Parti afiliate

1. Introducere
Partile afiliate sunt reprezentate de acele parti care controleaza entitatea in comun;
asocieri in participatie in care entitatea este un asociat si planuri de beneficii post-
angajare in beneficiul angajatilor unei entitati, sau ai oricarei entitati care este parte
afiliata a acestei entitati. Partile se considera ca sunt afiliate daca una dintre parti are
capacitatea de a controla, de a controla partial sau a exercita o influenta semnificativa
asupra altei parti se poate vorbi de existenta unor parti afiliate.
O tranzactie cu parti afiliate este un transfer de resurse, servicii sau obligatii intre
parti afiliate, fara a avea sau nu vreo importanta daca se percepe sau nu un pret,
incluzand tranzactiile incheiate de buna voie si intre parti aflate in cunostinta de cauza.
Astfel, se ajunge la concluzia ca partile afiliate au un grad de flexibilitate in procesul de
stabilire a preturilor, care nu este prezent in tranzactiile cu partile neafiliate.
Relatiile dintre societatea mama si filiale trebuie sa fie prezentate, indiferent daca au
avut loc sau nu tranzactii intre parti. Trebuiesc prezentate numele societatii mama si,
daca este diferit, numele partii care detine controlul final.
Daca exista tranzactii intre parti afiliate, trebuiesc prezentate informatii cu privire la:
natura relatiilor cu partile afiliate, natura tranzactiilor, tranzactiile existente, inclusiv
valoarea tranzactiilor si soldurilor, termenii si conditiile garantiile oferite sau primite;
provizioanele pentru datoriile incerte si cheltuielile cu datoriile,nerecuperate su incerte.
Elementele trebuie sa fie prezentate separat pentru: societatea mama; entitatile care
controleaza in comun sau care exercita o influenta semnificativa asupra entitatii; filiale;
societati asociate; asocieri in participatiune in care entitatea este asociat; personalul
managerial-cheie al entitatii sau al societatii sale mama si alte parti afiliate.

1
 Tranzactiile cu partile afiliate ridica deseori probleme de guvernanta corporativa mai
ales in cazul in care impactul nu reiese clar din valorile prezentate in situatiile financiare
anuale.
Aceste tipuri de tranzactii si procesul de aprobare aferent pot da nastere unei
publicitati negative (sumele platite conducerii si administratorului fac obiectul
dezbaterilor in procesul de reglementare a guvernantei corporative in ultimii ani).
Prezentarea informatiilor referitoare la politicile de stabilire a preturilor si a
proceselor de aprobare a tranzactiilor cu parti afiliate trebuie luate in considerare cand se
analizeaza impactul acelei tranzactii asupra situatiilor financiare anuale.
Prezentarea informatiilor referitoare la tranzactiile cu parti afiliate sau alte
reglementari similare, face parte din cadrul general de raportare financiara.
Desi, auditorul trebuie sa efectueze procedurile de audit destinate obtinerii probelor
de audit adecvate si suficiente, un audit nu poate identifica
toate tranzactiile intre partile afiliate.
Conducerea trebuie sa implementeze sisteme adecvate de contabilitate si control
intern astfel incat tranzactiile cu partile afiliate sa fie in mod corespunzator identificate
in inregistrarile contabile si prezentate in situatiile financiare. Aceasta fiind responsabila
pentru identificarea si prezentarea partilor afiliate, precum si a tranzactiilor cu astfel de
parti.
Cu toate ca existenta partilor afiliate si a tranzactiilor cu astfel de parti sunt
considerate trasaturi obisnuite ale unei activitati, auditorul trebuie sa aiba cunostinta de
prezenta lor.
2. Existenta partilor afiliate si prezentarea informatiilor cu privire la acestea.
Auditorul, pe baza informatiilor furnizate de directori si conducere, trebuie sa
identifice denumirea tuturor partilor afiliate cunoscute si trebuie sa efectueze o serie de
proceduri. Aceste proceduri constau in: revizuirea documentelor de lucru ale anului
precedent, pentru identificarea numelui partilor afiliate cunoscute; revizuirea
procedurilor entitatii de identificare a partilor afiliate; cercetarea asocierii directorilor si

