afar de cheltuielile de transportare
-aprovizionare la o unitate de material mai trebuie incluse i alte consumuri aferente
procurrii i depozitrii materialelor. Consumurile respecive n opinia noastr ar trebui
nregistrate direct n conturile de cheltuieli, fr a fi incluse n valoarea iniial a
materialelor.
Spre exemplu, la cheltuielile de transportare - aprovizionare la o unitate de material
apare o problem deosebit, n condiiile n care transportul se realizez prin utilizarea
mijloacelor de transport proprii, din dotare, situaie n care cheltuiala include mai multe
elemente ce reprezint cheltuieli cu: combustibilul, salariul oferului, contribuiile unitii la
asigurri sociale, contribu- iile la asigurri medicale, amortizarea mijlocului de transport etc. n
aceste condiii, cheltuiala cu realizarea transportului include cheltuieli de naturi diferite i ale
cror valori trebuie cunoscute n momentul achiziiei, pentru a fi incluse n costul de achiziie.
Dar n cazul dat, deoarece determinarea valorii efective a transportului se realizeaz la
sfritul lunii, adic la o dat ulerioar recepiei i stabilirii costului de achiziie, valoarea
transportului nu se include n costul de achiziie, ci se va nregistra ca o cheltuial a
perioadei.
Dac transportul se realizeaz n codiii similare altor transporturi realizate n perioade
anterioare i exist posibilitatea estimrii unei valori rezonabile, aceast valoare va fi inclus
n costul de achiziie. Eventuala diferen de valoare aprut la sfritul lunii va fi tratat de
asemenea ca o cheltuial a perioadei.
Sursa principal

de aprovizionare cu materiale o constituie furnizorii. n

vederea

ndeplinirii obiectivelor prevzute n programul de achiziionare,S.A .Zoril emite Cerere de

aprovizionare ctre furnizori (anexa 14), n baza creia ncheie contracte economice. n cazul
executrii comenzii i a contractului de achiziionare, ntreprinderea primete de la furnizor
factura de expediie (anexa 15). Societatea

trimite contul de plat cu suma respectiv i

primete materialele. Spre exemplu, S.A.Zorile a cumprat material de la S.A. Alfa

Nistru n baza facturii fiscale n sum de 5735,33 lei (anexa 15). .
31

Dar, n cazul recepiei stocurilor de materiale de la furnizori, ce se efectueaz de ctre

magazioner, rezultatele ei se consemnez: cea cantitativ n bonul de primire sau nota de
intrare, iar cea calitativ - n buletin de analiz (certificate de calitate). Este de menionat c
pot fi stabilite surplusuri sau neajunsuri ale cantitii efectiv

primite n comparaie cu

documentele furnizorului, astfel se ntocmete actul de recepie. Surplusurile se trec la intrri

conform actului i se evalueaz la preul contractual (pre de livrare) al ntreprinderii.
Achitarea cu furnizorii se poate efecrua:
a) n form de pli prealabile pn la primirea efectiv a materialelor;
b) n momentul primirii sau dup primirea materialelor.
Dar, S.A.Zorile se achit cu furnizorii n momentul primirii stocurilor de materiale,
n baza ordinelor de plat. Conform ordinului de plat nr. 2056 (anexa 10) la 01.12.2011
ntreprinderea a pltit pentru materialul procurat .
Achitarea n prealabil i faciliteaz furnizorului de stocuri de materiale prioriti fa de
cumprtor, n primul rnd i garanteaz primirea banilor pn la livrare

materialelor,

dndu-i posibilitatea de a utiliza aceti bani ca sum suplimentar pentru circulaie. Dar
pentru cumprtor plata n prealabil prezint o retragere a unei anumite sume de bani din
circulaie, devenind astfel un participant cu drepturi inegale la tranzacia comercial.
Generaliznd operaiunile de circulaie a materialelor la S.A. Zorile autorul a ajuns la
concluzia c sursele principale de provenien a stocurilor de materiale aprovizionate snt de la
furnizorii din producie. Astfel, n luna decembrie rulajul debitor al contului 211Materiale
constituie 172464, 04 lei (anexa 21).
n Rapoartele financiare pentru anul de gestiune 2011 stocul de materiale se reflect n
rndul 190 i constituie 5591372 lei. (anexa 3).

2.2 Perfectarea documentar i contabilitatea ieirilor de materiale

Pentru asigurarea funcionrii depline i nentrerupte asupra stocurilor de materiale n
procesul de producie apare necesitatea de a efectua nu numai intrarea lor n ntreprindere, dar
i eliberarea materialelor utilizate n diferite scopuri.
La contabilizarea operaiunilor aferente materialelor ieite se atrage o deosebit atenie
urmtoarelor aspecte:
-eliberarea materialelor n producie i pentru alte necesiti ale unitii economice se
efectueaz n baza documentelor primare ntocmite n modul corespunztor;
-eliberarea materialelor trebuie efectuat dup greutate, volum i/sau canti- tate, adic
n strict concordan cu normele stabilite de consum al acestora i programul de
producie;
32

-lista persoanelor care au dreptul s solicite eliberarea stocurilor de mate- riale de la

depozit, precum i specimenele semnturilor

acestora

trebuie aprobate

prin dispoziia

conductorului ntreprinderii coordonat cu contabilul ef;

-evaluarea materialelor la eliberarea acestora n producie sau pentru alte necesiti ale
ntreprinderii se efectueaz dup una din metodele stabilite de S.N.C. 2 Stocuri de mrfuri
i materiale;
Consumul efectiv de materiale se reflect n creditul contului 211 Materiale, n
coresponden cu conturile de eviden a activelor, consumurilor i cheltuielilor.
Ieirea stocurilor de materiale la S.A.Zorile se face n urmtoarele direcii:
a) ieirea n

baza

micrii

interne

materialelor (depozit

la

depozit).

