Eantionarea n audit si alte metode de testare

n perioada de nceput a auditului, nu era neobinuit pentru auditorul independent s examineze toate nregistrrile i documentele justificative ale companiei auditate. n timp dezvoltarea companiilor din punct de vedere al complexittii si anvergurii, a transformat procedura de examinare exhaustiv (a tuturor inregistrrilor companiei auditate) ntr- o procedur lipsit de eficient economic. Auditorii au considerat c este necesar ca opinia asupra corectitudinii situaiilor financiare s se exprime n baza examinrii unor prti a nregistrrilor i tranzaciilor. Prin urmare asigurarea furnizat de auditor prin opinia dobndea un caracter rezonabil si nu un caracter absolut. Nu toate testele de audit sunt realizate pe baz de eantion, iar decizia de a eantiona sau nu trebuie s fie o decizie clar. Acceptarea unor anumite incertitidini a fost justificat de disproporia dintre costurile aferente examinrii tuturor tranzaciilor si nregistrrilor i costurile, semnificativ mai reduse, generate de examinarea unei pri a trenzaciilor i nregistrarilor. ISA 530 Esantionarea in audit si alte metode de testare , stabileste standarde i ofera recomandri asupra folosirii esantionarii n audit i a altor metode de selectare a elementelor pentru testare n vederea planificrii procedurilor de audit pentru colectarea probelor de audit. n cadrul procedurilor de audit, esanionarea constituie procedura aplicat de auditor ulterior derulrii: a) procedurilor de evaluare a riscului,( ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa ) b) testelor asupra contractelor( ISA 330 Procedurile auditorului ca rspuns la riscurile evaluate). c) Raionamentul professional al auditorului, ce ncorporeaz experiena acumulat. Parcurgerea etapelor anterioare i permite auditorului alegerea metodelor optime de selectare a elementelor pentru testare, care vor furniza probe de audit adecvate i suficiente pentru emiterea opiniei.

Eantionarea reprezint o etap a procesului de audit, descries schematic in Anexa nr.1. A. Definiii i concepte cheie I. Eanionarea n audit- potrivit definiiei data de ISA 530,, Esantionarea in audit si alte metode de testare - reprezint aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de 100% din populaia soldului conturilor sau claselor de tranzacii cu scopul de a formula concluzii referitoare la populaia din care a fost extras esantionul, prin ontinerea si evaluarea ctorva caracteristici ale elementelor selectate. II. Riscul de eantionare Cnd eantionarea este folosit de auditor, elementul de incertitudine se regasete n concluzia auditorului. Riscul de eantionare se refer la posibilitatea ca eantionul selectat s nu fie reprezentativ n cadrul populaiei i prin urmare, auditorul ar putea s formuleze o concluzie incorect referitor la soldurile conturilor sau claselor de tranzacii, baznduse pe probele de audit obinute prin utilizarea unor eantioane nereprezentative. Tipuri de decizii eronate i riscuri specifice eantionarii Riscul de eantionare pune n faa auditorului posibilitatea de a lua mai multe tipuri de decizii eronate i anume: a) decizia c populaia testat nu este adecvata cnd n realitate este. b) decizia c populaia testat este adecvat cnd n realitate nu este. n termeni statistici aceste erori sunt cunoscute ca erori de Tip I si erori de Tip II. Erorile de Tip I i Tip II sunt definite: Riscul incorectei respingeri (Tip I) n testarea controlului intern, acesta este riscul ca o concluzie n baza eantionului s arate nefuncionarea efectiv a controlului intern, cnd n realitate, acesta este funcional efectiv. Cnd auditorul evalueaza nivelul de credibilitate al controlului n contextul auditrii situaiilor financiare, acest risc este cunoscut ca risc de subcredibilitate, sau a riscului de control ridicat.