2
altor salariati cu alte entitati; revizuirea registrului actionarilor pentru a determina
numele principalilor actinari sau, daca este cazul, pentru a obtine o lista a principalilor
actionari de la registrul independent al actionarilor; revizuirea proceselor verbale ale
Adunarii Generale a Actionarilor si ale Consiliului de Administratie, precum si a altor
documente statutare relevante, cum ar fi registrul plasamentelor detinute de directori;
investigarea altor auditori implicati in audit la momentul curent sau a auditorilor
precedenti, pentru a afla informatiile pe care acestia le detin cu privire la alte parti
afiliate si revizuirea declaratiilor entitatii privind impozitul pe profit si altor informatii
furnizate institutiilor de reglementare.
3. Tranzactii cu parti afiliate
Auditorul va lua in considerare gradul de adecvare a procedurilor de control asupra
autorizarii si inregistrarii tranzactiilor cu partiile afiliate. Acesta trebuie sa inteleaga
sistemul contabil si de control intern si implicit sa realizeze o evaluare preliminara a
riscului de control.
Pe durata angajamentului de audit, auditorul trebuie sa fie atent la tranzactiile care
pot idica existenta unor parti afiliate neidentificate anterior.
Exemple de astfel de tranzactii pot fi: tranzactii care au termeni contractuali anormali,
cum ar fi preturi, rate ale dobanzii, garantii sau termene de rambursare neobisnuite;
tranzactii care nu prezinta un motiv comercial logic pentru a avea loc; tranzactii in care
fondul economic difera de forma juridica; tranzactii desfasurate intr-o maniera
neobisnuit; tranzactii importante sau de un volum mare desfasurate cu anumiti clienti
sau furnizori, comparativ cu altii; tranzactii neinregistrate, cum ar fi primirea sau
furnizarea de servicii de management nefacturate si neincasate.
Auditorul va folosi, pe toata durata angajamentului de audit, procedurile care pot
identifica existenta tranzactiilor cu parti afiliate.
Procedurile care pot identifica existenta tranzactiile cu parti afiliate pot fi:
Efectuarea de teste detaliate ale tranzactiilor si soldurilor;
Revizuirea proceselor-verbale de la intrunirile actionarilor si directorilor

3
 Revizuirea inregistrarilor contabile pentru tranzactii cu solduri mari sau
neobisnuite, acordand o atentie deosebita tranzactiilor recunoscute la finele
perioadei de raportare sau aproape de aceasta data;
Revizuirea confirmarilor pentru imprumuturile de primit sau de platit si a
confirmarilor primite de la banci (poate indica relatii cu garantul sau alte
tranzactii cu parti afiliate);
Revizuirea tranzactiilor privind investitiile ( cumpararea sau vanzarea de titluri
de participare la capitalurile proprii intr-o asociere in participatie sau intr-o alta
entitate.
4. Examinarea tranzactiilor identificate cu partile afiliate
Dovada, ca tranzactiile cu parti afliate au fost inregistrate si prezentate corespunzator,
auditorul o detine in urma obtinerii unor probe de audit adecvate si suficiente.
In cea ce privesc partiile afiliate, dovada existentei unei tranzactii cu partiile afiliate
poate fi limitata (Ex.:cazul existentei unui stoc in consignatie detinut de o parte afiliata
sau a unor instructiuni de la o societate mama catre o filiala de a inregistra cheltuielile
aferente dreptului de autor).
Avand in verdere disponibilitatea limitata a probelor adecvate asupra acestui tip de
tranzactii, auditorul va lua in considerare efectuarea unor proceduri, cum ar fi:
confirmarea termenelor si a valorii tranzactiei cu partea afiliata, inspectarea probelor ce
se afla in posesia partii afiliate; confirmarea sau discutarea informatiilor cu persoane
care au legatura cu tranzactia, cum ar fi banci, avocati, garanti si reprezentanti.
5. Declaratii ale conducerii
Conducerea furnizeaza informatii auditorului cu privire la exaustivitatea informatiilor
furnizate cu privire la identificarea partilor afiliate si gradul de adecvare a prezentarilor
de informatii referitoare la partile afiliate in situatiile financiare.
6. Concluziile auditului si raportarea