S.A.Zorile dispune de un depozit central unde se adun toate materialele pe care le

procur. Stocurile de materiale de la acest depozit se transmit la alt sector sau subdiviziune
intern a ntreprinderii, ntocmindu-se fia limit de consum .
La 28.12.2010 din depozitul central, sectorul nr.2 Luca I. a eliberat Busuioc V. n secia
Nr.4 (anexa 16).
n contabilitate se ntocmete urmtoarea formul contabil:
Debit contul 211.1 Materiale

137, 73 lei

Credit contul 211.1 Materiale

137, 73 lei

Suma pentru cantitatea materialului eliberat se nregistreaz n fia limit de ridicare a

numerarurului;
b) vnzarea materialelor ctre alte ntreprinderi sau persoane fizice, se efectueaz n
baza delegaiei, la S.A.Zorile , cu permisiunea conductorului ntreprinderii, prin ntocmirea
facturilor fiscale.
Pe data de 03.12.2012 S.A.Zorile a vndut materiale Piele artificial pentru
Institutul Oncologic la valoarea de 7313,40 lei, inclusiv TVA 1218,00 lei , n baza facturii
fiscale nr. S70522221 (anexa 17).
n acest caz se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
-la reflectarea valorii de bilan a materialului livrat, care coincide cu valoarea de vnzare:
Debit contul 714Alte cheltuieli operaionale

6094, 50 lei

Credit contul 211 Materiale

6094, 50 lei

- la reflectarea creanei cumprtorului:

Debit contul 221 Creane pe termen

scurt aferente facturilor comerciale (materiale),

subcontul 2212 Facturi de primit din strintate

Credit contul 612 Alte venituri operaionale

33

Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342 Datorii
privind taxa pe valoarea adugat
-la achitarea de ctre Institutul Oncologic a materialelor procurate:
Debit contul 242 Cont curent n valut naional
Credit contul 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, subcontul
2212 Facturi de primit din strintate.
c) materialele utilizate n scopuri generale administrative.
Astfel, n luna decembrie la

S.A. Zoriele s-au executat unele lucrri de

amenajare a oficiului. n baza acestor lucrri s-a consumat pelicul pentru care s-au efectuat
nregistrri n factura intern Nr.17508 (anexa 18). Materialele utilizate snt reflectate cu
indicarea numrului de nomenclator, cantitatea, preul i valoarea de deviz a acestora.
n baza acestor date se ntocmesc formulele contabile:
Debit contul 71312 Cheltuieli generale i administrative

239,02 lei;

Credit contul 211 Materiale, subcontul 2115 Piese de scimb

239,02 lei.

La utilizarea materialelor pentru necesitile seciei de comercializare se ntocmete un Act

pentru casarea materialelor nr.1 sdin 30.12.2010 n sum de 1529,68 lei (anexa 19)
Debit contul 712 Cheltuieli comerciale

1529,68 lei

Credit contul 211 Materiale

1529,68 lei

n practic se mai ntlnesc i alte moduri de ieire a materialelor, cum ar fi:

- transmiterea materialelor cu titlu gratuit altor ntreprinderi i persoane n acest caz se
reflect

decontarea

valorii

de

bilan

stocurilor

de

materiale transmise

conform

contractului de donaie:
Debit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare
Credit contul 211 Materiale.
Transmiterea n capitalul statutar al altei ntreprinderi care se efectueaz prin decontarea
costului materialelor la ieirea acestora i se reflect prin formula contabil:
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit contul 211 Materiale
Materiale distruse din cauza accidentelor, incendiilor, calamitilor naturale i altor
evenimente excepionale cnd au loc astfel de cazuri se ntocmete proces-verbal de
casare a materialelor i se face nregistrarea contabil:
Debit contul 723 Pierderi excepionale
Credit contul 211 Materiale

34

Transmiterea sub

form

de

mprumuturi

natur

persoanelor

juridice sau

fizice conform contractului de mprumut se reflect valoarea contractua l a stocurilor

transmise:
-sub form de mprumut pe termen lung:
Debit contul 131 Investiii pe termen lung n pri nelegate
Credit contul 211 Materiale;
-sub form de mprumut pe termen scurt:
Debit contul 231 Investiii pe termen scurt n pri nelegate
Credit contul 211 Materiale.
La SA Zorile astfel de operaiuni nu au avut loc, deaceea formulele contabile snt fr sume.
n luna decembrie rulajul creditor al contului 211Materiale constituie 529961, 97 lei (anexa
20).