n testele de fond, acesta este riscul ca eantionul folosit ca suport s conduc la concluzia existenei unor denaturari semnificative nregistrate n soldurile conturilor, cnd n realitate nu se nregistreaz denaturri semnificative. Riscul incorectei acceptri(Tip II) n testarea controlului, acesta este riscul ca eantionul selectat ca baz pentru concluzii, s furnizeze probe de audit neadecvate , din care s se trag concluyia funcionrii effective a controlului intern , atunci cnd n realitate el nu funcioneaza efectiv. Cnd auditorul evalueaz nivelul de credibilitate la care trebuie s se situeze un control n contextul auditului situaii financiare, acest risc este cunoscut ca: risc de supraevaluare a credibilitii, ca urmare a mentinerii aprecierii c riscul de control este foarte scazut. n testele de fond, acesta este riscul ca eantionul selectat ca baz pentru concluzii , s furnizeze probe potrivit crora nu se nregistreaz denaturri semnificative la nivelul soldurilor, conturilor sau n stabilirea mrimii eantionului. Auditorii se concentreaz n special pe eori deciyionale de Tip II in determinarea mrimii eantionului deoarece deciziile de Tip I afecteaz eficiena i nu efectivitatea i pentru c prin controlul asupra erorilor de Tip II , auditorul obine o acoperire suficient pentru riscul erorilor de Tip I. Un eantion selectat corect, limiteaz incertitudinile n concluziile auditorului. Riscul de neeantionare , reprezint riscul aparut ca urmare a erorii auditorului care rezult din posibilitatea ca auditorul s includ n eantion populaia necorespunztoare pentru a testa o afirmaia, posibilitatea ca auditorul s nu detecteze denaturarea atunci cnd aplic procedura de audit sau ca acesta s interpreteze n mod eronat rezultatul obinut. Eantionarea statistic permite auditorului s cunatifice i s controleze riscul de eantionare, n timp ce celelalte metode permit msurarea riscului de neeantionare. Incertitudinea ce deriv din riscul de neeantionare poate fi controlat prin competen, expertiz, planificare adecvat a misiunii i supervizare(revizuire) efectiv. Factori care influeneaz mrimea i natura eantionului Determinarea adecvat a mrimii eantionului, pentru orice eantionare n audit, l oblig pe auditor s in seama de: 1). Nivelul de asigurare ateptat n emiterea opiniei (nivelul de ncredere);

2). Rata de acceptare a denaturrilor (erori torelabile); 3). Rata istoric de acceptare a erorilor -(erori ateptate). Nivelul de ncredere Nivelul de ncredere eantionare sczut. Nivelul de ncredere reprezint probabilitatea c un interval dat prezint adevrul, dar i o rat necunoscut ( incert) a anumitor caracteristici ale elementelor cuprinse n interval. Pentru c riscul este complementar nivelului de ncredere, auditorul va putea stabili de exemplu riscul pentru o clas de tranzacii la 5% cu un rezultat n nivelul de ncredere de 95%. Erori tolerabile i erori ateptate Odat ce nivelul de ncredere ateptat este stabilit, mrimea eantionului va fi determinat n funcie de msura n care erorile tolerabile depesc erorile ateptate. Cu ct este mai mic diferena dintre cele dou variabile, cu att mai precis va fi rezultatul eantionrii i mai adecvat mrimea eantionului necesar. Precizia n eantionare, va fi apreciat n funcie de apropierea fa de caracteristicile populaiei, corelat cu riscul specific de eantionare. Astfel, n stadiul de planificare a auditului, precizia n eantionare reprezint diferena dintre rata erorilor ateptate i a celor tolerabile. Reducerea riscului de eantionare este corelat conceptului de precizie n procesul de eantionare. De exemplu, dac un auditor se ateapt ca eecurile controalelor s nregistreze o rat de 3%(eroare ateptat) dar ar fi dispus accepte o rat de eec de 6%, reducerea riscului de audit va fi de 3%. Chiar dac procesul de eantionare este aplicat cu succes pentru pregtirea documentaiei de audit, auditorul va trebui s fie pregtit s accepte anumite deviaii(n cazul testelor asupra controalelor) sau denaturri(n cazul testelor de fond) pentru a menine la un nivel sczut riscul de eantionare. Eliminarea riscului de eantionare se poate realiza doar prin testarea tuturor elementelor(unitilor) din populaie. s i riscul de eantionare sunt legate de mrimea eantionului: un eantion mare confer un nivel de ncredere ridicat i un risc de

Decizia de a utiliza sau nu eantionarea n documentaia de audit n evaluarea riscului inerent i a riscului de control sau n auditarea soldurilor conturilor sau a claselor de tranzacii, rareori auditorul efectueaz un singur test. n general, auditorul aplic mai multe proceduri pentru a putea formula o opinie. Nu toate procedurile de audit aa cum sunt definite de standarde implic utilizarea eantionrii, astfel ntre tipurile de documentaii de audit i eantionarea n audit exist o legatur doar atunci cnd prin eantionare se poate formula o concluzie adecvat

Relaia dintre tipurile de proceduri de audit i eantionarea n audit Tip de procedur Inspectarea activelor tangibile(corporale) Inspectarea inregistrrilor sau documentelor Renregistrare(refacere) Recalculare Confirmare Proceduri analitice Sondaje Intervievare Observare Utilizarea eantionrii Da Da Da Da Da Nu Nu Nu Nu