In situatia in care auditorul nu poate sa obtina suficiente probe de audit adecvate cu

privire la partile afiliate si tranzactiile cu astfel de parti sau concluzioneaza ca

4
prezentarea acestora in situatiile financiare nu este adecvata, acesta trebuie sa modifice
raportul de audit in mod corespunzator.
7. Studiu de caz privind auditul partilor afiliate la societatea”Y”
a) Pregatirea misiunii de audit public intern
Initierea misiunii de audit public intern presupune: intocmirea si aprobarea
ordinului de serviciu; declararea independentei auditorilor interni; notificarea privind
declansarea misiunii de audit public intern.
În baza Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, a Normelor metodologice
generale aprobate prin O.M.F.P. nr. 38/2003 privind exercitarea activităţii de audit
public intern, a Normelor proprii aprobate prin O.M.F.P. nr. 234/2004 şi cu Planul de
audit intern pentru anul 2005, la instituţia „Y” , în perioada 01.06.2006 – 15.07.2006 s-a
efectuat misiunea de audit intern „Existenta partilor afiliate si prezentarea informatiilor
cu privire la acestea”.
Emiterea Ordinului de serviciu
Seful compartimentului de audit public intern repartizeaza sarcinile de serviciu pe
fiecare auditor in parte, intocmeste Ordinul de serviciu pe baza planului anual de audit
public intern.
Personalul de secretariat aloca un numar Ordinului de serviciu, asigura copii ale
acestuia fiecarui membru al echipei de audit.
Auditorii iau la cunostinta de Ordinul de serviciu si de sarcinile repartizate.
ORDIN DE SERVICIU
Nr. 15 din 15.05.2006
În conformitate cu prevederile Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern,
ale O.M.F.P. nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice privind exercitarea
activitaţii de audit public intern, ale normelor proprii aprobate prin O.M.F.P. nr.
234/2004 şi cu planul de audit intern pe anul 2005, se va efectua misiunea de audit
intern: „Existenta partilor afiliate si prezentarea informatiilor cu privire la acestea”, în
perioada 01.06.2006 – 15.07.2006 .

5
 Scopul misiunii de audit este de a da asigurări că părţiile afiliate nu influenţează
în mod semnificativ rezultatul final al societăţii Y, iar obiectivele auditului au în vedere
existenta partilor afiliate si modul cum au fost evidenţiate, gestionate, controlate şi
finalizate tranzacţiile între părţile afilate şi societatea auditată.
Menţionăm că se va efectua un audit de conformitate urmarindu-se dacă aceste
tranzacţii sunt în conformitate cu legislaţia în viguare.
Echipa de audit public intern este formată din următorii auditori:
...................
...................
Conducatorul Compartimentului de audit public

Declararea independentei
Auditorii interni selectati pentru realizarea unei misiuni de audit public intern
intocmesc o declaratie de independenta, cu scopul de a demonstra independenta fata de
entitate/structura auditata.
Seful compartimentului de audit public intern: verifica declaratia de independenta;
identifica incompatibilitatea semnalata de catre auditori si stabileste modalitatea in care
aceasta poate fi atenuata, aproba declaratia de independenta.
Auditorii indosariaza declaratia de independentain dosarul de audit; informeaza de
urgenta conducerea daca in timpul misiunii apare o incompatibilitate reala sau
presupusa.
DECLARATIA DE INDEPENDENTA
Entitatea publica............
A fi completat de catre auditori, inclusiv consultantii:
Numele.................Data: 15.05.2006
Misiunea de audit intern : „Existenta partilor afiliate si prezentarea informatiilor cu
privire la acestea”