2.3. Evidena materialelor la depozit i n contabilitate

La S.A.Zorile stocurile de materialele aprovizionate din diferite surse se pstreaz n
Depozitul central al ntreprinderii, care este organizat n aa mod, ca s asigure identificarea,
manipularea i controlul cu uurin a acestora. n cadrul depozitului materialele se pztrez pe
grupe, iar n interiorul acestora pe feluri de materiale. S.A.Zorile ncheie cu fiecare gestionar
contract de rspundere material integr (anexa 21).
Evidena operativ a materialelor la depozitele ntreprinderii se realizeaz cu ajutorul
facturilor

privind gestionarae materialelor la depozit. Aceste facturi se deschid

i se

completeaz n prealabil cu datele necesare pentru fiecare fel de material pentru perioade de un
an. Prin sistemul nregistrrilor n fiele de eviden a materialelor la depozit se realizeaz un
control permanent asupra stocurilor de materiale, care se urmresc n mod special de
contabilitate n vederea respectrii limitelor minime i maxime, stabilite n corelaie cu
necesitile de producie.
Evidena analitic a stocurilor de materiale la ntreprindere se organizeaz pe feluri
(sortimente) de bunuri materiale stocate sau pe grupe de stocuri i locuri de depozitare. Ea
trebuie s asigure exactitatea datelor privind intrrile i ieirile de

materiale i s persiste

exercitarea unui control operativ asupra existenei i micrii valorilor materiale.

Magazionerul n baza documentelor primare de primire i eliberare a materialelor
efectueaz nregistrri n fie, iar dup fiecare nregistrare n fi se stabilete soldul.
Contabilitatea ntreprinderii S.A.Zorile sistematic verific sistematic nregistrrile din fie
de eviden,

confirm verificarea, prin

semnarea lor, dar deoarece

magazionerul

nu

35

nregistreaz stocurile de materiale n fie de magazie, evidena lor se duce numai de secia
contabilitii.
Din punct de vedere metodologic, ntreprinderile au posibilitatea s organizeze contabilitatea
general a stocurilor de materiale n dou sisteme:- respectiv inventarierii permanente sau
inventarierii intermitente.
n condiiile aplicrii inventarului permanent, fiecare intrare de bunuri materia- le este
nregistrat cantititiv i valoric n contul de stocuri de materiale corespondente la nivelul
costului de achiziie, costului de producie sau preului stabilit n funcie valoarea de utilitate
(n mod special pentru stocurile de materiale primite ca donaii sau obinute cu titlu gratuit).
De asemenea fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric, ceea ce permite
cunoaterea n orice moment a mrimii stocurilor, att valoric ct i cantitativ.
Metoda inventarului prmanent const n utilizarea conturilor de stocuri de mate- riale, pentru
a determina i urmri stocul scriptic dup fiecare operaie de cumprare i consum.
Reflectarea analitic a stocurilor de materiale conform metodei inventarului permanent se
poate organiza dup una din urmtoarele procedee:
-

cantitativ-valoric (pe fie de conturi analitice);

operativ-contabil (pe solduri);

global-valoric.

Metoda cantitativ valoric prezint urmtoarele caracteristici:

-

cantitile de materiale intrate i ieite din depozit se nregistreaz n baza docu- mentelor
respective, n fiele de depozit ce se in la locurile de depozitare;

documentele care au stat la baza acestor nregistrri se nsciu n borderoul de predare a

documentelor i mpreun cu acestea se transmit n contabilitate;

n contabilitate documentele se prelucreaz corespunztor necesitilor contabili- tii i

anume: se grupeaz pe intrri i ieiri de materiale, pe grupe sau subgru- pe i pe locuri de
consum, se evalueaz cantitile i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie
operaiile respective;

datele din documentele primare se nregistreaz cantitativ i valoric n fiele conturilor

analitice deschise pe feluri de materiale.
Intrrile de materiale la depozit se nregistreaz zilnic n fiele conturilor analitice., iar iei

rile fie zilnic, fie periodic (sptmnal, lunar) pe baza documentelor cumulative (anexa 22).
Verificarea

concordanei dintre datele nregistrate n conturile

sintetice

i analitice

de

materiale se realizeaz la sfritul lunii prin ntocmirea balanelor de verificare a conturilor

analitice.

36

Concordana dintre contabilitatea analitic i cea operativ delalocurile de depozitare a

materialelor se verific prin confruntarea reciproc a stocurilor calculate n cadrul celor dou
evidene n baza Borderourilor de intrare i ieire la depozit (anexa 23). Cnd apar erori de calcul,
ele se identific prin punctajul reciproc al documentelo nregistrate n cadrul fiecrei evidene.
Din analiza compa- rativ a acestor dou evidene se constat prezena unui paralelism ntre
evidena

operativ de la depozit i evidena contabil. Paralelismul creat vizeaz inerea unei

evidene cantitative pe fiecare sortiment n cadrul celor dou evidene.

n opiniaautorului , ca neajunsuri a acestei metode, putem meniona:
a) documentele primare sunt primate n contabilitate numai la sfritul lunii i verificarea
datelor evidenei la depozit i din contabilitate se efectueaz odat n lun, adic cu mare
ntrziere;
b) datele necesare pentru conducerea operativ i controlul strii stocurilor de ma- teriale nu
sunt primite la timp.
Utilizarea procedeului operativ-contabile (pe

solduri) este mai simpl i const n

organizarea la locuri de depozitare a unei evidene cantitative pe sortimente, iar n contabilitate

a unei evidene valorice a intrrilor i ieirilor pe gestiuni, conturi i eventual, grupe i subgrupe
de materiale.
La rndul ei, evidena valoric a intrrilor de materiale se difereniaz pe surse de
aprovizionare, dar cea a ieirilor pe conturi de cheltuieli sau consumuri.
Metoda dat este larg rspndit i se caracterizeaz prin:
-

evidena analitic cantitativ a materialelor se ine numai n fiele de depozit, eliminnduse fiele conturilor analitice cantitativ-valorice de la contabilitatea materialelor;

evidena micrii materialelor n contabilitate se ine global-valoric pe depozite, pe grupe

de materiale i conturi sintetice;