Inspecia activelor corporale Auditorul n mod normal asist la inventarierea anual, dar pentru c uneori numrul elementelor de inventariat este foarte mare poate folosi eantionarea n selectarea elementelor ce vor fi inspectate fizic i numrate. Inspecia nregistrrilor sau documentelor Plile ctre furnizori ar trebui s fac obiectul unui control n ceea ce privete realitatea acestora. Obligaiile de plat ctre vanztori sunt consecina unei achiziii realizat pe baza unei comenzi aprobat corespunztor. Controlul va avea drept obiectiv tocmai stabilirea realitii i corectitidinii sumei ce va fi aprobat la plat i va fi efectiv doar dac se vor analiza toate etapele, inclusiv cea n care comanda a fost aprobat corespunztor. Auditorul va trebui s obin probe n legtur cu funcionarea efectiv a controlului prin testarea unui eantion din ntreaga populaie.

Reefectuarea Pentru evaluarea calitaii i obiectivitii nregistrrilor clientului, auditorul poate testa prin reefectuare un eantion. Confirmarea O tehnic comun pentru obinerea de probe de audit privind corectitudinea soldurilor de creane const n transmiterea scrisorilor de confirmare ctre clieni i ali debitori. Dect s trimit scrisori ctre toi clienii, auditorul va putea selecta un eantion din populaia clienilor. Testarea tuturor elementelor care au caracteristici speciale Auditorul poate n mod uzual s foloseasc i alte metode dect eantionarea sau s foloseasc metode combinate pentru obinerea probelor de audit. Atunci cnd un sold al contului sau o clas de tranzacii este format din cateva elemente mari, auditorul va putea examina toate elementele din cont sau din clasa de tranzacii. Deoarece ntreaga clas sau sold face obiectul examinrii integrale, nu este necesar folosirea eantionrii. Mult mai frecvent dect testarea tuturor elementelor (100%) soldurilor conturilor sau claselor de tranzacii, monetar. Dac auditorul i d seama c anumite tranzacii se prezint neobinuit i nregistreaz un risc mare, va trebui s examineze toate aceste tranzactii i s nu aplice eantionarea. Testarea unui element sau a ctorva elemente Schimbarea / modificarea aplicaiei informatice, poate conduce la creterea nivelului de erori. Atunci cnd auditorul testeaz controalele asupra sistemelor informatice, poate selecta unul sau mai multe elemente din ficare tip de tranzacie la un anumit moment. Concomitent auditorul va efectua un test general asupra sistemului informatic sau asupra schimbarilor n soft, pentru a obtine probe privind funcionalitatea controlului automatizat n ntreaga perioad auditat. Aceast metod de testare a controlului asupra funcionrii aplicaiei informatice nu implica eantionarea n audit. auditorul utilizeaz tehnica n care sunt testate toate elementele care prezint caracteristici particulare, bazate pe risc sau pe valoarea

Tipuri de eantionri folosite n audit

Eantionare specifica

Ne statistic

Statistic

Obisnuit (clasic)

Probability Proporttional to size

Eantionarea variabil Statistic Clasic Medie pe unitate

Unit

Ne statistic

Deviatii Rate

1. Eantionare specific 2. Eantionare pe baz de variabile 3. PPS (probabilitate proporional cu mrimea) Similar cu eantionarea specific

Eantionarea nestatistic sau eantionare statistic Exist dou abordri n selectarea eantioanelor: nestatistic si statistic.

Eantionarea nestatistic, bazat pe raionamentul profesional, cnd auditorul nu va putea utiliza tehnici statistice pentru stabilirea mrimii eantionului, selectrii eantionului sau a mrimii riscului de eantionare la evalueaz rezultatul. Eantionarea statistic, folosete legea probabilitilor pentru calcularea mrimii eantionului i evaluarea rezlutatului eantionarii, permind astfel auditorului s mai eficient marimea eantionului i s cuantifice riscul de determine mult

eantionare n scopul de a obine o concluzie n legtur cu populaia. Ambele abordri necesit raionamentul profesional al auditorului pentru a planifica , realiza i evalua elementele eantionului. Avantajele eantionrii statistice constau n aceea c auditorul va putea : 1) s conceap o eantionare eficient; 2) s msoare (evalueze/ analizeze) gradul de adecvare a evidenei obinute; 3) s cuantifice riscul de eantionare. Dezavantajele eantionrii statistice constau n costurile adiionale pentru: 1) pregtirea auditorului pentru folosirea adecvat a tehnicii de eantionare; 2) conceperea aplicaiei de eantionare; 3) lipsa unei aplicri unitare la nivelul ntregii echipe de audit datorit complexitii conceptelor care stau la baza eantionrii. Prin aplicarea metodei nestatistice de eantionare auditorul trebuie s se bazeze pe raionamentul su profesional n corelaie cu procedurile firmei de audit i cunotine n legtur cu teoriile de eantionare statistic de baz pentru a trage o concluzie privind testul de audit. Aadar, pentru aplicarea adecvat a eantionrii nestatistice raionamemtul auditorului i procedurile cuprinse n manualul de proceduri al firmei trebuie ancorat n teoria eantionrii statistice. Un dezavantaj al eantionrii nestatistice este acela c raionamentul auditorului s-ar putea abate semnificativ de la teoria eantionrii rezultnd astfel o metod de testare care nu este la fel de eficient ca eantionarea statistic. Multe firme gestioneaz acest dezavantaj prin punerea la dispoziia auditorilor lor a ghidurilor pentru eantionarea nestatistic, concepute ca proceduri uor de utilizat, dnd ncredere echipei de audit n realizarea corespunztoare a eantionrii. Tehnici de eantionare statistic Auditorii folosesc trei tipuri mari de tehnici statistice de eantionare: - Eantionare specific