6
 INCOMPATIBILITĂŢI ÎN LEGĂTURĂ CU ENTITATEA/STRUCTURA DA NU
AUDITATĂ
1. Aţi avut/aveţi vreo relaţie oficială, financiară sau personală cu cineva
care ar putea să vă limiteze măsura în care puteţi să vă interesaţi, să X
descoperiţi sau să constataţi slăbiciuni de audit în orice fel ?
2. Aveţi idei preconcepute faţă de persoane, grupuri, organizaţii sau
obiective care pot să vă influenţeze în misiunea de audit ? X
3. Aţi avut/aveţi funcţii sau aţi fost/sunteţi implicat(ă) în ultimii 3 ani într- X
un mod în activitatea entităţii/structurii ce va fi auditată ?
4. Aveţi responsabilităţi în derularea programelor şi proiectelor finanţate
integral sau parţial de Uniunea Europeană ? X
5. Aţi fost implicat în elaborarea şi implementarea sistemelor de control ale
entităţii/structurii ce urmează a fi auditată ? X
6. Sunteţi soţ/soţie sau afin până la gradul al patrulea inclusiv cu
conducătorul entităţii/structurii ce va fi auditată sau cu membrii organului X
de conducere colectivă ?
7. Aveţi vreo legătură politică, socială care ar rezulta dintr-o fostă angajare
sau primiţi redevenţe de la vreun grup anume sau organizaţie, sau nivel X
guvernamental ?
8. Aţi aprobat înainte facturi, ordine de plată şi alte instrumente de plată
pentru entitatea/structura ce va fi auditată ? X
9. Aţi ţinut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditată ?
X
10. Aveţi vreun interes financiar direct/indirect la entitatea/ structura ce va
fi auditată ? X
11. Dacă în timpul misiunii de audit apare orice incompatibilitate
personală, externă sau organizaţională care ar putea să vă afecteze
abilitatea de a lucra şi a face rapoartele de audit imparţiale, îl înştiinţaţi de X
urgenţă pe şeful compartimentului de audit public intern ?

Auditor, Conducatorul Compartimentului de audit public intern

....................
Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern
Compartimentul de audit public intern notifica entitatea/structura care va fi
auditata, cu 15 zile inainte de declansarea misiunii de audit, despre scopul, principalele
obiective si durata acesteia.
Prin notificare se intentioneaza sa se asigure desfasurarea corespunzatoare a
procedurilor de audit.

7
Entitatea publica
Data 15.05.2006
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Către: Compartimentul Financiar- Contabil
De la: Conducătorul compartimentului de audit public intern
Referitor la misiunea de audit intern : „Existenta partilor afiliate si prezentarea
informatiilor cu privire la acestea”
Stimată Doamnă...................,
În conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2005, urmează ca în perioada
01.06.2006-15.07.2006 să efectuam o misiune de audit intern cu tema „„Existenta
partilor afiliate si prezentarea informatiilor cu privire la acestea” la Compartimentul
Financiar Contabil.
Auditul va examina responsabilitatile asumate de catre societatea „Y” si va
determina daca aceasta isi indeplineste obligatiile sale intr-un mod eficient si efectiv.
Ulterior vă vom contacta pentru a stabili, de comun acord, şedinţa de deschidere
în vederea discutării elementelor specifice desfăşurării misiunii de audit, cuprinzând:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern;
- programul intervenţiei la faţa locului;
- scopul misiunii de audit intern;
- alte aspecte.
Pentru o mai bună înţelegere a activităţii dumneavoastră, vă rugăm să ne puneţi la
dispoziţie următoarea documentaţie necesară privind colectarea şi executarea cerinţelor:
- legile şi reglementările aplicabile activităţiilor dumneavoastră,
- organigrama compartimentului,
- regulamentul de organizare şi funcţionare privind atribuţiile la nivelul
compartimentului,
- fişele postului,

8
 - un exemplu al rapoartelor, notelor, dosarelor anterioare care se referă la
acestă temă.
Dacă aveti unele întrebări privind această acţiune, puteţi sa-l contactaţi
pe ...............auditor, în calitate de coordonator al misiunii sau pe mine.
Cu stima, Data
............................... ...................................
Conducatorul Compartimentului de audit public intern