pentru verificarea concordanei dintre conturile din contabilitatea sintetic i cele din
contabilitatea analitic, la sfritul lunii pe baza datelor din fiele de depozit se completez
Balana soldurilor. nscierea datelor n balana respec- tiv se face n ordinea conturilor
sintetice, a gestiunilor i a felurilor de mate- riale.
Procedeul global-valoric const n inerea evidenei gloal-valorice pe fie de conturi pentru

operaiuni diverse, att la gestiuni, ct i la contabilitate. Metoda respectiv este mai puin
utilizat.
Ca alternativ la sistemul inventarului permanent, se mai

utilizeaz i sistemul

inventarului intermitent (periodic), care const n nregistrarea materialelor aprovizionate de la

furnizori n

componena

consumurilor i

cheltuielilor de producie,

sau cheltuielilor

37

ntreprinderii n dependen de destinaia lor, iar stabilirea stocuri- lor de materiale la sfritul
perioadei de gestiune se efectueaz prin inventariere.
n opinia autorului, se consider, c aceast metod prezint avantajul unui volum de
munc redus n inerea evidenei, ns are dezavantajul reducerii facilitilor

solicitate de

controlul gestionar.
Drept generalizare la informaia prezentat mai sus, se poate meniona c, S.A. Zorile
trebuie s duc o eviden strict asupra stocurilor de materiale, fiindc dein o pondere foarte
mare n cadrul acesteia.

2.4. Inventarierea stocurilor de materiale i reflectarea rezultatelor ei

n conformitate cu Regulamentul privind inventarierea nr. 27 din 28.04.2004 (cu
modificrile i completrile la situaia de 16.09.2007), care este elaborat n baza Legii
Contabilitii, precum i din cerinele obligatorii de efectuare periodic a inventarierii
patrimoniului agenilor economici pentru confirmarea veridicitii

i autenticitii datelor

contabile i rapoartelor financiare, inventarierea se efectueaz n scopul verificrii i confirmrii

datelor contabile cu existena efectiv a mijloa- celor ntreprinderii.
Inventarierea reprezint un ansamblu de operaiuni prin care se constat existen- a tuturor
elementelor de activ i de pasiv, cantitativ i valoric, sau numai valoric, dup caz, existente n
patrimoniul sau gestiunea unitii economice la data la care se efectueaz.
Deci, inventarierea reprezint un proces complex, incluznd un ansamblu de opera- ii, care au
scop principal stabilirea situaiei reale a patrimoniului entitii economice i cuprinde toate
elementele patrimoniale, precum i bunurile deinute cu orice titlu aparinnd altor persoane
juridice sau fizice.
Conform Legii Contabilitii, art. 24, ntreprinderea S.A.Zorile desfoar inventarierea
general a patrimoniului o dat pe an, pe parcursul desfurrii activitii sale, de regul la
sfritul anului. Inventarierea anual a elementelor patrimoniale se face cu ocazia ncheierii
exerciiului financiar, cu scopul nregitrrii rezultatelor inventarierii n Bilanul contabil ntocmit
pentru anul respectiv.
n conformitate cu pct. 27 al Regulamentului privind inventarierea, rspundere
corectitudinea i oportunitatea

efecturii

inventarierii

materialelor o poart

pentru

conductorul

ntreprinderii. El este obligat s creeze condiiile, care asigur un control complet i exact al
existenei reale a stocurilor de materiale i n termene restrnse:
-

organizarea depozitrii materialelor grupate pe sorto- i tipo-dimensiuni;

inerea la zi a evidenei tehnico - operative la depozitul de materiale i a evidenei

contabile, efectuarea lunar a confruntrii datelor din aceste evidene;
38

asigurarea cu personal necesar pentru manipularea materialelor care se inventariaz, respectiv

pentru sortare, cntrire, msurare etc;

dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor

inventariate;

- dotarea depozitului cu dou ncuietori diferite.

Pentru efectuarea nemijlocit a inventarierii stocurilor de materiale, la S.A.Zorile se
formeaz o comisie de inventariere constituit din: preedintele comisiei i membrii comisiei.
Comisia este format dintr-un numr impar

de persoane cu pregtire tehnic i economic

corespunztoare, care asigur efectuarea la timp i calitativ a inventarierii patrimoniului. Comisia

central i comisiile de inventariere snt numite printr-un ordinul de inventariere

emis de

conductorul ntreprinderii. n acest ordin este indicat:

componena comisiei centale, n care intr:

Preedintele comisiei - Malovata F. - director tehnic;

Membrii comisiei -

Semene N. - merceolog principal;

Savichi A. - contabil;
Sandua A. - mecanic-ef.

Comisia de inventariere la S.A. Zorile are urmtoarele obligaiuni:

- efectuarea a inventarierii stocurilor de materiale locurile de depozitare;
-

participarea n comun

inventarierii i elaboreaz

cu contabilitatea
propuneri

ntreprinderii

la

determinarea

privind compensarea lipsurilor

rezultatelor

i plusurilor la

inventariere, precum i ntocmirea documentelor respective pentru trecerea la pier- deri a

lipsurilor n limita normelor de perisabilitate natural;
- prezintarea propunerilor privind pstrarea stocurilor de materiale, precum i comercializarea
materialelor neutilizate;
-

rspundere a pentru: oportunitatea i respectarea modului de efectuare a inventarierii, n

conformitate cu decizia conductorului ntreprinderii;