Eantionarea pe baz de uniti monetare Eantionare variabil clasic Eantionarea specific Este utilizat pentru a estima proporia dintr-o populaie care ntrunete

anumite carecteristici comune (specifice). n cele mai multe cazuri eantionarea specific este folosit n cazul testelor asupra controalelor. n aceste situaii auditorul ateapt s determine rata de deviaie pentru controlul implementat, de exemplu, asupra sistemului contabil al clientului. Auditorul dorete, de exemplu, s estimeze cum adesea un instrument de plat primit nu este nregistrat n ordinul de la clieni anterior livrrii. Masurarea ratei de deviaie furnizeaz probe despre care din controale funcionez efectiv n procesarea tranzaciilor contabile n mod adecvat, probe care ulterior reprezint un suport pentru auditor n stabilirea nivelului riscului de control. Eantionarea pe baza unittii monetare Eantionarea pe baz de uniti monetare folosete teoria eantionrii specializate pentru estimarea n uniti monetare(lei, euro, etc.) a denaturrii (erorii ) maxime admise pentru o clas de tranzacii sau un sold de cont. Variaiile eantionrii n uniti monetare sunt cunoscute ca eantionri a cror probabilitate este proporionall cu mrimea i eantionri monetare cumulate. Auditorii folosesc aceast valoare tehnic de eantionare pe scar larg pentru c prezint o serie de avantaje fa de eantionarea clasic pe baz de variabile. Eantionarea pe baz de uniti monetare are la baz eantionarea specific pentru a emite a o concluzie exprimat n uniti monetare. Eantionarea variabil clasic Eantionarea variabil clasic include metode tipice de eantionare predate n mod constant la un seminar de statistic pentru nceptori. n timp ce uneori auditorii se folosesc de eantionare variabil pentru estimarea valorii monetare a unei clase de tranzacii sau sold de cont, aceasta este folosit cu o frecven mai mare pentru a determina dac un cont este denaturat semnificativ. Indiferent de tipul de abordare a eantionrii, standardele de audit conin cerine potrivit crora, auditorul trebuie s urmreasc cnd planific, selecteaz eantionul, efectueaz i evalueaz, aplicaia de eantionare n audit.

Eantionarea specifica aplicat pentru teste asupra controalelor Eantionarea specializat este o metod statistic de eantionare ce folosete proporiile pentru estimarea caracteristicilor unei populaii. n aplicarea acestei metode pentru teste asupra controalelor, auditorul, n mod obinuit ncearc s stabileasc dac se nregistreaz o funcionare efectiv a controalelor n limitele deviaiilor recomandate (previzionate, estimate) pentru controlul intern. n realizarea eantionrii statistice pentru teste asupra controalelor, auditorul trebuie s planifice adecvat, s efectueze i s evalueze aplicarea eantionrii precum i s documenteze fiecare faz a eantionrii n foile de lucru. n continuare vom prezenta fiecare etap(pas) care sunt cuprinse n cele trei faze ale metodei eantionrii specializate. Pregatirea adecvat a eantionrii specializate comport parcurgerea unui numar mare de etape. Fiecare dintre aceste etape, cer auditorului s foloseasc raionamentul profesional i constau n : Planificare 1) Definirea obiectivului testului 2) Definirea caracteristicilor populaiei Definirea populaiei ca va fi eantionat Definirea unitii de eantionare Definirea condiiilor de abatere ale controlului 3) Determinarea mrimii eantionului, folosind: Nivelul de ncredere dorit Rata tolerabil de deviere Rata ateptat( previzionat) de deviere a populaiei Realizare( Efectuare) 1) Selectarea elementelor eantionului 2) Efectuarea procedurilor de audit 3) nelegerea i analizarea fiecrei deviaii observate Evaluarea 1) Determinarea devierii eantionului i calcularea depirii ratei de deviaie 2) Formularea concluziilor finale. Definirea obiectivului testului