Colectarea si prelucrarea informatiilor

Auditorii identifica legile si regulamentele aplicabile entitatii/structurii auditate;
obtin organigrama, regulamentele de functionare, fise ale posturilor, proceduri scrise ale
entitatii/structurii auditate; identifica personalul responsabil si circuitul documentelor;
obtin exemplare ale rapoartelor de audit anterioare; aduna date statistice asupra
performantei pentru a-i sprijini in faza de analiza a riscului; se familiarizeaza cu
activitatea entitatii.
Conducatorii Compartimentului de audit public intern revede documentatia,
organizeaza o sedinta pentru identificarea obiectivelor auditabile si a criterilor de analiza
de risc; reevalueaza stabilirea obiectivelor, a scopului auditului si a metodologiei.
DGFP a judeţului X
Serviciul de audit intern

COLECTAREA INFORMATIILOR
Misiunea de audit: „Existenta partilor afiliate si prezentarea informatiilor cu privire la
acestea”
Perioada auditată: 01.06.2006-15.07.2006
Întocmit: ............... Data:
Avizat: .................. Data:
Compartimentul Financiar Contabil DA NU Observatii

9
 Identificarea legilor şi regulamentelor x -
aplicabile structurii auditate
Obţinerea organigramei x -
Obţinerea Regulamentului de organizare şi x -
funcţionare
Obţinerea fişelor postului x -
Obţinerea procedurilor scrise x -
Identificarea personalului responsabil x -
Obţinerea exemplarului de Raport de audit x -
anterior
Analiza riscurilor
Riscul este posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil de a avea un
impact asupra realizarii obiectivelor. Riscul se masoara in termeni de consecinte si de
probanilitate.

LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit: „Existenta partilor afiliate si prezentarea informatiilor cu privire la

acestea”
Perioada auditată: 01.06.2006-15.07.2006
Întocmit:................................ Data:
Avizat: ................................. Data:

Obiective Obiecte auditabile Observatii

1 2 3
Verificarea daca au fost 1. Revizuirea procedurilor entitatii
identificate toate partile de identificare a partilor afiliate;
afilate (legate) 2. Cercetarea asocierii directorilor
si a altor salariati cu alte entitati
3. Revizuirea informaţiilor oferite
de directori şi conducere,
identificâd tranzacţiile cu părţile
afiliate
10
 Efectuarea unor 4. Exaustivitatea informatiilor

proceduri furnizate cu privire la identificarea

partilor afiliate

IDENTIFICAREA RISCURILOR
Misiunea de audit: „„Existenta partilor afiliate si prezentarea informatiilor cu privire la
acestea”
Perioada auditată: : 01.06.2006-15.07.2006
Întocmit: ................... Data:
Avizat: .................... Data:
Obiective Obiecte auditabile Riscuri identificabile Observaţii
1 2 3 4
Verificarea 1.Revizuirea procedurilor - neidentificarea
tuturor partilor
daca au fost entitatii de identificare a
afiliate(legate);
identificate partilor afiliate; - inexistenta
informatiilor cu
toate partile 2.Cercetarea asocierii
privire la partile
afilate directorilor si a altor salariati afiliate;
-procedurile entitatii
(legate) cu alte entitati;
de identificare a
3.Revizuirea informaţiilor partilor afiliate sa nu
fie adecvate;
oferite de directori şi
-informatile cu
conducere, identificâd privire la partile
afilite sa nu fie
tranzacţiile cu părţile afiliate
complete.
Efectuarea 4.Exaustivitatea informatiilor
-sa nu fie furnizate
unor furnizate cu privire la
toate informatiile
proceduri identificarea partilor afiliate