plenitudinea i exactitatea introducerii n listele de inventariere (anexa 24) a datelor efective
aferente stocurilor de materiale; corectitudinea indicrii n liste a caracteristicilor distincte ale
materialelor (tip, calitate, marc, mrime, numrul curent n list, articol, numr de inventar etc.),
conform crora se determin valoarea lor; corectitudinea i oportunitatea perfectrii documentelor
inventarierii potrivit modului stabilit.
Comisia de inventariere nainte de a ncepe inventarierea cere obligatoriu de la gestionarul
responsabil de gestiunea stocurilor de materiale Declaraiade inventar (anexa 25).
La S.A.Zorile inventarierea stocurile de materiale se efectueaz n mod inopinat i
planificat, conform aranjrii lor n locurile de depozitare i pe fiecare gestionar, n pstrarea cruia
39

se afl materialele. Trecerea haotic n timpul inventarierii de la un fel de stocuri de materiale

la altul este interzis. Stocurile de

mate riale inventariate se nregistreaz n Listele de

inventariere, conform nomenclatorului, pe fiecare denumire de material separat, cu indicarea

codului sau numrului de inventar, unitii de msur, calitii i cantitii. Membrii comisiei n
prezena efului de depozit i altor gestionari stabilesc existena faptic a stocurilor de materiale
prin numrare, cntrire, msurare sau cubare, potrivit particularitilor materialelor.
Listele de inventariere se ntocmesc n trei exemplare, din care un exemplar de ctre
gestionar, iar dou exemplare de un membru al comisiei de inventariere . Listele de inventariere
se semneaz pe fiecare fil de membrii comisiei de inventariere, de gestionar i de contabil, iar
apoi se transmit n contabilitate, unde are loc confruntarea datelor constatate efectiv i nscrise
n listele de inventariere cu datele din evidena analitic i contabilitate.
Pentru determinarea rezultatelor inventarierii se procedeaz la:
- controlul exactitii stocurilor de materiale din fiele de magazine i soldu- rilor pentru
materialele inventariate;
- confruntarea cantitilor consemnate n listele de inventariere cu evidena analitic pentru
fiecare poziie n parte;
- preluarea poziiilor cu diferene n Balana de verificare a rezultatelor inventtarierii stocurilor
de materiale;
- obinerea de ctre comisia de inventariere a explicaiilor scrise de la persoanele care poart
rspundere pentru plusurile i lipsurile constatate;
- nregistrarea n contabilitate lipsurilor, n vederea punerii n acord a evidenei contabile cu
stocurile de materiale inventariate.
Pentru lipsurile de inventar, comisia de inventariere se cere o not explicativ (lmurire
scris). Rezultatele inventarierii se examineaz la

edina comisiei de inventariere i se

perfecteaz de ctre aceasta, dup confirmarea de ctre contabilitate a soldurilor scriptice,

printr-un Poces verbal al comisiei de inventariere. Acest proces verbal conine concluziile,
deciziile i propunerile comisiei privind cauzele plusurilor i lipsurilor constatate i persoanele
vinovate, precum i msurile luate n legtur cu acestea. Propunerile comisiei de inventariere
cuprinse n procesul - verbal se prezint conductorului ntreprinderii, iar acesta mpreun cu
serviciul contabil i juridic decid asupra soluionrii propunerilor naintate.
n cazul depistrii lipsurillor de materiale n contabilitateaentitii pot fi

ntocmite

urmtoarele nregistrri contabile:

Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale
Credit contul 211 Materiale

40

Totodat, n practic, cu ocazia inventarierii stocurilor de materiale se pot constata i

plusuri, care se nregistrez la majorarea altor venituri operaionale.
n contabilitate plusurile de materiale se reflect prin formula contabil:
Debit contul 211 Materiale
Credit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 6126 Alte venituri
operionale
n rezultatul inventarieirii plusuri i lipsuri la S.A. Zorile nu au fost depistate

2.4.Particularitile contabilitii obiectelor de mic valoare i scurt durat

Obiectele de mic valoare i scurt dur sunt activele valoarea unitar a crora este mai
mic dect limita stabilit de legislaie, indiferent de durata de serviciu sau cu o durat de
serviciu mai mic de un an, indiferent de valoarea unitar ( 35 din S.N.C. 2).
Pentru generalizarea informaie privind existena i micarea obiectelor de mic valoare i
scurt durat, precum i uzurii acestora sunt destinate contul de activ 213 Obiectele de mic
valoare i scurt durat i contul de activ 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt
durat.
n debitul contului 213 Obiectele de mic valoare i scurt durat se reflect:
- valoarea de cumprare (contractual) a procurate contra plat sau ntr-un alt mod de la alte
ntreprinderi i persoane;
- consumurile aferente intrrii obiectelor de mic valoare i scurt durat;
- costul efectiv al obiectelor de mic valoare i scurt durat fabricate la ntreprindere;
- valoarea obiectelor de mic valoare i scurt durat aflate n exploatare, valoarea unitar a
crora depete din limita stabilit;
- suma majorrii (ajustrii) valorii obiectelor de mic valoare i scurt durat intrate n anii
precedeni.
n creditul contului 213 se reflect:
- uzura decontat aferent OMVSD ieite;
- suma micorrii (ajustrii) valorii OMVSD intrate n anii precedeni;
- valoarea de bilan a OMVSD ieite (predate n exploatare, casate, vndute, transmise altor
ntreprinderi ca cot n capitalul statutar i cu titlu gratuit, transferate n componena mijloacelor
fixe, mrfurilor, etc.).
Soldul contului 213 Obiectele de mic valoare i scurt durat este debitor; reprezint
valoarea (costul) OMVSD la finele perioadei de gestiune i se reflect n capitolul 2 Active
curente din Bilanul contabil. Astfel , soldul contului 213 Obiectele de mic valoare i scurt