Standardele de audit cer ca eantionarea s fie pregtit lund n considerare relaia dintre eantionare i obiectivul testului. Obiectivul eantionrii specifice cnd este folosit n teste asupra controalelor n auditul situaiilor financiare este de a determina nivelul de ncredere la care se situeaz controlul.Astfel, auditorul evalueaz deviaia sau rate de eroare care se constat pentru fiecare control selectat spre a fi testat. n audit, eantionarea pentru control este n general adecvat cnd aplicarea controalelor permite( presupune) documentarea. De exemplu, tranzaciile nu vor putea fi nregistrate n absena documentelor specifice de transport.Auditorul va putea testa un eantion a facturilor de vnzare, n privina nregistrrii corecte, examamnd documentele de transport. Definirea caracteristicilor populaiei Pentru realizarea obiectivului testului, auditorul trebuie s ia n considerare caracteristicile populaiei eantionate. Definirea populaiei eantionate. Toate elementele sau doar subseturi care compun clasa de tranzacii sau soldul contului cnd nu se testeaz controlul, constituie toat populaia de eantionat. Auditorul trebuie s determine dac populaia din care eantionul este selectat este adecvat pentru afirmaia respectiv, pentru c rezultatul eantionrii poate fi proiectat doar pentru populaia din care eantionul a fost selectat. Dac auditorul este interesat n examinarea i analiza eficienei unui control conceput s furnizeze asigurarea c toate livrrile ctre clieni au fost facturate , va testa dac toate livrrile efectuate au fost facturate n fapt. Dac auditorul va folosi populaia facturilor de vnzare ca populaie eantionat, nu va putea s identifice bunurile livrate dar nefacturate pentru c populaia facturilor de vnzare include doar vnzrile care au fost facturate. Populaia corect pentru eantionare, n acest caz, pentru testarea conformitii afirmaiilor va putea fi populaia tuturor bunurilor livrate, documentat cu facturi. Este o tendin fireasc s se considere ca populaie o ntreag clas de tranzacii. Totui, populaia eantionat trebuie restrns la tranzaciile din intervalul de timp n care s-a aplicat acelai sistem de control i care sunt relevante pentru afirmaiile ce vor fi testate. Auditorul va putea defini ca populaia s fie cuprins ntre prima zi a anului pn la o dat interimar. Rezultatul aplicrii eantionrii, n acest caz, este aplicabil doar pentru intervalul de timp eantionat.Auditorul va trebui, ca pentru perioada

rmas din anul auditat s efectueze teste adiionale, mai consistente n ultima perioad a anului. Odat ce populaia a fost definit, auditorul trebuie s determine dac reprezentarea fizic (numit i cadru) a populaiei este adecvat raportat la cadrul de raportare financiar i lista conturilor de venituri din registrul jurnal de exemplu. Pentru c auditorul selecteaz eantionul din cadru orice concluzie este legat de reprezentarea fizic a populaiei . Dac exist diferene ntre cadrul i populaie, auditorul poate trage o concluzie greit despre populaie. Definirea unittii de eantionare Elementele individuale ale populaiei eantionate poart denumirea de uniti de eantionare. Fiecare unitate de eantionare conine un element din populaie i va putea fi definit n corelaie cu existena controlului testat. De exemplu, presupunem c la clientul de audit s-a implementat o procedur potrivit creia, atunci cnd un client al su comand mrfurile, valoarea vnzrii curente este comparat cu soldul disponibil al creditului acordat clientului respectiv. Dac valoarea comenzii este mai mic dect soldul liniei de credit, vnzarea se poate realiza. Dac valoarea comenzii este mai mare dect soldul liniei de credit, vnzarea este oprit sau este supus unei decizii a managementului. n acest caz , unitatea de eantionare poate fi definit ca un pachet al vnzrii ce conine: Comanda clientului Aprobarea vnzrii Factura aferent vnzrii

Aprobarea vnzrii - trebuie s conin informaii dac departamentul de credit a aprobat vnzarea.

Definirea condiiilor de abatere ale controlului Pentru testarea controalelor, deviaia reprezint ndeprtarea fa de nivelul adecvat de eficien al controlului intern. Este important pentru auditor s defineasc cu atenia cuvenit cnd se poate considera c exist o deviaie. Determinarea mrimii eantionului

Raionamentul profesional al auditorului este esenial n determinarea valorilor adecvate ale elementelor care sunt folosite pentru calcularea mrimii eantionului. Cele trei elemente n baza crora se poate stabili eantionul i anume: nivelul de ncredere ateptat; rata de deviaie tolerabil; - rata de deviaie estimat a populaiei. Determinarea mrimii eantionului reprezint etapa cea mai dificil din cadrul procesului de eantionare, tocmai datorit dificultii, aplicrii raionamentului profesional de ctre auditor.