Riscul este posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil de a avea un

impact asupra obiectivelor. Acesta se masoara in termeni de consecinte si probabilitate.
Riscul reprezinta orice evenimen, actiune, situatie sau comportament cu impact
nefavorabil asupra capacitatii entitatii publice de a realiza obiectivele.
ANALIZA RISCULUI SI STABILIREA PUNCTAJULUI TOTAL
11
Obiective Obiecte auditabile Riscuri N1 N2 N3 Pun
identificabile 50% 30% 20% ctaj
total
1 2 3 4 5 6 7
Verificarea 1.Revizuirea - neidentificarea 2 2 3 2,20
tuturor partilor
daca au procedurilor entitatii de
afiliate(legate);
fost identificare a partilor - inexistenta
informatiilor cu
identificate afiliate; 2 1 1 1,50
privire la partile
toate 2.Cercetarea asocierii afiliate;
-procedurile
partile directorilor si a altor
entitatii de
afilate salariati cu alte entitati; identificare a
partilor afiliate sa
(legate) 3.Revizuirea 2 2 3 2,20
nu fie adecvate;
informaţiilor oferite de -informatile cu
privire la partile
directori şi conducere,
afilite sa nu fie
identificâd tranzacţiile complete.
cu părţile afiliate 1 2 2 1,50
Efectuarea 4.Exaustivitatea 3 2 3 2,70
-sa nu fie furnizate
unor informatiilor furnizate
toate informatiile
proceduri cu privire la
2 1 2 1,70
identificarea partilor
afiliate.

Pe baza punctajelor totale obtinute la „Analiza riscului si stabilirea punctajului

total” se obtine clasarea riscurilor in risc mic, risc mediu, risc mare. Etapa se
caracterizeaza in intocmirea situatiei Clasarea riscului, care contine activitati
identificatein cadrul domeniului financiar-contabil, in functie de riscuri, dupa cum
urmeaza:

CLASAREA RISCURILOR
Obiective Obiecte auditabile Riscuri Punctaj Clasare Obs.

12
 identificabile total
1 2 3 7
Verificarea 1.Revizuirea - neidentificarea 2,20 Mare
tuturor partilor
daca au procedurilor entitatii de
afiliate(legate);
fost identificare a partilor - inexistenta
informatiilor cu
identificate afiliate; 1,50 Mic
privire la partile
toate 2.Cercetarea asocierii afiliate;
-procedurile
partile directorilor si a altor
entitatii de
afilate salariati cu alte entitati; identificare a
partilor afiliate sa
(legate) 3.Revizuirea 2,20 Mare
nu fie adecvate;
informaţiilor oferite de -informatile cu
privire la partile
directori şi conducere,
afilite sa nu fie
identificâd tranzacţiile complete.
cu părţile afiliate 1,50 Mic
Efectuarea 4.Exaustivitatea 2,70 Mare
-sa nu fie furnizate
unor informatiilor furnizate
toate informatiile
proceduri cu privire la
1,70 Mediu
identificarea partilor
afiliate.

Etapa de ierarhizare a activitatilor care urmeaza a fi auditate se realizeaza pe baza

situatiei anterioare. Etapa se concretizeaza prin elaborarea situatiei punctelor tari si
punctelor slabe, document care prezinta sintetic rezultatul evaluarii fiecarei activitati in
scopul elaborarii planului de audit.

TABELUL PUNCTE TARI PUNCTE SLABE

Obiective Obiecte auditabile Riscuri Punct Consecinţ Grad de

identificabile T/S e încreder
e
13
 1 2 3 7
Verificarea 1.Revizuirea - neidentificarea T Ridicat
tuturor partilor
daca au procedurilor entitatii de
afiliate(legate);
fost identificare a partilor - inexistenta
Scazut
informatiilor cu S
identificate afiliate;
privire la partile
toate 2.Cercetarea asocierii afiliate;
-procedurile
partile directorilor si a altor
entitatii de
afilate salariati cu alte entitati; identificare a
Scazut
partilor afiliate sa S
(legate) 3.Revizuirea
nu fie adecvate;
informaţiilor oferite de -informatile cu
privire la partile
directori şi conducere,
afilite sa nu fie
identificâd tranzacţiile complete.
cu părţile afiliate Scazut
S
Efectuarea 4.Exaustivitatea -sa nu fie furnizate S Scazut
unor informatiilor furnizate toate informatiile
proceduri cu privire la S
Scazut
identificarea partilor
afiliate.

Programul de audit public intern

Programul de audit public intern este un document intern de lucru al
compartimentului de audit public intern.
In baza Programul de audit public intern se intocmeste Programul preliminar al
interventiei la fata locului, in care se prezinta detaliat lucrarile pe care auditorii interni
isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, cuantificarile, testele, validarea acestora cu
materiale probante si perioadele in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.