41

durat la sfritul anului de gestiune 2011 reflectat n Anexa la bilanul contabil constituie
6417959 lei (anexa 25).
Valoarea de bilan a obiectelor de mic valoare i scurt durat constituie 422304 lei (anexa 3).
n contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat se contabilizeaz uzura
obiectelor de mic valoare i scurt durat. n creditul contului 214 Uzura obiectelor de mic
valoare i scurt durat se reflect calcularea uzurii, iar n debit decontarea uzurii calculate.
Soldul contului este creditor i reprezint suma uzurii calculat a obiectelor de mic
valoare i scurt durat la finele perioadei de gestiune i se scade la calcularea valorii obiectelor
de mic valoare i scurt durat care se reflect n capitolul 2 Active curente din Bilanul
contabil.
Astfel , soldul contului 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat la
sfritul anului de gestiune 2011 reflectat n Anexa la bilanul contabil constituie 5995635 lei
(anexa 26).
Intrarea obiectelor de mic valoare i scurt durat la S.A. Zorile are loc n urma:
-procurrii contra plat de la ntreprinderi i persoane;
- primirii sub form de aport n capitalul statutar;
- primirii cu titlu gratuit;
- casrii obiectelor de mijloace fixe;
- fabricrii n seciile activitilor de baz i auxiliare ale ntreprinderii.
Pe parcursul lunii decembrie 2010 la S.A. Zorile au avut loc urmtoarele operaiuni
economice:
a) au fost procurate rechizite de birou n valoare de 24 lei n conformitate cu Factura nr 17402.
din 27.12.2011 n valoare de 211, 20 lei (anexa 27). n contabilitatea aceast ossperaiune
reflect n felul urmtor:
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

211, 20 lei

Credit contul 241 Casa, subcontul 2411 Casa n valut naional

211, 20 lei

b) n urma inventarierii depozitului central s-au depistat plusuri de mti protectoare n valoare
de 100 lei documentate prin Procesul verbal de inventariere);
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

100 lei

Credit contul 612 Alte venituri operaionale

100 lei

c) conform Bonului de primire nr.793 din secia de producie au fost transferai la depozit
electrozii neutilizai n valoare de 800 lei (anexa 28):
Debit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

800 lei

Credit contul 811 Activiti de baz

800 lei

42

d) conform Bonului de consum nr. 3712 (Anexa 29) au fost transferai pentru necesitile de
producie conductoare B-93 n valoare de 2542,0 lei:
Debit contul 811 Activiti de baz

2542 lei

Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

2542 lei

Contabilitatae ieirilor de obiecte de mic valoare i scurt durat se gestioneaz cu

respectarea urmtoarelor particulariti:
Dac valoarae de intrare la obiectele de mic valoare i scurt durat nu depete 1/2 din
plafonul stabilit ( 6000 lei), n cazul livrrii de la depozit n exploatare valoarea se trece n sum
total la cheltuielile perioadei (anexa 30).
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative

890 lei

Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

890 lei.

Conform punctului 37 din SNC 2 Stocurile de mrfuri i materiale, pentru obiectele de

mic valoare i scurt durat, valoarea unitar a crora depete 1/2 din plafonul stabilit ( 6000
lei), n cazul livrrii de la depozit n exploatare uzura se calculeaz n proporie de 100% din
valoarea acestora diminuat cu valoarea probabil rmas.
Uzura se trece la cheltuielile sau consumurile ntreprinderii n funcie de destinaia
utilizrii obiectelor de mic valoare i scurt durat. La ieirea obiectelor de mic valoare i
scurt durat valoarea uzurabil este trecut la diminuarea uzurii calculate anterior.
Conform art. 11 al Politicii de contabilitate uzura

n contabilitatea S:A. Zorile se

calculeaz conform metodei liniare.

- calculul sumei uzurii activelor cu destinaie general i administrativ (anexa 31):
Debit contul 713 Cheltuieli generale i administrative

42069, 33 lei

Credit contul 214Uzura Obiecte de mic valoare i scurt durat

42069, 33 lei

- casarea uzurii acumulate (anexa 32):

Debit contul 214 Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat

44559,98

lei

Credit contul 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat

44559,98

lei

43

NCHEIERE
Stocurile de materiale constituie o component important avalorii patrimoniului
ntreprinderii, deaceea

cunoaterea n profunzime i

gestionarea corect a lor,

permite

aprecierea ireproabil a rezultatelor activitii economice i n consecin obinerea de

profituri.
n urma studiului efectuat la tema Contabilitatea stocurilor de materiale pe baza datelor
ntreprinderii S.A "Zorile"., autorul a luat cunotin cu o serie de particulariti i caracteristici
evidente ale contabilizrii elementelor de stocuri de materiale la ntreprinderea dat, i anume cu
documentele ce atest intrarea i eliberarea materialelor, modul de inere a evidenei contabile
aferente acestor