Determinarea ratei de deviaie tolerabil Rata de deviaie tolerabil reprezint rata de deviaie maxim recomandat de control pe care auditorul este dispus s o accepte pentru a considera controlul ca fiind efectiv. Pentru a fi efectiv, un control trebuie s funcioneze efectiv o perioad rezonabil de timp. Tabelul de mai jos prezint cteva exemple privind relaia dintre nivelul planificat al riscului de control i rata tolerabil acceptat pentru fiecare nivel. O rat tolerabil redus(3-5%) este folosit atunci cnd auditorul planific s confere ncredere controlului i consider evaluarea riscului de control redus. O rat tolerabil ridicat(6-10%), este folosit cnd auditorul planific un risc moderat al riscului de control.

Nivelul planificat al riscului de control REDUS MODERAT RIDICAT(APROPIAT DE MAXIM) MAXIM

Rata de deviaie tolerabil 3-5% 6-10% 11-20% FARA TEST

Rata tolerabil de deviaie este invers proporional cu mrimea eantionului. Cu ct este mai redus rata de deviaie tolerabil, cu att este mai mare eantionul. Determinarea ratei de deviaie atepatat a populaiei

Rata de deviaie a populaiei este rata pe care auditorul se ateapt s o ntlneasc n n populaie. Anumite nivele de deviaie sunt ateptate de auditor pentru c auditorii utilizeaz eantioane, perfeci. Indicatorul poate estima aceast ateptare bazndu-se pe rezultatele anilor precedeni sau pe eantionare pilot. Dac auditorul consider c rata de deviaie ateptat este mai mae dect rata de deviaie tolerabil, efectuarea unui test statistic nu va avea loc deoarece n astfel de situaii nu mrimea eantionului poate reduce plaja de deviaie a populaiei sub rata tolerabil. n schimb, auditorul trebuie s efectueze preceduri de fond adiionale. Rata de deviaie atepata a populaiei are o legtur direct cu mrimea eantionului, cu ct este mai mare rata de deviaie ateptata populaiei cu att crete mrimea eantionului. Dac ne vom planifica un nivel de ncredere de 95%, rata de deviaie tolerabilde 5% i o populaie mare, efectul ratei de deviaie ateptat a populaiei asupra mrimii eantionului este: iar elementele sunt rezultatul aciunii implicrii umane (cei care emit documente, aprob, etc....), iar oamenii nu sunt

Rata de deviaie ateptat a populaiei 1% 1,5% 2% 3%

Mrimea eantionului 93 124 181 *

*-Mrimea eantionului va fi prea mare pentru a justifica costul procedurii de audit.

Mrimea populaiei Mrimea populaiei nu reprezint un factor important n determinarea mrimii eantionului, cu excepia cazului n care populaia este relativ redus ( circa 500 elemente). n realitate, atta timp ct populaia este format din elemente care s-au format n acelai sistem de control, nu are importan dac populaia are 100.000 de elemente, 1 milion de elemente sau mai multe, mrimea eantionului va fi aceeiai.

Tabelul de mai jos analizeaz mrimea eantionului ce va fi selectat n funcie de nivelul de ncredere dorit, de rata tolerabil de deviaie, de rata de deviaie ateptat a populaiei i de mrimea populaiei. Efectul factorilor de selectare a eantionului asupra marimii eantionului Factor Relaia mrimea Nivelui eantionului de Direct a) redus b) ridicat a) redus b) ridicat a) ridicat b) sczut cu Poziie indicator Efectul eantion descretere cretere cretere descretere descretere cretere n

incredere dorit Rata de deviaie Invers tolerabil Rata de deviaie Direct ateptat a populaiei Mrimea populaiei

Descreterea mrimii eantionului doar cnd mrimea populaiei este mic (n jurul a 500 elemente). Mrimea populaiei nu are, n general, efect asupra mrimii eantionului.