Entitatea publica
14
 PROGRAMUL DE AUDIT
Obiective Activitati Durata Persoanele Locul
implicate desfasurarii
Tema generala
.........................
Obiective:
A.Enuntarea
obiectivului
(A)

PROGRAMUL INTERVENTIEI LA FATA LOCULUI

Denumirea misiunii de audit........... Perioada supusa auditului...........
Intocmit de......... Data.............
Aprobat de........ Data.............
Obiectivele Tipul verificarii Locul testarii Durata testarii Auditorii

Ministerul Finanţelor Publice

DGFP a Judeţului X
Serviciul de Audit Intern

TESTUL NR. 1

Misiunea de audit: „Examinarea tranzacţiilor cu părţile afiliate”.

Perioada auditată: 01.01.2006-15.07.2006
Întocmit: ............... Data:
Avizat: ................ Data:
Obiectul testului: .....................................................................
Descrierea testului: S-a urmărit dacă..........................................
Constatări:
Concluzii: Operaţiunile sunt corecte

Minuta sedinta de inchidere

15
 Sedinta de inchidere a interventiei la fata locului are drept scop prezentarea catre
entitate a opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din proiectul Raportului de
audit public intern si a calendarului de implementare a recomandarilor.

MINUTA SEDINTA DE INCHIDERE

Entitatea publica................
A. Mentiuni generale........
Tema misiunii de audit: : „Existenta partilor afiliate si prezentarea informatiilor cu
privire la acestea”
Intocmit de................................... Data.........................
Verificat de.................................. Data..........................
Lista participantilor:
Numele...................Functia..........................Directia.................Nr. telefon
B. Concluzii
Ministerul Finanţelor Publice
DGFP a Judeţului X
Serviciul de Audit Intern
RAPORT DE AUDIT INTERN

1. Date de identificare a misiunii de audit

Echipa de auditare – a fost formată din:
- ....................– auditor coordonator al misiunii
- ....................– auditor, face parte din cadrul DGFP a Judeţului X, Serviciul
Audit Intern.

Ordinul de efectuare a misiunii de audit – „„Existenta partilor afiliate si prezentarea

informatiilor cu privire la acestea”, în perioada 01.06.2006-15.07.2006 .s-a efectuat în
baza ordinului de serviciu nr.15/15.05.2006.
Baza legală a acţiunii de auditare – auditarea s-a efectuat în baza:
- planului de muncă aprobat de conducerea instituţiei;
- Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern;
- OMFP nr. 38/15.01.2003 prin care se aprobă normele metodologice de aplicare
a Legii nr. 672/2002;

16
 - OMFP nr. 234/2004 prin care se aprobă normele proprii de exercitare a
auditului intern în cadrul instituţiei.

Durata acţiunii de auditare – activitatea de auditare a fost desfăşurată în perioada

01.06.2006-15.07.2006
Scopul acţiunii de auditare – modul in care au fost evidenţiate, gestionate, controlate şi
finalizate tranzacţiile între părţile afilate şi societatea auditată.
Misiunea a fost desfăşurată în cadrul serviciului financiar contabil în perioada 01.06.2006-
15.07.2006
Obiectivele acţiunii de auditare au privit:

- Verificarea daca există tranzacţii între părţile afilate (legate)

- Respectarea termenilor contractuali care stau la baza tranzacţiIilor

Tipul de auditare – s-a efectuat un audit de conformitate.

Metode şi tehnici utilizate – au fost utilizate următoarele tehnici şi metode:

a). verificarea în vederea asigurării validării, confirmării şi acurateţei înregistrărilor în
contabilitate.
Ca tehnici de verificare au fost utilizate:
- comparaţia privind bunurile aprovizionate şi cele înregistrate;
- examinarea pentru detectarea erorilor de înregistrare;
- garantarea pentru verificarea realităţii existenţei;
- urmărirea pentru a se vedea dacă toate operaţiunile au fost efectuate.
b). interviul pentru lămurirea de aspecte legate de organizarea şi desfăşurarea
activităţilor;
c). eşantionare pentru verificarea faptică;
d). observarea fizică în vederea formării unei păreri proprii privind modul de întocmire
şi emitere a documentelor.
Ca instrument de audit s-au utilizat chestionare-listă de verificare pentru a stabili
condiţiile pe care trebuie să le îndeplinească fiecare obiectiv auditabil.