operaiuni, precum i modul de evaluarea i constatarea acestora n

contabilitate.
n baza studiului efectuat putem constatat c modul de inere a contabilitii la ntreprinderea
analizat, la nivelul compartimentului Active Curente Stocuri de materiale, ct i la nivelul
ntregii contabiliti este bine organizat. Aceasta se datorez n primul rnd, personalului
contabil calificat i responsabil, care depune eforturi mari ca rapoartele financiare, declaraiile
cu privire la impozitul pe venit i alte dri de seam s fie prezentate la timp i n modul
stabilit de legislaie.
ntreprinderea S.A.Zorile respect legislaia n vigoare i ine evidena contabil conform
cerinelor i principiilor fundamentale ale contabilitii i Standardelor Naionale de
Contabilitate. Una din sarcinile de baz ale contabilitii operaiilor ce in de materiale, este
reflectarea corect n evidena contabil att a achiziionrilor, consumului, ct i a vnzrii
stocurilor de materiale.
Operaiile privind micarea stocurilor de materiale (intrrile i ieirile) la ntre prinderea
analizat se perfecteaz cu ajutorul documentelor primare, cum ar fi: bonuri de intrri, facturi
fiscale, delegaii, acte de achiziie, bonuri de consum, facturi de expediie, ordine de plat .a.
Ulterior, datele din aceste documente se introduc n calculator i n baza programei
individuale automatizate, se nscriu n registrele pe subconturile respective ale contului 211
Materiale, care mai apoi se nregistrez n Cartea Mare, ce servete drept baz pentru
elaborarea rapoartelor financiare i declaraiilor ntocmite de ctre secia de contabilitate a
S.A.Zorile.
La ntreprinderea analizat ca un moment pozitiv poate fi menionat i faptul automatizrii
contabilitii ntreprinderii, care a permis:
-

sporirea productivitii muncii personalului contabil;

ameliorarea asigurrii utilizarorilor externi cu informaii;

accelerarea schimbului de informaii ntre administraie i subdivitiuni;

44

sporirea operativitii calculrii rezultatelor financiare;

Analiznd situaia existent n cadrul contabilitii stocurilor de materiale la S.A.Zorile ,

autorul a ntlnit i unele neajunsuri, dezavantaje n gestio- narea acestora:

1. S.A.Zorile , nu evaluaeaz stocurilor de materiale printr-o anumit metod, susinnd c
materialele se evalueaz automat.
2. La depozitul ntreprinderii nu se duce evidena stocurilor de materiale. Personalul contabil,
de asemenea nu-i cointeresat s realizeze controlul permanent asupra materialelor, deorece la
momentul achiziionrii sau vnzrii materialelor, docu mentele primare se aduc direct n
contabilitate. Astfel se pot comite diferite sustrageri de materiale.
3.La ntreprindere lipsete contractul de rspundere material ncheiat cu persoanele
gestionare.
4. O problem ce ine de evaluarea stocurilor de materiale la S.A. Energo- construcia este
lipsa informaiei privind preurile de pia a materialelor, ns S.N.C 2 Stocuri de mrfuri
i materiale prevede evaluarea stocurilor de materiale n bilan la valoarea cea mai mic
dintre cost i valoarea realizabil net.
Ca rezultat al studierii contabilitii stocurilor de materiale la S.A. Energo- construcia,
autorul prezint unele concluzii i recomandri. Pentru nlturarea neajunsurilor menionate
anterior suntem de prerea c ntreprinderea trebuie s se pun accentul pe urmtoarele
momente:
1. Utilizarea concret a unei metode de evaluare a materialelor, recomandat de S.N.C.
2 Stocuri de mrfuri i materiale, cum ar fi evaluarea materialelor la ieire prin metoda
costului mediu ponderat, conform creia costul stocurilor de materiale ieite i rmase la
sfritul perioadei de gesiune este determinat n baza costului mediu ponderat al unitilor
similare, aflate n stoc la nceputul perioadei i cumprate sau produse n cursul acestei
perioade.
2. Magazionerul s efectueze toate nregistrrile n fiele de magazie n baza
documentelor primare de aprovizionare i eliberare a materialelor, care trebuie s se pstreze
la locurile de depozitare a materialelor i la sfritul fiecrei luni acesta s ntocmeasc
Darea de seam pe fiecare contanalitic. Iar la rndul su contabilitatea ntreprinderii s
verifice sistematic nregistrrile din aceste fie, astfel se vor evita toate erorile dintre
contabilitate sintetic i cea operativ de la locu- rile de depozitare.
3. n opinia noastr, considerm c conducerea ntreprinderii trebuie s ia msuri de
meninere stocurilor de materiale la un nivel minim acceptabil. Pentru c sstocurile de materiale
asigur desfurarea normal a procesului de producie,

aceste msuri vor contribui, fr

ndoial la reducerea riscului de epuizare a materialelor.

45

4. Stocurile de materiale la sfritul perioadei de gestiune se reflect n Rapoaretele

Financiare la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Diferenele
obinute n cazul depirii costului asupra V.R.N. trebuie s se nregistreze ca cheltuieli
operaionale ale perioadei de gestiune, iar

n perioada urmtoare n cazul nregistrrii

creterii V.R.N. stocul s se corecteze n limita costului efectiv prin trecerea diferenei la
veniturile operaionale ale perioadei.
Implimentarea propunerilor i recomandrilor considerm c vor contribui la perfecionarea
contabilitii, obinerea unor informaii obiective privind micarea stocurilor de materiale.
n principiu autorul este de prerea c datorit obinerii unor rezultate pozitive, activitatea
unitii economice analizate n domeniul organizrii procesului de gestionare a materialelor
poate fi apreciat ca fiind suficient.
Lucrarea de diplom elaborat pe baza informaiilor de la S.A.Zorile , a permis autorului
de a face cunotin mai ndeaproape cu modul de organizare
ntreprindere,

viznd

mod

special

a evidenei contabile la

compartimentul Contabilitatea

stocurilor

de

materiale.