Efectuarea Dup parcurgerea etapei de planificare a eantionrii, auditorul efectueaz urmtoarele etape: Selectarea elementelor eantionului Efectuarea procedurilor de audit Evaluarea Formularea concluziei

Selectarea elementelor eantionului ISA 530 Eantionarea i alte metode de testare , eantionului cere ca elementele s fie selectate n aa fel nct s ne ateptm ca eantionul s

reprezinte populaia. Prin urmare, toate elementele trebuie s fie disponibile n msur egal pentru a fi selectate. Pot fi utilizate % metode: Selecia aleatorie

Auditorul poate selecta eantionul far a urma o tehnic structurat, prin utilizarea la ntmplare a oricrei cifre generate de tabele de calcul sau de softul de audit pentru eantionare. Folosind aceast metod de eantionare, fiecare element din populaie va nregistra aceeai probabilitate de a fi selectat ca orice alt unitate de eantionare a populaiei. Selecia sistematic. Cnd folosete o abordare sistematic de selectare a eantionului, auditorul va determina un interval de eantionare, mprind populaia la mrimea eantionului obinnd un interval de eantionare. Numrul de start este selectat din primul interval, iar apoi fiecare alt element va fi selectat n funcie de mrimea intervalului. Dac populaia conine 15.000 de elemente (uniti de eantionare), numerotate de la 1 la 15000, iar auditorul dorete s selecteze 100 de elemente vom obine: a) Intervalul de eantionare = 15.000 / 100 =150

b) Numrul de start se alege de auditor din primul interval de elemente(1150), de exemplu 125. c) Urmtoarele elemente vor fi: 1-125 2-275 3-425 s.a.m.d. pn la ultimul element din populaie care poate fi selectat la un interval de eantionare de 150 de elemente. Efectuarea procedurilor de audit Dup selectarea eantionului, auditorul urmeaz procedurile de audit planificate. n realizarea procedurilor de audit pentru testarea controalelor, auditorul va putea ntlni urmtoarele situaii:

Documente lips- Auditorul va putea selecta uneori n eantionare documente care lipsesc. Dac i tranzaciile lipsesc cu adevrat, lipsa documentului nu reprezint o deviaie. Elementul va putea fi nlocuit cu un alt element n acest caz.

Inabilitatea de examinare a unui element al eantionului Auditorul va trebui s in seama de faptul c atunci cnd testeaz controalele, examinnd documnte de evidena pentru efectuarea controlului, nu va putea totdeauna s reueasc s examineze un document sau s foloseasc o procedur alternativ pentru a testa care control a fost efectuat adecvat. .In acest caz elementul din eantion reprezint o deviaie. Oprirea testului nainte de finalizare Dac un numr mare de deviaii sunt detectate n prima parte a procedurii de testare a controlalelor, auditorul va trebui s ia n considerare oprirea continurii efecturii testului pn se va clarifica dac aceste deviaii au influen asupra nivelului evaluat al riscului de control. Ori de cte ori o deviaie este observat n control, aditorul trebuie s investigheze natura, cauza i consecinele excepiilor.

ntelegerea i analiza deviaiilor observate

Auditorul trebuie s evalueze aspectele calitative ale deviaiei identificate. n acest caz va trebui s se tin seama de: a) de natura i cauzele care au generat deviaia, i s determine dac

aceasta ar putea constitui o eroare neintenioant sau o fraud i s determine denaturarea monetar pe care o poate avea asupra asupra situaiilor financiare. De asemanea va trebui s stabileasc dac deviaia este cauzat de o greit interpretare a instruciunilor sau neatenie. nelegera naturii i cauzei deviaiei l ajut pe auditor n evaluarea riscului de control i n evaluarea deviaiilor care reprezint deficiene ale controlului.

b)

de felul n care deviaia poate avea un impact n alte faze ale

auditului.De exemplu, dac deviaia a fost identificat ntr-un test al veniturilor ca urmare a acordrii improprii a liniei de credit, aceasta nu va fi observat n testele de detaliu pe eantionarea contabil, cci depirea liniei de credit nu se regsete n nregistrarea din contabilitatea financiar.

n finalizarea procedurilor de audit, auditorul procedeaz la propria evaluare a rezultatului eantionrii.

Evaluarea Dup parcurgerea procedurilor de audit, auditorul va centraliza deviaiile pentru fiecare control testat i va evalua rezultatul. n evaluarea rezultatului testrii controlului, auditorul va acorda atenie ratei reale a deviaiei, care depete rata tolerabil de deviaie. Pentru ca auditorul s cunoas rata real de deviaie, va calcula rata excendentar de deviaie, ca sum a ratei de deviaie a eantionului i rata adecavat riscului de eantionare.

Formularea concluziei Pentru a trage o concluzie n legtur cu procedura de eantionare statisticn testarea controalelor, auditorul compar rata excendentar de deviaie calculat. Dac aceasta este mai mic dect rata de deviaie tolerabil, auditorul poate concluziona favorabil n privina operrii efective a controalelor. n situaia invers, auditorul va trage o concluzie negativ n legtur cu funcionarrea efectiv a controalelor.