Documente şi materiale examinate în cadrul serviciului contabilitate – verificarea

la faţa locului a vizat următoarele materiale şi documente întocmite pentru perioada
01.06.2006-15.07.2006
- documentele de achiziţii de bunuri;
- contractele de achiziţie publică încheiate şi documentaţia aferentă care a stat la
baza întocmirii lor;
- listele de inventariere;
17
 - angajamentele bugetare legale (globale şi individuale);
- foi de vărsământ, ordine de plată, ordonanţări de plată;
- note contabile, registrul-inventar;
- jurnale de conturi, jurnale de casă, balanţe de verificare.

Materiale întocmite pe timpul auditării – au fost întocmite următoarele materiale:

- foi de lucru privind descrierea activităţilor auditate;
- fişe de identificare şi analiză a problemelor;
- liste de verificare pe obiecte;
- liste de identificare şi analiză a riscurilor;
- fişe de constatare şi raportare a iregularităţilor;
- tabelele punctelor tari şi slabe, tematica detaliată de audit;
- programul de audit, programul intervenţiei la faţa locului;
- chestionare liste de verificare;
- rapoarte preliminare şi finale de audit, minutele şedinţelor de deschidere,
închidere, conciliere.

Organizarea serviciului contabilitate – serviciul a funcţionat în perioada supusă

auditării cu un număr de 10 salariaţi, din care un post de conducere – şef serviciu.
Organizarea şi funcţionarea serviciului au fost conforme organigramei şi regulamentului
de organizare şi funcţionare.
Pentru toţi salariaţii au fost întocmite fişe ale posturilor prin care s-au stabilit
relaţiile ierarhice de subordonare şi sarcinile de serviciu.

Activităţi desfăşurate în cadrul serviciului contabilitate:

- întocmirea proiectului de buget şi urmărirea execuţiei;
- întocmirea necesarului de credite şi repartizarea acestora;
- organizarea şi exercitarea controlului financiar preventiv;
- organizarea şi conducerea evidenţei contabile;
- întocmirea raportărilor lunare, trimestriale, semestriale şi anuale;
- încasarea şi evidenţa veniturilor;
- calculul şi plata salariilor;
- verificarea şi decontarea cheltuielilor;
- alte activităţi financiare şi contabile.

2. Constatări
-Au fost identificate toate partile afiliate, ca urmare a revizuirii documentelor de lucru;
- Tranzactiile efectuate intre partile afiliate au fost inregistrate si prezentate
corespunzator;
-S-a constatat o buna relatie a directorilor si salariatiilor in cadrul partilor afiliate;

Încheiere
18
 Prezentul raport de audit intern a fost întocmit în baza listei centralizatoare a
obiectelor auditate, a programului de audit şi a celui de intervenţie la faţa locului, a
constatărilor efectuate în faza de colectare şi prelucrare a informaţiilor şi în timpul
muncii pe teren. Toate constatările efectuate au la bază documente de lucru întocmite pe
care se bazează susţinerile.
Auditori, Supervizat,
........................... ...........................

BIBLIOGRAFIE

1. Crăciun Ştefan - ''Controlul şi auditul financiar. Expertiza contabilă'', Ed. Economică,

Bucureşti, 2003

2. Boulescu Mircea, Bianca Preda, Corneliu Bârnea - “Expertiza contabilă şi audit financiar
contabil – Aplicaţii şi studii de caz”, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti 2001

3. Dobroteanu L., Dobroteanu C. – ”Audit concepte si practici. Abordare nationala si

internationala”, Editura Economica, Bucuresti 2002

4. Munteanu V. – ”Control si audit financiar contabil”, Editura Sylvi, iasi 2002

19