46

Tratri teoretice

STUDIUL CUNOATERII N DOMENIUL CONTABILITII STOCURILOR DE MARFURI. CADRUL ECONOMIC GENERAL.

1.1. Aria de definire i aplicabilitate a stocurilor de mrfuri
1.2. Conceptul de marfa si semnificatiile atribuite acesteia de-a lungul timpului
1.3. Elemente caracteristice ale activitatii de comert cu mrfuri
1.4. Influenta Standardului International de Contabilitate SIC 2 privind stocurile

1. Caraiani

C.- Bazele contabilitatii, Editura ASE, Bucuresti 2002

2. Calin O. si Ristea M.-Bazele contabilitatii, Editura Nationala 2000

3. Cotlet D. si Megan O.-Teoria si practica bilantului,Editura Cargo 2002
4. Epuram M.-Contabiltatea financiara n noul sistem contabil, Editura de Vest 2000
5. Feleaga N. si Malciu L.-Politici si optiuni contabile, Editura Economica 2002
6. Mates D.-Contabilitatea ntreprinderii -Aplicatii practice,Editura Mirton 2004
7. Mates D.-Contabiltatea financiara e entitatilor economice,Editura Mirton 2003
8. Mates D.-Contabilitatea operatiunilor speciale,Editura Intelcredo 2003
9. Pantea I.P.-Contabilitatea financiara conforma cu directivele Europene,Editura Intelcredo
20061.1

Melnic Georgeta Contabilitatea valorilor materiale: evidena contabil, controlul i analiza

activitii economice: autoreferat al tz. dr. n tiin, Chiinu, 2002.
9) Nederi Alexandru, Bucur Vasile Contabilitatea financiar, Chiinu: Ed II ACAP, 2003.
10) Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova. Colectiv de autori:
coordonator A. Nederi. Chiinu: Ed. ACAP, 1998 (vol I), 1999 (vol II).
11) O. Bojian Contabilitatea general: Bazele contabilitii financiare a ntreprinderii,
Bucureti: Ed. Universitar, 2001.
12) Porumb Elena-Marilena Managementul strategic al resurselor materiale, Bucureti,
2000.

I. Acte legislative i normative

1.1. Legea contabilitii nr. 426-XII din 4 aprilie 1995 // Monitorul Oficial
47

al Republicii Moldova nr.28 din 25.05.1995, cu modificrile i

completrile ulterioare.
1.2. Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997, cu
modificrile i completrile ulterioare.
1.3.

Legea cu privire la arend nr.861-XII din 14 ianuarie 1992 // Monitorul

Oficial al R.M. nr.1, cu modificrile i completrile ulterioare.

1.4.

Standardul Naional de Contabilitate 1 Politica de contabilitate //

RevistaContabilitate i audit

1.5.

Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor

financiare//Revista Contabilitate i audit

1.6.

Standardul Naional de Contabilitate 3 Componena consumurilor i

cheltuielilor ntreprinderii // Revista Contabilitate i audit

1.7.

Standardul Naional de Contabilitate 11 Contracte de construcie //

Revista Contabilitate i audit

1.8.

Standardul Naional de Contabilitate 17 Contabilitatea arendei //

Revista Contabilitate i audit
1.9. Standardele Naionale de Contabilitate 18 Venitul // Revista

Contabilitate i audit
1.9.

Comentarii privind aplicarea S.N.C. // Revista Contabilitate i audit

II. Manuale, monografii, cri, brouri

2.1. Belverd E. Needles, Jr.Henry R. Anderson, James C. Caldwell. Principiile de
baz ale contabilitii. Ediia a cincea. Traducere din limba englez. Chiinu:
ARC, 2000;

1. Contabilitate financiar // Alexandru Nederia, Vasile Bucur, Mihail

Carau. Chiinu: Asociaia Contabililor i Auditorilor Profesioniti din
Republica Moldova, 2003. 640 p..
48

2. Corespondena conturilor contabile conform prevederilor S.N.C. i Codului

Fiscal / Alexandru Nederia. Chiinu: Contabilitate i audit, 2007, 640 p.

3 N.Feleaga Sisteme contabile comparate Bucureti, 2001, vol. I, II. 3- 156p.

4. M. Ristea Contabilitatea financiar a entitii
5.

- Bucureti, 2005

211p.

O.Bojian n lucrarea Contabilitatea ntreprinderilor: Contabilitatea financiar i

Contabilitatea de gestiune Bucureti,1999

6. C. Lefter Curs complet de contabilitate i fiscalitate,vol I Bucureti, 1999.

2.3. Bazele contabilitii // V. urcanu, E. Bajerean.Chiinu: Tipografia
Central, 2004, 268 p.
2.4. Bazele contabilitii // C. Carainni, L. Olimid. Bucureti: ASE, 2002, p.158
2.5. Contabilitate pentru nceptori // Dumitru Scutaru. Bucureti: Editura
Economic, 1995, p. 6570.
2.6. Controverse contabile // Nicolae Fleag. Bucureti: Editura Economic,
1996, p. 21-24.
2.7. Analiza rapoartelor financiare // N. iriulnicova. Chiinu: Tipografia
Central, 2004. 384 p.
2.8. Analiza bilanului contabil // N. Georgescu. Bucureti: Editura
Economic, 1999.
2.9. Analiza economico-financiar // A.Itfnescu. Bucureti: ASE, 2002.
2.10.

Analiza economico-financiar // Constantin C. Cojocaru. Bucureti:

Editura Economic, 1997, p.307-309.

49

50