Anexa nr.1 REVIZUIREA PROCESELOR DE AUDIT ANGAJAMENT

Angajament de aprobare si contunuitate

ANGAJAMENT/FUNCTIE ADMINISTRATIVA ANGAJAMENT STRATEGIC Preliminarile auditului Stabilirea angajamentului precizeaz functia administrativa Scopuri si termeni

KNOWLEDGE Intelegerea clientului Intelegerea clientilor interni si externi Intelegerea si evaluarea controlului intern

Riscuri

Risc SECTIUNEA CONTROLULUI Stabiliti proceduri de audit suplimentare

SIGURANTA SECTIUNILOR [SECTIUNEA CONTROLULUI Procedurile auditului efectuat - Testele controlului - Teste de fond

Comunicari si raportari

COMPLETION Emiteti o concluzie privind auditul SITUATII FINANCIARE/ RAPORTARE ACCEPTARE SI CONTINUARE

Client recurent

Client nou

New Client [D3.2 appendix 1]

Identificarea schimbarilor din anul anteriror

[D3.1 appendix 2]

Efectuati verificari pentru a stabili identitatea

Evaluati posibilitatea existentei unui conflict de interese

Evaluati gradul de independenta

Identificarea riscurilor aparute si determinarea responsabilitatilor

[D3.1]

Clientul si angajamentul acceptat/continuu

PRGATIREA AUDITULUI

Angajament Scop si Termeni

Determinarea scopului angajamentului Termenii angajamentului (scrisoarea angajamentului)

Functia administrativa

Determinarea bugetului de timp Determinarea echipei si resurselor Determinarea costului bugetului Pregatirea scrisorii de angajament

Auditul strategic sau strategia auditului

Nivele inalte ale obiectivelor cer formarea unei echipe corespunatoare si o misiune planificata adecvat Supervizarea si revizuirea planului Planul procedurilor cerute pentru a obtine intelegerea clientului

INTELEGEREA CLIENTULUI

Intelegerea clientilor interni si externi si a mediului lor Natura clientului Obiective Regulatori in industria clientului

Intelegerea si evaluarea controlului intern Controlul partilor Sistemele includ activitatile controlului Monitorizarea controlului Clients own risk assessment process Discutii cu intreaga echipa in legatura cuto Hold team meeting posibilele arii de discuss the audit and denaturare possible areas of semnificativa. material misstatement
[D4.1]

Determinarea materialitatii

Cunoasterea partilor afiliate

Evaluarea principiului continuitatii

Efectuarea revizuirii analitice preliminare]

ntelegerea si evaluarea a factorilor de risc

RISCURI ASUMATATE Identificati riscurile dupa etapa de intelegeerea clientilor

Considerati corelatia dintre afirmatiile de audit si riscuri

Decideti care riscuri se refera la : Situatiile financiare in intregul lor Nivel Nivelul situatiilor financiare

Documentati riscul si planificati proceduri adecvate pentru fiecare risc

Assertion Level Documentati riscul si determinati care este nivelul de risc Risc semnificativ risks where substantive procedures alone will be insufficient niciuna din variantele de mai sus

Documentati controalele

24

PROCEDURI de AUDIT SECTIUNEA CONTROL SHEETS]

Documentati pe scurt afirmatiile referitoare la nivelul riscului legat de control in sectiunea control sheet, incluzand o referinta la valoarea si nr riscurilor.

Conceperea procedurilor de fondca raspuns la riscurile evaluate (analitice si teste de detaliu).

Asigurati procedure de fond concepute pentru fiecare calsa de tranzactii, sold de cont sau dezvaluire

Luati in considerare necesitatea revizuirii strategiei de audit sau a evaluarii riscului.

25

PROCEDURILE EFECTUATE DE AUDIT

Testarea controalelor interne planificate.

Identificarea controlului deviat Necesitatea comunicarii celor insarcinati cu guvernanta Necesitatea revizuirii evaluarii riscului si aplicarea procedurilor de fond

Efectuarea procedurilor de fond (proceduri analitice si teste de detaliudetaliu)

Identificarea erorilor

Evaluati daca documentatia de audit este suficienta, sau revizuiti programul de audit, pentru a obtine suficiente probe

26

CONCLUZIILE AUDITULUI /RAPORTUL DE AUDIT

Sumarizati erorile neajustate

Sumarizati deficientele controlului

Reference the financial statements to the documentation

Evaluati influenta erorilor asupra situatiilor financiare

Determinati daca dispuneti de evidente de audit sufficient de adecvate

Efectuati inchiderea procedurii de audit

Revizuirea analitica generala

Evaluati elementele dezvaluite si prezentarea situatiilor financiare

Revizuire finala(daca se cere). Anterior emiterii raportului

Checklist de definitivare

Raportarea catre management si cei insarcinati cu guvernanta a elementelor descoperite.

Scrisoarea de reprezentare a managementului

Opinia de audit

27

28